淺議管理會計在融資租賃企業(yè)的運用

一、管理會計的含義及對融資租賃企業(yè)發(fā)展的重要性（一）管理會計的含義管理會計較于傳統(tǒng)的財務會計理念有著本質(zhì)上的躍升，其能夠根據(jù)相關財務會計數(shù)據(jù)及財務報告并結合業(yè)務資料，指導編制計劃，做出決策，控制經(jīng)濟活動，并記錄和分析經(jīng)濟業(yè)務，預警企業(yè)經(jīng)營發(fā)展方向，直接參與進決策，制定出相應的解決策略和方案。同時，管理會計對日常會計核算及傳統(tǒng)財務管理工作具有更加有效的管理與引導，助力提升會計的工作質(zhì)量和工作效率，以更好地滿足企業(yè)的發(fā)展需求與業(yè)務開展需要。管理會計是實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略、業(yè)務、財務一體化的有效工具，能夠為企業(yè)財務管理以及企業(yè)的規(guī)劃決策等提供更多的信息，在管理過程中具備著較強的決策權和參與權?？偟膩碚f，管理會計能夠?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營活動狀況的開展具體分析，探討企業(yè)在運行與管理中存在的問題，并且實現(xiàn)對企業(yè)未來發(fā)展狀況的預測，是企業(yè)財務管理中方面不可或缺的重要組成部分。（二）管理會計對融資租賃企業(yè)發(fā)展的重要性在行業(yè)逐漸競爭紅?；谋尘跋拢B加市場環(huán)境亦愈復雜，風險因素也越來越多，倒逼對企業(yè)的管理提出更高的要求，令管理會計的應用價值日趨凸顯。1．預測未來經(jīng)濟環(huán)境，把握行業(yè)發(fā)展方向。融資租賃行業(yè)是與國家經(jīng)濟發(fā)展高度相關的行業(yè)，融資租賃作為市場配置資源的重要機制和形式，其與實體經(jīng)濟發(fā)展的關系越來越密切，融資租賃不僅服務于國民經(jīng)濟結構的調(diào)整，還是促進經(jīng)濟發(fā)展方式轉變的重要推動力，能夠及時對未來經(jīng)濟環(huán)境進行研判。同時，通過對未來經(jīng)濟環(huán)境的研判，對可靠的行業(yè)賽道進行選擇，進而可以優(yōu)化項目的投放，保證投放資金的安全性和流動性。[1]2．助力企業(yè)戰(zhàn)略決策，穩(wěn)推企業(yè)發(fā)展內(nèi)力。融資租賃企業(yè)能否制定出符合企業(yè)自身實際的宏觀發(fā)展戰(zhàn)略決策和部署，離不開對自身的定位以及內(nèi)部融資租賃業(yè)務信息的合理分析。通過管理會計就可以實現(xiàn)對內(nèi)部的分析，進而為企業(yè)在制定戰(zhàn)略決策時提供準確的信息。因為管理會計不僅要對業(yè)務開展的日常工作進行信息收集，同時也要對內(nèi)部管理各個控制節(jié)點重要信息進行收集，只有這樣分析出的有效信息為企業(yè)能夠做出準確的戰(zhàn)略決策提供幫助。3．明確工作目標任務，完善企業(yè)績效考評。融資租賃公司能否做出科學且合理的績效考核結果是對員工工作最直接的體現(xiàn)，當考核得不到正向回饋后，將直接影響其工作的積極性，甚至可能造成企業(yè)工作環(huán)境氛圍的改變。而融資租賃屬于類金融行業(yè)，其核心生產(chǎn)力就是公司員工的工作主觀能動性，若不能激勵主觀能動性最大化發(fā)揮，則直接影響租賃物的選擇、租賃利率的匹配、租賃客戶的挑選等。管理會計可以在企業(yè)制定績效考評體系時，依據(jù)戰(zhàn)略而制定的具體計劃，明確各崗位職責的分工，讓每位員工都有明確的KPI目標，針對這些職責，再對其進行嚴格的績效考評。從科學有效的績效考評體系來發(fā)揮員工的工作積極性和工作態(tài)度，推動企業(yè)的發(fā)展。二、融資租賃企業(yè)運用管理會計存在的問題（一）對管理會計的運用未成體系融資租賃是屬于資金高度集中的行業(yè)，員工素質(zhì)普遍較高，都具有管理學理論基礎和思路，又因管理會計是融合到具體業(yè)務當中去，沒有完整的體系化制度和流程去指導和監(jiān)督，必然使企業(yè)無法形成健康運行的管理會計體系。未形成體系主要可能來源于企業(yè)管理層對管理會計的重視程度不夠、管理會計的信息化建設水平不足。因目前國內(nèi)大部分的企業(yè)高管對管理會計認識的程度仍然不夠全面，致使管理會計無法系統(tǒng)化地運用，更談不上將管理會計與經(jīng)營決策中遇到問題相聯(lián)系，發(fā)揮管理會計真正的作用。（二）財務人員缺乏綜合素質(zhì)管理會計要求從業(yè)人員不僅具備較高的專業(yè)素質(zhì)和較高的綜合協(xié)調(diào)能力外，還要能深刻理解企業(yè)的戰(zhàn)略管理目標，并且對企業(yè)所開展的經(jīng)營業(yè)務有全面的了解。但財務人員普遍存在下列短板。1．專業(yè)知識結構較為單一。大部分的財務從業(yè)者在各自板塊從事固定的財務崗位，缺乏崗位間交流，如資金會計與費用會計的結合、融資會計與稅務會計的結合、預算會計與總賬會計的結合等。若再無固定的輪崗機制、未及時更新系統(tǒng)性的專業(yè)學習，必然會導致其專業(yè)知識結構的單一。2．參與業(yè)務投放較為滯后。管理會計人員需要比業(yè)務人員更了解業(yè)務，針對業(yè)務提出的各項需求，要有足夠能力來對業(yè)務人員進行辨別、分析以及指導。但是現(xiàn)行為偏事后的核算，流程前置參與到業(yè)務中去大多也都僅限于在業(yè)務投放的資金支付方面，不會主動參與投放的前期工作中去了解市場、業(yè)務、行業(yè)上下游等。不了解業(yè)務投放，就不能及時地依據(jù)企業(yè)內(nèi)部業(yè)務投放的調(diào)整、外部環(huán)境的變化而提供對業(yè)務的調(diào)整建議，做到真正地服務業(yè)務發(fā)展。3．綜合協(xié)調(diào)能力較為弱化。管理會計不僅要對財務專業(yè)知識精通、對業(yè)務投放熟悉、對公司經(jīng)營戰(zhàn)略深入理解，更需要對各方面的資源進行綜合協(xié)調(diào)處理。但是現(xiàn)行的財務管理要求更多的是對財務人員專業(yè)性方面的提升，對綜合協(xié)調(diào)能力的要求偏少，便不能多角度地去綜合思考和處理信息，就不能主動去與經(jīng)營活動的各環(huán)節(jié)溝通，更談不上提供給管理層決策或者經(jīng)營管理所需的數(shù)據(jù)和建議。（三）未將管理會計真正聯(lián)系實際國內(nèi)的融資租賃企業(yè)作為相對高素質(zhì)水平員工集聚的行業(yè)，高管們也都對管理會計的重要性有深刻認識，并且也在積極地推進管理會計工作，但是管理會計更多地實際中只停留在理論上的應用，并沒有充分結合實際工作，導致對于發(fā)現(xiàn)的問題的也是治標不治本的解決，致使企業(yè)的實際發(fā)展路徑和戰(zhàn)略目標存在偏差，從而影響了管理會計工作的理論和業(yè)務實際的協(xié)調(diào)性。管理會計從來不是可以單獨存在或運行的，而是要充分與財務會計相結合，與企業(yè)發(fā)展的實際需要相聯(lián)系。開展管理會計工作，重要的關鍵點是能將管理會計的理念與業(yè)務實際相結合，準確分析出企業(yè)各項業(yè)務的數(shù)據(jù)信息，發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題，對癥下藥。三、實現(xiàn)管理會計在融資租賃企業(yè)運用的途徑（一）優(yōu)化內(nèi)控體系，加強內(nèi)部管理制度建設完善的管理制度體系是企業(yè)合規(guī)運營的基礎，對于融資租賃企業(yè)來說更是如此。首先，財務管理制度體系需在法律法規(guī)的基準下，結合企業(yè)實際經(jīng)營，研究并制定出符合企業(yè)實際需要的財務管理制度。其次，在管理會計與財務會計的崗位職責中，需結合崗位設置對具體工作內(nèi)容及工作流程進行細化，在加強緊密聯(lián)系的同時，也要確保財務工作有序開展。最后，加強對管理會計的監(jiān)督，管理會計的工作既具有嚴格的規(guī)范性，也賦予了高度的主觀能動性在里面，直接的體現(xiàn)就是靈活性，由于其重要的崗位性質(zhì)，必須以完善的制度體系來對其工作流程約束、對工作內(nèi)容監(jiān)督，規(guī)避暗箱操作，提高企業(yè)財務管理公開性。[2]（二）重視能力多元化，提升會計人員綜合素質(zhì)融資租賃企業(yè)人員大部分都具有財經(jīng)教育背景，對金融學、經(jīng)濟學和財會學都有一定的基礎，因此對于會計人員綜合素質(zhì)就提出了更高的要求。綜合素質(zhì)的提升最主要立足于提升管理職能，為經(jīng)營層及業(yè)務的開展提供決策支撐，可以有專項性地進行專業(yè)知識的更新、技能的提升。尤其需要重視提升會計人員在非專業(yè)領域的綜合素養(yǎng)，能在業(yè)務和經(jīng)營中發(fā)現(xiàn)問題、揭示問題，對問題進行總結和提出建議，能夠綜合運用成果來進行整改，不斷更新學習和工作的能力。企業(yè)可以通過開展會計人員職業(yè)素養(yǎng)培訓活動，通過公司發(fā)展中的具體案例分析，讓會計人員能夠感同身受，切實能結合自身的工作提高自己對職業(yè)水平的認知，提高處理問題的綜合能力，逐漸成長為企業(yè)經(jīng)營中具備管理能力的重要參與者。（三）引導理論聯(lián)系實踐，實現(xiàn)管理會計真正運用首先，企業(yè)的管理層對管理會計的應用建議采納程度以及對應用效果的重視程度有著直接的影響，管理層必須從頂層設計上面加強對管理會計的布局，推動公司擁有良好的管理會計應用環(huán)境。其次，通過科學的信息化建設，促進提升管理會計的運用水平，讓其運用能夠利用信息化的手段落到實際的工作中去。最后，在企業(yè)內(nèi)部運用管理會計的過程中，要及時對運用取得的成果和提高的工作效率以及成功的經(jīng)驗及時做出總結和歸納，在企業(yè)內(nèi)部形成積極的正向循環(huán)，要讓管理會計這個理念下沉到每一筆融資租賃的業(yè)務投放、每一個公司數(shù)據(jù)的分析、每一次的工作總結中去，讓管理會計的理論能夠與實踐緊密結合，共同促進。[3]四、管理會計在融資租賃企業(yè)中的運用建議對企業(yè)日常發(fā)生的業(yè)務活動提前參與控制和規(guī)劃，也可以為經(jīng)營管理層做出決策提供信息技術支持，管理會計可以主要集中在以下領域的運用。（一）管理會計在財務分析中的運用財務分析報告能否發(fā)揮出經(jīng)濟運行報告的作用，核心就是是否充分利用管理會計工具，對1億元的收入可能進行客戶性質(zhì)、行業(yè)屬性、產(chǎn)品類型三個維度的分類，為管理層在閱讀財務分析時能獲得有用信息。管理會計是業(yè)財融合的前提條件和接口，會計人員將融入業(yè)務中去，以此促進業(yè)務發(fā)展。管理會計需要將傳統(tǒng)的財務數(shù)據(jù)進行加工和重分類，依據(jù)企業(yè)的特殊情況和屬性，結合公司的預算目標，將各個經(jīng)重分類后的財務數(shù)據(jù)形成具有指導意義的指標值，以指標值來對公司的經(jīng)營發(fā)展和目標分解提供建議。財務數(shù)據(jù)的加工基礎一定來源于總賬會計提供的財務核算數(shù)據(jù)，再結合管理需要研究設計出符合企業(yè)經(jīng)營發(fā)展實際需要的財務分析體系，脫離傳統(tǒng)的單純會計數(shù)據(jù)指標值的分析，讓分析更加有實踐的支撐作用。（二）管理會計在融資管理中的運用融資工作一直是非金融租賃的融資租賃企業(yè)中的關鍵環(huán)節(jié)，此環(huán)節(jié)可以視為普通生產(chǎn)制造業(yè)中的采購，重要性不言而喻。商租企業(yè)融資渠道主要形式有依靠原有股東的再增資的股權融資，貸款、保理、信用證的銀行融資和融資租賃資產(chǎn)支持證券化（ABS業(yè)務）的直接融資。上述的融資形式都離不開企業(yè)的自身“硬”實力。股權融資中的定價以及規(guī)模都離不開管理會計的測算以及操作執(zhí)行，可以為增資入股的股東提供更公平，更準確的股權定價，服務好出資方。銀行融資中關注的是企業(yè)的各項財務數(shù)據(jù)還有部分的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，此時管理會計可以充分發(fā)揮其結合業(yè)務的特長，對相關指標進行深入的分析和解釋，讓銀行融資更加暢通、信息更加準確。若1億元的融資中，爭取到0.5%的利率下降，則年節(jié)省財務費用50萬元。ABS融資中管理會計從事前的謀劃、事中的監(jiān)督、事后的總結分析都需發(fā)揮積極作用，只有對該業(yè)務全流程的參與，才能更好地服務好該業(yè)務，對公司帶來的正向作用發(fā)揮最大效力。（三）管理會計在業(yè)務投放中的運用融資租賃的業(yè)務投放主要分為直接融資租賃和售后回租，兩種模式各有各的優(yōu)勢。無論采用何種的融資租賃模式，當項目投放時，不僅要對作為核心因素的租賃標的物價值、使用狀況、抵押權順位等進行充分評估，更需要對作為承租主體的客戶情況盡調(diào)，主要有客戶的征信、近三年及一期的財務狀況。綜合研判后，管理會計再利用業(yè)務人員提出的項目XIRR修正內(nèi)涵收益率目標、結合項目具體還款計劃，對該項目投放流程及收益進行模擬及測算。相較于傳統(tǒng)的信貸模式，融資租賃的單筆業(yè)務投放金額平均2000萬元以上，每個項目都需明確責任人員，企業(yè)必須落實責、權、利關系，就不可避免地利用管理會計。管理會計能夠發(fā)揮評價責任功能，直接反映出各業(yè)務活動中各方面的具體履責情況，以業(yè)績保證激勵機制的為基礎，調(diào)動企業(yè)全體業(yè)務人員的工作積極性。只有明晰融資租賃業(yè)務項目中責、權、利，才能更加準確地落實業(yè)務項目各個環(huán)節(jié)，帶動企業(yè)穩(wěn)健的發(fā)展。（四）管理會計在績效考核中的運用融資租賃企業(yè)的績效考核注重的是為企業(yè)帶來的創(chuàng)效，尤其是前線的業(yè)務人員，在對其進行考核時離不開管理會計的運用。內(nèi)涵收益率計算時，管理會計需將還款計劃表、實際還款情況兩者對比，準確計算項目實際內(nèi)涵收益率，作為績效考核的基礎?？己藘衾麧櫽嬎銜r，該指標是計算提成比例的基數(shù)，也是對業(yè)務人員為公司帶來效益的最直接體現(xiàn)，需要充分考慮公司的綜合資本成本以及各項費用的重分類等，該重分類數(shù)據(jù)則直接需利用管理會計工具?？己耸杖氲募映蓵r，管理會計需要結合公司戰(zhàn)略定位，對部分鼓勵支持行業(yè)的投放進行考核收入的加成建議，并以此來對考核形成正向引導作用。提取比例的確定時，比例的制定既要能符合員工的創(chuàng)效價值，還要控制在工資總額范圍之內(nèi)，管理會計需要對該部分進行反復測算并模擬發(fā)放?？己丝哿P的考慮時，在融資租賃企業(yè)中考核扣罰重點是項目的逾期部分，不能僅依據(jù)逾期天數(shù)進行計算，更多的是需要結合項目的具體情況，業(yè)財須高度融合，單純的財務數(shù)據(jù)反映不出實際的效益影響情況，扣罰不能以偏概全，以免影響績效考核的公平性，若500萬的考核凈利潤若按照5%的提取比例，在逾期扣罰被遺漏時會導致個人收入直接多拿25萬的績效工資。（五）管理會計在全面預算中的運用對于融資租賃企業(yè)，企業(yè)的預算、規(guī)劃和戰(zhàn)略都是重要的因素，只有這三個要素充分融合，相互協(xié)調(diào)發(fā)展，才能保證企業(yè)獲得健康發(fā)展。首先，將戰(zhàn)略作為起始點，預算管理能否全面、細致地展開，就需要依據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略方向和要求來編制預算。企業(yè)要結合內(nèi)、外部環(huán)境，對工作進行合理規(guī)劃，制定完善的預算方案，要求工作人員嚴格按照方案操作，從而實現(xiàn)預算目標。其次，將目標管理作為導向，先將總體目標進行分解，再將分解后的目標下發(fā)到每一個預算主體，使全員充分參與其中，既能提升工作效率，又能助力于