高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第21章外幣折算課件

外幣折算第二十一章12/6/20231

第二十一章外幣折算

第一節(jié)外幣業(yè)務(wù)概述第二節(jié)外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理第三節(jié)外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算12/6/20232

本章重點(diǎn)：外幣業(yè)務(wù)的日常賬務(wù)處理，包括外幣帳戶的設(shè)置、外幣兌換業(yè)務(wù)、外幣購(gòu)銷業(yè)務(wù)、外幣借款業(yè)務(wù)、接受外幣資本投資等的賬務(wù)處理；匯兌損益的計(jì)算及賬務(wù)處理；外幣報(bào)表的折算方法等。12/6/20233第一節(jié)外幣業(yè)務(wù)概述1.記賬本位幣記賬本位幣:指企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選擇其他貨幣作為記賬本位幣，但報(bào)表應(yīng)折算為人民幣。企業(yè)選擇記賬本位幣應(yīng)考慮的因素(三因素)境外經(jīng)營(yíng)及記賬本位幣的確定記賬本位幣的變更12/6/202342.外幣與外幣業(yè)務(wù)外幣:記賬本位幣以外的貨幣。外幣業(yè)務(wù):以外幣計(jì)價(jià)或結(jié)算的業(yè)務(wù)。包括外幣商品購(gòu)銷、借入或借出外幣資金、外幣兌換、接受外幣投資等3.外匯、匯率與外匯市場(chǎng)外匯：一國(guó)擁有的可用于國(guó)際結(jié)算的支付手段匯率：兩國(guó)貨幣在一定時(shí)期相互交換的比價(jià)。匯率有不同的標(biāo)價(jià)方法。匯率可從不同角度進(jìn)行分類。外匯市場(chǎng)：能實(shí)現(xiàn)不同國(guó)家和地區(qū)貨幣之間兌換的場(chǎng)所。我國(guó)外匯市場(chǎng)是由各商業(yè)銀行組成的網(wǎng)絡(luò)12/6/20235匯率的標(biāo)價(jià)方法直接標(biāo)價(jià)法：以一定單位的外國(guó)貨幣為標(biāo)準(zhǔn)來計(jì)算應(yīng)折合的若干本國(guó)貨幣的方法（外幣不變本幣變）。如：1:8($1=￥8）間接標(biāo)價(jià)法：以一定單位的本國(guó)貨幣為標(biāo)準(zhǔn)來計(jì)算應(yīng)折合的若干外國(guó)貨幣的方法（本幣不變外幣變）。如：1:0.125（￥1=$0.125)12/6/20236按外匯管理體制按外匯買賣成交時(shí)間按外匯買賣成交價(jià)格按會(huì)計(jì)記賬作用官方匯率市場(chǎng)匯率歷史匯率現(xiàn)行匯率（即期匯率）期貨匯率（遠(yuǎn)期匯率）買入?yún)R率賣出匯率中間匯率記賬匯率賬面匯率即期匯率近似匯率匯率分類12/6/202374.外幣折算、外幣兌換與匯兌損益：外幣折算：將一種貨幣計(jì)量單位（外幣）換算表述為另一種貨幣計(jì)量單位（本位幣）的過程。是貨幣記賬表述的改變。外幣兌換：將一種貨幣實(shí)際交換為另一種貨幣的過程。是貨幣實(shí)體的改變。匯兌損益：企業(yè)各外幣賬戶、外幣報(bào)表的各項(xiàng)目由于記賬時(shí)間和匯率不同而產(chǎn)生的折合為本位幣時(shí)的差額。分為折算損益和兌換損益12/6/20238例某公司以人民幣作為記賬本位幣，3月7日賒購(gòu)一批商品，價(jià)款計(jì)10000美元，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=8元人民幣；3月31日市場(chǎng)匯率是1美元=8.30元人民幣；4月3日償付貨款，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=8.20元人民幣。則該項(xiàng)存貨的入賬價(jià)值（記賬本位幣金額）是（A）。A.80000元B.81000元C.82000元C.83000元12/6/20239第二節(jié)外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理一、外幣業(yè)務(wù)賬戶的設(shè)置及核算的基本程序1.外幣業(yè)務(wù)賬戶的設(shè)置對(duì)貨幣資金、債權(quán)、債務(wù)賬戶雙重記錄外幣匯兌損益：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額2.外幣業(yè)務(wù)記賬方法的分類外幣統(tǒng)賬制和外幣分賬制兩種。3.記賬匯率的選擇即期匯率即期匯率的近似匯率——平均匯率或加權(quán)平均匯率4.外幣業(yè)務(wù)的記賬程序

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生日；按即期匯率折算成記賬本位幣記賬；期末：分別貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目折算，計(jì)算月末匯兌損益；結(jié)算日：按當(dāng)日匯率記賬，并反映匯兌損益（結(jié)算日與上期末匯率之差形成）12/6/202310二、外幣業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理；

初始確認(rèn)外幣兌換業(yè)務(wù)賬務(wù)處理外幣購(gòu)銷業(yè)務(wù)賬務(wù)處理外幣借款業(yè)務(wù)賬務(wù)處理接受外幣資本投資等的賬務(wù)處理期末調(diào)整或結(jié)算貨幣性項(xiàng)目：按月末匯率重新折算，差額記入財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯兌差額非貨幣性項(xiàng)目：1.以歷史成本計(jì)量的非貨幣性項(xiàng)目，不折算2.對(duì)以“孰低”計(jì)量的存貨：3.對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量的股票：12/6/202311（一）外幣兌換業(yè)務(wù)1.指企業(yè)從銀行等金融機(jī)構(gòu)購(gòu)入外幣（對(duì)銀行是賣出外幣），或向銀行等金融機(jī)構(gòu)售出外幣（對(duì)銀行是買入外幣）。2.會(huì)計(jì)處理原則買入外幣：將付出的，按外幣賣出價(jià)折算的記賬本位幣金額入賬；將該金額與收到的外幣按當(dāng)日市場(chǎng)匯率折算的金額的差額，作為匯兌損益，計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。賣出外幣：將收到的，按外幣買入價(jià)折算的記賬本位幣金額入賬；將該金額與付出的外幣按當(dāng)日市場(chǎng)匯率折算的金額的差額，作為匯兌損益，計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。12/6/2023123.核算例：企業(yè)將10萬元美元賣給銀行，銀行當(dāng)日買入?yún)R率1：8.2,賣出匯率1:8.3。當(dāng)日市場(chǎng)匯率1：8.25。借：銀行存款—人民幣82借：財(cái)務(wù)費(fèi)用0.5貸：銀行存款—美元戶（10萬美元）82.5如果是向銀行買入，則分錄如下：借：銀行存款—美元戶（10萬美元）82.5借：財(cái)務(wù)費(fèi)用0.5貸：銀行存款—人民幣8312/6/2023134.練習(xí)企業(yè)從銀行購(gòu)入20000英鎊，銀行當(dāng)日買入?yún)R率1：8.25,賣出匯率1:8.4，當(dāng)日市場(chǎng)匯率1：8.3。借：銀行存款—英鎊戶（2萬英鎊）166000（20000×8.3

）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2000貸：銀行存款—人民幣戶168000（20000×8.4）如果是向銀行出售，則分錄如下：借：銀行存款—人民幣戶165000

（20000×8.25）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1000貸：銀行存款—英鎊戶（2萬英鎊）166000

（20000×8.3

）12/6/202314（二）外幣購(gòu)銷業(yè)務(wù)1.指企業(yè)從境外購(gòu)入原材料、商品或引進(jìn)設(shè)備，或境外出口商品或產(chǎn)品。2.會(huì)計(jì)處理原則采購(gòu)業(yè)務(wù)：按當(dāng)日市場(chǎng)匯率將支付的外幣折算為人民幣入賬，同時(shí)按照外幣金額登記有關(guān)外幣賬戶，如外幣銀行存款、外幣應(yīng)付賬款賬戶等。出口業(yè)務(wù)：按當(dāng)日市場(chǎng)匯率將收到的外幣折算為人民幣入賬，同時(shí)按照外幣金額登記有關(guān)外幣賬戶，如外幣銀行存款、外幣應(yīng)收賬款賬戶等。12/6/2023153.核算例：進(jìn)口一套設(shè)備，價(jià)款10萬美元，當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)匯率為1：8.3，款項(xiàng)尚未支付。企業(yè)用人民幣存款支付進(jìn)口關(guān)稅8萬元，增值稅5萬元。借：固定資產(chǎn)96（10×8.3+8+5）貸：應(yīng)付賬款—美元戶（10萬美元）83（10×8.3）貸：銀行存款1312/6/2023164.練習(xí)一企業(yè)屬于增值稅一般納稅企業(yè)，本期從美國(guó)購(gòu)入某種原料420噸，每噸價(jià)格為5500美元，當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)匯率為1：8.3，款項(xiàng)尚未支付。企業(yè)用人民幣存款支付進(jìn)口關(guān)稅166萬元，增值稅310.42萬元。借：原材料20833000（420×5500×8.3+1660000）借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3104200貸：應(yīng)付賬款—美元戶（231萬美元）19173000（2310000×8.3）貸：銀行存款476420012/6/202317練習(xí)二企業(yè)本期出口銷售某種產(chǎn)品12340件，每件銷售價(jià)格為350美元，當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)匯率為1：8.25，款項(xiàng)尚未收到。不考慮相關(guān)稅費(fèi)。借：應(yīng)收賬款—美元戶（431.9萬美元）35631750貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入35631750（12340×350×8.25）12/6/202318（三）外幣借款業(yè)務(wù)1.會(huì)計(jì)處理原則按借入外幣時(shí)的市場(chǎng)匯率折算為人民幣入賬，同時(shí)按照借入外幣金額登記有關(guān)外幣賬戶。2.核算

例：企業(yè)本期從中國(guó)銀行借入港幣2507000元，期限為6個(gè)月，借入的外幣暫存銀行。借入當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)匯率為1：1.10。借：銀行存款—港幣戶（250.7萬港幣）2757700貸：短期借款—港幣戶（250.7萬港幣）27577006個(gè)月后，企業(yè)向中國(guó)銀行歸還港幣2507000元，歸還當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)匯率為1：1.08。借：短期借款—港幣戶（250.7萬港幣）2707560財(cái)務(wù)費(fèi)用50140貸：銀行存款—港幣戶（250.7萬港幣）275770012/6/202319（四）接受外幣投資業(yè)務(wù)1.會(huì)計(jì)處理原則合同有約定匯率或沒有約定匯率：按實(shí)際收到時(shí)的市場(chǎng)匯率折算，記入“實(shí)收資本”或“股本”。2.核算

例：某上市公司收到外商投資480000英鎊，收到外幣當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)匯率為1：8.25。投資合同規(guī)定的匯率為1：8。借：銀行存款—英鎊戶（480萬英鎊）3960000（480萬×8.25

）貸：股本____外商投資3960000（480萬×8.25）

12/6/2023203.練習(xí)

某上市公司與外商簽定的投資合同中規(guī)定外商分兩次投入外幣資本,第一次收到外商投資350000美元，收到外幣當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)匯率為1：8.3,第二次收到外商投資400000美元，收到外幣當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)匯率為1：8.4,在投資合同沒有規(guī)定匯率。第一次收到美元資本時(shí):借：銀行存款—美元戶（35萬英鎊）2905000（35萬×8.3

）貸：股本____外商投資2905000（35萬×8.3

）第二次收到美元資本時(shí):借：銀行存款—美元戶（40萬英鎊）3360000（40萬×8.4）貸：股本____外商投資3360000（40萬×8.4）12/6/202321三、期末匯兌損益的計(jì)算及賬務(wù)處理（一）匯兌損益的產(chǎn)生1、外幣兌換中由于買入、賣出價(jià)與入帳價(jià)值不同而產(chǎn)生的。2、持有外幣貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債期間，由于匯率變動(dòng)而引起的外幣貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債價(jià)值所產(chǎn)生的損益。（二）期末匯兌損益的計(jì)算匯兌損益=期末結(jié)存外幣余額×期末匯率-期末相關(guān)賬戶人民幣余額（1）當(dāng)匯率上升，差額大于0①外幣資產(chǎn)==》為匯兌收益②外幣負(fù)債==》為匯兌損失（2）當(dāng)匯率下降，差額小于0①外幣資產(chǎn)==》為匯兌損失②外幣負(fù)債==》為匯兌收益12/6/202322（三）期末匯兌損益的賬務(wù)處理1、期末匯兌損益的處理原則①籌建期間的，記入當(dāng)期“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”②生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的，記入當(dāng)期“財(cái)務(wù)費(fèi)用”③在建工程期間的，記入當(dāng)期“在建工程”2、期末匯兌損益的會(huì)計(jì)核算借；貸：銀行存款/有關(guān)債權(quán)/有關(guān)債務(wù)（期末結(jié)存外幣余額×期末匯率-現(xiàn)有人民幣余額）

貸；借：財(cái)務(wù)費(fèi)用/長(zhǎng)期待攤費(fèi)用/在建工程例21-4、512/6/202323（四）期末匯兌損益的核算舉例

例1某上市公司對(duì)其外幣業(yè)務(wù)均采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率進(jìn)行折算，并按月計(jì)算匯兌損益。2005年11月30日，市場(chǎng)匯率為1：8.4。有關(guān)外幣賬戶期末余額如下：項(xiàng)目外幣賬戶金額（英鎊）匯率記賬本位幣金額（人民幣）銀行存款2000008.41680000應(yīng)收賬款1000008.4840000應(yīng)付賬款500008.442000012/6/2023241、該上市公司12月份發(fā)生如下外幣業(yè)務(wù)（不考慮有關(guān)稅費(fèi)）(1)12月5日，對(duì)外賒銷產(chǎn)品1000件，每件單價(jià)200英鎊，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1：8.30(2)12月10日，從銀行借入短期英鎊借款180000，款項(xiàng)存入銀行。當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1：8.30(3)12月12日，從國(guó)外進(jìn)口原材料220000英鎊，用外幣支付。當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1：8.30(4)12月18日，賒購(gòu)原材料160000英鎊，款項(xiàng)未付，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1：8.35(5)12月20日，收到12月5日賒銷貨款100000英鎊，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1：8.35(6)12月31日，償還借入的短期外借款180000英鎊，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1：8.3512/6/202325(1)借:應(yīng)收賬款__英鎊戶(20萬英鎊)1660000(20萬×8.3)貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1660000(2)借:銀行存款__英鎊戶(18萬英鎊)1494000(18萬×8.3)貸:短期借款(18萬英鎊)1494000(3)借:原材料1826000貸:銀行存款__英鎊戶(22萬英鎊)1826000(22萬×8.3)(4)借:原材料1336000貸:應(yīng)付賬款__英鎊戶(16萬英鎊)1336000(16萬×8.35)(5)借:銀行存款__英鎊戶(10萬英鎊)835000(10萬×8.35)貸:應(yīng)收賬款__英鎊戶(10萬英鎊)835000(10萬×8.35)(6)借:短期借款__英鎊戶(18萬英鎊)1503000(18萬×8.35)貸:銀行存款__英鎊戶(18萬英鎊)1503000(18萬×8.35)12/6/2023262、12月31日，期末結(jié)存外幣余額×期末匯率計(jì)算項(xiàng)目外幣賬戶金額（英鎊）匯率記賬本位幣金額（人民幣）銀行存款800008.35668000應(yīng)收賬款2000008.351670000短期借款08.350應(yīng)付賬款2100008.35175350012/6/2023273、12月31日，期末相關(guān)賬戶人民幣余額項(xiàng)目人民幣余額銀行存款1680000+1494000-1826000+835000-1503000=680000應(yīng)收賬款840000+1660000-835000=1665000短期借款0+1494000-1503000=-9000應(yīng)付賬款420000+1336000=175600012/6/2023284、12月31日，期末匯兌損益：項(xiàng)目期末結(jié)存外幣余額×期末匯率期末相關(guān)賬戶人民幣余額差額銀行存款668000680000-12000應(yīng)收賬款167000016650005000短期借款0-90009000應(yīng)付賬款17535001756000-2500合計(jì)：-1350012/6/2023294、會(huì)計(jì)分錄借：應(yīng)收賬款5000借：應(yīng)付賬款2500借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額13500貸：銀行存款12000貸：短期借款900012/6/202330例2某企業(yè)按規(guī)定允許開立外幣現(xiàn)匯賬戶，2006年3月1日國(guó)家公布的匯率為1：8.4。該企業(yè)2006年3月1日有關(guān)科目余額如下（單位：元）科目名稱美元人民幣科目名稱美元人民幣銀行存款60000504000應(yīng)付賬款900075600應(yīng)收賬款23000193200長(zhǎng)期借款未完工程50000420000長(zhǎng)期借款已完工程1000084000合計(jì)830006972006900057960012/6/202331該企業(yè)2006年3月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，假設(shè)業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日匯率均為1美元=8.4元人民幣（1）以外幣存款償還長(zhǎng)期借款（已完工程項(xiàng)目）8000美元。（2）收到應(yīng)收賬款3000美元，已存入銀行。2006年3月31日國(guó)家公布的的匯率為:1美元=8.46元人民幣要求(1)編制3月31日外幣科目余額調(diào)節(jié)計(jì)算表（填入下表）。（2）計(jì)算3月份的匯兌損益總額和計(jì)入3月份損益的匯兌損益（要求指明匯兌收益或匯兌損失）。分析（1）：借：長(zhǎng)期借款（已完工程）--美元戶（＄8000＠8.4）67200貸：銀行存款—美元戶（＄8000＠8.4）67200分析（2）:借:銀行存款—美元戶(＄3000＠8.4)25200貸:應(yīng)收賬款—美元戶(＄3000＠8.4)25200

12/6/2023323月31日外幣科目余額調(diào)整計(jì)算表科目名稱美元余額月末匯率調(diào)整后人民幣余額期末人民幣余額差額借或貸銀行存款550008.46465300462000借:3300應(yīng)收賬款200008.46169200168000借:1200應(yīng)付賬款90008.467614075600貸:540長(zhǎng)期借款未完工程500008.46423000420000貸:3000長(zhǎng)期借款已完工程20008.461692016800貸:12012/6/202333答案:(1)3月31日外幣科目余額調(diào)整計(jì)算表科目名稱美元余額月末匯率調(diào)整后人民幣余額調(diào)整前人民幣余額差額（借或貸）銀行存款550008.464653004620003300(借)應(yīng)收賬款200008.461692001680001200(借)應(yīng)付賬款90008.467614075600540(貸)長(zhǎng)期借款(未完工程)500008.464230004200003000(貸)長(zhǎng)期借款(已完工程)20008.461692016800120(貸)合計(jì)××××840(貸)12/6/202334（2）本月匯兌收益總額=3300+1200-540-3000-120=840（元）其中計(jì)入“在建工程”的匯兌收益50000×(8.46–8.4)=3000計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”的匯兌收益=3300+1200-540-120=3840（元）(3)會(huì)計(jì)分錄借：銀行存款3300借：應(yīng)收賬款1200貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用3840貸:應(yīng)付賬款540貸：長(zhǎng)期借款120借:在建工程3000貸:長(zhǎng)期借款300012/6/202335練習(xí)1某股份有限公司選擇人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)按發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率折算，按月計(jì)算匯兌損益。2006年7月31日市場(chǎng)匯率為1：8.2（美元比人民幣）。2000年7月31日外幣賬戶余額如下：項(xiàng)目美元金額匯率人民幣金額銀行存款60008.249200應(yīng)收賬款1000008.2820000短期借款40008.23280012/6/202336該公司2006年8月份發(fā)生業(yè)務(wù)如下：（1）8月8日收到美元投資50000美元，市場(chǎng)匯率為1：8.22,款項(xiàng)存入銀行。（2）8月13日出口商品一批，貨款70000美元，市場(chǎng)匯率為1：8.26，款項(xiàng)尚未收到，暫不考慮增值稅。（3）8月22日，以4000美元償還短期借款，市場(chǎng)匯率為1：8.30。（4）8月28日，收到上月應(yīng)收款項(xiàng)80000美元，市場(chǎng)匯率為1：8.25。（5）8月31日市場(chǎng)匯率為1：8.25。要求：（1）根據(jù)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（2）計(jì)算8月份的匯兌損益并進(jìn)行賬務(wù)處理。12/6/202337分析（1）：借：銀行存款—美元戶（＄50000）411000貸：實(shí)收資本411000分析（2）：借：應(yīng)收賬款—美元戶（＄70000）578200貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入578200分析（3）：借：短期借款—美元戶（＄4000）33200貸：銀行存款—美元戶（＄4000）33200分析（4）：借：銀行存款—美元戶（＄80000）660000貸：應(yīng)收賬款—美元戶（＄80000）66000012/6/202338會(huì)計(jì)分錄借：銀行存款2000借：應(yīng)收賬款4300貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用5900貸：短期借款40012/6/202339

練習(xí)2:A股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱A公司）對(duì)外幣業(yè)務(wù)采用發(fā)生時(shí)的匯率折算，按月計(jì)算匯兌損益。2006年7月30日市場(chǎng)匯率為1美元=8．25元人民幣。2006年7月30日有關(guān)外幣賬戶期末余額如下：

項(xiàng)目美元金額折算匯率折合人民幣銀行存款1000008.25825000應(yīng)收賬款5000008.254125000應(yīng)付賬款2000008.25165000012/6/202340

A公司2006年8月份發(fā)生以下外幣業(yè)務(wù)（不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)）：

（1）8月15日收到某外商投入的外幣資本500000美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=8．24元人民幣，款項(xiàng)已由銀行收存。(2）8月18日，進(jìn)口一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，設(shè)備價(jià)款400000美元尚未支付，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=8．23元人民幣。該機(jī)器設(shè)備正處于安裝調(diào)試過程中，預(yù)計(jì)將于2000年11月完工交付使用。（3）8月20日，對(duì)外銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款共計(jì)200000美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=8．22元人民幣，款項(xiàng)尚未收到。12/6/202341（4）8月28日，以外幣存款償還6月份發(fā)生的應(yīng)付賬款200000美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=8．21元人民幣。（5）8月31日，收到6月份發(fā)生的應(yīng)收賬款300000美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=8．20元人民幣。要求：

（1）編制8月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

（2）分別計(jì)算8月份發(fā)生的匯兌損益凈額及其中計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的匯兌損益金額，并列出計(jì)算過程。12/6/202342

①8月15日

借：銀行存款——美元戶（500000美元）4120000

貸：股本4120000②8月18日

借：在建工程3292000貸：應(yīng)付賬款--美元戶(400000美元)3292000③8月20日借：應(yīng)收賬款—美元戶(200000美元)1644000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1644000④8月28日

借：應(yīng)付賬款—美元戶（200000美元）1642000

貸：銀行存款—美元戶（200000美元）1642000⑤8月31日

借：銀行存款—美元戶（300000美元）2460000貸：應(yīng)收賬款—美元戶（300000美元）24600012/6/202343（2）計(jì)算8月份發(fā)生的匯兌損失凈額及計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的匯兌損失金額①8月份匯兌損失凈額=2.3+2.9-2=3.2(萬元)②計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的匯兌損失金額=2.3+2.9-0.8=4.4(萬元)（3）記錄期末相關(guān)匯兌損益的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)付賬款20000

財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯兌損益44000

貸：銀行存款23000

應(yīng)收賬款 29000

在建工程 1200012/6/202344或者按以下方法計(jì)算：(2）8月份發(fā)生的匯兌損益計(jì)算如下：

8月份發(fā)生的匯兌損益凈額為32000元，其中應(yīng)計(jì)入8月份財(cái)務(wù)費(fèi)用的匯兌損失為44000元。計(jì)算過程如下： ①計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的匯兌損失：

A、銀行存款賬戶的匯兌損失：

[（100000×8.25+500000×8.24+300000×8.20）-200000×8.21]-800000×8.20=23000元

12/6/202345B、應(yīng)收賬款賬戶的匯兌損失：

(500000×8.25+200000×8.22-300000×8.30)-400000×8.20=29000元

C、應(yīng)付賬款賬戶的匯兌收益計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的部分：即償還6月份發(fā)生的應(yīng)付賬款的匯兌收益200000×8.25-200000×8.21=8000元

根據(jù)上述計(jì)算，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的匯兌凈損失為23000+29000-8000=44000（元）。②計(jì)入在建工程的匯兌損益，即為購(gòu)買機(jī)器設(shè)備的應(yīng)付賬款的匯兌收益：

400000×（8.23-8.20）=12