cpa審計 審計計劃

會計學1CPA審計

審計計劃1.第一節(jié)進行了全面修訂。

增加了審計的前提條件；審計業(yè)務約定書的內容變化大。2.第二節(jié)中微調了總體審計策略的部分內容。3.第三節(jié)進行了全面修訂。2重大變化第1頁/共48頁1.審計的前提條件2.審計過程中對計劃的更改；

3.重要性含義、實際執(zhí)行重要性；

4.審計風險概念、審計風險模型分析；5.錯報。重難點提示第2頁/共48頁注冊會計師在計劃審計工作前，需要開展初步業(yè)務活動。2.初步業(yè)務活動目的(1)確保注冊會計師已具備執(zhí)行業(yè)務所需要的獨立性和專業(yè)勝任能力；

(2)確定不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師保持該項業(yè)務意

愿的情況；(3)確保與被審計單位不存在對業(yè)務約定條款的誤解。3.初步業(yè)務活動內容(1)針對保持客戶關系和具體審計業(yè)務實施相應的質量控制程序；(2)評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況；(3)及時簽訂或修改審計業(yè)務約定書。第一節(jié)一、初步業(yè)務活動1.初步業(yè)務活動時間初步業(yè)務活動第3頁/共48頁初步業(yè)務活動程序索引號執(zhí)行人1.如果首次接受業(yè)務委托，實施下列程序：(1)與委托人面談，討論下列事項：①審計的目標②審計報告的用途③管理層對財務報表的責任④審計范圍⑤執(zhí)行審計工作的安排，包括出具審計報告的時間要求⑥審計報告格式和對審計結果的其他溝通形式⑦管理層提供必要的工作條件和協(xié)助⑧注冊會計師不受限制地接觸任何與審計有關的記錄、文件和所需要的其他信息⑨與審計涉及的客戶內部審計人員和其他員工工作上的協(xié)調(必要時)⑩審計收費，包括收費的計算基礎和收費安排(2)初步了解客戶及其環(huán)境，進行初步業(yè)務風險評估并予以記錄(3)征得客戶書面同意后，與前任注冊會計師溝通2.如果是連續(xù)審計，實施下列程序：(1)了解審計的目標，審計報告的用途，審計范圍和時間安排等是否發(fā)生變化(2)查閱以前年度審計工作底稿，重點關注非標準審計報告、管理建議書和重大事項概要等(3)初步了解客戶及其環(huán)境發(fā)生的重大變化，進行初步業(yè)務風險評估并予以記錄(4)考慮是否需要修改業(yè)務約定條款，是否需要提醒客戶注意現(xiàn)有的業(yè)務約定條款3.評價是否具備執(zhí)行該項審計業(yè)務所需要的獨立性和專業(yè)勝任能力4.完成業(yè)務承接/保持評價表5.簽訂審計業(yè)務約定書(適用于首次接受業(yè)務委托，以及連續(xù)審計中修改長期審計業(yè)務約定書條款的情況)第4頁/共48頁

審計的前提條件，是指管理層在編制財務報表時對適用的財務報告框架的采用，以及管理層對注冊會計師執(zhí)行審計工作的前提的認同。

1、財務報告編制基礎。[確定管理層在編制財務報表時采用的財務報告框架是否是可接受的]（1）確定財務報告編制基礎的可接受性（2）通用目的編制基礎（3）法律法規(guī)規(guī)定的財務報告編制基礎二、審計的前提條件第5頁/共48頁

在確定編制財務報表所采用的財務報告編制基礎的可接受性時，注冊會計師需要考慮下列相關因素：第一，被審計單位的性質；第二，財務報表的目的；第三，財務報表的性質；第四，法律法規(guī)是否規(guī)定了適用的財務報告編制基礎。2、就管理層的責任達成一致意見

按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的前提是管理層已認可并理解其承擔的責任。管理層認可并理解其責任，這一前提對執(zhí)行獨立審計工作是至關重要的。第6頁/共48頁7

【例題1·多選題】注冊會計師開展初步業(yè)務活動有助于確保在計劃審計工作時達到下列要求( )。A．注冊會計師已具備執(zhí)行業(yè)務所需要的獨立性和專業(yè)勝任能力

B．不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師保持該項業(yè)務意愿的情況C．與被審計單位不存在對業(yè)務約定條款的誤解D．風險評估程序的合理運用【例題2·多選題】注冊會計師應當在下列環(huán)節(jié)開展初步業(yè)務活動( )。A．針對保持客戶關系和具體審計業(yè)務實施相應的質量控制程序B．了解被審計單位及其環(huán)境評估重大錯報風險C．評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況D．及時簽訂或修改審計業(yè)務約定書第7頁/共48頁1.審計業(yè)務約定書概念

審計業(yè)務約定書是指會計師事務所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認審計業(yè)務的委托與受托關系、審計目標和范圍、雙方的責任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。三、審計業(yè)務約定書第8頁/共48頁2.基本內容審計業(yè)務約定條款應當包括下列主要內容：（一）財務報表審計的目標與范圍；（二）注冊會計師的責任；（三）管理層的責任；（四）指出用于編制財務報表所適用的財務報告編制基礎；

（五）提及注冊會計師擬出具的審計報告的預期形式和內容，以及在特定情況下對出具的審計報告可能不同于預期形式和內容的說明。第9頁/共48頁3、特殊考慮（1）特定需要

1.考慮特定需要。如果情況需要，注冊會計師還應當考慮在審計業(yè)務約定書中列明下列內容：

（1）詳細說明審計工作的范圍，包括提及適用的法律法規(guī)、審計準則，以及注冊會計師協(xié)會發(fā)布的職業(yè)道德守則和其他公告；（2）對審計業(yè)務結果的其他溝通形式；

（3）說明由于審計和內部控制的固有限制，即使審計工作按照審計準則的規(guī)定得到恰當?shù)挠媱澓蛨?zhí)行，仍不可避免地存在某些重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風險；（4）計劃和執(zhí)行審計工作的安排，包括審計項目組的構成；（5）管理層確認將提供書面聲明；

（6）管理層同意向注冊會計師及時提供財務報表草稿和其他所有附帶信息，以使注冊會計師能夠按照預定的時間表完成審計工作；第10頁/共48頁

（7）管理層同意告知注冊會計師在審計報告日至財務報表報出日之間注意到的可能影響財務報表的事實；（8）收費的計算基礎和收費安排；（9）管理層確認收到審計業(yè)務約定書并同意其中的條款。（10）在某些方面對利用其他注冊會計師和專家工作的安排；（11）對審計涉及的內部審計人員和被審計單位其他員工工作的安排；（12）在首次審計的情況下，與前任注冊會計師（如存在）溝通的安排；（13）說明對注冊會計師責任可能存在的限制；（14）注冊會計師與被審計單位之間需要達成進一步協(xié)議的事項；（15）向其他機構或人員提供審計工作底稿的義務。第11頁/共48頁12（2）組成部分的審計

如果母公司的注冊會計師同時也是組成部分注冊會計師，需要考慮下列因素，決定是否向組成部分單獨致送審計業(yè)務約定書：（1）組成部分注冊會計師的委托人；（2）是否對組成部分單獨出具審計報告；（3）與審計委托相關的法律法規(guī)的規(guī)定；（4）母公司占組成部分的所有權份額；（5）組成部分管理層相對于母公司的獨立程度。第12頁/共48頁（3）連續(xù)審計對于連續(xù)審計，注冊會計師應當評估具體情況是否要求對審計業(yè)務約定條款作出修改，以及是否需要提醒被審計單位注意現(xiàn)有的條款。有跡象表明被審計單位誤解審計目標和范圍；需要修改約定條款或增加特別條款；被審計單位高級管理人員近期發(fā)生變動；被審計單位所有權發(fā)生重大變動；被審計單位業(yè)務的性質或規(guī)模發(fā)生重大變化；法律法規(guī)的規(guī)定發(fā)生變化；編制財務報表采用的財務報告編制基礎發(fā)生變更；其他報告要求發(fā)生變化。第13頁/共48頁144.審計業(yè)務變更時業(yè)務約定書的變更(1)導致被審計單位要求變更業(yè)務的理由①情況變化對審計服務的需求產(chǎn)生影響；②對原來要求的審計業(yè)務的性質存在誤解；③審計范圍存在限制。其中，情況變化對審計服務的需求產(chǎn)生影響和對原來要求的審計業(yè)務的性質存在誤解通常被認為是變更業(yè)務的合理理由，但如果有跡象表明該變更要求與錯誤的、不完整的或者不能令人滿意的信息有關，注冊會計師不應認為該變更是合理的。上述第①和第②項通常被認為是變更業(yè)務的合理理由，但如果有跡象表明該變更要求與錯誤的、不完整的或者不能令人滿意的信息有關，注冊會計師不應認為該變更是合理的。

如果注冊會計師不同意變更審計業(yè)務約定條款，而管理層又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計業(yè)務，注冊會計師應當：①在適用的法律法規(guī)允許的情況下，解除審計業(yè)務約定；②確定是否有約定義務或其他義務向治理層、所有者或監(jiān)管機構等報告該事項。第14頁/共48頁

（2）變更為審閱業(yè)務或相關服務業(yè)務的要求。

如果認為變更為審閱業(yè)務或相關服務業(yè)務具有合理理由，注冊會計師需要執(zhí)行的工作和出具的報告會適用于變更后的業(yè)務。為避免引起報告使用者的誤解，對相關服務業(yè)務出具的報告不應提及原審計業(yè)務和在原審計業(yè)務中已執(zhí)行的程序。只有將審計業(yè)務變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務，注冊會計師才可在報告中提及已執(zhí)行的程序。16第15頁/共48頁第二節(jié)總體審計策略與具體審計計劃ABCD

0

審計計劃D

1

根據(jù)要求持續(xù)不斷地更新和修改計劃審計范圍報告目標/時間審計方向審計資源應對評估的風險的措施審計程序的性質、時間和范圍與管理層和治理層溝通第16頁/共48頁一、總體審計策略(請結合附錄8－1來理解)

總體審計策略目的：總體審計策略用以確定審計范圍、時間和方向，并指導具體審計計劃的制定。第17頁/共48頁（一）審計范圍在確定審計范圍時，需要考慮下列具體事項：

1.編制擬審計的財務信息所依據(jù)的財務報告編制基礎，包括是否需要將財務信息調整至按照其他財務報告編制基礎編制；2.特定行業(yè)的報告要求，如某些行業(yè)監(jiān)管機構要求提交的報告；3.預期審計工作涵蓋的范圍，包括應涵蓋的組成部分的數(shù)量及所在地點；

4.母公司和集團組成部分之間存在的控制關系的性質，以確定如何編制合并財務報表；5.由組成部分注冊會計師審計組成部分的范圍；6.擬審計的經(jīng)營分部的性質，包括是否需要具備專門知識；

7.外幣折算，包括外幣交易的會計處理、外幣財務報表的折算和相關信息的披露；第18頁/共48頁

8.除為合并目的執(zhí)行的審計工作之外，對個別財務報表進行法定審計的需求；9.內部審計工作的可獲得性及注冊會計師擬信賴內部審計工作的程度；

10.被審計單位使用服務機構的情況，及注冊會計師如何取得有關服務機構內部控制設計和運行有效性的證據(jù)；

11.對利用在以前審計工作中獲取的審計證據(jù)（如獲取的與風險評估程序和控制測試相關的審計證據(jù)）的預期；

12.信息技術對審計程序的影響，包括數(shù)據(jù)的可獲得性和對使用計算機輔助審計技術的預期；

13.協(xié)調審計工作與中期財務信息審閱的預期涵蓋范圍和時間安排，以及中期審閱所獲取的信息對審計工作的影響；14.與被審計單位人員的時間協(xié)調和相關數(shù)據(jù)的可獲得性。第19頁/共48頁（二）報告目標、時間安排及所需溝通為計劃報告目標、時間安排和所需溝通，需要考慮下列事項：1.被審計單位對外報告的時間表，包括中間階段和最終階段；2.與管理層和治理層舉行會談，討論審計工作的性質、時間安排和范圍；

3.與管理層和治理層討論注冊會計師擬出具的報告的類型和時間安排以及溝通的其他事項（口頭或書面溝通），包括審計報告、管理建議書和向治理層通報的其他事項；4.與管理層討論預期就整個審計業(yè)務中對審計工作的進展進行的溝通；

5.與組成部分注冊會計師溝通擬出具的報告的類型和時間安排，以及與組成部分審計相關的其他事項；

6.項目組成員之間溝通的預期的性質和時間安排，包括項目組會議的性質和時間安排，以及復核已執(zhí)行工作的時間安排；

7.預期是否需要和第三方進行其他溝通，包括與審計相關的法定或約定的報告責任。第20頁/共48頁（三）審計方向總體審計策略的制定應當包括考慮影響審計業(yè)務的重要因素，以確定項目組工作方向，包括確定適當?shù)闹匾运?，初步識別可能存在較高的重大錯報風險的領域，初步識別重要的組成部分和賬戶余額，評價是否需要針對內部控制的有效性獲取審計證據(jù)，識別被審計單位、所處行業(yè)、財務報告要求及其他相關方面最近發(fā)生的重大變化等。在確定審計方向時，注冊會計師需要考慮下列事項：重要性方面。具體包括：為計劃目的確定重要性、為組成部分確定重要性且與組成部分的注冊會計師溝通、在審計過程中重新考慮重要性、識別重要的組成部分和賬戶余額。重大錯報風險較高的審計領域。評估的財務報表層次的重大錯報風險對指導、監(jiān)督及復核的影響。項目組人員的選擇(在必要時包括項目質量控制復核人員)和工作分工，包括向重大錯報風險較高的審計領域分派具備適當經(jīng)驗的人員。項目預算，包括考慮為重大錯報風險可能較高的審計領域分配適當?shù)墓ぷ鲿r間。第21頁/共48頁

(6)如何向項目組成員強調在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑必要性的方式。

(7)以往審計中對內部控制運行有效性評價的結果，包括所識別的控制缺陷的性質及應對措施。

(8)管理層重視設計和實施健全的內部控制的相關證據(jù)，包括這些內部控制得以適當記錄的證據(jù)。(9)業(yè)務交易量規(guī)模，以基于審計效率的考慮確定是否依賴內部控制。(10)對內部控制重要性的重視程度。

(11)影響被審計單位經(jīng)營的重大發(fā)展變化，包括信息技術和業(yè)務流程的變化，關鍵管理人員變化，以及收購、兼并和分立。(12)重大的行業(yè)發(fā)展情況，如行業(yè)法規(guī)變化和新的報告規(guī)定。(13)會計準則及會計制度的變化。(14)其他重大變化，如影響被審計單位的法律環(huán)境的變化。第22頁/共48頁（四）審計資源

(1)向具體審計領域調配的資源，包括向高風險領域分派有適當經(jīng)驗的項目組成員，就復雜的問題利用專家工作等；

(2)向具體審計領域分配資源的數(shù)量，包括安排到重要存貨存放地觀察存貨盤點的項目組成員的數(shù)量，對其他注冊會計師工作的復核范圍，對高風險領域安排的審計時間預算等；

(3)何時調配這些資源，包括是在期中審計階段還是在關鍵的截止日期調配資源等；

(4)如何管理、指導、監(jiān)督這些資源的利用，包括預期何時召開項目組預備會和總結會，預期項目負責人和經(jīng)理如何進行復核，是否需要實施項目質量控制復核等。第23頁/共48頁二、具體審計計劃具體審計計劃的目的：注冊會計師為獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以將審計風險降至可接受的低水平，而確定審計程序的性質、時間和范圍的決策是具體審計計劃的目的。（一）風險評估程序；具體審計計劃應當包括按照《中國注冊會計師審計準則第1211號——通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風險》的規(guī)定，為了足夠識別和評估財務報表重大錯報風險，注冊會計師計劃實施的風險評估程序的性質、時間安排和范圍。（二）計劃實施的進一步審計程序；第24頁/共48頁（三）其他審計程序：

具體審計計劃應當包括根據(jù)審計準則的規(guī)定，注冊會計師針對審計業(yè)務需要實施的其他審計程序。其他審計程序包括根據(jù)其他審計準則的要求而應當執(zhí)行的既定程序。如：1.針對舞弊的考慮而實施的審計程序；2.為證實持續(xù)經(jīng)營假設合理性而實施的審計程序3.針對法律法規(guī)的考慮而實施的審計程序26第25頁/共48頁三、審計過程中對計劃的更改

注冊會計師應在必要時對總體審計策略和具體審計計劃做出更新和修改。

這些更新和修改涉及比較重要的事項。例如，對重要性水平的修改，對某類交易、賬戶余額和披露的重大錯報風險的評序（包括總體方案和擬實施的具體審計程序）的更新和修改等。估和迸一步審第26頁計/共4程8頁四、指導、監(jiān)督與復核[主要在具體審計計劃中體現(xiàn)]

1.注冊會計師應當就對項目組成員工作的指導、監(jiān)督與復核的性質、時間和范圍制定計劃。

2.對項目組成員工作的指導、監(jiān)督與復核的性質、時間和范圍主要取決于下列因素：(1)被審計單位的規(guī)模和復雜程度；(2)審計領域；(3)重大錯報風險；(4)執(zhí)行審計工作的項目組成員的素質和專業(yè)勝任能力。第27頁/共48頁

(2009年)A注冊會計師負責對常年審計客戶甲公司20×8年度財務報表進行審計，撰寫了總體審計策略和具體審計計劃，部分內容摘錄如下：初步了解20×8度甲公司及其環(huán)境未發(fā)生重大變化，擬信賴以往審計中對管理層、治理層誠信形成的判斷。因對甲公司內部審計人員的客觀性和專業(yè)勝任能力存有疑慮，擬不利用內部審計的工作。如對計劃的重要性水平做出修正，擬通過修改計劃實施的實質性程序的性質時間和范圍降低重大錯報風險。第28頁/共48頁假定甲公司在收入確認方面存在舞弊風險，擬將銷售交易及其認定的重大錯報風險評估為高水平，不再了解和評估相關控制的合理性并確定其是否已得到執(zhí)行，直接實施細節(jié)測試。因甲公司于20×8年9月關閉某地辦事處并注銷其銀行賬戶，擬不再函證該銀行賬戶。因審計工作時間安排緊張，擬不函證應收賬款，直接實施替代審計程序。（7）20×8年度甲公司購入股票作為可代出售的金融資產(chǎn)核算。除實施詢問程序外，預期無法獲取有關管理層持有意圖的其他充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，擬就詢問結果獲取管理層書面聲明。要求：針對上述事項（1）至（7），逐項指出A注冊會計師擬定的計劃是否存在不當之處。如有不當之處，簡要說明理由。第29頁/共48頁30一、重要性的含義重要性概念可從下列方面進行理解：

（一）如果合理預期錯報（包括漏報）單獨或匯總起來可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表作出的經(jīng)濟決策，則通常認為錯報是重大的；

（二）對重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯報的金額或性質的影響，或受兩者共同作用的影響；

（三）判斷某事項對財務報表使用者是否重大，是在考慮財務報表使用者整體共同的財務信息需求的基礎上作出的；由于不同財務報表使用者對財務信息的需求可能差異很大，因此不考慮錯報對個別財務報表使用者可能產(chǎn)生的影響。第三節(jié)

審計重要性第30頁/共48頁（一）審計風險概念審計目標：發(fā)表恰當審計意見。審計風險：發(fā)表不恰當審計意見的可能性。審計失敗：發(fā)表了錯誤的審計意見?？山邮艿膶徲嬶L險：足夠低。（二）兩個層次的重大錯報風險重大錯報風險與被審計單位的風險相關，且獨立存在于財務報表的審計。注冊會計師在設計審計程序以確定財務報表整體是否存在重大錯報時，應當

從財務報表層次和各類交易、賬戶余額、列報認定層次方面考慮重大錯報風險。

3.財務報表層次重大錯報風險與財務報表整體存在廣泛聯(lián)系，受被審計單位控制環(huán)境的影響，可能影響多項認定，很難界定于某類交易、賬戶余額、列報的具體認定。4.認定層次重大錯報風險與各類交易、賬戶余額、列報認定有關，考慮認定層次的重大錯報風險直接有助于注冊會計師確定認定層次上實施的進一步審計程序的性質、時間和范圍。二、審計風險第31頁/共48頁（三）與審計風險模型有關的基本概念審計風險模型審計風險模型研究和討論的是審計風險、重大錯報風險和檢查風險的關系，審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險，即：審計風險＝重大錯報風險×檢查風險。與審計風險模型有關基本概念重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性。固有風險是指假設不存在相關的內部控制，某一認定發(fā)生重大錯報的可能性，無論該錯報單獨考慮，還是連同其他錯報構成重大錯報。控制風險是指某項認定發(fā)生了重大錯報，無論該錯報單獨考慮，還是連同其他錯報構成重大錯報，而該錯報沒有被企業(yè)的內部控制及時防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的可能性。控制風險取決于內部控制的設計和運行的有效性。由于控制的固有局限性，某種程度的控制風險始終存在。檢查風險是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。檢查風險取決于審計程序設計的合理性和執(zhí)行的有效性。由于注冊會計師通常并不對所有的交易、賬戶余額和披露進行檢查，以及其他原因，檢查風險不可能降低為零。第32頁/共48頁（四）檢查風險與重大錯報風險的關系圖8-2在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與認定層次重大錯報風險的評估結果呈反向關系?！纠}1·單選題】下列與重大錯報風險相關的表述中，正確的是( )。2008A.重大錯報風險是因錯誤使用審計程序產(chǎn)生的B.重大錯報風險是假定不存在相關內部控制，某一認定發(fā)生重大錯報的可能性C.重大錯報風險獨立于財務報表審計而存在D.重大錯報風險可以通過合理實施審計程序予以控制)。2008【例題2·單選題】在審計風險模型中，“重大錯報風險”是指(A.評估的財務報表層次的重大錯報風險B.評估的認定層次的重大錯報風險C.評估的與控制環(huán)境相關的重大錯報風險D.評估的與財務報表存在廣泛聯(lián)系的重大錯報風險第33頁/共48頁

【例題３·單選題】關于審計風險模型中其各要素的下列說法中，不正確的是( )。A.審計風險是預先設定的B.重大錯報風險是評估的C.審計風險是注冊會計師審計前面臨的D.檢查風險是注冊會計師通過實施實質性程序控制的【例題４·單選題】下列有關檢查風險的觀點不能認同的是( )。

A.檢查風險的控制效果取決于審計程序設計的合理性和執(zhí)行的有效性

B.在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與認定層次重大錯報風險的評估結果呈反向關系

C.注冊會計師應當合理設計審計程序的性質、時間和范圍，并有效執(zhí)行審計程序，以控制檢查風險

D.在既定審計風險水平下，檢查風險與注冊會計師所需的審計證據(jù)成同向關系第34頁/共48頁二、重要性水平的確定1.確定重要性水平的目的

在計劃審計工作時，注冊會計師應當確定一個可接受的重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯報。2.確定計劃的重要性水平應考慮因素(1)對被審計單位及其環(huán)境的了解；(2)審計的目標，包括特定報告要求；第35頁/共48頁(3)財務報表各項目的性質及其相互關系；(4)財務報表項目的金額及其波動幅度。（一）從性質方面考慮重要性金額較少的錯報從性質上來看可能是重要的。11個因素（二）從數(shù)量方面考慮重要性1、財務報表整體重要性水平的確定

(1)評估方法：注冊會計師通常先選擇一個恰當?shù)幕鶞?，再選用適當?shù)陌俜直瘸艘栽摶鶞?，從而得出財務報表整體的重要性水平。

(2)評估基準：有許多匯總性財務數(shù)據(jù)可以用作確定財務報表層次重要性水平的基準，例如，總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、銷售收入、費用總額、毛利、凈利潤等。

注冊會計師通常選擇一個相對穩(wěn)定、可預期且能夠反映被審計單位正常規(guī)模的基準。

(3)選擇百分比：注冊會計師通常運用職業(yè)判斷合理選擇百分比，據(jù)以確定重要性水平。第36頁/共48頁2.特定認定層次重要性水平的確定

在制定總體審計策略時，注冊會計師應當確定財務報表整體的重要性。

根據(jù)被審計單位的特定情況，如果存在一個或多個特定類別的交易、賬戶余額或披露，其然低于財務報表整體的重要性，但合理預發(fā)生的錯報金第37頁額/共48雖頁

下列因素可能表明存在一個或多個特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯報金額雖然低于財務報表整體的重要性，但合理預期可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表作出的經(jīng)濟決策:

（1）法律法規(guī)或適用的財務報告編制基礎是否影響財務報表使用者對特定項目計量或披露的預期；（2）與被審計單位所處行業(yè)相關的關鍵性披露；（3）財務報表使用者是否特別關注財務報表中擔當披露的業(yè)務的特定方面。第38頁/共48頁（三）實際執(zhí)行的重要性1、實際執(zhí)行的重要性，是指注冊會計師確定的低于財務報表整體的重要性的一個或多個金額，意在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過財務報

表整體的重要性的可能性降低至適當?shù)牡退健?財報層次)

如果適用，實際執(zhí)行的重要性還指注冊會計師確定的低于特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個或多個金額。（認定層次）（1）單項非重大錯報的匯總數(shù)可能導致財報出現(xiàn)重大錯報（2）可能存在未發(fā)現(xiàn)錯報

2、財務報表整體的實際執(zhí)行的重要性：將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過財務報表整體的重要性的可能性降低至適當?shù)牡退剑?/p>

特定認定層次實際執(zhí)行的重要性：將交易、賬戶余額或披露中未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過交易、賬戶余額或披露的重要性水平的可能性降低至適當?shù)牡退?。?9頁/共48頁

3、實際執(zhí)行的重要性主要依靠注冊會計師運用職業(yè)判斷。考慮下列因素：（1）對被審計單位的了解（2）前期審計工作中識別出的錯報的性質和范圍（3）根據(jù)前期識別出的錯報對本期錯報作出的預期

4、實際執(zhí)行的重要性通常為財務報表整體重要性水平的50%-75%。50%： （１）經(jīng)常性審計，以前年度審計調整較多；（２）項目總體風險較高。75%： （１）經(jīng)常性審計，以前年度審計調整較少；（２）項目總體風險較低。第40頁/共48頁（四）審計過程中修改重要性１、審計過程中情況發(fā)生重大變化２、獲取新信息

３、通過進一步審計程序，注冊會計師對被審計單位及其經(jīng)驗的了解發(fā)生變化（五）重要性與審計風險關系1．二者是反向關系。2．應當合理確定重要性水平。

3．注冊會計師不能通過不合理地人為調高重要性水平來降低審計風險。第41頁/共48頁四、評價審計過程中識別的錯報（一）錯報定義

錯報，是指某一財務報表項目的金額、分類、列報或披露，與按照適用的財務報告框架應當列示的金額、分類、列報或披露之間存在的差異；或根據(jù)注冊會計師的判斷，為使財務報表在所有重大方面得到公第允42頁/反共48頁映，需要對金額、分類、列報或披露作出的必(二)累積識別出的錯報

注冊會計師應當累積審計過程中識別出的錯報，除非錯報明顯微小。

１、事實錯報。這類錯報產(chǎn)生于被審計單位收集和處理數(shù)據(jù)的錯誤，對事實的忽略或誤解，或故意舞弊行為。

２、判斷錯報。這類錯報產(chǎn)生于兩種情況：一是管理層和注冊會計師對