第12章-稅制結(jié)構(gòu)課件

第十二章稅制結(jié)構(gòu)本章結(jié)構(gòu)：2023/12/51第十二章稅制結(jié)構(gòu)第一節(jié)稅收制度、稅制類型和稅制結(jié)構(gòu)一、稅收制度二、稅制類型三、稅制結(jié)構(gòu)2023/12/52第十二章稅制結(jié)構(gòu)一、稅收制度隨著政府活動(dòng)范圍的不斷擴(kuò)大，政府需要的財(cái)力不斷增加，這就需要有一個(gè)穩(wěn)固的公共收入來源渠道。與此同時(shí)，國家的政治、法律制度相繼創(chuàng)立，并把它與稅收相結(jié)合，對(duì)稅收的自然制度加以法制化，使稅收這一經(jīng)濟(jì)行為制度化、法制化、規(guī)范化和長期化，從而形成了稅收制度的人為屬性，即稅收的人為制度。從人類社會(huì)的發(fā)展來看，無論哪一國家的稅收制度都是從稅收的自然制度到與稅收的人為制度相結(jié)合的產(chǎn)物。稅收制度既具有自然屬性，又具有人為屬性。2023/12/53第十二章稅制結(jié)構(gòu)二、稅制類型（一）單一稅制主張（二）復(fù)合稅制2023/12/54第十二章稅制結(jié)構(gòu)（一）單一稅制主張1.單一土地稅論2.單一消費(fèi)稅論3.單一財(cái)產(chǎn)稅論4.單一所得稅論2023/12/55第十二章稅制結(jié)構(gòu)（二）復(fù)合稅制復(fù)合稅制是指在一個(gè)稅收管轄權(quán)范圍內(nèi)，同時(shí)課征兩種以上稅種的稅制。復(fù)合稅制是一種比較科學(xué)的稅收制度。為了保持復(fù)合稅制應(yīng)有的優(yōu)勢(shì)，要慎重選擇稅種和稅源。在理論上，對(duì)復(fù)合稅制結(jié)構(gòu)的分類多種多樣。2023/12/56第十二章稅制結(jié)構(gòu)三、稅制結(jié)構(gòu)稅制結(jié)構(gòu)是指一國各稅種的總體安排。需要說明的兩點(diǎn)：1.稅收結(jié)構(gòu)是在具體的稅制類型條件下產(chǎn)生的。2.在稅制結(jié)構(gòu)中，不同稅種的相對(duì)重要性差異很大，形成了不同的稅制模式。2023/12/57第十二章稅制結(jié)構(gòu)三、稅制結(jié)構(gòu)（一）簡單（或傳統(tǒng)）的直接稅制（二）從簡單的直接稅制發(fā)展到間接稅制（三）從間接稅制發(fā)展到現(xiàn)代直接稅制（四）稅制結(jié)構(gòu)發(fā)展的新趨勢(shì)稅制結(jié)構(gòu)的演變過程：2023/12/58第十二章稅制結(jié)構(gòu)第二節(jié)稅種設(shè)置理論與實(shí)踐一、稅種設(shè)置理論二、稅種設(shè)置現(xiàn)狀2023/12/59第十二章稅制結(jié)構(gòu)一、稅種設(shè)置理論（一）按稅源劃分稅制結(jié)構(gòu)（二）按課稅客體性質(zhì)劃分稅制結(jié)構(gòu)（三）按負(fù)擔(dān)能力劃分稅制結(jié)構(gòu)（四）按社會(huì)再生產(chǎn)過程中的資金運(yùn)動(dòng)劃分稅制結(jié)構(gòu)2023/12/510第十二章稅制結(jié)構(gòu)（一）按稅源劃分稅制結(jié)構(gòu)主要代表人物：亞當(dāng)?斯密三大稅系：地租稅系、利潤稅系和工資稅系2023/12/511第十二章稅制結(jié)構(gòu)（二）按課稅客體性質(zhì)劃分稅制結(jié)構(gòu)主要代表人物：阿道夫?瓦格納三大稅系：收益稅系、所得稅系和消費(fèi)稅系2023/12/512第十二章稅制結(jié)構(gòu)（三）按負(fù)擔(dān)能力劃分稅制結(jié)構(gòu)主要代表人物：小川鄉(xiāng)太郎三大稅系：所得稅制系統(tǒng)、流通稅制系統(tǒng)和消費(fèi)稅制系統(tǒng)2023/12/513第十二章稅制結(jié)構(gòu)（三）按社會(huì)再生產(chǎn)過程中的資金運(yùn)動(dòng)劃分稅制結(jié)構(gòu)主要代表人物：馬斯格雷夫夫婦稅制劃分：（1）各種稅主要是在商品市場和要素市場上課征，相應(yīng)地形成商品課稅體系和所得課稅體系。（2）對(duì)資金存量或過去財(cái)富課稅的稅種主要有土地稅、房屋稅、遺產(chǎn)稅、繼承稅、贈(zèng)與稅等。2023/12/514第十二章稅制結(jié)構(gòu)二、稅種設(shè)置現(xiàn)狀現(xiàn)實(shí)中常用的稅收分類標(biāo)準(zhǔn)：（1）以稅種的稅收負(fù)擔(dān)是否能轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)，將稅種劃分為直接稅和間接稅；（2）以課稅對(duì)象的性質(zhì)為標(biāo)準(zhǔn)，將稅種劃分為所得課稅、商品和服務(wù)課稅以及財(cái)富和財(cái)產(chǎn)課稅。

IMF和OECD對(duì)稅種的劃分我國同其他國家一樣，目前征收很多不同類型的稅種，各稅種既互相區(qū)別又密切相關(guān)。我國現(xiàn)行稅制是在1994年稅制改革之后形成的，共有7大類25個(gè)稅種。2023/12/515第十二章稅制結(jié)構(gòu)第三節(jié)各稅系概況一、所得稅制二、商品稅制三、財(cái)產(chǎn)稅制2023/12/516第十二章稅制結(jié)構(gòu)一、所得稅制（一）所得稅的產(chǎn)生與發(fā)展（二）所得稅的性質(zhì)（三）所得稅的優(yōu)缺點(diǎn)（四）所得稅的類型（五）所得稅的課征2023/12/517第十二章稅制結(jié)構(gòu)（一）所得稅的產(chǎn)生與發(fā)展所得稅制的產(chǎn)生除了有社會(huì)、文化背景之外，更重要的是其財(cái)政背景和經(jīng)濟(jì)背景。所得稅制的發(fā)展：1.由臨時(shí)性質(zhì)的所得稅發(fā)展到經(jīng)常性質(zhì)的所得稅。2.由比例稅率的所得稅發(fā)展到累進(jìn)稅率的所得稅。3.由分類或個(gè)別所得稅發(fā)展到綜合或一般所得稅。2023/12/518第十二章稅制結(jié)構(gòu)（二）所得稅的性質(zhì)所得稅是對(duì)人稅，對(duì)納稅人在一定時(shí)期內(nèi)的各種所得進(jìn)行課征。所得稅是直接稅。所得稅制是累進(jìn)稅，而且一般實(shí)行超額累進(jìn)稅率。所得稅是一種混合稅。2023/12/519第十二章稅制結(jié)構(gòu)（三）所得稅的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：1.從財(cái)政方面來看2.從國民經(jīng)濟(jì)方面來看3.從社會(huì)政策方面來看缺點(diǎn)：1.所得稅概念不十分明確，因而導(dǎo)致應(yīng)稅所得的計(jì)算不盡一致；2.凈所得計(jì)算困難重重；3.所得稅容易發(fā)生逃稅現(xiàn)象；4.所得稅會(huì)泄漏私人經(jīng)營上的秘密，引起糾紛。2023/12/520第十二章稅制結(jié)構(gòu)（四）所得稅的類型1.分類所得稅2.綜合所得稅3.分類綜合所得稅2023/12/521第十二章稅制結(jié)構(gòu)（五）所得稅的課征1.課稅范圍2.課征方法2023/12/522第十二章稅制結(jié)構(gòu)1.課稅范圍課稅范圍是指一個(gè)國家在行使其課稅權(quán)力時(shí)所涉及的納稅主體與課稅客體的范圍。凡屬課稅范圍之內(nèi)的納稅人與課稅對(duì)象都要依法納稅。就目前來看，世界各國實(shí)行兩種稅收管轄權(quán)，即屬地原則與屬人原則。2023/12/523第十二章稅制結(jié)構(gòu)2.課稅方法（1）估征法（2）源泉課征法（3）申報(bào)法2023/12/524第十二章稅制結(jié)構(gòu)二、商品稅制（一）商品課稅的產(chǎn)生與發(fā)展（二）商品課稅的性質(zhì)（三）商品課稅的優(yōu)缺點(diǎn)（四）商品課稅的類型（五）商品課稅的課征方法2023/12/525第十二章稅制結(jié)構(gòu)（一）商品課稅的產(chǎn)生與發(fā)展1.關(guān)稅2.營業(yè)稅、貨物稅等稅種3.增值稅2023/12/526第十二章稅制結(jié)構(gòu)（二）商品稅的性質(zhì)1.商品稅以商品價(jià)值的流轉(zhuǎn)額為課稅基礎(chǔ)；2.商品稅是對(duì)物稅；3.商品課稅要確定課征環(huán)節(jié)；4.重復(fù)征稅；5.存在稅收轉(zhuǎn)嫁現(xiàn)象。2023/12/527第十二章稅制結(jié)構(gòu)（三）商品稅的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：1.負(fù)擔(dān)普遍2.課稅容易3.收入充裕4.抑制特定消費(fèi)品的消費(fèi)5.納稅人不感覺痛苦2023/12/528第十二章稅制結(jié)構(gòu)（三）商品稅的優(yōu)缺點(diǎn)缺點(diǎn)：1.不符合納稅能力原則2.違反稅負(fù)公平原則3.商品稅缺乏彈性2023/12/529第十二章稅制結(jié)構(gòu)（四）商品課稅的類型階段稅基消費(fèi)品消費(fèi)品與資本品全部交易額一般型選擇型單一階段零售批發(fā)產(chǎn)制多階段增值額流轉(zhuǎn)額（1）（2）（3）（4）——（5）（6）（7）（8）——（9）（10）（11）（12）——————————（13）2023/12/530第十二章稅制結(jié)構(gòu)（五）商品稅的課征方法從生產(chǎn)過程的階段性來看商品稅的課征方法1.許可課稅法2.生產(chǎn)課稅法3.轉(zhuǎn)移課稅法從計(jì)稅依據(jù)角度來看課稅方法1.流轉(zhuǎn)額課稅法2.增值額課稅法2023/12/531第十二章稅制結(jié)構(gòu)三、財(cái)產(chǎn)稅制（一）財(cái)產(chǎn)稅制的歷史發(fā)展（二）財(cái)產(chǎn)稅的性質(zhì)（三）財(cái)產(chǎn)稅的類型（四）財(cái)產(chǎn)稅的優(yōu)缺點(diǎn)（五）財(cái)產(chǎn)稅的課征方法2023/12/532第十二章稅制結(jié)構(gòu)（一）財(cái)產(chǎn)稅制的歷史發(fā)展一般財(cái)產(chǎn)稅是一個(gè)古老的稅制。遺產(chǎn)稅：1.遺產(chǎn)稅早在古代埃及就已征收。2.羅馬：正式設(shè)立遺產(chǎn)稅。3.英國：現(xiàn)代意義的遺產(chǎn)稅制。2023/12/533第十二章稅制結(jié)構(gòu)（二）遺產(chǎn)稅的性質(zhì)對(duì)人稅對(duì)存量課征定期課征，課征對(duì)象是財(cái)產(chǎn)2023/12/534第十二章稅制結(jié)構(gòu)（三）財(cái)產(chǎn)稅的類型1.就課征方式而言，可分為一般財(cái)產(chǎn)稅和個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅。2.就課征對(duì)象而言，可分為靜態(tài)財(cái)產(chǎn)稅與動(dòng)態(tài)財(cái)產(chǎn)稅。3.按課征標(biāo)準(zhǔn)不同，分為財(cái)產(chǎn)價(jià)值稅與財(cái)產(chǎn)增值稅。4.就課征時(shí)序而言，可分為經(jīng)常財(cái)產(chǎn)稅與臨時(shí)財(cái)產(chǎn)稅。5.就計(jì)稅依據(jù)而言，可分為估價(jià)財(cái)產(chǎn)稅和市價(jià)財(cái)產(chǎn)稅。2023/12/535第十二章稅制結(jié)構(gòu)（四）財(cái)產(chǎn)稅的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：1.不易轉(zhuǎn)嫁2.對(duì)那些不使用的財(cái)產(chǎn)課征，可以促使該財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移到生產(chǎn)過程中，成為一種生產(chǎn)資源，有利于生產(chǎn)發(fā)展。3.稅收收入比較穩(wěn)定4.省力易行2023/12/536第十二章稅制結(jié)構(gòu)（四）財(cái)產(chǎn)稅的優(yōu)缺點(diǎn)缺點(diǎn)：1.財(cái)產(chǎn)稅違背納稅能力原則。2.財(cái)產(chǎn)稅的收入少，而且缺乏彈性，不能隨著財(cái)政需要的多寡緩急提供資金。3.課稅難以普遍。4.存在很多管理問題。2023/12/537第十二章稅制結(jié)構(gòu)（四）財(cái)產(chǎn)稅的課征方法1.土地稅的課征方法2.遺產(chǎn)稅的課征方法2023/12/538第十二章稅制結(jié)構(gòu)1.土地稅的課征方法（1）依據(jù)土地面積課征；（2）依據(jù)土地的肥瘠程度課征；（3）依據(jù)土地產(chǎn)量課征；（4）依據(jù)土地收益課征；（5）依據(jù)土地價(jià)格或土地溢價(jià)課征（6）依據(jù)土地所得課征2023/12/539第十二章稅制結(jié)構(gòu)2.遺產(chǎn)稅的課征方法（1）總遺產(chǎn)稅（2）繼承稅或分遺產(chǎn)稅2023/12/540第十二章稅制結(jié)構(gòu)第四節(jié)稅制結(jié)構(gòu)的比較分析一、我國稅制結(jié)構(gòu)的歷史演變二、稅制結(jié)構(gòu)的國際比較2023/12/541第十二章稅制結(jié)構(gòu)一、我國稅制結(jié)構(gòu)的歷史演變第一階段：改革開放伊始到1985年實(shí)行第二步“利改稅”前夕的1984年。第二階段：從1985年全面實(shí)施第二步“利改稅”到1991年。第三階段：從新一輪經(jīng)濟(jì)繁榮伊始的1992年到1994年分稅制改革后的2019年。第四階段：2019年到2000年，稅制運(yùn)行的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大變化。2023/12/542第十二章稅制結(jié)構(gòu)二、稅制結(jié)構(gòu)的國際比較（一）我國稅制結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)（二）稅制結(jié)構(gòu)的決定因素（三）各國稅制結(jié)構(gòu)的趨同趨勢(shì)2023/12/543第十二章稅制結(jié)構(gòu)（一）我國稅制結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)1.中國目前主要依賴商品和服務(wù)課稅；2.尚未開征社會(huì)保障稅；3.對(duì)個(gè)人所得、企業(yè)利潤等所得課稅征稅偏低；4.其它稅種的收入比重偏高；5.國際貿(mào)易