試論上市公司利潤操縱的審計對策

試論上市公司利潤操縱的審計對策目錄TOC\o"1-3"\h\u摘要 2一、利潤操縱的認(rèn)識和影響 3（一）客觀角度 4（二）客觀角度 4（三）公司內(nèi)部影響 4（四）外部影響 4二、利潤操縱的原理手段 5（一）主觀標(biāo)準(zhǔn)會計的確認(rèn) 5（二）會計的計量理論 5（三）中國會計制度己身 5三、上市公司慣用的操縱利潤手段 6(一)關(guān)聯(lián)購銷 6(二）資產(chǎn)重組 6（三）費用分?jǐn)?7（四）合并報表 7（五）固定資產(chǎn)折舊方法的多種選擇 7（六）上市公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 7四、如何使用審計手段規(guī)避利潤的操縱 8（一）上市公司利用關(guān)聯(lián)交易來控制利潤 8（二）上市公司利用資產(chǎn)重組來操縱利潤 9（三）上市公司通過費用分?jǐn)偛倏v利潤 9（四）上市公司通過合并報表操縱利潤 9（五）上市公司通過固定資產(chǎn)操縱利潤 9（六）上市公司通過資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行利潤的操縱 10（七）上市公司通過提前或延后確認(rèn)收入操縱利潤 10總結(jié) 11參考文獻(xiàn) 12致謝 14摘要利潤是一個公司的根本，也是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的綜合反映。但是在實際工作中管理者為了達(dá)到某種目的，就會利用會計信息進(jìn)行利潤操縱。世界會計對于利潤操縱有著不同的理解，利潤操縱只有從會計的根本上入手，對于想要進(jìn)行利潤操縱的上市公司也有不小的難度，相關(guān)人才的聘請，如何針對己身這些都是上市公司要考慮的。利潤操縱的手段不可謂不多，可以使用違法手段，也可以鉆法律的空子進(jìn)行一些常規(guī)操作。我國證券市場上有很多的上市公司存在粉飾會計財務(wù)報表、操縱利潤的現(xiàn)象，這些行為對于我國的市場經(jīng)濟(jì)、證券市場、稅法都帶來了不好的影響。各個上市公司針對自身的情況使用層出不窮的手段來提高自身的利潤，這些手段對各行各業(yè)都會產(chǎn)生影響，審計人員對于這些情況的處理都非常困難。該論文通過各種案例，總結(jié)前人的經(jīng)驗和研究成果，闡述利潤操縱的特點，對相關(guān)使用者的影響。對上市公司使用關(guān)聯(lián)購銷、資產(chǎn)重組、費用分?jǐn)?、會計主體變更、固定資產(chǎn)偽造、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、未確定的投資損失進(jìn)行深入分析，提出一系列相應(yīng)的審計防范措施?！娟P(guān)鍵詞】利潤操縱;審計手段;上市公司手段AbstractProfitisthefoundationofacompanyandthecomprehensivereflectionofitsproductionandoperation.Butinordertoachieveacertainpurpose,managerswilluseaccountinginformationtomanipulateprofits.Accountingintheworldhasdifferentunderstandingsofprofitmanipulation.Profitmanipulationonlystartsfromtherootofaccounting,andthereisnosmalldifficultyforthelistedcompaniesthatwanttocarryoutprofitmanipulation.Howtohirerelevanttalentsforthemselvesiswhatthelistedcompaniesshouldconsider.Therearenotmanymeansofprofitmanipulation.Wecanuseillegalmeans,orwecandrillintotheloopholesofthelawtocarryoutsomeconventionaloperations.TherearemanylistedcompaniesinChina'ssecuritiesmarketthatwhitewashaccountingfinancialstatementsandmanipulateprofits.ThesebehaviorshaveabadimpactonChina'smarketeconomy,securitiesmarketandtaxlaw.Alllistedcompaniesuseendlessmeanstoimprovetheirprofitsaccordingtotheirownsituations.Thesemeanswillhaveanimpactonallwalksoflife.Auditorsareverydifficulttodealwiththesesituations.Throughvariouscases,thispapersummarizesthepreviousexperienceandresearchresults,expoundsthecharacteristicsofprofitmanipulation,anditsimpactonrelatedusers.Thispapermakesanin-depthanalysisoflistedcompanies'useofrelatedpurchaseandsale,assetrestructuring,costsharing,accountingentitychange,fixedassetforgery,assetimpairmentprovisionandundeterminedinvestmentloss,andputsforwardaseriesofcorrespondingauditpreventivemeasures.【Keywords】ProfitmanipulationAuditingmeansListedcompanymeans一、利潤操縱的認(rèn)識和影響上市公司使用特定的會計手段來操縱利潤，提高自身的經(jīng)濟(jì)效益，公司的利潤總額是營業(yè)利潤+投資收益+補(bǔ)貼收入+營業(yè)外收入—營業(yè)外支出。世界會計統(tǒng)一認(rèn)為的看法有以下的兩種。（一）客觀角度西方的國家認(rèn)為對于利潤的操縱是上市公司高管出于利益的動機(jī)而產(chǎn)生的，其行為是利用了法律、規(guī)章制度、會計制度和政策的空白、漏洞，有些上市公司甚至為了自身的利益使用非法手段來謀取利潤。這種看法從法律的層面上來看是使用各種不正當(dāng)手段來達(dá)到目的，所以屬于違法行為。（二）客觀角度認(rèn)為利潤操縱就好像是西方的盈余管理，上市公司的高管為了讓自身的經(jīng)濟(jì)利益最大化等多個目的而選擇多種會計政策，從而進(jìn)行調(diào)節(jié)公司利潤的行為。這種看法從法律角度來看是屬于法律允許的范圍之內(nèi)，所以屬于正常手段。但是被審計查出來后依然屬于違法手段。（三）公司內(nèi)部影響針對會計的影響公司管理層出于某種動機(jī)，修改了賬務(wù)數(shù)據(jù)，使得內(nèi)部會計在不知情的情況下做賬時使用了錯誤的數(shù)據(jù)，從而導(dǎo)致會計做出了虛假報表，如果審計發(fā)現(xiàn)了，會計將會承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。如果是公司管理層伙同會計操縱利潤，那么會計將會面臨更加嚴(yán)重的追責(zé)。（四）外部影響1.針對使用者的影響外部投資者對其投資的風(fēng)險和報酬才是重中之重，虛假的財務(wù)報表可能影響使用者的決定。債權(quán)人則是關(guān)心公司企業(yè)的償債能力，當(dāng)他們看了公司的財務(wù)報表，則會認(rèn)為該公司償債能力良好，從而給自己帶來損失，社會公眾對于利潤操縱公司的財務(wù)報表影響則凸顯在股票投資方面，虛假的財務(wù)報表會使社會公眾的投資打水漂。2.對審計單位的影響當(dāng)外部審計單位來審計時，利潤操縱過的財務(wù)報表和公司的賬本都會對審計工作帶來干擾，利潤操縱的數(shù)字對于審計來說屬于重大錯報，如果審計單位沒有審計出來，那么將會對多方使用者都造成非常巨大的影響，對于審計單位來說也會影響自己的聲譽。3.對稅法的影響利潤操縱手段眾多，大多都是利用法律法規(guī)上的漏洞來操縱，稅局針對利潤操縱的防范防范方法也有限，某些方法稅局目前還沒有有效的辦法來規(guī)避，稅是我國每個公民都應(yīng)該繳納的，國家的發(fā)展也需要稅費的推動，手段高超的利潤操縱將會給稅局帶來非常大的影響與損失。二、利潤操縱的原理手段（一）主觀標(biāo)準(zhǔn)會計的確認(rèn)大家從主觀標(biāo)準(zhǔn)會計的基礎(chǔ)角度看，會計確認(rèn)是依靠于應(yīng)收應(yīng)付，在應(yīng)收應(yīng)付制下，應(yīng)收賬款科目下企業(yè)的費用、企業(yè)的收入確認(rèn)都得到了適當(dāng)?shù)慕鉀Q，審慎原則要求會計在反映不確定的經(jīng)濟(jì)交易時要謹(jǐn)慎，這就要求他們根據(jù)自己的主觀判斷作出判斷。這種情況就會被公司用來進(jìn)行利潤的操縱。（二）會計的計量理論我們從計量的會計理論來說，計量可能會使財務(wù)報表數(shù)字內(nèi)容不真實，但在現(xiàn)實生活中他又被當(dāng)成一個操縱利潤的手段。貨幣價值穩(wěn)定是這一假設(shè)的一個基本要求：一旦發(fā)生嚴(yán)重通貨膨脹，會計所述的財務(wù)結(jié)果就會被扭曲，從而導(dǎo)致會計報告中的扭曲。此外，貨幣價值穩(wěn)定是一個基本要求。許多難以量化的資料，如貿(mào)易基金、人力資源和其他無形資產(chǎn)，雖然這些資料在貨幣上很難量化，但對決策很有幫助，而且財務(wù)報表甚至財務(wù)報告中也沒有包括這些資料。有一個問題是計量的性質(zhì)：歷史成本方法是最基本和最常見的方法，但歷史成本和替代價格之間的差異可能太大，無法提供關(guān)于不動產(chǎn)損失和收益的可靠和有效的信息。除其他外，由于價格下跌、技術(shù)進(jìn)步和通貨膨脹等原因，在這個基礎(chǔ)上計算，上市公司會使用增加資產(chǎn)評估、減少資產(chǎn)評估的現(xiàn)有價值來控制公司的利潤。（三）中國會計制度己身從中國正在實施的會計制度來說，上市公司的會計準(zhǔn)則為公司提供了大量的選擇，使上市公司能夠做好準(zhǔn)備，減少短期投資的價值，為減少庫存的價值作好準(zhǔn)備。為存貨價值下跌作準(zhǔn)備、為無法收回的應(yīng)收帳款作準(zhǔn)備、計算存貨價值、固定資產(chǎn)折舊法這些都可以可用來操縱利潤。三、上市公司慣用的操縱利潤手段(一)關(guān)聯(lián)購銷關(guān)聯(lián)購銷是最廣泛的相關(guān)交易類型，主要包括相關(guān)的擔(dān)保權(quán)益、融資、資產(chǎn)交易、相關(guān)購置等。在沒有現(xiàn)金流動的情況下，如果以較低的成本購買和出售，應(yīng)收賬款將大幅度增加，這是因為，應(yīng)收賬款的價值將超過應(yīng)收賬款。高收益的目標(biāo)是可以實現(xiàn)的。例如：A公司已將供不應(yīng)求的白酒銷售權(quán)移交給A集團(tuán)下屬的銷售公司，A公司每年利潤豐厚，但其投資者很少從中獲得分紅。盡管許多小股東在股東大會上強(qiáng)烈要求分紅，但上市公司并未因此動容。A集團(tuán)與A公司不是母子公司關(guān)系，但由于當(dāng)?shù)卣畬上市公司委托給A集團(tuán)，事實上A集團(tuán)獲得了A公司的實際控制權(quán)，這種控制權(quán)的突出表現(xiàn)是A集團(tuán)對上市公司的人事控制。A公司20名高管中有7人在A集團(tuán)兼職，A公司的主要經(jīng)銷商是A集團(tuán)下屬企業(yè)C省B集團(tuán)進(jìn)出口有限公司。一家公司常年與他保持著大量的關(guān)聯(lián)交易。A公司發(fā)布了年度財務(wù)報表，2019年，A公司與白酒進(jìn)出口公司的交易金額上升到42億，是今年營業(yè)額總收入占比的52%。自從2017年開始，他們兩家之間的交易就在年年攀升。2017增長到38.1億元，同比增長46.5%。在2017年，白酒的營銷增加了40%，達(dá)到10萬千克左右。當(dāng)時白酒價格一直在上漲，成交額45%的漲幅還是有道理的。按2017年C省出口白酒金額計算，股份制公司和白酒銷售公司的交易為5.5億元?？陀^來看，股份制企業(yè)當(dāng)時所出售的白酒是當(dāng)?shù)匕拙频?1%。他已經(jīng)超過比重所以按80%計算，2017年這家進(jìn)出口公司出口了4.4億元的白酒。股份制企業(yè)和進(jìn)出口公司進(jìn)行結(jié)算時差額較大，為5億元。白酒稅率是20%，扣除后，凈利潤為4257萬元。但是A進(jìn)出口公司給出的報價在白酒類產(chǎn)品交易單價明顯低于正常的白酒出廠價。由此可以看出，A公司通過購銷提高了利潤。(二）資產(chǎn)重組這一種情況包含了很多種手段?，F(xiàn)如今我國對于資產(chǎn)重組這方面的對策非常缺乏，當(dāng)?shù)氐恼€會參與其內(nèi)，這就會讓上市公司有利可尋，使用自家下屬的公司進(jìn)行不正當(dāng)資產(chǎn)剝離置換，從而在將虧損的利潤轉(zhuǎn)移到關(guān)聯(lián)公司的同時，將盈利資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到上市公司，用這種方法做出的財務(wù)報表，在外人眼里看起來就會認(rèn)為這家公司近段時間的盈利能力很好。例如，一家上市公司，他通過資產(chǎn)重組的方式把一棟價值8000萬的寫字樓變賣給自己的母公司，只收取4分之一的費用，然后用處于虧損狀態(tài)的賬面凈值7000萬的股權(quán)，換自家母公司處于攀升狀態(tài)的賬面價值5000萬的固定資產(chǎn)。這兩次的企業(yè)資產(chǎn)重組，上市公司將自己的虧損劣質(zhì)資產(chǎn)甩給了母公司，然后用這些劣質(zhì)資產(chǎn)換取了母公司優(yōu)質(zhì)的資產(chǎn)，上市公司利潤就變得相當(dāng)之大，如果運用方法得當(dāng)，可以讓母公司申請破產(chǎn)，將那些劣質(zhì)資產(chǎn)一勞永逸的甩出去。這個利潤操縱的手法不可謂不高。（三）費用分?jǐn)偵鲜泄救绻胍闹粕鲜?，需要先把自家的非生產(chǎn)的資產(chǎn)剝離出去，于是便形成一些大大小小的關(guān)聯(lián)公司。公司成功上市以后，這些關(guān)聯(lián)企業(yè)還可以給母公司提供所需要的服務(wù)，由于是母子關(guān)系，財務(wù)費用并不透明，價格設(shè)置的是否合理也沒有明確的界定，上市公司就可以從這方面入手，靈活的操作。上市公司自己的費用也有很多，如勞務(wù)費、福利費、管理費等，就各項費用而言，管理費用和勞務(wù)費用是每家公司都有的。企業(yè)可以合理運用平均分?jǐn)偡?、不定期攤銷法和實際費用攤銷法進(jìn)行逃稅和避稅。（四）合并報表母公司控制被投資企業(yè)時，必須合并該企業(yè)的企業(yè)納稅人。在這種情況下，他們直接或間接擁有50%以上的股份。他可以控制被投資企業(yè)的經(jīng)營決策和財務(wù)，母公司也可以增加盈利公司或甩掉處于虧損的子公司，以便達(dá)到自己預(yù)期的目的。（五）固定資產(chǎn)折舊方法的多種選擇上市公司固定資產(chǎn)折舊項目，會對勾很多重要的會計科目，這些科目往往影響著利潤的走向，對于擁有眾多固定資產(chǎn)的上市公司這是一個很好的額利潤操縱手段。上市公司可以在利潤不理想的時候重新進(jìn)行固定資產(chǎn)的殘值預(yù)估，或者就是把一個固定資產(chǎn)的使用年限給提高，因為固定資產(chǎn)的損耗情況人為不容易預(yù)估。受法律法規(guī)的影響，改變固定資產(chǎn)的折舊方法，不會影響到需要納稅的利潤。例如：一家企業(yè)在當(dāng)年的5月份更改了自家的固定資產(chǎn)折舊，把固定資產(chǎn)可以使用的年限給減少了，就增加了企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊費，因為折舊費的提高，利潤也就隨之下降。反之如果要增加企業(yè)的利潤，就可以將原本是10年使用壽命的設(shè)備給重新估值，提高固定資產(chǎn)的使用年限，這樣折舊費用就會減少，雖然不能直接反映在利潤上，但是隨著管理費用的減少，利潤也就隨之攀高。（六）上市公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1.上市公司短期的投資減值：上市公司在投資短期進(jìn)行的時候，能夠根據(jù)當(dāng)時市場所反映的情況，運用不同的計提方法來處理投資的減值。因為上市公司可以根據(jù)具體實際情況采用不同的計提方式，這就給上市公司創(chuàng)造了無限的可能性，一些上市公司便通過靈活的變更計提方式來控制利潤。例如，一家上市公司的財務(wù)報表顯示當(dāng)前股票的收益已經(jīng)為負(fù)數(shù)，但是在期末的時候因為過多的準(zhǔn)備金，造成了公司管理費用的增加，就致使該上市公司當(dāng)年的利潤巨額虧損，股票下跌。證交所要求上市公司對此作出相應(yīng)調(diào)整，該公司將當(dāng)年本來是盈利的利潤變成了虧損，就是因為上市公司計提了過多的短期投資準(zhǔn)備，看似是利潤下降了，費用上升了，實則是為下年的費用降低做掩護(hù)。2.長期投資減值：長期投資有兩種方法。一般情況下，上市公司對被投資公司有重大影響控制權(quán)用權(quán)益和算法來進(jìn)行核算；上市公司對被投資公司沒有重大影響控制權(quán)則使用成本核算法來核算。上市公司可以隨意的變更投資金額比例，這樣就可以對被投資企業(yè)處于控制與不控制之間，已達(dá)到為自身利益的目的。3.壞賬準(zhǔn)備：壞賬的計提會計分錄是借：資產(chǎn)減值損失；貸：壞賬準(zhǔn)備，資產(chǎn)減值損失是要呈現(xiàn)在公司利潤表中的，上市公司可以通過調(diào)整壞賬計提的數(shù)額，利潤一旦減少，就會影響到所得稅額。上市公司就是使用這種方法來逃稅避稅。7.未確認(rèn)的投資損失：上市公司的利潤和凈利潤是相對的，利潤增加的同時凈利潤也會增加，反之減少則減少。有個公式是負(fù)的利潤總額+未確認(rèn)的投資損失-少數(shù)股東收益=正數(shù)的利潤總額。未確認(rèn)的投資損失就成了上市公司調(diào)整利潤的方式。就好比一家公司當(dāng)年的利潤總額已經(jīng)是負(fù)數(shù)，然后該公司有多項未確認(rèn)的投資損失，先把少數(shù)股東的損失減掉，再加上這些未確認(rèn)的投資損失，這些未確認(rèn)的投資損失都是未證實的，就成了上市公司利用的漏洞，最后凈利潤就會變成正數(shù)。四、如何使用審計手段規(guī)避利潤的操縱（一）上市公司利用關(guān)聯(lián)交易來控制利潤關(guān)聯(lián)交易就是與相關(guān)的公司進(jìn)行購銷，因為是相關(guān)的公司，所以交易的報價沒有相關(guān)性。在市場上，關(guān)聯(lián)方交易是無法避免的。因為這些關(guān)聯(lián)方的存在可以使上市公司有更多的商業(yè)戰(zhàn)略選擇并讓自己公司的資源最大化利用，因此可以充分理解。關(guān)聯(lián)交易審計的難點在于對交易價格公平性等交易內(nèi)容的評價。根據(jù)上述的關(guān)聯(lián)方交易的特點，我們要對這一部分著重針對。1.因為關(guān)聯(lián)交易的特點，上市公司會利用該特點來修改財務(wù)報表，使得外界看法的改變。上市公司修改財務(wù)報表是為了使審計工作容易忽視交易會計性質(zhì)，以掩蓋公司資產(chǎn)的污點。審計要重點關(guān)注上市公司交易的會計計量、真實性、有效性和合法性及其負(fù)債和資產(chǎn)的質(zhì)量。由于難以對關(guān)聯(lián)交易的公平性做出正確判斷，審計要要求上市公司充分的披露。2.因為關(guān)聯(lián)方交易在財務(wù)報表和賬目上不用單獨列出來，審計往往會忽視這點，所以需要審計自己注意審查。3.對上市公司隱瞞或拒絕報告與關(guān)聯(lián)公司的交易明細(xì)，做出相應(yīng)的懲罰對策，加重違背的處罰，并且還要提高公開性和透明度。4.加強(qiáng)對關(guān)聯(lián)企業(yè)的關(guān)注，審計應(yīng)了解上市公司有哪些關(guān)聯(lián)企業(yè)，并按照會計規(guī)定查看上市公司是否在報表中列舉出來，期間的交易是否真實、利潤是否按正常定價轉(zhuǎn)讓的情況。（二）上市公司利用資產(chǎn)重組來操縱利潤審計可以通過資產(chǎn)價值調(diào)節(jié)分析法來對上市公司的資產(chǎn)置換和評估在確認(rèn)后給予調(diào)整，讓其正確界定上市公司的資產(chǎn)狀況。1.審計審查上市公司內(nèi)部是否有建立有效的資產(chǎn)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，審查是否對資產(chǎn)評估、資產(chǎn)置換實施了有效的監(jiān)督。2.審計可以審查上市公司是否真實、公允的披露了資產(chǎn)價值的相關(guān)信息。需要著重審查資產(chǎn)重組、資產(chǎn)評估對上市公司業(yè)績和發(fā)展的影響。（三）上市公司通過費用分?jǐn)偛倏v利潤上市公司的費用分?jǐn)偼ǔ１挥脕肀苊饧{稅，1.國家審計可以建立一個高質(zhì)量的反避稅審計小組。2.建立一個督察系統(tǒng)，可以時常監(jiān)察管理上市公司。3.對于上市公司逃稅避稅行為，嚴(yán)重處罰，上市公司成本增加，就會有所節(jié)制。（四）上市公司通過合并報表操縱利潤1.審計在審查上市公司時可以要求轉(zhuǎn)移雙方提供充分且恰當(dāng)?shù)霓D(zhuǎn)移合理性的證據(jù)，以此來判斷關(guān)聯(lián)企業(yè)之間是否存在利潤操縱行為，并針對利潤操縱進(jìn)行調(diào)整披露。2.上市公司會利用合并政策來操縱利潤，審計審查時可以要求企業(yè)提供財務(wù)報表合并的足夠證據(jù)，包括決定被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策的權(quán)利，以及任免被投資單位董事會或類似機(jī)構(gòu)大多數(shù)成員的權(quán)利、其他股東讓渡權(quán)等證明文件，同時對相關(guān)人員進(jìn)行詢證。審計人員可以對這些證據(jù)文件進(jìn)行職業(yè)判斷，來判定上市公司的財務(wù)報表合并是否合法，從而進(jìn)行公司的財務(wù)報表是否需要調(diào)整。（五）上市公司通過固定資產(chǎn)操縱利潤1.審計在審查固定資產(chǎn)的時候應(yīng)該先實地觀察上市公司是否真的擁有該資產(chǎn)，被審計單位對該資產(chǎn)的累計折舊是否合理，在財務(wù)報表中是否列出了該資產(chǎn)。2.審核今年的固定資產(chǎn)未使用或需要使用的情況。3.檢查固定資產(chǎn)是否有抵押、出售、轉(zhuǎn)讓報廢的情況，核對固定資產(chǎn)的憑單，購買固定資產(chǎn)的合同，產(chǎn)品批號。4.審計可以使用抽查方法檢查部分固定資產(chǎn)，看其是否存在。5.了解和確定固定資產(chǎn)的折舊政策，檢查本年計提的折舊是否真實。（六）上市公司通過資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行利潤的操縱1.資產(chǎn)減值期末余額是否準(zhǔn)確。2.因為資產(chǎn)減值損失審計人員對此很難判斷數(shù)額是否正確，審計過程中需要承擔(dān)很大風(fēng)險，所以審計人員需要把這項列為重大風(fēng)險項。3.檢查減值準(zhǔn)備的的發(fā)生和轉(zhuǎn)移記錄是否完整，依據(jù)是否充分。4.在審計程中，審計人員要了解該上市公司的內(nèi)控情況，該公司管理層指定的會計計提政策，并檢查這些規(guī)定是否符合中國的會計政策和法律法規(guī)。5.調(diào)查資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提比例近年來是否發(fā)生重大變化，取決于變化的程度。6.調(diào)查企業(yè)近年來的利潤率是否存在異常，如有異常需要判斷是否和上市公司所用的計量單位有關(guān)。7.審查企業(yè)是不是經(jīng)常改變計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。8.審計人員要了解國家法律法規(guī)對于計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的規(guī)定，并且不能僅限于此。他們需要將相關(guān)的法律知識和企業(yè)經(jīng)營的視角與自己的主觀判斷結(jié)合起來，尋找把握管理權(quán)威的主觀能動性的可能性。（七）上市公司通過提前或延后確認(rèn)收入操縱利潤提前確認(rèn)收入：1.在審核過程中，審核員可以實地查看庫存，看看公司是否真的生產(chǎn)了該產(chǎn)品2.合同及憑證審核日期，收入確認(rèn)不能早于上述日期。3.審計審查追繳款項時，應(yīng)當(dāng)重點審查沒有追繳或者追繳比例很小的事實。4.審核員可以寫信給客戶，確認(rèn)客戶已收到相關(guān)資金。5.審核企業(yè)的出入庫單、發(fā)貨記錄、銷售合同、發(fā)票、驗收記錄和生產(chǎn)記錄，確認(rèn)其真實有效。6.審核時，應(yīng)查閱相關(guān)的發(fā)貨記錄、發(fā)貨單、銷售合同、發(fā)票、補(bǔ)充協(xié)議等，以確定上述業(yè)務(wù)是否存在重大不確定性。遞延收益確認(rèn)：上市公司將通過當(dāng)期或以前的遞延收益高估未來收益。在審計審查過程中，應(yīng)注重資金的預(yù)收。如果已經(jīng)收到全部資金或者募集比例很高，就要重點調(diào)查。對上市公司的出入庫單據(jù)、發(fā)票、銷售合同進(jìn)行調(diào)查，并注意這些憑證合同的日期。公司已發(fā)貨或取得驗收記錄，但尚未開具發(fā)票，且公司尚未確認(rèn)收入的，審計人員應(yīng)當(dāng)詳細(xì)審查上述憑證合同是否符合收入確認(rèn)條件?？偨Y(jié)通過以上的案例和分析，我國的上市公司利潤操縱手段層出不窮，雖然有對應(yīng)的審計手段可以規(guī)避，但是足以說明我國的會計準(zhǔn)則和會計制度并不完善，會計從業(yè)人員的職業(yè)道德也需要提高，上市公司敢進(jìn)行利潤操縱，是因為我國的處罰力度還不夠大。想要抑制以至于遏制利潤操縱的行為還需要進(jìn)一步的完善會計法規(guī)，健全我國的會計信息監(jiān)管，健全內(nèi)部會計的監(jiān)督體系，同時上市公司負(fù)責(zé)人自己也要對公司的損益真實性負(fù)責(zé)。因為利潤操縱的手段之多，審計可以進(jìn)行模擬審計，列舉一些較少數(shù)的利潤操縱手段，積攢經(jīng)驗，以便于在往后的審計工作中加以識.參考文獻(xiàn)楊嬌：《淺析上市公司利潤操縱的成因及應(yīng)對措施》,《廣西質(zhì)量監(jiān)督導(dǎo)報》，2019年第03期孔令軍：《利潤操縱現(xiàn)