政府會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位內(nèi)部控制策略

政府會(huì)計(jì)制度是對(duì)政府財(cái)政收支的數(shù)目、性質(zhì)、關(guān)系、過(guò)程、用途進(jìn)行全面準(zhǔn)確的記錄與整理的程序和方法，它是預(yù)算執(zhí)行情況的客觀而直觀地反映，堅(jiān)持核心為權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。在政府會(huì)計(jì)制度下，事業(yè)單位內(nèi)部控制核心也將堅(jiān)持權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，將原有會(huì)計(jì)制度下存在的內(nèi)控意識(shí)不強(qiáng)、內(nèi)控機(jī)制不全、內(nèi)控流程不佳以及內(nèi)控信息滯后等問(wèn)題進(jìn)行有效解決，制定相應(yīng)的改革措施，從而有效轉(zhuǎn)變事業(yè)單位內(nèi)部控制思想，推動(dòng)事業(yè)單位快速平穩(wěn)發(fā)展，具有積極的現(xiàn)實(shí)意義和發(fā)展意義。一、原有會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位內(nèi)部控制體系存在的各種問(wèn)題（一）內(nèi)控意識(shí)不強(qiáng)，缺乏必要監(jiān)督事業(yè)單位內(nèi)控意識(shí)不強(qiáng)，缺乏必要的監(jiān)督，這主要與事業(yè)單位的存在性質(zhì)有一定關(guān)系。一般意義上的企業(yè)更多追求的是更高的經(jīng)濟(jì)利益，從而會(huì)建立系統(tǒng)的成本控制制度，具有較強(qiáng)的企業(yè)內(nèi)控意識(shí)。但事業(yè)單位與一般意義上的企業(yè)最大的區(qū)別在于其是非營(yíng)利機(jī)構(gòu)，因此事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)關(guān)注點(diǎn)不再追求更高的經(jīng)濟(jì)效益上，而是在保護(hù)單位資產(chǎn)安全上。從此處可以分析得知，事業(yè)單位內(nèi)控意識(shí)不強(qiáng)是有本質(zhì)因素影響的[1]。當(dāng)前，我國(guó)有相當(dāng)一部分的事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部控制工作包含內(nèi)容存在較大偏差，其中一部分單位認(rèn)為內(nèi)控工作僅是財(cái)務(wù)部門(mén)的工作職責(zé)，與其他單位部門(mén)并沒(méi)有直接關(guān)系。當(dāng)前有一部分事業(yè)單位構(gòu)建了系統(tǒng)的內(nèi)部控制管理制度，但其內(nèi)容更多體現(xiàn)在財(cái)務(wù)管理工作上，并沒(méi)有涉及事業(yè)單位全部經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，對(duì)項(xiàng)目績(jī)效監(jiān)管也同樣沒(méi)有起到有效的指導(dǎo)作用。事業(yè)單位是非營(yíng)利性機(jī)構(gòu)，其存在的職責(zé)更多為社會(huì)性責(zé)任，簡(jiǎn)單而言，事業(yè)單位需要全社會(huì)的監(jiān)督，那么事業(yè)單位就需要重視將內(nèi)部控制水平提高，加強(qiáng)管理。但調(diào)查研究得知，目前有很大一部分的事業(yè)單位并沒(méi)有建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，其大多是由財(cái)務(wù)部門(mén)兼管，社會(huì)監(jiān)督不足，事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督不夠，內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)也沒(méi)有落實(shí)，在實(shí)際內(nèi)部控制工作開(kāi)展過(guò)程中，相關(guān)工作人員并沒(méi)有有效的工作指導(dǎo)依據(jù)開(kāi)展工作，內(nèi)部控制經(jīng)驗(yàn)不足，對(duì)內(nèi)部控制工作難以高質(zhì)量、高效率完成，達(dá)不到預(yù)定的內(nèi)部控制管理目標(biāo)。與此同時(shí)，因事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部控制工作管理意識(shí)不強(qiáng)，因而并未建立責(zé)任追究制，嚴(yán)重缺乏必要的監(jiān)督與管理。（二）內(nèi)控機(jī)制不全，缺乏客觀獨(dú)立原有會(huì)計(jì)制度下，事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)以及工作基礎(chǔ)設(shè)施等的會(huì)計(jì)核算并不進(jìn)行計(jì)提折舊操作，財(cái)務(wù)核算中也并沒(méi)有包括無(wú)形資產(chǎn)，這就導(dǎo)致資產(chǎn)管理工作存在較多問(wèn)題，不合理、有缺漏等問(wèn)題嚴(yán)重，并不能將事業(yè)單位的存量資產(chǎn)進(jìn)行有效控制，動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)變化值難以第一時(shí)間知道，這樣的資產(chǎn)管理工作形式導(dǎo)致事業(yè)單位的財(cái)務(wù)部門(mén)并不能充分發(fā)揮其管理職能，更無(wú)法為事業(yè)單位各項(xiàng)重要決策提供最精準(zhǔn)、最可靠的數(shù)據(jù)信息[2]。在一部分人員不多的視野單位中，內(nèi)部控制工作開(kāi)展更加不順利，相當(dāng)部分的重要事項(xiàng)以及職責(zé)權(quán)限并沒(méi)有依據(jù)相應(yīng)的管理流程處理，在內(nèi)部管理與決策上存在各種問(wèn)題，最終，這一部分事業(yè)單位內(nèi)部控制效果不佳，控制范圍不大，內(nèi)部控制制度沒(méi)有充分發(fā)揮作用，形同虛設(shè)。此外，還有一部分事業(yè)單位意識(shí)到內(nèi)部控制制度建立的重要性，將內(nèi)部控制工作交由財(cái)務(wù)部門(mén)、紀(jì)檢部門(mén)或者是內(nèi)審部門(mén)，以期可以更好地對(duì)事業(yè)單位整體進(jìn)行內(nèi)控管理，但因這些部門(mén)同屬于一個(gè)單位，更沒(méi)有形成一個(gè)獨(dú)立機(jī)構(gòu)，另有一部分事業(yè)單位雖然嚴(yán)格執(zhí)行上級(jí)要求在內(nèi)部單獨(dú)設(shè)立內(nèi)部控制部門(mén)，但此部門(mén)內(nèi)的工作人員多為其他部門(mén)的人員兼職，本質(zhì)上并沒(méi)有獨(dú)立，從而使內(nèi)控職能作用并沒(méi)有充分發(fā)揮。（三）內(nèi)控流程不佳，缺乏相互制衡原有會(huì)計(jì)制度下，事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的開(kāi)展主要依據(jù)相關(guān)規(guī)范指導(dǎo)文件，其本身并沒(méi)有構(gòu)建系統(tǒng)的管理制度，更多是編制預(yù)算、決算的方式將一整年的收支情況進(jìn)行匯總，同時(shí)依據(jù)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中產(chǎn)生的差異進(jìn)行定期分析和日常控制來(lái)編制最后的內(nèi)部控制報(bào)告。在實(shí)際調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，很大一部分的事業(yè)單位并沒(méi)有將預(yù)算編制得符合規(guī)范化要求，從而導(dǎo)致預(yù)算監(jiān)督管理執(zhí)行時(shí)依據(jù)不足，力度不夠，亂改擅改的情況時(shí)有發(fā)生。我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)控業(yè)務(wù)包括以下幾個(gè)方面：預(yù)算收支、資產(chǎn)管理、政府采購(gòu)以及建設(shè)項(xiàng)目等[3]。在原有會(huì)計(jì)制度的指導(dǎo)與影響下，政府會(huì)計(jì)制度并沒(méi)有被有效應(yīng)用在事業(yè)單位中，事業(yè)單位對(duì)新的制度相關(guān)內(nèi)容了解還不全面，落實(shí)時(shí)存在較大不足。并且在內(nèi)部控制管理工作中，關(guān)于內(nèi)部制衡問(wèn)題處理不佳，很多內(nèi)控要求并沒(méi)有得到有效實(shí)現(xiàn)，比如說(shuō)定期輪崗制度、分崗設(shè)權(quán)問(wèn)題以及不相容崗位分離和信息內(nèi)部要公開(kāi)等。此外，有較少一部分的事業(yè)單位并不能在短期內(nèi)完成內(nèi)部控制相關(guān)工作部署，如業(yè)務(wù)流程的豐富，建立完善的內(nèi)部制衡制度等。（四）內(nèi)控信息滯后，缺乏有效溝通通過(guò)對(duì)事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作進(jìn)行分析，可知主要體現(xiàn)在以下方面：第一個(gè)是制度方面，涉及內(nèi)容為崗位職責(zé)分工要明確；部門(mén)職能要清晰等規(guī)則；第二個(gè)是業(yè)務(wù)方面，涉及業(yè)務(wù)內(nèi)容為控制預(yù)算與收入等。在信息技術(shù)普及應(yīng)用的時(shí)代背景下，事業(yè)單位也開(kāi)始重視在企業(yè)內(nèi)部控制管理工作中應(yīng)用信息技術(shù)[4]。但經(jīng)實(shí)踐與理論研究發(fā)現(xiàn)，事業(yè)單位若想將內(nèi)部控制工作實(shí)現(xiàn)信息化，那么必須建立并且使用與其相配套的業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)。但實(shí)際上事業(yè)單位正缺乏這方面的部署，并不能為信息化的推進(jìn)提供有效助力。事業(yè)單位內(nèi)部控制工作內(nèi)容涉及多個(gè)方面，若想將整體控制有效實(shí)現(xiàn)，那么需要建立信息采集、數(shù)據(jù)分析、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、決策控制以及數(shù)據(jù)監(jiān)控等系統(tǒng)都包含在內(nèi)的操作平臺(tái)。與此同時(shí)，一部分事業(yè)單位將內(nèi)部控制信息化管理工作并沒(méi)有獨(dú)立進(jìn)行，而是將其劃分到財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)中，這就導(dǎo)致會(huì)計(jì)決算與監(jiān)管處于一個(gè)部門(mén)，容易引發(fā)各種不良后果。比如職權(quán)不清，溝通不佳等現(xiàn)實(shí)問(wèn)題；另有一部分事業(yè)單位應(yīng)用會(huì)計(jì)核算中心方式。此方式需要是指財(cái)政部門(mén)成立會(huì)計(jì)核算中心，在單位資金所有權(quán)、使用權(quán)和財(cái)務(wù)自主權(quán)不變的前提下取消單位的會(huì)計(jì)和出納，各單位只設(shè)報(bào)賬員，通過(guò)會(huì)計(jì)委派，對(duì)事業(yè)單位集中辦理會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)，融會(huì)計(jì)核算、監(jiān)督、管理、服務(wù)于一體的會(huì)計(jì)委派形式。由此可以看出，此種會(huì)計(jì)核算方式并不能將事業(yè)單位的實(shí)際工作業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)控，從而只能在事后發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，處理問(wèn)題，導(dǎo)致事業(yè)單位內(nèi)部控制信息滯后問(wèn)題出現(xiàn)，不利于事業(yè)單位健康平穩(wěn)發(fā)展。二、政府會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位內(nèi)部控制策略研究（一）強(qiáng)化內(nèi)控意識(shí)，打造優(yōu)質(zhì)管理環(huán)境政府會(huì)計(jì)制度下，事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的有效開(kāi)展，必須重視強(qiáng)化內(nèi)控意識(shí)，打造優(yōu)質(zhì)管理環(huán)境，同時(shí)將內(nèi)部控制重點(diǎn)從原有的財(cái)政收支管理慢慢轉(zhuǎn)移到對(duì)事業(yè)單位整體運(yùn)營(yíng)管理上。首先，事業(yè)單位需要在單位內(nèi)部打造合理的內(nèi)部控制管理環(huán)境，將內(nèi)控工作開(kāi)展的必要性與重要性意識(shí)強(qiáng)化。事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)人需要依據(jù)現(xiàn)行規(guī)范要求對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)工作進(jìn)行有效指導(dǎo)，承擔(dān)必要責(zé)任，同時(shí)采取有效管理手段，號(hào)召單位內(nèi)部所有部門(mén)都積極地轉(zhuǎn)變思想，主動(dòng)參與到內(nèi)部控制體系建設(shè)中[5]。在對(duì)內(nèi)部控制體系進(jìn)行建設(shè)時(shí)，還需要重視對(duì)各個(gè)部門(mén)以及崗位的業(yè)務(wù)開(kāi)展相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，同時(shí)以科學(xué)方法將工作流程進(jìn)行梳理，此外重視將監(jiān)督評(píng)價(jià)體制有效地貫穿于日常工作中。其次，事業(yè)單位還需要重視加大宣傳力度，將內(nèi)部控制管理體系工作落實(shí)到位，考慮到單位內(nèi)部各工作人員對(duì)此內(nèi)容了解不多，意識(shí)不強(qiáng)等現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，可以組織內(nèi)部全部工作人員參加專(zhuān)項(xiàng)培訓(xùn)，培訓(xùn)教師可以邀請(qǐng)專(zhuān)業(yè)人員開(kāi)展講座，使每一名單位員工都能意識(shí)到內(nèi)部控制工作開(kāi)展的重要意義與價(jià)值，由此為內(nèi)部控制環(huán)境打造創(chuàng)設(shè)良好開(kāi)端。最后，事業(yè)單位內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的有效建立也是必須重視并落實(shí)的，由此確保內(nèi)部控制工作具備獨(dú)立性、權(quán)威性特點(diǎn)，并由事業(yè)單位負(fù)責(zé)人帶頭參與到內(nèi)部控制管理工作中，最終有效推動(dòng)內(nèi)部控制管理工作有序、有效進(jìn)行。（二）找準(zhǔn)內(nèi)控方向，構(gòu)建完善內(nèi)控機(jī)制政府會(huì)計(jì)制度下，事業(yè)單位需要找準(zhǔn)內(nèi)控方向，構(gòu)建完善內(nèi)控機(jī)制。首先，重視探究事業(yè)單位關(guān)鍵業(yè)務(wù)事項(xiàng)以及高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的內(nèi)控機(jī)制。事業(yè)單位在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中，領(lǐng)導(dǎo)層負(fù)責(zé)人需要針對(duì)較大、重大的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開(kāi)展策略進(jìn)行研究，經(jīng)集體決策并符合規(guī)范要求后確定批準(zhǔn)該經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。當(dāng)已經(jīng)確定的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)獲得批準(zhǔn)后，不可進(jìn)行任意更改，確保內(nèi)部控制職能作用有效發(fā)揮。針對(duì)一些經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)內(nèi)容較多，流程較為復(fù)雜，并且需要的技術(shù)要求專(zhuān)業(yè)性的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層需要通過(guò)民主集中制原則進(jìn)行信息收集后，經(jīng)集體研究分析、專(zhuān)家論證，以及專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員共同討論議定后確定，確保該經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開(kāi)展具備合理性與科學(xué)性。此外一部分政府采購(gòu)項(xiàng)目或者基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目工作的開(kāi)展，不僅需要將決策進(jìn)行深入研究，還需針對(duì)執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行必要的跟蹤評(píng)價(jià)。其次，重視構(gòu)建適合本事業(yè)單位實(shí)際發(fā)展需求的內(nèi)部控制體系。在事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層負(fù)責(zé)人的帶領(lǐng)下，將單位業(yè)務(wù)流程進(jìn)行有效梳理，將業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)充分明確，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)隱患進(jìn)行系統(tǒng)分析，確保風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制足夠完善，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)隱患制定相應(yīng)的應(yīng)急策略，預(yù)算管理與風(fēng)險(xiǎn)控制的作用充分發(fā)揮，最終成立符合自身單位特點(diǎn)的經(jīng)營(yíng)管理方法和自我綜合評(píng)價(jià)體系。與此同時(shí)，針對(duì)在內(nèi)部控制管理過(guò)程中存在的各種問(wèn)題，需要做好整改工作，具體問(wèn)題具體分析，確保內(nèi)控方向正確，監(jiān)督措施完善，使內(nèi)部控制工作有效運(yùn)轉(zhuǎn)。（三）強(qiáng)化內(nèi)控制衡，規(guī)范內(nèi)部權(quán)利運(yùn)轉(zhuǎn)政府會(huì)計(jì)制度下，強(qiáng)化內(nèi)控制衡，規(guī)范內(nèi)部權(quán)利運(yùn)轉(zhuǎn)，將事業(yè)單位內(nèi)部崗位設(shè)置、業(yè)務(wù)管理流程以及權(quán)責(zé)分配等多個(gè)方面進(jìn)行有效約束與監(jiān)管，體現(xiàn)分事行使權(quán)利，分崗設(shè)置權(quán)限，分級(jí)授予權(quán)利以及定期輪換崗位工作原則。事業(yè)單位內(nèi)部控制工作中，需要重視針對(duì)事業(yè)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)規(guī)律進(jìn)行分析，同時(shí)將制衡機(jī)制完美地嵌入到事業(yè)單位各個(gè)管理環(huán)節(jié)上，確保上層決策、下層執(zhí)行與監(jiān)督是相互分離，但又相互制約的。在此內(nèi)部控制制衡機(jī)制管理下，“家長(zhǎng)制”等不良問(wèn)題將避免發(fā)生。與此同時(shí)，需要重視建立相關(guān)培訓(xùn)制度，對(duì)關(guān)鍵工作崗位上的人員進(jìn)行教育培訓(xùn)，為干部交流提供交流平臺(tái)。事業(yè)單位在發(fā)展過(guò)程中，還需重視從上層領(lǐng)導(dǎo)到下層單位職工都要樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，并有堅(jiān)決拒絕違規(guī)違紀(jì)的意識(shí)，針對(duì)不具備輪崗條件的采用專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)等方法進(jìn)行控制處理。事業(yè)單位從上到下所有職工需要自覺(jué)遵守相關(guān)政策以及程序約束自身行為，對(duì)單位內(nèi)部控制工作積極配合，建立與事業(yè)單位發(fā)展道路相符的審核制度以及議事決策機(jī)制，在最大程度上確保事業(yè)單位內(nèi)部權(quán)利運(yùn)轉(zhuǎn)有效進(jìn)行。（四）以?xún)?nèi)控信息化，確保數(shù)據(jù)信息精準(zhǔn)政府會(huì)計(jì)制度下，將內(nèi)控管理信息化，可以在最大程度上確保數(shù)據(jù)信息的精準(zhǔn)性。事業(yè)單位內(nèi)部控制管理工作中財(cái)務(wù)管理是非常重要的組成部分之一。原有會(huì)計(jì)制度被當(dāng)前的政府會(huì)計(jì)制度所取代，現(xiàn)行的政府會(huì)計(jì)制度采用雙體系會(huì)計(jì)進(jìn)行核算，內(nèi)容為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)。固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施等的計(jì)提折舊，都需要會(huì)計(jì)人員完成，這在無(wú)形中增加了會(huì)計(jì)工作人員的工作量，同時(shí)也意味著人工出錯(cuò)率提升，工作效率降低。為此，會(huì)計(jì)電算信息化成為事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門(mén)轉(zhuǎn)型的必經(jīng)之路。在信息技術(shù)普及應(yīng)用的時(shí)代背景下，事業(yè)單位也需要轉(zhuǎn)變思想，更新觀念，利用計(jì)算機(jī)來(lái)完成會(huì)計(jì)工作數(shù)據(jù)處理，這不僅有利于提升會(huì)計(jì)部門(mén)的工作效率，保障工作完成質(zhì)量，還能在很大程度上避免因人為因素而引發(fā)各種內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)，將人工模式做賬效率、查詢(xún)效率以及分析效率低下等實(shí)際問(wèn)題進(jìn)行有效處理和解決，最終提升事業(yè)單位整體工作效率，保障內(nèi)部控制工作順利開(kāi)展，并取得明顯成效。信息技術(shù)在各個(gè)行業(yè)被有效應(yīng)用，同時(shí)也取得了較為顯著的應(yīng)用效果，但不同行業(yè)對(duì)信息技術(shù)應(yīng)用的要求也存在較大不同，這就導(dǎo)致事業(yè)單位想要達(dá)到理想的應(yīng)用效果，必須重視將信息化思想與內(nèi)部控制管理制度有效融合，信息化要逐步介入到事業(yè)單位內(nèi)部控制工作中，應(yīng)用到財(cái)務(wù)管理工作中。建議利用信息技術(shù)的優(yōu)勢(shì)進(jìn)行內(nèi)部控制管理工作的優(yōu)化，對(duì)事業(yè)單位各種經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行收集、整理、分析、最終審核，整體全面并客觀地將事業(yè)單位一段時(shí)