2023年審計(jì)理論與實(shí)務(wù)能力拓展及課后練習(xí)答案

項(xiàng)目一:

任務(wù)1能力拓展：

1.安達(dá)信不僅為安然進(jìn)行外部審計(jì)還承擔(dān)管理征詢等業(yè)務(wù)，2023年，安然向安達(dá)信支付的費(fèi)用達(dá)5200萬

美元，其中2500萬是審計(jì)費(fèi)用，2700萬是顧問費(fèi)用，由此導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)不獨(dú)立。

2.安然公司數(shù)名掌管財(cái)務(wù)的高層來自安達(dá)信，由此導(dǎo)致人員不獨(dú)立。

安達(dá)信由于與安然公司形成了牢不可破的密切關(guān)系，從而喪失了民間審計(jì)賴以生存的基礎(chǔ)一一獨(dú)立

性，由此不惜為安然公司造假保駕護(hù)航，獨(dú)立性的缺失，使安達(dá)信喪失了誠信，導(dǎo)致了審計(jì)失敗。獨(dú)立性

是審計(jì)的本質(zhì)特性，沒有獨(dú)立性的審計(jì)不如沒有審計(jì)。

任務(wù)2能力拓展：

1.對單位制定的計(jì)劃、預(yù)算和決策進(jìn)行審計(jì)屬于事前審計(jì)

2.對上市公司的年度報(bào)表進(jìn)行審計(jì)屬于事后審計(jì)

3.領(lǐng)導(dǎo)干部任職期滿進(jìn)行離任審計(jì)屬于事后審計(jì)

4.對施工進(jìn)度、投資完畢情況進(jìn)行審計(jì)屬于事中審計(jì)

5.對單位進(jìn)行財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)屬于事后審計(jì)

任務(wù)3能力拓展：

認(rèn)定審計(jì)目的實(shí)質(zhì)性程序

發(fā)生A所記錄的采購交易和事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)1、6

完整性B所有應(yīng)當(dāng)記錄的采購交易均已記錄3、4

對的性C與采購交易有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄7

分類D采購交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶2

截止E采購交易已記錄于對的的會(huì)計(jì)期間5

任務(wù)4能力拓展：

1.銷貨發(fā)票副本是內(nèi)部證據(jù)，在內(nèi)部控制存在缺陷時(shí)，可靠性較差

2.注冊會(huì)計(jì)師參與鈔票盤點(diǎn)而編制的鈔票盤點(diǎn)表，作為親歷證據(jù)，可靠性較強(qiáng)

3.被審單位管理當(dāng)局聲明書是內(nèi)部證據(jù)，可靠性較差

4.銀行對賬單作為外部證據(jù)，可靠性較強(qiáng)。

5.被審計(jì)單位提供的銀行存款余額調(diào)節(jié)表是內(nèi)部證據(jù)，可靠性較差

任務(wù)5能力拓展:

品種一等品二等品三等品

男式540(-100)260(+100)50

女式820(-60)280(+60)100

童式440(-10)12030

1、從上表中可以看出，根據(jù)盤點(diǎn)數(shù)計(jì)算的結(jié)果與賬面結(jié)存數(shù)是不符的。其中男式實(shí)有數(shù)一等品少100件,

二等品多100件，女式實(shí)有數(shù)一等品少60件，二等品多60件，童式一等品少10件，其余四種帳實(shí)相符

2、帳實(shí)不符的因素也許是：

(1)男式一等品與二等品、女式一等品與二等品之間多與少數(shù)量相等，也許成品堆放較雜亂，沒有分等別

類，發(fā)貨時(shí)又沒有認(rèn)真核對，錯(cuò)把一等品當(dāng)成二等品發(fā)出去

(2)童式一等品少10件，有也許是倉庫保管員或其別人員趁亂偷竊，夾帶出廠。

復(fù)習(xí)自測題

一、單項(xiàng)選擇題

BCCACDCCDBBDDBBCCCAAAABABDDACA

二、多項(xiàng)選擇題

1、ABC2ACD3AC4ACD5ABCD6ABC7CD8BC9BCD10AD

11ACD12ABC13AB14ABD15BCD16ABD17ABC18ACD19AC20BD

三、判斷題

XXJXXVXVXXVXXVXVXXXX

項(xiàng)目二：

任務(wù)1能力拓展：

注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)只是一種合理保證，而不是絕對保證。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表，可以提高可信性，但

對于精心偽裝的虛假財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊會(huì)計(jì)師遵循了審計(jì)程序后，仍有也許無法查出這些虛假信息。

注冊會(huì)計(jì)師是否承擔(dān)法律責(zé)任要看是否按審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)工作。假如遵循了審計(jì)準(zhǔn)則，即使還存在虛假

信息，注冊會(huì)計(jì)師也不必承擔(dān)責(zé)任。假如注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中不按審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行工作，即使報(bào)表沒問

題，也要承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。

任務(wù)2能力拓展：

（1）視股份發(fā)行股能否上市決定審計(jì)收費(fèi)是或有收費(fèi)形式，或有收費(fèi)會(huì)因自身利益影響注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立

性。

（2）按正常借款程序和條件借款不影響審計(jì)獨(dú)立性。

（3）與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系，因密切關(guān)系或外在壓力對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。

（4）審計(jì)小組負(fù)責(zé)人B曾在被審計(jì)單位工作未滿兩年，會(huì)因自我評價(jià)影響審計(jì)獨(dú)立性。

（5）會(huì)因自我評價(jià)損害注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立性。

（6）注冊會(huì)計(jì)師妻子所從事工作與審計(jì)對象無關(guān)，不影響審計(jì)獨(dú)立性。

任務(wù)3能力拓展：

會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師承擔(dān)了行政責(zé)任，“瓊民源”的造假手段并不高明，若注冊會(huì)計(jì)師嚴(yán)格按審計(jì)

準(zhǔn)則執(zhí)行審計(jì)工作，應(yīng)能發(fā)現(xiàn)其存在的問題。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)工作存在重大失誤，導(dǎo)致了

審計(jì)失敗，應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。

復(fù)習(xí)自測題

一、單項(xiàng)選擇題

ADBBDDAABDCBBAD

二、多項(xiàng)選擇題

1、ABCD2ABC3ABD4ABCD5ACD6ABCD7ACD8ABC9BCD10AD

三、判斷題

XJXXXXJXJX

項(xiàng)目三：

任務(wù)1能力拓展：

（本案例可引導(dǎo)學(xué)生搜索審計(jì)業(yè)務(wù)約定書模版，對照找出本案例中約定書存在的問題。重要讓學(xué)生了解審

計(jì)業(yè)務(wù)約定書的格式和內(nèi)容）

參考答案：1、“委托業(yè)務(wù)”欄應(yīng)明確委托業(yè)務(wù)的范圍和目的。約定書只說明了對三張報(bào)表進(jìn)行審計(jì)即只

說明了業(yè)務(wù)范圍，未明確目的，即應(yīng)明確經(jīng)審計(jì)后，對會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性和會(huì)計(jì)解決方法的一貫

性發(fā)表審計(jì)意見。

2、雙方的義務(wù)不完整。

委托方的義務(wù)除所列兩條外，還應(yīng)明確：委托方為受托方及時(shí)提供審計(jì)工作所規(guī)定的所有會(huì)計(jì)資

料和其他有關(guān)資料；以及所有所需資料的最晚提供日期（在**年*月*日之前提供審計(jì)所需的所有

資料）。

受托方的義務(wù)除所列保密一條以外，還應(yīng)明確：受托方應(yīng)按照約定期間完畢審計(jì)業(yè)務(wù)，出具審計(jì)

報(bào)告，以及審計(jì)報(bào)告的最晚提交日期（即**年*月*日之前出具審計(jì)報(bào)告）

3、約定書中沒有明確審計(jì)報(bào)告的使用責(zé)任。

4、約定書中沒有注明該約定書的有效期間即生效日和失效日。

5、約定書中沒有說明違約責(zé)任及解決爭議的辦法。

任務(wù)2能力拓展：

（1）審計(jì)前沒有與客戶進(jìn)行溝通，使客戶理解審計(jì)目的、審計(jì)范圍、審計(jì)程序等問題，以至于客戶不能

配合審計(jì)人員函證、盤點(diǎn)的工作。

（2）沒有對被審計(jì)單位進(jìn)行進(jìn)一步了解，未就審計(jì)事項(xiàng)達(dá)成協(xié)議，簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的情況下，倉促

開始審計(jì)，以至于被審計(jì)單位賬目尚未軋平。

（3）沒有審計(jì)計(jì)劃，超過審計(jì)工作范圍，如幫助被審計(jì)單位整理賬簿。

（4）扣留客戶賬冊作為規(guī)定客戶付款的條件有失職業(yè)道德。若整理時(shí)間不長，可以放棄審計(jì)收費(fèi)，歸還

賬冊；若經(jīng)濟(jì)損失巨大可通過法律渠道進(jìn)行申訴，通過合法渠道維護(hù)自身利益。

任務(wù)3能力拓展:

二、重要性

重要性擬定方法

按照《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號(hào)一一重要性》擬定凈資產(chǎn)法

年份或項(xiàng)目稅前利潤法總收入法總資產(chǎn)法凈資產(chǎn)法

當(dāng)年未審數(shù)-352,924208,081,388671,131,76188,356,679

重要性比例3%—5%0.5%—1%0.5%—1%1%—2%

重要性水平（萬元）104—208335.5—67188—176

選定重要性水平88

編制說明：

一、方法合用范圍：

1、稅前利潤法用于比較穩(wěn)定、回報(bào)率較合理的公司。

2、總收入法用于微利公司和商業(yè)公司。

3、總資產(chǎn)法用于金融、保險(xiǎn)或其他資產(chǎn)大而利潤小的公司。

二、以上方法四者只用其一，不能四者同時(shí)使用。

審計(jì)說明：

資產(chǎn)、收入金額較大，采用這兩種辦法擬定重要性水平金額明顯偏大，而本年公司虧損，也無法采用稅前利潤

法擬定重要性水平，隨著近兩年的連續(xù)虧損，公司凈資產(chǎn)逐步變小，故采用凈資產(chǎn)法擬定重要性水平。

部門經(jīng)理意見：

對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的需要調(diào)整的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，征得被審計(jì)單位批準(zhǔn)的前提下，能調(diào)整的盡量調(diào)整，不受重要性的

限制。反之，所有未調(diào)整不符事項(xiàng)金額總和不能超過重要性水平擬定金額。

備注：

任務(wù)4能力拓展:

風(fēng)險(xiǎn)1234

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（盼5463

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（%）801005060

檢查風(fēng)險(xiǎn)毓）6.254125

（2）若審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一定，評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，檢查風(fēng)險(xiǎn)越小

（3）情況2需要審計(jì)證據(jù)最多，情況3需要審計(jì)證據(jù)最少，由于檢查風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)數(shù)量呈反向變動(dòng)關(guān)

系。

復(fù)習(xí)自測題

一、單項(xiàng)選擇題

BADCBCBABB

二、多項(xiàng)選擇題

1、ABC2ABC3BCD4BC5ABD6CD7AC8BC9ABC10BC

三、判斷題

XVVXXXXVVX

項(xiàng)目四：

任務(wù)1能力拓展：

該子公司違反了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范一一銷售與收款（試行）》的崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn)、銷售和發(fā)貨控制

以及收款控制的規(guī)定。

1.職責(zé)并沒有有效分離。發(fā)貨單本來應(yīng)當(dāng)由倉儲(chǔ)部門填寫，但公司卻由銷售部門填寫，這樣容易導(dǎo)致多列

存貨發(fā)出、多計(jì)收入而不被察覺。

2.運(yùn)送部門沒有根據(jù)發(fā)貨單和銷售定單裝運(yùn)貨品并簽發(fā)裝運(yùn)憑證，不利于發(fā)運(yùn)憑證與銷售憑證的核對控制。

3.在銷售收入的內(nèi)部控制體系中，記錄主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款的人員應(yīng)當(dāng)分離，同時(shí)負(fù)責(zé)主營業(yè)務(wù)收入

和應(yīng)收賬款記賬的人員不能經(jīng)手貨幣資金。該子公司的出納人員同時(shí)負(fù)責(zé)辦理貨款結(jié)算和賬務(wù)解決，這是

極其嚴(yán)重的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制漏洞，很容易導(dǎo)致貨幣資金的舞弊、銷售收入做假賬等行為。

4.公司沒有專門的客戶信用管理專人和機(jī)構(gòu)，對銷售產(chǎn)品的單位不能了解和掌握資信情況，會(huì)給收款帶來

很大隱患。

任務(wù)2能力拓展：

做中學(xué)4-1【解答】：

1、（1）預(yù)收款項(xiàng)銷售應(yīng)在商品發(fā)出時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，該公司收到貨款即確認(rèn)收入，導(dǎo)致當(dāng)期收入虛增。

（2）托收承付結(jié)算方式應(yīng)在貨品已發(fā)出，到銀行辦妥結(jié)算手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)；該公司未作記錄，導(dǎo)致

收入低估。

（3）銷售實(shí)現(xiàn)，僅確認(rèn)收入，未記錄成本，導(dǎo)致主營業(yè)務(wù)利潤的虛增。

（4）退回商品應(yīng)沖減主營業(yè)務(wù)收入及成本，該公司未作解決，導(dǎo)致主營業(yè)務(wù)收入及利潤虛增。

解決意見：建議該公司對相應(yīng)收入、成本及利潤進(jìn)行調(diào)整。

2、收入=-50000+60000-60000=-50000（元）

成本=30000+80000-40000=70000（元）

利潤=-50000-70000=-120230（元）利潤虛增120230元

做中學(xué)4-3【解答】：

該公司12月31日最后一張出庫單號(hào)碼為2167,出庫單2163、2167的業(yè)務(wù)均被記錄到次年1月；而

2168、2169號(hào)業(yè)務(wù)又被提前至本年度。這種截止日期的錯(cuò)誤導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表上收入核算的錯(cuò)誤。

任務(wù)3能力拓展：

做中學(xué)4-4【解答】：

應(yīng)選擇A、D、E進(jìn)行肯定式函證。

選擇A公司由于A公司的余額較大，其對的性對報(bào)表影響大；選擇D公司由于其賬齡較長，存在錯(cuò)弊

或糾紛也許性大；選擇E公司由于其為被審計(jì)單位的關(guān)聯(lián)單位有也許存在關(guān)聯(lián)交易。

做中學(xué)4-5【解答】：

對回函有問題的事項(xiàng)：A公司檢查2023年12月25日及以后的銀行對賬單和銀行存款日記賬，擬定該貨款

收妥入賬的日期，以擬定華興公司是否存在跨期入賬的現(xiàn)象；對B公司檢查銷售協(xié)議、銷售發(fā)票以及發(fā)運(yùn)

憑證，以擬定銷售是否成立；對C公司檢查銷售退回的有關(guān)文獻(xiàn)，如退回告知單、退稅憑證、紅字發(fā)票及

入庫單，確認(rèn)貨品是否已退回及退回入庫的日期；對D公司檢查涉及訴訟的相關(guān)文獻(xiàn)，征求律師的意見，

確認(rèn)應(yīng)收賬款金額；針對E公司檢查貨品代銷協(xié)議及貨運(yùn)憑證、代銷清單，確認(rèn)貨品發(fā)出是否可以確認(rèn)應(yīng)

收賬款。

對未回函的情況：對于其他情況注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)再次發(fā)函，仍沒有收到回函時(shí)執(zhí)行替代程序。

復(fù)習(xí)自測題

一、單項(xiàng)選擇題

ACDCCCBBBC

二、多項(xiàng)選擇題

1、AD2ABCD3ABCD4AB5AD6ABC7ABCD8BCD9ABC10AC

三、判斷題

XXV7VXVXXV

項(xiàng)目五:

任務(wù)1能力拓展：

1和2,2和3,4和5,6和7,4和8等均屬不相容職務(wù)。這些工作由一人或一個(gè)部門去做，容易發(fā)生舞

弊現(xiàn)象，并且也不易發(fā)現(xiàn)工作中的失誤等問題。

任務(wù)2能力拓展：

【做中學(xué)57解答】

該應(yīng)付賬款掛賬時(shí)間較長，也許存在的問題是：該公司與A公司在業(yè)務(wù)上存在糾紛，如產(chǎn)品質(zhì)量、規(guī)

格或互相拖欠等，所以拒付貨款；或該公司故意拖欠貨款，占用A公司的資金；也也許是該公司記賬錯(cuò)誤。

應(yīng)采用的審計(jì)程序是：采用面詢或函詢的方法，對A公司進(jìn)行調(diào)查。針對不同情況，做出不同的解決：

假如是業(yè)務(wù)糾紛，雙方應(yīng)協(xié)商解決；假如是故意拖欠，應(yīng)盡快償還；假如是記賬錯(cuò)誤，應(yīng)及時(shí)更正。

【做中學(xué)5-2解答】

(1)應(yīng)當(dāng)選擇丁、丙兩家公司進(jìn)行函證。由于應(yīng)收賬款函證的重要目的在于防止公司高估應(yīng)收賬款，虛

增資產(chǎn)和銷售收入。丁、丙兩家公司應(yīng)收賬款期末余額較大，被高估和虛增的也許性越大，因而應(yīng)作為重

點(diǎn)函證對象。

(2)應(yīng)當(dāng)選擇丁、甲兩家公司進(jìn)行函證。由于應(yīng)付賬款函證的重要目的在于防止公司隱瞞應(yīng)付賬款，虛

減負(fù)債。本期向丁、甲兩家公司采購貨品數(shù)額較大，應(yīng)付賬款發(fā)生額較大，被隱瞞的也許性越大，因而應(yīng)

作為重點(diǎn)函證對象。

任務(wù)3能力拓展：

【做中學(xué)5-5解答】

對此應(yīng)提出以下問題和建議：

(1)作為一種具有特殊性質(zhì)的固定資產(chǎn)，空調(diào)其性質(zhì)屬于“季節(jié)性使用的固定資產(chǎn)”，按照制度規(guī)

定停用期間應(yīng)照常計(jì)提折舊。

(2)融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)由承租方計(jì)提折舊，因此，該公司應(yīng)將融資租入的4臺(tái)設(shè)備列入計(jì)提折舊

固定資產(chǎn)范圍內(nèi)。

(3)根據(jù)公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，不再計(jì)提折舊。該公司對其繼續(xù)計(jì)

提，導(dǎo)致多提折舊，應(yīng)對多提的折舊進(jìn)行沖回。

(4)根據(jù)公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)月增長的固定資產(chǎn)從下月開始計(jì)提折舊。該公司的650萬元的吊車

應(yīng)從9月份開始計(jì)提折舊，而不是8月份。

(5)公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)擬定，不得隨意變更；如需要變更，應(yīng)經(jīng)董事會(huì)批

準(zhǔn)，并應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以披露。該公司變更折舊方法后，未按規(guī)定程序披露，應(yīng)加以糾正。

【做中學(xué)5-7解答】

1.該項(xiàng)目賬務(wù)解決不對的。按雙倍余額遞減法第一年至第五年的折舊額分別為20000,12000,7200,

4400和4400元，五年累計(jì)應(yīng)提折舊48000元,第三年末應(yīng)累計(jì)計(jì)提折舊39200元，固定資產(chǎn)凈值為

10800元。

對的的會(huì)計(jì)分錄是：

(1)轉(zhuǎn)入報(bào)廢清理

借：固定資產(chǎn)清理10800

累計(jì)折舊39200

貸：固定資產(chǎn)50000

(2)收到變價(jià)收入時(shí)

借：銀行存款5000

貸：固定資產(chǎn)清理5000

(3)發(fā)生清理費(fèi)用時(shí)

借：固定資產(chǎn)清理3000

貸：銀行存款3000

(4)結(jié)轉(zhuǎn)報(bào)廢出售的凈損失時(shí)

借：營業(yè)外支出8800

貸：固定資產(chǎn)清理8800

2.公司對該項(xiàng)目公司的賬務(wù)解決錯(cuò)誤表現(xiàn)在：(1)未按制度規(guī)定轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理，未沖銷“固定資產(chǎn)”

和“累計(jì)折舊”賬戶，使公司資產(chǎn)狀況不真實(shí)，從而影響賬務(wù)狀況的真實(shí)性；(2)未按制度規(guī)定對的反映

變價(jià)收入和清理費(fèi)用。導(dǎo)致營業(yè)外支出計(jì)算不對的，導(dǎo)致當(dāng)期損益不真實(shí)、不對的。

復(fù)習(xí)自測題

一、單項(xiàng)選擇題

DBADAACBBA

二、多項(xiàng)選擇題

1、ABCD2BC3ABCD4CD5CD6BD7AC8ABC9ABCD10ABC

三、判斷題

XXXVVXVXVX

項(xiàng)目六：

任務(wù)1能力拓展：

(1)采購及驗(yàn)收職務(wù)沒有適當(dāng)?shù)姆止ぃ皼]有適本地編制驗(yàn)收報(bào)告.

(2)采購員的權(quán)力過大，太多的職務(wù)沒有分開。采購員必須既不收且不核準(zhǔn)供應(yīng)商的發(fā)票。發(fā)票(涉及

核對采購員的報(bào)告)、驗(yàn)收報(bào)告，及提單的復(fù)核必須由會(huì)計(jì)部門執(zhí)行。支票不應(yīng)遞送給采購員，應(yīng)直接由

出納部職工遞送給供應(yīng)商。

(3)一直到解決完畢，對于牲畜屠宰體的控制都沒有建立。當(dāng)收到牲畜時(shí)必須建立控制，且一直到其鮮

肉被解決出售為止。取得及解決牲畜的成本必須按批累積，且通過解決的鮮肉數(shù)目及重量必須與本來購進(jìn)

牲畜的數(shù)目及重量相比較。此可以提供對解決成本的控制，避免解決過程中不合理的重大損失，及可以對

供應(yīng)商的牲畜的品質(zhì)加以檢查。

(4)已解決過的鮮肉的實(shí)際安全措施是不適當(dāng)。保護(hù)措施沒有繼續(xù)。且冷藏庫在營業(yè)日期間有時(shí)沒有上

鎖。冷藏庫當(dāng)沒有嚴(yán)密的看守時(shí)必須隨時(shí)上鎖。上鎖的工作必須指派專人負(fù)責(zé)。

(5)對于副產(chǎn)品生產(chǎn)或銷售的實(shí)地控制沒有建立。每批副產(chǎn)品的產(chǎn)量必須與標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)量(根據(jù)副產(chǎn)品及

被解決的牲畜數(shù)兩者間的比率所計(jì)算而得)相比較。重要副產(chǎn)品的永續(xù)盤存記錄必須建立及與定期的實(shí)地

盤點(diǎn)相調(diào)節(jié)。

任務(wù)2能力拓展：

【做中學(xué)6-1】

【解答】(1)2023年12月31日該筆業(yè)務(wù)的發(fā)票未到，而貨品已到，應(yīng)辦理暫估入庫手續(xù)，應(yīng)涉及在2023

年末的存貨中。

(2)受托代銷的商品所有權(quán)不屬于代銷單位，因此不涉及在2023年末的存貨中。

(3)該批銷售貨品的發(fā)貨日期和開票日期均在2023年1月，因此應(yīng)涉及在2023年末的存貨中。

(4)因?qū)匐x廠交貨，交貨后就已屬本公司存貨。已收到發(fā)票賬單，就應(yīng)計(jì)入2023年存貨內(nèi)。

【做中學(xué)6-2】

【解答】1.上述資料講述的材料采購業(yè)務(wù)，財(cái)會(huì)部門記賬在前，倉庫驗(yàn)收在后，財(cái)會(huì)部門并不以驗(yàn)收單

作為記賬依據(jù)，說明該公司未能很好地執(zhí)行材料記賬、驗(yàn)收互相牽制的內(nèi)部控制制度，不僅采購業(yè)務(wù)容

易犯錯(cuò)，賬簿記錄也易混亂或?qū)е沦~實(shí)不符。

2.財(cái)會(huì)部門對材料采購成本的解決有誤，外地運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)計(jì)入材料采購成本，而不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期的期間費(fèi)用。

應(yīng)規(guī)定公司做調(diào)整分錄，具體為：

借：原材料1500

貸：管理費(fèi)用1500

對于由于運(yùn)送部門責(zé)任引起的材料短缺應(yīng)追究其責(zé)任，規(guī)定補(bǔ)償。同時(shí)應(yīng)當(dāng)調(diào)整材料明細(xì)賬的實(shí)際入庫

數(shù)量、總成本和單價(jià)。

實(shí)際入庫數(shù)量=8500-80=8420（公斤）

實(shí)際總成本=293250+1500—34.5X60=292680（元）

實(shí)際單位成本=292680/8420=34.76（元/公斤）。

【做中學(xué)6-3】

【解答】材料成本差異應(yīng)是節(jié)約差，該公司按超支差結(jié)轉(zhuǎn)使成本虛增；此外，成本差異的結(jié)轉(zhuǎn)未按材料的

領(lǐng)用去向結(jié)轉(zhuǎn)。審計(jì)人員應(yīng)建議被審計(jì)單位作如下賬務(wù)調(diào)整：

借：材料成本差異480000

貸：制造費(fèi)用80000

生產(chǎn)成本400000

【做中學(xué)6-4】

【解答】審計(jì)人員應(yīng)采用先進(jìn)先出法對發(fā)出產(chǎn)品進(jìn)行復(fù)核，經(jīng)復(fù)核發(fā)現(xiàn)發(fā)出產(chǎn)品計(jì)價(jià)存在錯(cuò)誤。在先進(jìn)先

出法下，本期該存貨發(fā)出成本應(yīng)為44000元，月末結(jié)存應(yīng)為16800元；而該公司發(fā)出成本為45200元，期

末結(jié)存為15600元。公司計(jì)價(jià)方法應(yīng)用的錯(cuò)誤，虛增了發(fā)出產(chǎn)品成本，虛減利潤，導(dǎo)致少交所得稅，同時(shí)

使庫存產(chǎn)品計(jì)價(jià)偏低。對此審計(jì)人員應(yīng)建議被審計(jì)單位加以調(diào)整。

【做中學(xué)6-5】

【解答】重新編制產(chǎn)品成本計(jì)算表如表：

產(chǎn)品成本計(jì)算表

成本項(xiàng)目生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)竣工產(chǎn)品成本在產(chǎn)品成本

直接材料16800012023048000

直接人工18000150003000

制造費(fèi)用18000150003000

合計(jì)20400015000054000

該公司通過虛構(gòu)材料退庫、虛增制造費(fèi)用、漏攤待攤費(fèi)用、縮小產(chǎn)成品數(shù)量等手法，達(dá)成調(diào)節(jié)成本

進(jìn)而調(diào)節(jié)利潤的目的。

【做中學(xué)6-6】

【解答】生產(chǎn)成本與主營業(yè)務(wù)成本倒軋表如表6-11所示?

表6-9生產(chǎn)成本及主營業(yè)務(wù)成本倒軋表

項(xiàng)目未審數(shù)調(diào)整或重分類金額審定數(shù)

借（貸）

原材料期初余額8000080000

加：本期購進(jìn)150000借5000155000

減：原材料期末余額60000借100061000

其他發(fā)生額1000010000

直接材料成本160000164000

加：直接人工成本15000貸202313000

制造費(fèi)用42023貸400038000

生產(chǎn)成本217000213000

加：在產(chǎn)品期初余額2300023000

減：在產(chǎn)品期末余額30000借800038000

產(chǎn)品生產(chǎn)成本210000202300

加：產(chǎn)成本期初余額4000040000

減：產(chǎn)成品期末余額5000050000

主營業(yè)務(wù)成本202300190000

審計(jì)結(jié)論：由于多計(jì)產(chǎn)品生產(chǎn)成本10000元，導(dǎo)致主營業(yè)務(wù)成本多計(jì)10000元，將影響營業(yè)利潤少計(jì)10000

兀0

復(fù)習(xí)自測題

一、單項(xiàng)選擇題

DDDDDCDDCA

二、多項(xiàng)選擇題

1、AB2ABCD3ABD4BCD5AD6AB

三、判斷題

XVXVVJXXJX

項(xiàng)目七：

任務(wù)1能力拓展：

1、實(shí)習(xí)生考勤工作由用人部門執(zhí)行，人事部實(shí)習(xí)生門的考勤由人事經(jīng)理或指定人員執(zhí)行；

2、實(shí)習(xí)生工資由人事部門（負(fù)責(zé)考勤人員除外）依據(jù)考勤及商定的工資標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算；

3、實(shí)習(xí)生的工資應(yīng)由財(cái)務(wù)部門發(fā)放；

4、領(lǐng)款憑身份證領(lǐng)款，代領(lǐng)時(shí)憑身份證及委托書，做到日清并向財(cái)務(wù)部門報(bào)賬，交回余款。

5、離職的前任專員應(yīng)將余款退回財(cái)務(wù)部門，并提供領(lǐng)款人簽字的工資發(fā)放表。

任務(wù)2能力拓展：

【做中學(xué)7-1】

【解答】該公司在工資分派時(shí)存在錯(cuò)誤：固定資產(chǎn)清理人員工資應(yīng)計(jì)入“固定資產(chǎn)清理“；基建人員工資

應(yīng)計(jì)入“在建工程”。該公司工資核算的錯(cuò)誤會(huì)使當(dāng)期的人工成本費(fèi)用虛增，從而利潤減少。

【做中學(xué)7-2】

【解答】發(fā)放職工福利，應(yīng)作為職工薪酬，此外要作視同銷售解決。該公司的做法掩蓋了銷售收入，偷漏

了稅金，建議該公司進(jìn)行調(diào)整。對的的賬務(wù)解決如下：

借：應(yīng)付職工薪酬11700000

貸：應(yīng)付職工薪酬11700000

借：主營業(yè)務(wù)成本6000000

管理費(fèi)用5700000

貸：主營業(yè)務(wù)收入10000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700000

復(fù)習(xí)自測題

一、單項(xiàng)選擇題

CCDCABDACD

二、多項(xiàng)選擇題

1、ACD2ABCD3ABCD4ABCD5BC6ABCD

三、判斷題

XVXXXXVV

項(xiàng)目八：

任務(wù)1能力拓展：

1.缺少董事會(huì)與管理層之間的權(quán)力制衡機(jī)制，董事會(huì)形同虛設(shè)，未能發(fā)揮其職能。

2.公司內(nèi)部機(jī)構(gòu)職責(zé)分派不恰當(dāng)，總經(jīng)理作為公司管理層人員，對于多項(xiàng)職責(zé)均越權(quán)，導(dǎo)致正常的執(zhí)行和

監(jiān)督職能的混淆，最終導(dǎo)致巨大損失。

3.風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制存在缺陷，對于期權(quán)交易既未履行風(fēng)險(xiǎn)評估職責(zé)，也未履行風(fēng)險(xiǎn)提醒、預(yù)警和報(bào)告職責(zé)。

4.公司內(nèi)部沒有建立及時(shí)、準(zhǔn)確收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，董事會(huì)與風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)、管理委員

會(huì)、管理層之間沒有良好的溝通，管理層與內(nèi)部審計(jì)部門之間沒有良好的溝通，導(dǎo)致董事會(huì)獲取信息的能

力比較弱。

5.相關(guān)的交易員、風(fēng)險(xiǎn)管理人員、內(nèi)部審計(jì)人員道德素養(yǎng)和專業(yè)素質(zhì)存在缺陷，導(dǎo)致制度不能得到貫徹執(zhí)

行。

6.內(nèi)部審計(jì)控制失效。沒有及時(shí)揭露期權(quán)期貨交易中的錯(cuò)誤行為和重大損失。

任務(wù)2能力拓展：

【做中學(xué)8-1】

【解答】美豐造紙廠編造理由套取銀行信用計(jì)劃180000元，挪用流動(dòng)資金搞基建工程，并將有關(guān)費(fèi)用計(jì)

入成本。建議該單位調(diào)整有關(guān)賬目，沖減成本費(fèi)用，補(bǔ)交稅款，并對有關(guān)負(fù)責(zé)人進(jìn)行處罰。

【做中學(xué)8-3】

【解答】發(fā)行股票的股本應(yīng)按面值核算，高于面值的溢價(jià)應(yīng)計(jì)入“資本公積一股本溢價(jià)”。股票發(fā)行費(fèi)用

在溢價(jià)發(fā)行時(shí)應(yīng)在溢價(jià)收入中抵減。對的解決為：

借：股本150萬

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用7萬

資本公積一股本溢價(jià)143萬

【做中學(xué)8-4】

【解答】該公司對利潤分派的核算有誤，對的解決為：

一方面計(jì)提盈余公積：3000義10%=300(萬元)

分派股票股利應(yīng)按市價(jià)計(jì)算：1000X(1+2)=3000(萬元)

分派后股本結(jié)構(gòu)為：

普通股股本10000萬股每股面值1元11000萬元

資本公積一股本溢價(jià)每股溢價(jià)2元22023萬元

盈余公積2300萬元

未分派利潤(3000+3000-300-3000)2700萬元

【做中學(xué)8-5】

【解答】交易性金融資產(chǎn)買價(jià)中包含的已宣告發(fā)放但未支付的股利應(yīng)計(jì)入應(yīng)收股利，手續(xù)費(fèi)應(yīng)沖減投資收

益。被審計(jì)單位應(yīng)做如下調(diào)整：

借：應(yīng)收股利15000

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用5000

投資收益10000

【做中學(xué)8-6】

【解答】宏大公司賬務(wù)解決中存在的問題涉及：

(1)購入股票已宣告發(fā)放的股利不應(yīng)計(jì)入“長期股權(quán)投資”項(xiàng)目。

(2)宏大公司已達(dá)40%的控股比例，對甲公司具有重大影響，因此應(yīng)按權(quán)益法對長期股權(quán)投資進(jìn)行核算,

不應(yīng)按實(shí)際分得的股利反映投資收益，取得鈔票股利時(shí)應(yīng)沖減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：

(1)借：應(yīng)收股利10000

貸：長期股權(quán)投資一甲公司10000

(2)借：投資收益202300

貸:長期股權(quán)投資一甲公司202300

(3)借：長期股權(quán)投資一甲公司320230

貸：投資收益320230

復(fù)習(xí)自測題

一、單項(xiàng)選擇題

BDADACCCBC

二、多項(xiàng)選擇題

1、BCD2BCD3ABCD4AC5ABCD6ACD7ABCD8ABD

三、判斷題

XXXVXVXXVX

項(xiàng)目九：

任務(wù)1能力拓展：

1.采用的內(nèi)部控制措施為：(1)入場券連續(xù)編號(hào)；(2)售票與收票分兩負(fù)責(zé)；(3)入場時(shí)收票員

將票一撕兩半，各執(zhí)一半；(4)票據(jù)加鎖。

2.收票員收票時(shí)不撕票而將全票交與售票員重新出售；收票員直接受銀，而讓交錢者進(jìn)場。

3.觀測售票員手中有無散票、舊票；突擊抽查觀眾是否無票或持舊票入場。

4.嚴(yán)格控制未用入場券，記錄每日每班第一和最后一張的券號(hào)；抽點(diǎn)庫存鈔票；入場券加蓋劇場的章

和日期章；不定期觀測是否運(yùn)用售票機(jī)售票以及檢視收票時(shí)有無持廢票、舊票或無票入場事情發(fā)生。

任務(wù)2能力拓展：

做中學(xué)9-1：

【解答】(1)鈔票盤點(diǎn)程序應(yīng)實(shí)行突擊性的檢查。

(2)各部門保管的所有鈔票均應(yīng)同時(shí)盤點(diǎn)。若不能同時(shí)盤點(diǎn)，則應(yīng)先封存再監(jiān)盤。

(3)盤點(diǎn)時(shí)間一般選擇在上午上班前或下午下班時(shí)進(jìn)行。

(4)參與盤點(diǎn)人員應(yīng)有出納員、被審計(jì)單位會(huì)計(jì)主管人員、注冊會(huì)計(jì)師參與。

(5)鈔票清點(diǎn)表應(yīng)由審計(jì)人員編制。

(6)“庫存鈔票盤點(diǎn)表”應(yīng)由參與盤點(diǎn)的三方人員簽字確認(rèn)。

做中學(xué)9-2：

【解答】該公司的庫存鈔票盤點(diǎn)表詳見表9-5。

表9-5庫存鈔票盤點(diǎn)表

被審計(jì)單位名稱：XX公司編制：王英日期：2023.01.21

幣別：人民幣復(fù)核：李強(qiáng)日期：2023.01.22

檢查盤點(diǎn)記錄實(shí)有鈔票盤點(diǎn)記錄

項(xiàng)目項(xiàng)次金額面額張金額

庫存鈔票賬面余額1832.1100元2

盤點(diǎn)日未記賬傳票收入金額2135.2450元5

盤點(diǎn)日未記賬傳票支出金額320020元3

盤點(diǎn)日賬面應(yīng)有金額4=1+2-3767.3410元8

盤點(diǎn)實(shí)有鈔票數(shù)額5627.345元5

盤點(diǎn)日應(yīng)有與實(shí)有差異6=4-51402元3

差白條抵庫（張）1401元6

異5角0

因1角3

素5分0

分1分4

析合計(jì)627.34

追報(bào)表日至審計(jì)日鈔票付出總額2580情況說明及審計(jì)結(jié)論：

溯

報(bào)表日至審計(jì)日鈔票收入總額2350

調(diào)

997.34

整報(bào)表日庫存鈔票應(yīng)有金額

本位幣合計(jì)997.34

根據(jù)表9-5鈔票盤點(diǎn)表可知：

1.該公司庫存鈔票沒有發(fā)生短缺。賬面余額應(yīng)為767.34元〈即832.10+135.24-200）；鈔票實(shí)有

數(shù)為627.34元，加上白條抵庫數(shù)（應(yīng)由出納員退回）140元，與賬面余額相符。

2.2023年12月31日庫存鈔票應(yīng)有數(shù)為997.34元（即767.34-2350十2580）,與2023

年度資產(chǎn)負(fù)債表中“貨幣資金”項(xiàng)目的庫存鈔票數(shù)1062.10元不相符，說明該庫存鈔票數(shù)1062.10元是

不對的的，建議調(diào)整為997.34元。

3.該公司庫存鈔票收支、留存中存在不合法現(xiàn)象：一是有白條抵庫數(shù)140元，違反鈔票管理制度；

二是超鈔票限額留存鈔票，2023年12月31日超限額197.34元，違反鈔票限額的有關(guān)規(guī)定.

做中學(xué)9-3：

【解答】

表9-6銀行存款余額調(diào)節(jié)表

2023年12月31日

編制人：李華日期：索引號(hào)

復(fù)核人：黃明日期：頁次

戶別：幣別：人民幣

項(xiàng)目

銀行對賬單余額（2023年12月31日）65000元

加：公司已收，銀行尚未入賬金額

其中：1.3000元

2.元

減：公司已付，銀行尚未入賬金額

其中：1.14000元

2.元

調(diào)整后銀行對賬單金額54000元

公司銀行存款日記賬金額（2023年12月31日）49800元

加：銀行已收，公司尚未入賬金額

其中：1.5800元

2.元

減：銀行已付，公司尚未入賬金額

其中：1.1800元

2.元

加：記賬錯(cuò)誤200元

調(diào)整后公司銀行存款日記賬金額54000元

經(jīng)辦會(huì)計(jì)人員：（簽字）熊瑛會(huì)計(jì)主管：（簽字）張小平

根據(jù)上述資料，編制該公司的銀行存款余額調(diào)節(jié)表。從銀行存款余額調(diào)節(jié)表可以看出，華達(dá)紡織股份

有限公司2023年12月31日銀行存款的數(shù)額調(diào)節(jié)后雙方都為54000元，從而證明公司除了記錄錯(cuò)誤外，

無其它問題，銀行存款賬面余額49800元基本屬實(shí)。

復(fù)習(xí)自測題

一、單項(xiàng)選擇題

CBBAACADAB

二、多項(xiàng)選擇題

1、ABCD2ABCD3ABC4ABC5ABCD6AC7ABD8AC

三、判斷題

VXXVXXVVXX

項(xiàng)目十：

任務(wù)1能力拓展：

1.注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)所發(fā)現(xiàn)的情況，提出了如下審計(jì)調(diào)整意見：

(1)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備132萬元。調(diào)整分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備132

貸：壞賬準(zhǔn)備132

說明：調(diào)整后使資產(chǎn)負(fù)債表中的''應(yīng)收賬款”項(xiàng)目減少132萬元，超過了應(yīng)收賬款的重要性水平；同

時(shí)利潤表中的“資產(chǎn)減值損失”增長了132萬元，“利潤總額”減少132萬元。

(2)無法支付的應(yīng)付賬款應(yīng)計(jì)入“營業(yè)外收入”，而不能計(jì)入“資本公積”。調(diào)整分錄為：

借：資本公積——其他資本公積100

貸：營業(yè)外收入一一無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)100

說明：調(diào)整后使資產(chǎn)負(fù)債表中的''資本公積”項(xiàng)目減少100萬元，超過了資本公積的重要性水平；同

時(shí)利潤表中的“營業(yè)外收入”增長了100萬元，“利潤總額”增長100萬元。

(3)因無望再收到所需的C公司產(chǎn)品，故應(yīng)將“預(yù)付賬款——C公司”的5萬元轉(zhuǎn)為“其他應(yīng)收款一

一C公司”，并補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備。調(diào)整分錄為：

借：其他應(yīng)收款一一C公司5

貸：預(yù)付賬款一C公司5

對于“預(yù)付賬款一D公司”的一2萬元，應(yīng)進(jìn)行重分類調(diào)整。調(diào)整分錄為：

借：預(yù)付賬款一D公司2

貸：應(yīng)付賬款——D公司2

說明：通過上述調(diào)整后，資產(chǎn)負(fù)債表中的“預(yù)付賬款”項(xiàng)目減少3萬元，低于預(yù)付賬款的重要性水平。

可以忽略該項(xiàng)錯(cuò)誤對資產(chǎn)負(fù)債表中的“預(yù)付賬款”項(xiàng)目的反映。忽略應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備。

(4)應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提固定資產(chǎn)折舊248萬元，調(diào)整分錄為：

借：管理費(fèi)用一一折舊費(fèi)248

貸：累計(jì)折舊248

上述調(diào)整使資產(chǎn)負(fù)債表中的“累計(jì)折舊”項(xiàng)目增長248萬元，超過了累計(jì)折舊的重要性水平；同時(shí)使

利潤表中的“管理費(fèi)用”增長了248萬元，“利潤總額”減少248萬元。

(5)通過上述(1)、(2)、(4)調(diào)整后，使中華股份有限公司20X1年度利潤總額減少280萬元。相

應(yīng)的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整所得稅和利潤分派項(xiàng)目。

調(diào)整所得稅：(-132+100-248)X25%=-70(萬元)。

借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅70

貸：所得稅費(fèi)用70

計(jì)提盈余公積(280-70)X10%=21(萬元)

借：盈余公積——法定盈余公積21

貸：利潤分派一一未分派利潤21

賬項(xiàng)調(diào)整分錄匯總表