審計專題培訓第十六課與財務報表結賬相關的內控介紹

陪伴奮斗年華審計實操手把手教你主講人102

/財務報表結賬流程的控制03/財務報表分析復核程序目錄CONTENTS01/財務報表概述財務報表概述1PART

ONE新財務報表格式資產負債表利潤表新增“持有待售資產”和“持有待售負債項目。持有待售資產，反映資產負債表日劃分為持有待售類別的非流動資產及劃分為持有待售類別的處置組中的流動資產和非流動資產的期末賬面價值。持有待售負債，反映資產負債表日處置組中與劃分為持有待售類別的資產直接相關的負債的期末賬面價值。在營業(yè)利潤之上新增“資產處置損益”和“其他收益”項目在“凈利潤”之下新增“持續(xù)經營凈利潤”和“終止經營凈利潤”項目。劃分為持有待售的非流動資產（金融工具、長期股權投資和投資性房地產除外）或處置組時確認的處置利得或損失，處置未劃分為持有待售的固定資產、在建工程、生產性生物資產及無形資產而產生的處置利得或損失；

債務重組中因處置非流動資產產生的利得或損失；非貨幣性資產交換產生的利得或損失計入資產處置損益將與企業(yè)日?；顒酉嚓P的政府補助計入其他收益持續(xù)經營凈利潤”和“終止經營凈利潤”項目分別反映凈利潤中與持續(xù)經營相關的凈利潤和與終止經營相關的凈利潤與國際會計準則趨同！如持有待售固定資產合并列于資產負債表的固定資產項目中。持有待售資產實際屬于1年以內的流動資產，導致列報不準確。陪伴奮斗年華新財務報表格式陪伴奮斗年華新財務報表格式陪伴奮斗年華財務報表的鉤稽關系期末資產負債表資產現(xiàn)金負債所有者權益…….留存收益期末資產負債表資產現(xiàn)金負債所有者權益…….留存收益利潤表收入費用……現(xiàn)金流量表經營活動產生的現(xiàn)金投資活動產生的現(xiàn)金籌資活動產生的現(xiàn)金期初留存收益+凈利潤-現(xiàn)金股利=期末留存收益陪伴奮斗年華期初現(xiàn)金流量±經營活動產生的現(xiàn)金±投資活動產生的現(xiàn)金±籌資活動產生的現(xiàn)金=期末現(xiàn)金余額凈利潤±調整事項=經營活動產生的現(xiàn)金流量向股東支付現(xiàn)金企業(yè)利潤表的核算流程利潤總額計算應納稅所得額計算應納稅額計算納稅調整明細表彌補虧損明細表稅收優(yōu)惠明細表境外所得稅抵免計算明細表收入明細表成本費用明細表以公允價值計量資產納稅調整表廣告業(yè)務宣傳跨年度納稅調整表資產折舊、攤銷納稅納稅調整表資產減值準備項目納稅調整明細表長期股權投資所得（損失）明細表陪伴奮斗年華現(xiàn)金流量表陪伴奮斗年華項目財務管理一、經營現(xiàn)金凈流量1、經營活動產生的現(xiàn)金流量營業(yè)現(xiàn)金及其盈余產生能力；可用于支持經營性流動資產的規(guī)模、償還債務本息和支持長期投資的內源融資二、投資現(xiàn)金凈流量2、投資活動產生的現(xiàn)金流量投資于實物資產、權益性及債權性證券和這類投資的本金與收益的回收。如為負值意味著需要內外源融資三、籌資現(xiàn)金凈流量3、投資活動產生的現(xiàn)金流量外源融資能力；吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤、支付股利、償付債務本息、返還股本或投資。四、匯率對現(xiàn)金的影響五、現(xiàn)金凈增加額財務報表分析框架三大邏輯切入點盈利質量資產質量現(xiàn)金流量收入質量利潤質量毛利率資產結構現(xiàn)金含量成長性波動性研發(fā)投入空間營銷投入空間退出壁壘經營風險財務彈性潛在損失經營性現(xiàn)金流量自由現(xiàn)金流量“造血功能”還本付息等陪伴奮斗年華財務報表結賬流程的控制2PART

TWO企業(yè)的財務核算結賬流程編制記賬憑證登記現(xiàn)金日記賬、銀行日記賬、各類明細分類賬填制科目匯總表，登記總賬編制財務報表陪伴奮斗年華結賬陪伴奮斗年華結賬是為了總結某一個會計期間內的經濟活動的財務收支狀況，據(jù)以編制財務會計報表，而對各種賬簿的本期發(fā)生額和期末余額進行的計算總結。直觀的說，就是結算各種賬簿記錄，它是在將一定時期內所發(fā)生的經濟業(yè)務全部登記入賬的基礎上，將各種賬簿的記錄結算出本期發(fā)生額和期末余額的過程。在會計電算化的條件下，結賬工作可以自動進行。結賬陪伴奮斗年華一般來說，結賬的主要內容包括以下幾點：檢查本期內日常發(fā)生的經濟業(yè)務是否已全部登記入賬，若發(fā)生漏賬、錯賬，應及時補記，更正。在實行權責發(fā)生制的單位，應按照權責發(fā)生制的要求，進行賬項調整的賬務處理，以計算確定本期的成本、費用、收入和財務成果。將損益類科目轉入“本年利潤”科目，結平所有損益類科目。在本期全部經濟業(yè)務登記入賬的基礎上，結算出所有賬戶的本期發(fā)生額和期末的余額。計算登記各種賬簿的本期發(fā)生額和期末余額。生成財務報表。財務報表結賬的可能出錯項及控制陪伴奮斗年華可能出錯項常見的控制測試期末合并分錄是否準確識別、計算并過賬對支持非標準分錄的相關依據(jù)，需經過復核和批準是否將重復或虛假的分錄入賬復核財務報表和試算平衡表。賬戶中的余額或發(fā)生額是否正確計入試算平衡表或財務報表復核財務報表和試算平衡表。財務報表的披露金額是否正確復核財務報表和試算平衡表。管理層將財務報表中的披露內容與對應的基礎數(shù)據(jù)相比較。通過設置系統(tǒng)，確保信息的輸入／加總／計算的正確性。在系統(tǒng)中設置會計科目和財務報表項目的對應關系，實現(xiàn)財務報表根據(jù)會計科目的余額或發(fā)生額自動編制。編制合并財務報表的過程中是否存在錯誤或遺漏復核財務報表和試算平衡表。財務報表結賬的可能出錯項及控制陪伴奮斗年華可能出錯項常見的控制測試試算平衡表和財務報表是否已平（即，借貸方合計數(shù)為零）復核財務報表和試算平衡表。財務報表中是否已披露了適用的財務報告框架要求披露的信息復核財務報表和試算平衡表。財務報表中的文字和數(shù)字是否計算正確復核財務報表和試算平衡表。公司的所有權利和義務是否已被準確地反映在財務報表中復核財務報表和試算平衡表。分錄的計算是否正確復核財務報表和試算平衡表。是否根據(jù)適用的財務報告編制基礎正確計算和披露非經常性收入/支出的稅務影響復核財務報表和試算平衡表。各方對內部交易/余額的記錄和披露是否相符復核財務報表和試算平衡表。及時復核內部往來余額，并對差異進行調節(jié)。財務報表分析復核程序3PART

THREE總體分析復核概述陪伴奮斗年華審計師臨近審計結束時完成對財務報表的總體性分析復核，以評估：已經獲得了對不同年度之間數(shù)據(jù)的波動與期望值之間的重大差異的解釋財務報表中的特定趨勢和報表之間的關系顯示不存在以前未識別到的舞弊風險對財務報表是否與審計師對企業(yè)的了解一致形成總體性結論總體分析復核概述當審計師執(zhí)行整體分析復核時，考慮審計程序的結果并：向企業(yè)詢問前，審計師首先要對執(zhí)行分析程序的結果作出合理的解釋。比較企業(yè)對波動作出的解釋和審計師自己作出的解釋，以評估企業(yè)的解釋的合理性在執(zhí)行整體分析復核時，如果已識別不正常或不符合預期的余額，趨勢或關系，記錄追加執(zhí)行的程序（例如，詢問管理層和獲取證實他們反饋的證據(jù)）。陪伴奮斗年華財務會計報表復核程序陪伴奮斗年華分析程序將期初數(shù)與去年同期的已審的財務會計報表，審計工作底稿或導引表進行比較在導引表中交叉索引期末數(shù)與試算平衡表將財務會計報表和披露的財務數(shù)據(jù)與總賬，試算平衡表或導引表進行核對確定財務會計報表和披露的財務數(shù)據(jù)完全正確完成適用的行業(yè)補充資料，確保遵守適用的法規(guī)要求(例如，公司法)和本地證交所的要求（針對上市企業(yè)）閱讀財務會計報表及其披露以評價：數(shù)字和文字披露基于審計師對企業(yè)的業(yè)務和行業(yè)的理解是合理的財務會計報表遵循了適用的財務報告框架對財務會計報表披露的會計估計是否遵循了適用的財務報告框架的要求獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。對于引起特別風險的會計估計，審計師評估在適用的財務報告框架下，財務報表中對估計不確定性是否進行了充分披露。審計師要充分評估會計估計的披露，其披露越重要，會計估計的結果就與審計師計劃的重要性水平越相關。財務會計報表復核程序陪伴奮斗年華分析程序查閱包含已審財務報表的文件中的其他信息，以識別已審財務報表和其他信息之間的事實的重大不一致或重大錯報。獲取審計報告日前的其他信息。如果收到其他信息的時間延遲，我們則需考慮對審計報告截止日的影響，并在適當時與管理層及時溝通。如果不可能在審計報告日前獲取某些其他信息，我們則要盡快獲取和查閱這類其他信息。審查是否有重大的矛盾或錯報被記錄？如是，執(zhí)行適當?shù)某绦颍ê凸芾韺佑懻?，并記錄附加?zhí)行的程序及其結果比較財務信息程序陪伴奮斗年華分析程序比較信息是否與上一年度列報的金額和其他披露一致確定比較信息采用的會計政策與本期采用的一致確定是會計政策是否有改變以及那些改變是否予以恰當會計處理、充分列報和披露確定是否前期的信息已作更正聲明和/或補發(fā)，如是，獲取關于相應的信息和已修改的財務報表一致審計證據(jù)確定是否前期的信息已被重分類或修訂（而不是重新聲明），如是，確定是否有披露或者根據(jù)適用的財務報告框架要求執(zhí)行的其他程序分部報告程序陪伴奮斗年華分析程序了解管理層識別和編制分部信息的方法。詢問管理層或其他人員以評價他們生成分部數(shù)據(jù)采用的方