4.丁莉：穿行測試案例

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Ltd.穿行測試案例—3000萬元現(xiàn)金是怎樣被套取的大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所高級合伙人

丁莉2011年11月19日Evaluation

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Ltd.目錄第一部分：穿行測試概念第二部分：穿行測試案例分析——3000萬元現(xiàn)金是怎樣被套取的Evaluation

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wit企h業(yè)A基s本p情o況se簡.介Slides

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Ltd.案例分析啟示第一部分：穿行測試概念穿行測試是指追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程。這是注冊會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位業(yè)務(wù)流程及其相關(guān)控制時(shí)經(jīng)常使用的審計(jì)程序。在風(fēng)險(xiǎn)管理中,在正常運(yùn)行條件下，將初始數(shù)據(jù)輸入內(nèi)控流程，穿越全穿行測試不是單獨(dú)的一種程序，而是將多種程序按特定審計(jì)需要進(jìn)行結(jié)合運(yùn)用的方法。穿行測試是通過追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程，來證實(shí)注冊會(huì)計(jì)師對控制的了解、評價(jià)控制設(shè)計(jì)的有效性以及確定控制是否得到執(zhí)行?？梢?，穿行測試更多地在了解內(nèi)部控制時(shí)運(yùn)用。但在執(zhí)行穿行測試時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可能獲取部分控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。流程和所有關(guān)鍵環(huán)節(jié)，把運(yùn)E行v結(jié)a果l與u設(shè)at計(jì)i要o求n對o比n，l以y發(fā).現(xiàn)內(nèi)控流程缺ed

w陷i的t方h法A。spose.Slides

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Ltd.第二部分：穿行測試案例分析——3000萬元現(xiàn)金是怎樣被套取的M企業(yè)是一家以生產(chǎn)出口手工藝品為主的企業(yè)，擁有3個(gè)子公司，報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。企業(yè)基本情況簡介Evaluation

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Profi在職職工5C0o0余p人yr，i社g會(huì)h加t工2人0員0740-002余0人1，1資A產(chǎn)s總po額s近eｌP億t元y，L全td.年生產(chǎn)加工出口收入４億元。該企業(yè)委托注冊會(huì)計(jì)師對其年度會(huì)計(jì)第二部分：穿行測試案例分析——3000萬元現(xiàn)金是怎樣被套取的(續(xù)1)審計(jì)過程接受委托前，審計(jì)人員對該企業(yè)的資金循環(huán)過程進(jìn)行了了解。該企業(yè)產(chǎn)品98%以上出口，其生產(chǎn)經(jīng)營過程為：銷售部門承接國外訂單，由設(shè)計(jì)部門設(shè)計(jì)好樣品，并進(jìn)行試生產(chǎn)，同時(shí)核門下達(dá)生產(chǎn)通知單，由供應(yīng)部門組織原材料的采購供應(yīng)；生產(chǎn)庫，進(jìn)一步整理加工包裝；銷售部門組織出口，完成訂單，一個(gè)銷售和生產(chǎn)循環(huán)完成。資金循環(huán)過程如下圖：合同訂單——設(shè)計(jì)產(chǎn)品試樣，試生產(chǎn)——組織原材料采購——生產(chǎn)通知單委托加工——收（驗(yàn)）貨單——整理入庫——現(xiàn)金付款（加工費(fèi)）——自行整理加工——組織出口，完成訂單定好各委托加工環(huán)節(jié)的加Ev工a費(fèi)l標(biāo)u準(zhǔn)a，t按io出n口o訂n單l數(shù)y量.由生產(chǎn)部ed

wit部h門A按s設(shè)p計(jì)o產(chǎn)s品e.式S樣l，i組d織es向個(gè)f體or加工.戶NE發(fā)T出生3.產(chǎn)5加C工l通i知e單n，t

Profi發(fā)出待C加o工p原y材ri料g，h初t步2加0工0完4成-2后0，1由1生A產(chǎn)s部p門o組se織驗(yàn)P貨ty入Ltd.第二部分：穿行測試案例分析——3000萬元現(xiàn)金是怎樣被套取的(續(xù)2)審計(jì)人員在執(zhí)行分析性復(fù)核程序時(shí)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)產(chǎn)品成本中的委托加工費(fèi)用約占成本的40％左右，且加工費(fèi)的支出均為現(xiàn)金支出，收款人為個(gè)人。在對內(nèi)部控制制度作進(jìn)一步調(diào)查時(shí)發(fā)現(xiàn)，盡管現(xiàn)金支出在其成本支出構(gòu)成中占有較大比重，但與現(xiàn)金支出有關(guān)的Evaluation

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wi內(nèi)t部h控A制s卻po較s為e薄.弱S。li一d是e如s此f大o量r的.現(xiàn)N金E支T出3，.其5憑C證l上ie無n相t

Profi關(guān)領(lǐng)導(dǎo)及C經(jīng)op辦y人r的i批g準(zhǔn)ht手續(xù)2，00在4自-制2的0付11款單A據(jù)sp上o僅s有e收P款t人y簽Ltd.名；二是付款依據(jù)為企業(yè)自制委托加工收發(fā)貨記錄，付款金額按照收回加工產(chǎn)品的加工量計(jì)算得出，但其相應(yīng)的存貨明細(xì)賬上出入庫記錄不完善，無數(shù)量，僅作總賬核算，對其發(fā)生額的真實(shí)性無法認(rèn)定。第二部分：穿行測試案例分析——3000萬元現(xiàn)金是怎樣被套取的(續(xù)3)

針對以上問題，審計(jì)人員計(jì)劃采取穿行測試程序。由于該企業(yè)是以訂單出口為主的企業(yè)，按照上圖所示的生產(chǎn)經(jīng)營流程，首先按照財(cái)務(wù)記錄隨機(jī)抽取幾筆大額加工費(fèi)付款單據(jù)，據(jù)此追查相應(yīng)的出口訂單，按照出口訂單核對生產(chǎn)通知單上的數(shù)量，檢查兩者是否相符，Evaluation

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wit進(jìn)h而追As查p委o托s加e工.S清l單i，d對e其s加f工o數(shù)r量.匯N總ET核對3，.5檢查C是li否e與n生t產(chǎn)Profi通知單C相o符p。y產(chǎn)r品ig委h托t個(gè)2體0加0工4戶-加20工1完1畢A后s，p由o生s產(chǎn)e部P門t組y織L驗(yàn)td.收，并制成委托加工半成品盤點(diǎn)驗(yàn)收清單，同時(shí)按驗(yàn)收入庫的數(shù)量，按照設(shè)計(jì)部門核定的加工費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算加工費(fèi)，該驗(yàn)收清單一式三聯(lián)，由倉庫驗(yàn)收部門存一聯(lián)作為入庫憑證，個(gè)體加工戶存一聯(lián)作為結(jié)算憑證，財(cái)務(wù)部門一聯(lián)作為支付憑證。第二部分：穿行測試案例分析——3000萬元現(xiàn)金是怎樣被套取的(續(xù)4)

在核對驗(yàn)收單時(shí)，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)部分批次的驗(yàn)收單加工數(shù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于合同訂單訂貨數(shù)量，引起了審計(jì)人員的懷疑，因?yàn)樵撈髽I(yè)系按訂單加工生產(chǎn)，產(chǎn)成品在一般情況下無庫存，如果驗(yàn)收數(shù)量大于訂單，意味著該企業(yè)的產(chǎn)成品將E有v一al部u分a造t成i積on壓，o同nl時(shí)y審.計(jì)人員檢查該ed

wit企h業(yè)的As產(chǎn)p成o品s庫e存.S也l幾i乎d為e零s，f那o么r這.部N分ET產(chǎn)成3品.5到哪C兒li去e了n呢t？Profi審計(jì)人員Co進(jìn)p一y步r檢ig查h發(fā)t現(xiàn)，20該0企4業(yè)-成20本1核1算采As用p分o批s法e，P按t訂y單L批td.次結(jié)轉(zhuǎn)成本，成本結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)算單只有總金額，無數(shù)量明細(xì)，因此許多驗(yàn)收入庫的產(chǎn)成品都被結(jié)轉(zhuǎn)入相應(yīng)訂單批次的銷售成本。審計(jì)人員轉(zhuǎn)而再次核對出口訂單，進(jìn)一步核實(shí)實(shí)際出口數(shù)量與結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本數(shù)量確實(shí)存在差異。第二部分：穿行測試案例分析——3000萬元現(xiàn)金是怎樣被面對審計(jì)人員的審計(jì)計(jì)劃，最后該企業(yè)人員道出實(shí)情：為了向組織出口單位支付返利及用于其他不好處理的支出，采取虛構(gòu)加工數(shù)量、提高單項(xiàng)加工工序的加工費(fèi)，甚至虛列加工工序等措施，虛列加工費(fèi)用來加大出口批次的成本，套取現(xiàn)金，總公司及各子公司累計(jì)套取現(xiàn)金達(dá)3000余萬元。套取的(續(xù)5)審計(jì)人員由此推測：一是該企業(yè)可能存在賬外經(jīng)營情況，部分出口收入沒有入賬；另一種可能就是該企業(yè)存在虛構(gòu)加工數(shù)量套取加工費(fèi)的問題。對此審計(jì)人員提出如下審E計(jì)v方al案u：a一t是i詢on證購o貨nl方y(tǒng)，.對出口數(shù)量及ed

wit金h額進(jìn)As行p函o證s；e二.S是l向i受d托e加s工f單o位r（.個(gè)N人ET）進(jìn)3行.5函證C，li證e實(shí)n加t工Profi費(fèi)的支C付o情p況y。right

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Ltd.第二部分：穿行測試案例分析——3000萬元現(xiàn)金是怎樣被套取的(續(xù)6)案例分析啟示

當(dāng)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表存在反映差異且在差異的形成同企業(yè)物流有一定關(guān)系時(shí)，就可能存在企E業(yè)v實(shí)a際l物ua流t同i企o業(yè)n賬o內(nèi)n資l金y.流不一致的情ed

wit況h。A如s果po不s進(jìn)e行.控S制li測d試e，s直f接o進(jìn)r入.實(shí)N質(zhì)E性T測3試.程5序C，l一i方en面t容Profi易形成C抽op樣y的r重i復(fù)g，ht增加2工00作4量-；2另0一11方面A容sp易o(hù)疏s漏e相P關(guān)t報(bào)y表L項(xiàng)td.目，不便于審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理總體把握企業(yè)經(jīng)營狀況，判斷企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，不利于初級審計(jì)人員對企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的深入了解和業(yè)務(wù)能力的提高。如果把穿行測試的結(jié)果同賬簿反映情況進(jìn)行對比，并對其差異進(jìn)行分析，就可能發(fā)現(xiàn)報(bào)表反映的不實(shí)之處。第二部分：穿行測試案例分析——3000萬元現(xiàn)金是怎樣被套取的(續(xù)7)審計(jì)成本效益原則盡管規(guī)定了審計(jì)人員必須用較少的審計(jì)成本，達(dá)到最好的審計(jì)目標(biāo)，但這并不意味著排除詳查方法而統(tǒng)統(tǒng)采用抽樣方法。重要性原則的貫徹Ev，a就l是u通a過t對io個(gè)n別重on大l項(xiàng)y目.的特別關(guān)注，ed

wit最h大A程s度p地o減s少e.不S必l要i的d審es計(jì)風(fēng)f險(xiǎn)or，并.同NE時(shí)T減少3.審5計(jì)成Cl本i。e穿n行t測Profi試也不C例o外p，y因ri此g在h執(zhí)t行2穿0行0測4試-2程0序1時(shí)1要A將s各p個(gè)o循se環(huán)密P切ty聯(lián)系L起td.來進(jìn)行。第二部分：穿行測試案例分析——3000萬元現(xiàn)金是怎樣被套取的(續(xù)8)確性，不特別關(guān)注是哪一個(gè)例如：存貨部分的審計(jì)重點(diǎn)是存貨的存在性和估價(jià)的Ev正aluation

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wit供h應(yīng)A商s的p供o貨se。.Slides

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Ltd.第二部分：穿行測試案例分析——3000萬元現(xiàn)金是怎樣被與應(yīng)付賬款的內(nèi)在聯(lián)系。因此，如果能將兩者結(jié)合起來審計(jì)，可以套取的(續(xù)9)與其相關(guān)應(yīng)付賬款的審計(jì)重點(diǎn)是余額的真實(shí)性和是否存在低估情形，而不特別關(guān)注該供應(yīng)商所供應(yīng)的商品材料對企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的影響。存貨與應(yīng)付賬款之間的關(guān)E系va可l以u一a定t程io度n地反on映l企y業(yè).籌資能力和供ed

wit應(yīng)h商對As企p業(yè)o的s信e賴.S程l度i，d如e果s兩f者o分r別.進(jìn)N行ET審計(jì)3，.5必然C忽li略e了n存t貨Profi比較深C入o地p