高級財(cái)務(wù)會計(jì)-租賃課件

第二十一章租賃學(xué)習(xí)重點(diǎn)：

1.融資租賃的界定標(biāo)準(zhǔn)；

2.經(jīng)營租賃中租賃雙方損益額的計(jì)算；

3.融資租入固定資產(chǎn)入賬價值的確認(rèn)；

4.長期應(yīng)付款入賬價值的確認(rèn)及未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偅?/p>

5.融資租入固定資產(chǎn)折舊政策；

6.融資租賃中出租方長期應(yīng)收款的確認(rèn)及未實(shí)現(xiàn)融資收益的分配；

7.售后租回交易中未實(shí)現(xiàn)售后租回交易損益的分配原理。第一節(jié)租賃概述一、與租賃相關(guān)的定義(相關(guān)的概念)

1.租賃，即有償轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)使用權(quán)。

2.租賃期，是不可撤銷的。包含優(yōu)惠續(xù)租期。

3.租賃開始日，是指租賃協(xié)議實(shí)質(zhì)生效日。該日應(yīng)確認(rèn)租賃類型。

4.租賃期開始日，是指租賃期的第一天，也是租賃業(yè)務(wù)會計(jì)處理的基準(zhǔn)日。

5.資產(chǎn)余值是指估計(jì)租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的公允價值。根據(jù)是否有擔(dān)保，分為擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值。擔(dān)保余值又分為承租人擔(dān)保余值和出租人擔(dān)保余值。

承租人擔(dān)保余值＝由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。

出租人擔(dān)保余值＝承租人擔(dān)保余值＋獨(dú)立第三方擔(dān)保余值注意：資產(chǎn)余值與凈殘值的區(qū)別。一、與租賃相關(guān)的定義(相關(guān)的概念)6.最低租賃付（收）款額

最低租賃付款額＝租金＋擔(dān)保余值（承租人）＋優(yōu)惠購買價

最低租賃收款額＝最低租賃付款額＋擔(dān)保余值（獨(dú)立第三方）＝租金＋優(yōu)惠購買價＋擔(dān)保余值（承租人）＋擔(dān)保余值（獨(dú)立第三方）

注：①“最低”是指不包含或有租金或履約成本；②擔(dān)保余值（承租人）和優(yōu)惠購買價通常不會同時出現(xiàn)。

一、與租賃相關(guān)的定義(相關(guān)的概念)7.或有租金、履約成本與初始直接費(fèi)用

或有租金，是指金額不固定、以時間長短以外的其他因素（如銷售量、使用量、物價指數(shù)等）為依據(jù)計(jì)算的租金。

履約成本，是指租賃期開始日后為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費(fèi)用，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。

初始直接費(fèi)用是指在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的直接費(fèi)用，通常有印花稅、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、談判費(fèi)等。發(fā)生于租賃期開始日之前。二、租賃的分類承租人和出租人應(yīng)當(dāng)在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃。(風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬)融資租賃的五條標(biāo)準(zhǔn)

1.租賃期屆滿資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。

2.規(guī)定了優(yōu)惠購買選擇權(quán)（比如打2.5折）。

3.租賃期占資產(chǎn)使用壽命的75%以上。

使用壽命是指尚可使用年限；本條不適應(yīng)于舊資產(chǎn)（用完75%的年限）。

4.最低租賃付款額的現(xiàn)值≥租賃資產(chǎn)公允價值的90%。

最低租賃收款額的現(xiàn)值≥租賃資產(chǎn)公允價值的90%。

5.資產(chǎn)具有專用性。

第二節(jié)承租人的會計(jì)處理一、承租人對經(jīng)營租賃的會計(jì)處理

承租人對經(jīng)營租賃的會計(jì)處理，可能存在以下三個環(huán)節(jié)：發(fā)生初始直接費(fèi)用、租期內(nèi)分?jǐn)傋饨稹⒋_認(rèn)或有租金。（一）發(fā)生初始直接費(fèi)用

借：管理費(fèi)用

貸：銀行存款

租入時不作為固定資產(chǎn)入賬，不計(jì)折舊。

（二）租期內(nèi)分?jǐn)傋饨鹱馄诎庾馄?。一般?yīng)按直線法分?jǐn)?，除非其他方法更合理?/p>

1.預(yù)付租金

借：長期待攤費(fèi)用

貸：銀行存款

2.確認(rèn)費(fèi)用

借：管理費(fèi)用、制造費(fèi)用等

貸：長期待攤費(fèi)用（三）確認(rèn)或有租金借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

銷售費(fèi)用

貸：銀行存款【教材例21-1】20×7年1月1日,A公司向B公司租入辦公設(shè)備一臺,租期為3年。設(shè)備價值為1000000元,預(yù)計(jì)使用年限為10年。租賃合同規(guī)定,租賃開始日（20×7年1月1日）A公司向B公司一次性預(yù)付租金150000元,第1年年末支付租金150000元,第2年年末支付租金200000元,第3年年末支付租金250000元。租賃期屆滿后B公司收回設(shè)備,3年的租金總額為750000元（假定A公司和B公司均在年末確認(rèn)租金費(fèi)用和租金收入,并且不存在租金逾期支付的情況）。二、承租人對融資租賃的會計(jì)處理（一）租賃期開始日

租賃資產(chǎn)入賬；

（二）租賃期間

1.分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用；2.計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊；3.發(fā)生履約成本；4.支付或有租金

（三）租期屆滿時

1.返還；2.留購；3.優(yōu)惠續(xù)租

（一）租賃期開始日承租人應(yīng)將租賃期開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為“固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)”的入賬價值基礎(chǔ)，將最低租賃付款額作為“長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款”的入賬價值，并將兩者的差額記錄為“未確認(rèn)融資費(fèi)用”。

承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)”的入賬價值。

注：由于初始直接費(fèi)用也計(jì)入租入資產(chǎn)的入賬價值，因此，二者中較低者叫做“入賬價值基礎(chǔ)”較為準(zhǔn)確。

融資租賃的含義融資租賃的含義是，出租人把相當(dāng)于租賃資產(chǎn)價值的一筆錢借給承租人，然后承租人分期還款。

租賃資產(chǎn)價值相當(dāng)于借款的本金，長期應(yīng)付款相當(dāng)于將來應(yīng)償還的本息和，未確認(rèn)融資費(fèi)用相當(dāng)于利息，承租人支付的各期租金就相當(dāng)于分期還款。

值得注意的是，“未確認(rèn)融資費(fèi)用”是將要在租賃期內(nèi)發(fā)生的利息支出，但在租賃期開始日尚未發(fā)生，因此，屬于負(fù)債，不是費(fèi)用。1.折現(xiàn)率的確定既然要計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值，必須確定折現(xiàn)率。

承租人在計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，折現(xiàn)率按如下順序確定：第一順序，租賃內(nèi)含利率；第二順序，合同規(guī)定利率；第三順序，同期銀行貸款利率。2.租賃期開始日的賬務(wù)處理最低租賃付款額A，最低租賃付款額的現(xiàn)值B，租賃資產(chǎn)公允價值C，初始直接費(fèi)用D。

借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)

未確認(rèn)融資費(fèi)用

貸：長期應(yīng)付款

銀行存款

注：未確認(rèn)融資費(fèi)用＝最低租賃付款額A－二者當(dāng)中較低者min（B，C）

未確認(rèn)融資費(fèi)用必然在借方

“未確認(rèn)融資費(fèi)用“是否會出現(xiàn)在貸方？即，最低租賃付款額是否一定大于租入固定資產(chǎn)入賬價值？

min（B，C）≤B，而B＜A，因此，

恒有：min（B，C）＜A

即，二者當(dāng)中較低者小于或等于最低租賃付款額的現(xiàn)值，而最低租賃付款額的現(xiàn)值永遠(yuǎn)小于最低租賃付款額，因此，二者當(dāng)中較低者必然小于最低租賃付款額。（二）租賃期間1.分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用

在融資租賃下，承租人向出租人支付的租金中，包含了本金和利息兩部分（承租人支付租金，相當(dāng)于分期還款，每期的還款額中包含還本和付息兩部分）。承租人支付租金時，一方面應(yīng)減少長期應(yīng)付款，另一方面應(yīng)分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用。支付租金的賬務(wù)處理為：借：長期應(yīng)付款

貸：銀行存款

分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用的賬務(wù)處理：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用

未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?/p>

未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)采用實(shí)際利率法分?jǐn)?，?shí)際利率即融資費(fèi)用分?jǐn)偮?。融資費(fèi)用分?jǐn)偮?，就是使得最低租賃付款額的現(xiàn)值，等于二者當(dāng)中較低者的折現(xiàn)率。

（1）租入資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值為入賬價值基礎(chǔ)的，應(yīng)以計(jì)算最低租賃付款額現(xiàn)值的折現(xiàn)率作為分?jǐn)偮省?/p>

（2）租入資產(chǎn)以租賃資產(chǎn)公允價值為入賬價值基礎(chǔ)的，應(yīng)重新計(jì)算分?jǐn)偮?，該分?jǐn)偮适鞘沟米畹妥赓U付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價值的折現(xiàn)率。注：新折現(xiàn)率必然大于原折現(xiàn)率。初始攤余成本，即二者當(dāng)中較低者（不包含初始直接費(fèi)用形成的資產(chǎn)價值）。2.計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊（1）折舊政策

折舊方法與自有資產(chǎn)一致，折舊費(fèi)用列支科目與自有資產(chǎn)一致，根據(jù)資產(chǎn)用途計(jì)入管理費(fèi)用、制造費(fèi)用或銷售費(fèi)用等。

如果沒有承租人擔(dān)保余值，則應(yīng)計(jì)折舊總額為固定資產(chǎn)的入賬價值；如果有承租人擔(dān)保余值，則應(yīng)計(jì)折舊總額為固定資產(chǎn)的入賬價值扣除擔(dān)保余值后的余額。即：

折舊總額＝租入資產(chǎn)入賬價值－承租人擔(dān)保余值

（2）折舊期間

如果預(yù)計(jì)租賃期屆滿時將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，則應(yīng)以租賃資產(chǎn)的壽命作為折舊期間；如果無法合理確定，則應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)壽命兩者中較短者作為折舊期間。注意：折舊期限應(yīng)扣除租賃期的第一個月。情形折舊期限備注預(yù)計(jì)將取得資產(chǎn)的尚可使用壽命①租賃期屆滿資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人，②約定了優(yōu)惠購買選擇權(quán)，則可以確定將取得資產(chǎn)。不能確定將取得資產(chǎn)的租賃期租賃期與租賃資產(chǎn)壽命兩者中較短者，通常就是租賃期。3.發(fā)生履約成本

借：管理費(fèi)用

銷售費(fèi)用

貸：銀行存款

4.支付或有租金

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

銷售費(fèi)用

貸：銀行存款（三）租期屆滿時1.返還租賃資產(chǎn)

借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款（擔(dān)保余值）

累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)

2.優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)

如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則無需進(jìn)行專門的賬務(wù)處理。

無擔(dān)保余值則無此科目

3.留購租賃資產(chǎn)

支付優(yōu)惠購買價款時：

借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款

貸：銀行存款

同時：

借：固定資產(chǎn)——××自用固定資產(chǎn)

貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)【例21—2】資料1.租賃合同20×1年12月28日，A公司與B公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下:（1）租賃標(biāo)的物：程控生產(chǎn)線。（2）租賃期開始日；租賃物運(yùn)抵A公司生產(chǎn)車間之日（即20×2年1月1日）。（3）租賃期：從租賃期開始日算起36個月（即20×2年1月1日～20×4年12月31日）。（4）租金支付方式：自租賃期開始日起每年年末支付租金1000000元。（5）該生產(chǎn)線在20×2年1月1日B公司的公允價值為2600000元。（6）租賃合同規(guī)定的利率為8%（年利率）。（7）該生產(chǎn)線為全新設(shè)備，估計(jì)使用年限為5年。（8）20×3年和20×4年兩年，A公司每年按該生產(chǎn)線所生產(chǎn)的產(chǎn)品——微波爐的年銷售收入的1%向B公司支付經(jīng)營分享收入。（P/A,8%,3）=2.57712.A公司（1）采用實(shí)際利率法確認(rèn)本期應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用（2）采用年限平均法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。（3）20×3年、20×4年A公司分別實(shí)現(xiàn)微波爐銷售收入10000000元和15000000元。（4）20×4年12月31日，將該生產(chǎn)線退還B公司。

（5）A公司在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、差旅費(fèi)10000元。承租人融資租賃小結(jié)

賬務(wù)處理關(guān)鍵點(diǎn)1.租賃資產(chǎn)入賬借：固定資產(chǎn)

未確認(rèn)融資費(fèi)用

貸：長期應(yīng)付款

銀行存款①最低租賃付款額＝租金＋承租人擔(dān)保余值＋優(yōu)惠購買價；②折現(xiàn)率按如下順序確定：租賃內(nèi)含利率、合同規(guī)定利率、同期銀行貸款利率。2.分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用采用實(shí)際利率法分?jǐn)?，?shí)際利率即融資費(fèi)用分?jǐn)偮省＂侔船F(xiàn)值入賬：原折現(xiàn)率；②按公允價值入賬：重新計(jì)算折現(xiàn)率（大于原折現(xiàn)率）。

初始本金是二者當(dāng)中的較低者。實(shí)際利率法即三個公式。3.計(jì)提折舊借：管理費(fèi)用等

貸：累計(jì)折舊折舊方法和費(fèi)用列支與自有資產(chǎn)一致。

折舊總額＝入賬價值－擔(dān)保余值

預(yù)計(jì)將取得資產(chǎn)的：尚可使用期限

不能確定取得資產(chǎn)的：租賃期4.發(fā)生履約成本借：管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用

貸：銀行存款管理設(shè)備、生產(chǎn)設(shè)備：管理費(fèi)用

銷售設(shè)備：銷售費(fèi)用5.支付或有租金借：銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：銀行存款銷售量、使用量依據(jù)：銷售費(fèi)用

物價指數(shù)依據(jù)：財(cái)務(wù)費(fèi)用6.租期屆滿時（1）返還

借：長期應(yīng)付款（擔(dān)保）

累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)

（2）優(yōu)惠續(xù)租

無需專門的賬務(wù)處理。

（3）留購

借：長期應(yīng)付款

貸：銀行存款

借：固定資產(chǎn)——自用

貸：固定資產(chǎn)——租入

第三節(jié)出租人的會計(jì)處理一、出租人對經(jīng)營租賃的會計(jì)處理

經(jīng)營租賃的出租人可能是一般企業(yè)（如制造業(yè)），也可能是租賃公司。

（一）一般企業(yè)

1.發(fā)生初始直接費(fèi)用

借：管理費(fèi)用

貸：銀行存款

注：經(jīng)營租賃中出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，金額較大的應(yīng)當(dāng)資本化，在整個經(jīng)租賃期間內(nèi)按照與確認(rèn)租金收入相同的基礎(chǔ)分期計(jì)入當(dāng)期損益。（一）一般企業(yè)2.收到租金

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)收款

3.確認(rèn)租金收入

采用直線法，租期應(yīng)包含免租期。

借：其他應(yīng)收款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

4.計(jì)提折舊

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：累計(jì)折舊（二）租賃公司1.購入資產(chǎn)

借：經(jīng)營租賃資產(chǎn)——未出租資產(chǎn)

貸：銀行存款

2.資產(chǎn)出租

借：經(jīng)營租賃資產(chǎn)——已出租資產(chǎn)

貸：經(jīng)營租賃資產(chǎn)——未出租資產(chǎn)

3.發(fā)生初始直接費(fèi)用

借：管理費(fèi)用

貸：銀行存款

注：經(jīng)營租賃中出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，金額較大的應(yīng)當(dāng)資本化，在整個租賃期間內(nèi)按照與確認(rèn)租金收入相同的基礎(chǔ)分期計(jì)入當(dāng)期損益。（二）租賃公司4.收到租金

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

5.確認(rèn)收入

借：應(yīng)收賬款

貸：租賃收入

6.計(jì)提折舊

借：銷售費(fèi)用——折舊費(fèi)

貸：經(jīng)營租賃資產(chǎn)折舊

7.收回資產(chǎn)

借：經(jīng)營租賃資產(chǎn)——未出租資產(chǎn)

貸：經(jīng)營租賃資產(chǎn)——已出租資產(chǎn)二、出租人對融資租賃的會計(jì)處理融資租賃的出租人是租賃公司。

（一）租賃期開始日

租賃期開始日的確認(rèn)債權(quán)；

（二）租賃期間

1.分配未實(shí)現(xiàn)融資收益；2.計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；3.未擔(dān)保余值發(fā)生變動；4.收到或有租金

（三）租期屆滿時

1.收回；2.出售；3.續(xù)租（一）租賃期開始日賬務(wù)處理借：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款

未擔(dān)保余值

貸：融資租賃資產(chǎn)

營業(yè)外收入

未實(shí)現(xiàn)融資收益

銀行存款

教材中：按照最低租賃收款額和初始直接費(fèi)用之和，計(jì)入“長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款”。這種表述是錯誤的。P344（二）租賃期間1.分配未實(shí)現(xiàn)融資收益

出租人每期收到的租金包括了本金和利息兩部分，未實(shí)現(xiàn)融資收益應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間進(jìn)行分配，確認(rèn)為各期的利息收入。按租賃資產(chǎn)公允價值與初始直接費(fèi)用之和作為初始攤余成本，按租賃內(nèi)含利率計(jì)算分?jǐn)偢髌诘睦⑹杖搿?/p>

借：銀行存款

貸：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益

貸：租賃收入（二）租賃期間2.壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提

應(yīng)收融資租賃款可能不能收回的，應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，其會計(jì)處理比照應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

3.未擔(dān)保余值發(fā)生變動

（1）期末，出租人的未擔(dān)保余值的預(yù)計(jì)可收回金額低于其賬面價值的差額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備”科目。

重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率（折現(xiàn)基準(zhǔn)時點(diǎn)為確認(rèn)減值當(dāng)期期末）：

剩余最低租賃收款額的現(xiàn)值＋新的未擔(dān)保余值的現(xiàn)值＝剩余攤余成本（即租賃投資凈額余額）

新的租賃內(nèi)含利率必定小于原租賃內(nèi)含利率。3.未擔(dān)保余值發(fā)生變動（2）減值以后期末

按新的租賃內(nèi)含利率計(jì)算應(yīng)確認(rèn)的利息收入（必定小于按原利率計(jì)算的金額）：

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益

貸：租賃收入

同時，將應(yīng)確認(rèn)的利息收入新舊之差：

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益

貸：資產(chǎn)減值損失

該差額累計(jì)到租賃期結(jié)束，應(yīng)與未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備相等。

（3）減值恢復(fù)

如果已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)，應(yīng)按未擔(dān)保余值恢復(fù)的金額，借記“未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。

同時，按確認(rèn)減值的方法進(jìn)行反向調(diào)整。（二）租賃期間4.收到或有租金

收到或確定能收到時：

借：銀行存款或應(yīng)收賬款

貸：租賃收入

（三）租期屆滿時1.收回

借：融資租賃資產(chǎn)

貸：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款

未擔(dān)保余值

若應(yīng)向承租人收取擔(dān)保余值損失補(bǔ)償金，則：

借：其他應(yīng)收款

貸：營業(yè)外收入

2.續(xù)租

（1）如果續(xù)租，則無需進(jìn)行專門的賬務(wù)處理。

（2）如果不續(xù)租，收取違約金時，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。同時，完成收回租賃資產(chǎn)的賬務(wù)處理。（三）租期屆滿時3.出售

承租人行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)：

借：銀行存款

貸：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款

如果還存在未擔(dān)保余值：

借：營業(yè)外支出——處置固定資產(chǎn)凈損失

貸：未擔(dān)保余值

B公司的有關(guān)資料如下：

（1）該程控生產(chǎn)線賬面價值為2600000元。

（2）發(fā)生初始直接費(fèi)用100000元。

（3）采用實(shí)際利率法確認(rèn)本期應(yīng)分配的未實(shí)現(xiàn)融資收益。

（4）20×3年、20×4年A公司分別實(shí)現(xiàn)微波爐銷售收入10000000元和15000000元，根據(jù)合同規(guī)定，這兩年應(yīng)向該公司取得的經(jīng)營分享收入分別為100000元和150000元。

（5）20×4年12月31日，從A公司收回該生產(chǎn)線。

沿用【例21-2】資料，要求完成出租人B公司的會計(jì)處理。

第四節(jié)售后租回交易的會計(jì)處理一、售后租回交易的定義

售后租回，是指賣主將一項(xiàng)資產(chǎn)出售后又將其租賃回來的業(yè)務(wù)。賣主既是銷售方又是承租人，買主既是購買方又是出租人。

售后租回業(yè)務(wù)的性質(zhì)，取決于租賃的性質(zhì)。售后租回形成融資租賃的，與售后租回形成經(jīng)營租賃的，會計(jì)處理完全不相同。二、售后租回交易的會計(jì)處理（一）售后租回交易形成融資租賃

售后租回形成融資租賃的，不確認(rèn)銷售損益，銷售價差（售價－賬面價值）記為“遞延收益”；租賃期內(nèi)，將“遞延收益”按照資產(chǎn)折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，調(diào)整折舊費(fèi)用。

承租人（賣主）賬務(wù)處理：

1.售出時轉(zhuǎn)銷賬面價值

借：固定資產(chǎn)清理

累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)

承租人（賣主）賬務(wù)處理（一）售后租回交易形成融資租賃2.售出時收到價款

借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)清理

借或貸：遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益（融資租賃）

3.租賃期內(nèi)分?jǐn)傔f延收益

按折舊進(jìn)度分?jǐn)傔f延收益，調(diào)整折舊費(fèi)用。

借：遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益（融資租賃）

貸：管理費(fèi)用、制造費(fèi)用等

或做相反的分錄。

沿用【例21—2】，假定20×2年1月1日，A公司將一條程控生產(chǎn)線按2600000元的價格銷售給B公司。該生產(chǎn)線20×2年1月1日的賬面原值為2400000元，全新設(shè)備未計(jì)提折舊。同時又簽訂了一份租賃合同將該生產(chǎn)線租回，該合同主要條款與【例21—2】的合同條款內(nèi)容相同，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

（二）售后租回交易形成經(jīng)營租賃教材表述：“售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營租賃的，應(yīng)當(dāng)分別情況處理：在有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價值達(dá)成的，售價和資產(chǎn)賬面價值的差額應(yīng)當(dāng)記入當(dāng)期損益。如果售后租回交易不是按照公允價值達(dá)成的，有關(guān)損益應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn)；但若該損失將由低于市價的未來租賃付款額補(bǔ)償?shù)?，?yīng)將其遞延，并按與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法分?jǐn)偱c預(yù)計(jì)的資產(chǎn)使用期限內(nèi)；售價高于公允價值的，其高于公允價值的部分應(yīng)予遞延，并在預(yù)計(jì)的使用期限內(nèi)攤銷。”P349“有關(guān)損益”是什么？

售價與公允價值之差，還是公允價值與賬面價值之差，或者售價與賬面價值之差？售價高于公允價值的情況下，“有關(guān)損益”是公允價值與賬面價值之差，即資產(chǎn)處置損益，應(yīng)確認(rèn)為營業(yè)外收支。售價高于公允價值的部分，不確認(rèn)為損益，而是予以遞延（計(jì)入“遞延收益”科目，“遞延收益”是負(fù)債類科目），在租賃期內(nèi)調(diào)整確認(rèn)的租金費(fèi)用。高出部分不確認(rèn)收入，是謹(jǐn)慎性。

售價低于公允價值的情況下，“有關(guān)損益”是指售價與賬面價值之差，可全額確認(rèn)為營業(yè)外收支（但該損失將由低于市價的未來租賃付款額補(bǔ)償?shù)那闆r除外）。

形成經(jīng)營租賃的會計(jì)處理原則

總的來說，售后租回形成經(jīng)營租賃的，一般情況下應(yīng)該按資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額確認(rèn)資產(chǎn)處置損益。具體來說，應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)的售價與公允價值的關(guān)系，分三種情況來分析。

注意：售后租回形成融資租賃，是用資產(chǎn)的售價與賬面價值