設(shè)備制造業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題探討

從理論建設(shè)上來(lái)看，我國(guó)內(nèi)部控制相關(guān)理論等形成較晚，大部分內(nèi)容還引申自國(guó)際理論，與我國(guó)特殊的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制還有所出入。在這種理念的指導(dǎo)下，可能不利于企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。本文對(duì)相關(guān)內(nèi)容的分析，希望能夠形成根據(jù)本土氣息的內(nèi)部控制理論，使其更滿足企業(yè)的發(fā)展需求，不但增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控實(shí)力。從實(shí)踐應(yīng)用上來(lái)看，制造業(yè)間產(chǎn)品同質(zhì)化愈發(fā)明顯，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)壓力直線上升，為了保證企業(yè)健康發(fā)展、規(guī)避管理風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制應(yīng)用上實(shí)際出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行分析，采取相應(yīng)的措施進(jìn)行完善，能夠不斷提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和財(cái)務(wù)管理質(zhì)量，推動(dòng)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。一、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制相關(guān)概念界定所謂財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，就是企業(yè)為了保證資產(chǎn)的安全完整，以及保證各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有效開展而設(shè)置相應(yīng)的管理措施?？赏ㄋ椎貙⑵淅斫鉃槿谫Y（籌錢）、供應(yīng)（花錢）、生產(chǎn)（管錢）以及銷售（掙錢）四方面。從財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的主要環(huán)節(jié)上來(lái)看，又可將其劃分為三部分內(nèi)容：一是計(jì)劃與預(yù)算。企業(yè)的財(cái)務(wù)計(jì)劃和預(yù)算工作，是對(duì)企業(yè)現(xiàn)有的以及未來(lái)某一段時(shí)間內(nèi)可控調(diào)配的資源進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，同時(shí)預(yù)測(cè)企業(yè)可能的現(xiàn)金流和支出，結(jié)合歷史數(shù)據(jù)和行業(yè)數(shù)據(jù)確定企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，為后續(xù)資金需求動(dòng)員準(zhǔn)備。二是決策控制。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的核心是財(cái)務(wù)決策，需要對(duì)不同的財(cái)務(wù)方案進(jìn)行分析，進(jìn)而確定對(duì)企業(yè)發(fā)展最合理的方案，調(diào)整資源重心，將資源價(jià)值最大化。三是分析考核。分析主要是針對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，發(fā)現(xiàn)其中的弊端，并結(jié)合環(huán)境變化和市場(chǎng)趨勢(shì)，制定有效對(duì)策，而考核則主要針對(duì)具體的業(yè)務(wù)項(xiàng)目，包括項(xiàng)目完成效果、相關(guān)人員績(jī)效等，與預(yù)期目標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，有無(wú)達(dá)到理想狀態(tài)。二、設(shè)備制造業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制典型問(wèn)題（一）財(cái)務(wù)內(nèi)部環(huán)境薄弱從設(shè)備制造企業(yè)現(xiàn)行財(cái)務(wù)環(huán)境上來(lái)看，雖然不斷強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的建設(shè)，但是在財(cái)務(wù)內(nèi)控環(huán)境上仍不健全。一方面，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)薄弱。先看企業(yè)管理層，制造型企業(yè)的管理人員大部分都是技術(shù)出身，更重視產(chǎn)品和銷售，對(duì)企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營(yíng)、管理等方面內(nèi)容雖有所介入，但內(nèi)控意識(shí)和管理水平明顯不足，領(lǐng)導(dǎo)層缺乏專業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控知識(shí)和企業(yè)管理能力，對(duì)財(cái)務(wù)流程、財(cái)務(wù)制度等，了解度不高，不利于引導(dǎo)財(cái)務(wù)內(nèi)控落實(shí)和發(fā)展。再看企業(yè)技術(shù)層，設(shè)備制造企業(yè)生產(chǎn)員工占比超一半，其素質(zhì)能力參差不齊，作為一線內(nèi)部控制的主要踐行者，其對(duì)內(nèi)部控制以及財(cái)務(wù)內(nèi)控的了解度不強(qiáng)，直接削弱了財(cái)務(wù)內(nèi)控的執(zhí)行效果。另一方面，企業(yè)內(nèi)審工作缺失。設(shè)備制造企業(yè)財(cái)務(wù)部門結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，財(cái)務(wù)兼任現(xiàn)象明顯，審計(jì)工作未與財(cái)務(wù)工作做明顯區(qū)分。隨著企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，業(yè)務(wù)量有所增加，這種情況下，很容易導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門工作失衡，且財(cái)務(wù)部門屬于事后監(jiān)管，無(wú)法發(fā)揮財(cái)務(wù)內(nèi)控的事前預(yù)測(cè)、事中調(diào)整的功能[1]。（二）財(cái)務(wù)內(nèi)控關(guān)鍵活動(dòng)不到位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制活動(dòng)是踐行財(cái)務(wù)內(nèi)控是否有效的重要環(huán)節(jié)，但就設(shè)備制造企業(yè)的內(nèi)部活動(dòng)來(lái)看，其還存在如下問(wèn)題：首先，內(nèi)部控制活動(dòng)流程性不明顯，設(shè)備制造企業(yè)還缺乏比標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的內(nèi)部控制流程，導(dǎo)致相關(guān)部門在執(zhí)行時(shí)受到主觀思維影響嚴(yán)重，這種管理模式僅限于規(guī)模小、人員少的發(fā)展情況，對(duì)于現(xiàn)代逐漸擴(kuò)大化的企業(yè)經(jīng)營(yíng)顯然不適用。其次，關(guān)鍵控制活動(dòng)的執(zhí)行監(jiān)督流于形式。在財(cái)務(wù)內(nèi)控活動(dòng)執(zhí)行時(shí)，存在一定貨幣資金不到位現(xiàn)象，主要是因?yàn)楸O(jiān)督機(jī)制缺乏，財(cái)務(wù)管理工作不到位，資金運(yùn)動(dòng)監(jiān)管不嚴(yán)，沒(méi)有嚴(yán)格做到賬實(shí)相符等，且預(yù)算管理流于形式，資金管理權(quán)威性降低，不利于資金管理價(jià)值最大化，資金使用效率低下。（三）財(cái)務(wù)內(nèi)控缺乏溝通交流設(shè)備制造企業(yè)內(nèi)部高效的溝通能夠提高數(shù)據(jù)交換的及時(shí)性，便于信息交換，提高財(cái)務(wù)決策等的準(zhǔn)確性和實(shí)時(shí)性。但就財(cái)務(wù)內(nèi)控信息溝通來(lái)看，還存在一定的制約。先看企業(yè)內(nèi)部信息溝通，設(shè)備制造企業(yè)長(zhǎng)時(shí)間都處于傳統(tǒng)管理模式下，部門間各司其職，久而久之部門間的溝通逐漸缺失，甚至存在一定矛盾，尤其是財(cái)務(wù)部門與其他部門的溝通上。一方面，財(cái)務(wù)工作處于事后，重在監(jiān)督與控制，對(duì)于資金的分配和調(diào)整都需要站在企業(yè)整體上分析，而業(yè)務(wù)部門處于事前、事中，重在業(yè)績(jī)達(dá)成，對(duì)過(guò)程中的成本耗用的關(guān)注度較少，二者部門間存在資金使用矛盾。且從財(cái)務(wù)內(nèi)控的控制活動(dòng)，預(yù)算角度來(lái)看，設(shè)備制造企業(yè)根據(jù)“兩上兩下”的程序通過(guò)預(yù)算管理后，下達(dá)至各具體部門執(zhí)行，但因?yàn)闃I(yè)、財(cái)溝通的不足，以及工作流程的不協(xié)調(diào)，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)無(wú)法實(shí)時(shí)傳達(dá)給財(cái)務(wù)部門，很有可能導(dǎo)致預(yù)算開展脫軌，企業(yè)戰(zhàn)略無(wú)法落地。另一方面，財(cái)務(wù)部門的滯后性明顯。當(dāng)業(yè)務(wù)部門工作開展結(jié)束后才會(huì)將數(shù)據(jù)反饋給財(cái)務(wù)部門，而當(dāng)財(cái)務(wù)部門接手后才能審核業(yè)務(wù)票據(jù)等的合規(guī)性，很有可能出現(xiàn)賬務(wù)無(wú)法及時(shí)入賬的風(fēng)險(xiǎn)，這些都是因?yàn)槠髽I(yè)缺乏統(tǒng)一、實(shí)時(shí)的溝通平臺(tái)引起。再看企業(yè)外部信息溝通，從溝通機(jī)制建設(shè)上來(lái)看，設(shè)備制造企業(yè)缺乏與外界健全的溝通機(jī)制，供應(yīng)商、企業(yè)、客戶未形成數(shù)據(jù)聯(lián)動(dòng)，數(shù)據(jù)信息共享困難。從供應(yīng)鏈角度來(lái)看，對(duì)上，不利于企業(yè)與供應(yīng)商之間的溝通，難以確定材料等的科學(xué)持有量；對(duì)下，不利于企業(yè)調(diào)查實(shí)際的市場(chǎng)需求情況，無(wú)法把控企業(yè)產(chǎn)量，存在潛在資金流失風(fēng)險(xiǎn)。（四）財(cái)務(wù)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)體系不健全設(shè)備制造企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)體系不健全主要表現(xiàn)在如下方面：一是缺乏財(cái)務(wù)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理體制，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的根本約束力不足，無(wú)法做到準(zhǔn)確、及時(shí)地識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，且對(duì)現(xiàn)代信息技術(shù)的應(yīng)用不到位，沒(méi)有做到風(fēng)險(xiǎn)的“科學(xué)防范”。二是缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理人才，設(shè)備制造企業(yè)整體的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)較為缺失，其工作重心多在業(yè)務(wù)擴(kuò)張、滿足訂單要求上，將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范劃歸到了財(cái)務(wù)部門，成了財(cái)務(wù)人員的兼職工作，不利于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的專業(yè)性[2]。（五）財(cái)務(wù)內(nèi)控監(jiān)督管控不到位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督是對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控執(zhí)行的再次審核，能夠進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)其中存在的問(wèn)題，但目前企業(yè)的審核監(jiān)管并不科學(xué)。其一，缺乏完善且科學(xué)的監(jiān)督守則，對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)等的監(jiān)督難以達(dá)到既定的要求，還有可能出現(xiàn)監(jiān)督主體就是監(jiān)督客體的情況，相應(yīng)的監(jiān)督制度、規(guī)范未跟上，在監(jiān)督中缺乏實(shí)際依據(jù)，反而增加了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。其二，企業(yè)授權(quán)審批等或存在權(quán)力集中問(wèn)題。在資金支出中，應(yīng)當(dāng)按照不同金額的大小，設(shè)置相應(yīng)的審批程序，實(shí)現(xiàn)分級(jí)管理，并定期對(duì)資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行匯總報(bào)告，規(guī)范資金方式。但目前企業(yè)后補(bǔ)申請(qǐng)、報(bào)銷混亂行為仍存在，不利于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的深度滲透。三、設(shè)備制造業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制優(yōu)化探析（一）完善企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控氛圍良好的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境氛圍，是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，能夠?yàn)楹罄m(xù)的財(cái)務(wù)內(nèi)控相關(guān)工作提供基本保障。首先，完善企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，將財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體現(xiàn)在企業(yè)的組織框架上，根據(jù)企業(yè)的需求和現(xiàn)狀，可按照如下進(jìn)行調(diào)整。一是增設(shè)綜合性的財(cái)務(wù)內(nèi)控部門，包括監(jiān)督職責(zé)、風(fēng)險(xiǎn)管理職責(zé)以及預(yù)算管理職責(zé)，實(shí)現(xiàn)分權(quán)與集中的協(xié)調(diào)管理，促進(jìn)財(cái)務(wù)內(nèi)控進(jìn)步。二是在主營(yíng)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)上增設(shè)生產(chǎn)控制部門，著重針對(duì)生產(chǎn)工藝和程序進(jìn)行管控，達(dá)到開源節(jié)流的作用。三是增設(shè)財(cái)務(wù)專員，通過(guò)培訓(xùn)講座、宣傳手冊(cè)、交換學(xué)習(xí)等，提高企業(yè)職員綜合素質(zhì)，從根本上提高財(cái)務(wù)內(nèi)控質(zhì)量。其次，構(gòu)建相應(yīng)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理機(jī)制，其中，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制權(quán)責(zé)的有效劃分是關(guān)鍵活動(dòng)執(zhí)行的基礎(chǔ)。一要明確企業(yè)管理層的決策權(quán)，著重關(guān)注財(cái)務(wù)部分內(nèi)容，包括財(cái)務(wù)戰(zhàn)略規(guī)劃、預(yù)算最高決策等。二要明確財(cái)務(wù)綜合管理部門的權(quán)責(zé)，包括財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督、成本管理、稅務(wù)處理、賬務(wù)處理等。實(shí)行扁平式管理，縮短中間數(shù)據(jù)傳輸層級(jí)，秉持不相容崗位相分離原則，強(qiáng)調(diào)部門、層級(jí)間的配合、協(xié)調(diào)，進(jìn)一步細(xì)化財(cái)務(wù)內(nèi)控工作[3]。（二）規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控活動(dòng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制具體活動(dòng)的實(shí)行能夠反映出企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度以及財(cái)務(wù)內(nèi)控相關(guān)組織設(shè)置是否合理、科學(xué)，有助于企業(yè)進(jìn)一步優(yōu)化更新，這里主要以ERP信息系統(tǒng)為例，從成本費(fèi)用、資金管控以及預(yù)算控制上入手。第一，成本費(fèi)用控制。設(shè)備制造企業(yè)需建立完整的費(fèi)用審批流程，打開ERP信息系統(tǒng)中成本管理模塊，明確授權(quán)審批權(quán)限，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)和金額大小等，確定相關(guān)層級(jí)管理權(quán)限，如單筆支出小于5000，審批至項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，大于5000小于1萬(wàn)，審批至財(cái)務(wù)主管，大于1萬(wàn)小于2萬(wàn)，審批至經(jīng)理層，而大于2萬(wàn)以上的金額，則需要企業(yè)會(huì)議召開通過(guò)。ERP線上結(jié)轉(zhuǎn)能夠極大地縮短時(shí)間，打破時(shí)間空間的局限。同時(shí)結(jié)合預(yù)算要求，對(duì)常規(guī)性的資金支出通過(guò)線上審批后直接從財(cái)務(wù)付款，提高資金運(yùn)動(dòng)效率，便于財(cái)務(wù)決策。第二，資金管控，資金運(yùn)動(dòng)是企業(yè)運(yùn)營(yíng)的命脈，設(shè)備制造企業(yè)與上游供應(yīng)商、下游客戶端之間存在較大的交易數(shù)額，必須重視資金結(jié)算。企業(yè)需發(fā)揮ERP信息系統(tǒng)中資金管理模塊，大力推行銀企直連，強(qiáng)調(diào)線上全過(guò)程監(jiān)督，保證資金安全，達(dá)到資金管控作用。第三，預(yù)算管理，嚴(yán)格按照“由下及上，匯總編制”和“由上至下”的目標(biāo)分配結(jié)合的方式展開預(yù)算編制，并對(duì)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行動(dòng)態(tài)跟蹤管理，同時(shí)在ERP系統(tǒng)上上傳各關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)數(shù)據(jù)，將實(shí)際執(zhí)行情況與目標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比，發(fā)現(xiàn)其中差異并展開分析，繼而調(diào)整，保證實(shí)際預(yù)算與目標(biāo)預(yù)算間的統(tǒng)一性，還可在ERP系統(tǒng)上進(jìn)行動(dòng)態(tài)模擬，將預(yù)算執(zhí)行結(jié)果可視化，便于企業(yè)上下更好地理解預(yù)算管理[4]。（三）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部溝通交流企業(yè)內(nèi)部溝通交流的完善需要借助現(xiàn)代信息系統(tǒng)，及時(shí)高效地向企業(yè)利益相關(guān)者傳遞信息，形成綜合性的信息共享平臺(tái)。其一，設(shè)備制造企業(yè)需在現(xiàn)有信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步完善企業(yè)信息化管理系統(tǒng)，尤其是注重業(yè)財(cái)部門間的系統(tǒng)聯(lián)動(dòng)性，如ERP系統(tǒng)與行政系統(tǒng)、業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)等的結(jié)合，打開系統(tǒng)間的接口，形成財(cái)務(wù)共享平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)不同部門間的數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)交換，提高數(shù)據(jù)共享效率，節(jié)約的數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)時(shí)間，也能夠保證不同部門間的利益。尤其是ERP系統(tǒng)內(nèi)部各模塊功能的整合，也是對(duì)企業(yè)資源的整合，能夠便于企業(yè)內(nèi)部的管理和信息的傳遞。其二，打開評(píng)價(jià)反饋渠道，健全溝通機(jī)制。信息化管理系統(tǒng)的應(yīng)用，是企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行信息傳遞的重要手段，而評(píng)價(jià)反饋就是對(duì)信息傳遞的約束和保障。企業(yè)需多鼓勵(lì)職員提意見、獻(xiàn)計(jì)策，打開由下及上的意見傳遞渠道，管理層應(yīng)充分考慮內(nèi)部控制主要執(zhí)行人員的反饋，這樣才能保證內(nèi)部控制以及財(cái)務(wù)內(nèi)控方面的決策更符合企業(yè)實(shí)際發(fā)展，強(qiáng)調(diào)企業(yè)全員性的參與，提高企業(yè)職員的向心力和凝聚力，不斷充實(shí)企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)容。（四）建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理體系針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控中的風(fēng)險(xiǎn)管理，設(shè)備制造企業(yè)可從如下方面優(yōu)化：第一，成立獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)管理小組，保證風(fēng)險(xiǎn)防控的獨(dú)立性和具體化，包括風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)偏好、風(fēng)險(xiǎn)承載力等，明確風(fēng)險(xiǎn)控制階段以及風(fēng)險(xiǎn)解決方案，創(chuàng)建企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理資料庫(kù)，不斷提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理能力。第二，明確具體的風(fēng)險(xiǎn)管理職責(zé)和風(fēng)險(xiǎn)管理流程，即按照“事前風(fēng)險(xiǎn)防范、事中預(yù)警及時(shí)處理、事后風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估備案”。以應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)為例，在項(xiàng)目前期談判時(shí)，其風(fēng)險(xiǎn)管理小組和項(xiàng)目組需同時(shí)涉及具體項(xiàng)目上，參與招投標(biāo)、項(xiàng)目報(bào)批等；在項(xiàng)目建設(shè)中期，則需要對(duì)項(xiàng)目條款、合同以及信用等風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行審核；在項(xiàng)目后期，則需要復(fù)盤項(xiàng)目生產(chǎn)周期，形成風(fēng)險(xiǎn)案例，納入風(fēng)險(xiǎn)資料庫(kù)，為后續(xù)項(xiàng)目進(jìn)行提供借鑒，以此形成良性循環(huán)[5]。（五）發(fā)揮財(cái)務(wù)內(nèi)控監(jiān)督作用科學(xué)健全的內(nèi)部監(jiān)督流程能夠提高企業(yè)內(nèi)部管理質(zhì)量，優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制。第一，保證內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性，加強(qiáng)日常審計(jì)監(jiān)督。設(shè)備制造企業(yè)需將審計(jì)工作與財(cái)務(wù)工作作明顯區(qū)分，協(xié)調(diào)好專項(xiàng)審計(jì)和日常審計(jì)，包括日常資金等的使用、財(cái)務(wù)報(bào)表編制、日常數(shù)據(jù)信息來(lái)源等，保證企業(yè)各環(huán)節(jié)科學(xué)合理的運(yùn)轉(zhuǎn)。第二，創(chuàng)新審計(jì)模式，從事后審計(jì)不斷前延到事前審計(jì)，摒棄事后補(bǔ)救，從流程上發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)漏洞，最大程度上降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。此外，還可與外界第三方審計(jì)結(jié)構(gòu)合作，借助其專業(yè)性對(duì)企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行審計(jì)，提出專業(yè)意見，加以整改，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的實(shí)質(zhì)性作用。四、結(jié)束語(yǔ)綜上所述，設(shè)備制造企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，不僅是提升企業(yè)內(nèi)部管理質(zhì)量、保證經(jīng)濟(jì)效益的重