稅法(張亮)課件精要

第十四章

關稅關稅完稅價格的認定關稅稅率的運用關稅減免行郵物品進口稅金181稅法（張亮）一般進口貨物完稅價格的認定特殊進口貨物的完稅價格關稅應納稅額的計算182稅法（張亮）第一節(jié)183稅法（張亮）征稅對象及納稅人一、征稅對象關稅的征稅對象——是指準許進出我國關境的貨物和物品。包括應稅貨物和應稅物品兩類。貨物是指貿易性商品；物品包括入境旅客隨身攜帶的行李和物品、個人郵遞物品、各種運輸工具上的服務人員攜帶進口的自用物品、饋贈物品以及其他方式進入國境的個人物品。征稅對象和進口方向不同，其適用的稅率也不同。184稅法（張亮）二、納稅人關稅的納稅人分兩大類：貿易性商品的納稅人，即經營進出口貨物的收貨人、發(fā)貨人非貿易性物品的納稅人具體界定：1、進口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人：是依法取得對外貿易經營權、并進口或出口貨物的法人或其他社會團體。185稅法（張亮）·2、進出境物品的所有人包括：·（1）一般情況下，對于攜帶進境的物品，推定其攜帶人為所有人·（2）對分離運輸?shù)男欣睿贫ㄏ鄳倪M出境旅客為所有人·（3）對以郵遞方式進境的物品，推定其收件人為所有人·（4）對以郵遞或其他運輸方式出境的物品，推定其寄件人或托運人為所有人第二節(jié) 關稅稅則與稅率186稅法（張亮）一、關稅稅則187稅法（張亮）1、關稅稅則的概念——是國家以法律形式對不同種類的進出口商品分別制訂稅率而形成的稅目稅率表進出口稅則以稅率表為主體，包括商品分類目錄和稅率兩項主要內容。商品分類目錄是把成千上萬種不同商品加以綜合，按照其不同特征分門別類，順序列而形成的商品名目。除此之外，通常還包括實施細則的法令、使用稅則的有關說明和附錄等。目前我國進出口稅則的商品分類采用了海關合作理事會制定的大多數(shù)國家海關通用的《商品名稱及編碼協(xié)調制度》（簡稱HS)。在此基礎上，根據(jù)國家的關稅政策依不同商品名目分別制定不同的稅率。海關對進口貨物必須按所列稅率計征稅款。因此，進出口稅則是我國征收關稅的一項主要法律依據(jù)。二、關稅稅率188稅法（張亮）關稅稅率分為進口關稅稅率，出口關稅稅率和行李、郵遞物品進口稅稅率。關稅稅率的形式包括比例稅率、從量關稅和復合關稅等。(一)進口關稅稅率1.最惠國稅率適用原產于與我國共同適用最惠國待遇條款的WTO成員國或地區(qū)的進口貨物，或原產于與我國簽訂有相互給予最惠國待遇條款的雙邊貿易協(xié)定的國家或者地區(qū)的進口貨物以及原產于我國境內的進口貨物。協(xié)定稅率適用原產于我國參加的含有關稅收優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿易協(xié)定有關締約方的進口貨物特惠稅率適用原產于與我國訂有特殊優(yōu)惠關稅協(xié)議的國家或者地區(qū)的進口貨物。4.普通稅率原產于上述(1)、(2)、(3)款所列以外國家或地區(qū)的進口貨物，以及原產地不明的進物，適用普通稅率。5.配額稅率188稅法（張亮）按照國家規(guī)定實行關稅配額管理的進口貨物。關稅配額——是一種進口國限制進口貨數(shù)量的措施。在規(guī)定數(shù)量內的進口征收較低關稅，對超過規(guī)定數(shù)量部分的進口則征收高關稅才允許進口，這就是關稅配額。關稅配額稅率：包括配額內稅率和配額外稅率兩種。關稅配額內的，適用關稅配額稅率；關稅配額外的，其稅率的適用，按上述(1)至(的執(zhí)行。即，進口國對進口貨物數(shù)量制定一數(shù)量限制，對于凡在某一限額內進口的貨物可以用較低的稅率或免稅，但對于超過限額后所進口的貨物則適用較高或一般的稅率。(二)出口關稅稅率出口關稅稅率沒有普通和優(yōu)惠之分，是一種差別比例稅率。只一欄稅率。適用出口稅率的出口貨物有暫定稅率的，應當適用暫定稅率；未定有出口稅率的貨物，不征出口關稅。國家僅對少數(shù)資源稀缺性產品及易于竟相殺價的半制成品征收出口關稅。征收出口稅的產品基本是不可再生的資源類產品。對36種商品計征出口關稅，其中16種商品為零關稅，所以真正征出口關稅的商品只有20種，稅率也較低。(三)稅率的運用進出口貨物，應當按照納稅義務人申報進口或者出口之日實施的稅率征稅。進出口貨物到達前，經海關核準先行申報的，應當按照裝載此貨物的運輸工具申報進境之日實施的稅率征稅。進出口貨物的補稅和退稅，適用該進出口貨物原申報進口或者出口之日所實施的稅率，但下列情況除外：按照特定減免稅辦法批準予以減免稅的進口貨物，后因情況改變經海關批準轉讓或出售或移作他用需補稅的，應當適用海關接受申報辦理納稅手續(xù)之日實施的稅率征稅。加工貿易進口料、件等屬于保稅性質的進口貨物，如經批準轉為內銷，應按向海關申報轉為內銷之日實施的稅率征稅；如未經批準擅自轉為內銷的，則按海關查獲日期所施行的稅率征稅。暫時進口貨物轉為正式進口需補稅時，應按其申報正式進口之日實施的稅率征稅。分期支付租金的租賃進口貨物，分期付稅時，應按該項貨物原進口之日實施的稅率征稅。188稅法（張亮）三、原產地規(guī)定原產地規(guī)則，也稱“貨物原產因規(guī)則”，指一國根據(jù)國家法令或國際協(xié)定確定的原則制定并實施的，以確定生產或制造貨物的國家或地區(qū)的具體規(guī)定。我國采用的原產地標準有兩個：全部產地生產標準、實質性加工標準。原產地規(guī)定（熟悉）1、全部產地生產標準2、實質性加工標準3、其他189稅法（張亮）第三節(jié)

計稅依據(jù)及應納稅額的計算進口商品多數(shù)實行從價稅，從1997年7月1日起，對部分產品實行從量稅、復合稅、滑準稅。190稅法（張亮）一、計稅依據(jù)191稅法（張亮）(一)一般進口貨物的完稅價格2006年5月1日實施的《中華人民共和國海關審定進出口貨物完稅價格辦法》中規(guī)定,進口貨物的完稅價格由海關以貨物的成交價格為基礎審查確定并應當包括貨物運抵中華人民共和國境內輸入地點起卸前的運輸及其相關費用、保險費。通常完稅價格就是發(fā)票上標明的成交價格。1.以成交價格為基礎的完稅價格·正常成交價格：是指成交雙方不具有特殊經濟關系，且該項貨物在公開市場上可以來購到的正常價格。·（1）CIF價格：即以成交價格為基礎，并按有關規(guī)定調整后的實付或應付價格即，所稱的CIF價格——包括貨價以及加上貨物運抵中國關境內輸入地起卸前的包裝、運輸、保險和其他勞務等費用?！ぐ凑铡逗ｊP法》的規(guī)定，進口貨物的完稅價格包括以下幾項：1）貨物的貨價；2）運抵輸入地點起卸前的運輸及其相關費用；3）保險費。完稅價格計算公式為：進口貨物的完稅價格＝貨物的貨價＋運輸及其相關費用、保險費·對實付或應付價格（即成交價格）進行調整的有關規(guī)定·（

1）對下列內容應當計入完稅價格—納稅調增項目（重點）

：①由買方負擔的除購貨傭金（即買方傭金）以外的傭金和經紀費?！百徹泜蚪穑促I方傭金）”——指買方為購買進口貨物向自己的采購代理人支付的勞務費用。不計入進口貨物

的完稅價格。若進口人（即買方）在成交價格外，另外支付給賣方的傭金，應計入成交價格，賣方付給進口人的正?；乜郏瑧獜某山粌r格中扣除。“經紀費”——指買方為購買進口貨物向代表買賣雙方利益的經紀人支付的勞務費用；·即，關稅完稅價格=成交價＋運費＋保險費＋專利費等－買方傭金＋賣方傭金＋經紀費（2）下列費用，如能與該貨物實付或者應付價格區(qū)分，不得計入完稅價格—納稅調減項目：①廠房、機械、設備等貨物進口后的基建、安裝、裝配、維修和技術服務的費用·②貨物運抵我國境內輸入地點之后的運輸費用·（①、②兩項都是入境起卸以后發(fā)生的，不應計入）·③進口關稅及其他國內稅。稅法（張亮）1912.進口貨物完稅價格確定的其他方法（1）相同或類似貨物成交價格法：指同時或大約同時（前后45天以內）的貨物價格），如果有多個成交價格，應當以最低價為基礎，估計進口貨物的完稅價格。倒扣價格法完稅價格＝境內售價－銷售利潤－經營費用－境內運費等－進口關稅及其他進口稅計算價格法完稅價格＝生產成本等＋進口前的銷售利潤＋進口前的經營費用＋入境前的運費其它合理方法·3.進口貨物完稅價格的計價方法·進口貨物完稅價格·=CIF價格·=FOB價格+運費/1-保險費率4.運往境外加工的貨物出境時已向海關報明，并在海關規(guī)定期限內復運進境的。完稅價格＝境外修理費＋境外料件費注：被修理的貨物不作為完稅價格的組成境內以及境外發(fā)生的運保傭不作為完稅價格的組成稅法（張亮）1925.暫時進境貨物經海關批準的暫時進境貨物，應當按照一般進口貨物估價辦法的估定完稅價格。另外，暫時進口貨物轉為正式進口需予補稅時，應按其申報正式進口之日實施的稅率征稅。6.租賃方式進口貨物完稅價格的確定：以租金方式對外支付的租賃貨物，在租賃期間以海關審定租金作為完稅價格；留購的租賃貨物，以海關審定的留購價格作為完稅價格；承租人申請一次性繳納稅款的，經海關同意，按照一般進口貨物估價辦法的規(guī)定，估定完稅價格。留購的進口貨樣對于境內留購的進口貨樣、展覽品和廣告陳列品，以海關審定的留購價格作為完稅價格；予以補稅的減免稅貨物減稅或免稅進口的貨物需予補稅時，應當以海關審定的該貨物原進口時的價格，扣除折舊部分價值做為完稅價格。其計算公式如下：完稅價格＝海關審定的該貨物原進口時的價格×[1－申請補稅時實際已使用的時間（月）÷（監(jiān)管年限×12）]192(三)出口貨物的完稅價格1.以成交價格為基礎的完稅價格由海關以該貨物向境外銷售的成交價格為基礎審查確定，并應括貨物運至我國境內輸出地點裝載前的運輸及其相關費用、保險出口貨物的成交價格——指該貨物出口銷售時，賣方為出該貨物向買方直接收取或間接收取的價款總額。出口完稅價格＝成交價＋境內運費＋其他費用＋保險費或,出口貨物完稅價格＝離岸價格－出口關稅=FOB價格-出口∵離岸價格＝出口貨物完稅價格×（1＋出口關稅稅率）∴出口貨物完稅價格=FOB價格/1+出口關稅稅率不計入出口貨物完稅價格的稅收、費用出口關稅輸出地點裝載后的運費及相關費用、保險費支付給國外的傭金，如與貨物的離岸價格分列，應予扣除未分列則不予扣除。售價中含離境口岸至境外口岸之間的運費、保險費的，該運保險費可以扣除。稅法（張亮）2.出口貨物海關估定方法出口貨物的成交價格不能確定的，海關經了解有關情況，并與納稅義務人進行價格磋商后，依次以下列價格審查確定該貨物的完稅價格：同時或者大約同時向同一國家或者地區(qū)出口的相同貨物的交價格；同時或者大約同時向同一國家或者地區(qū)出口的類似貨物的交價格；根據(jù)境內生產相同或者類似貨物的成本、利潤和一般費用（包括直接費用和間接費用）、境內發(fā)生的運輸及其相關費用、保險費計算所得的價格；按照合理方法估定的價格。稅法（張亮）193二、應納稅額的計算(一)從價稅應納稅額的計算1.進口貨物應納稅額的計算“FOB”的含義是“船上交貨”的價格術語簡稱。這一價格術是指賣方在合同規(guī)定的裝運港把貨物裝到買方指定的船上,并負責貨物裝船完畢為止的一切用和風險。“CFR”的含義是“成本加運費”的價格術語簡稱,又稱“離岸加運費價格”。這一價格術語是指賣方負責將合同規(guī)定的貨物裝上買方指定運往目的港的船上,負責貨物裝上船為止的一切費用和風險,并支付運費?！?/p>

“CIF”的含義是“成本加運費、保險費”的價格術語簡稱,這一價格術語是指賣方負責將合同規(guī)定的貨物裝上買方指定運往目的港的船上,辦理保險手續(xù),并負責支付運費和保險費。三者的關系如下:·CIF=FOB+運費+保險費=CFR+保險費·或者：CIF=（FOB＋運費）／（1－保險費率）=CFR／（1－保險費率）（1）進口貨物以我國口岸到岸價格（CIF）成交的，其成交價即為完稅價格。應納關稅計算公式為：應納稅額＝ＣＩＦ×關稅稅率[例]某進出口公司從日本進口甲醇，進口申報價格為CIF天津USD500000。當日外匯牌價（中間價）為USD1＝RMB6.80,稅率12％,請計算該企業(yè)應納的進口關稅?！窘馕觥慷惪钣嬎氵^程如下：審核申報價格，是否符合“成交價格”條件。根據(jù)填發(fā)稅款繳款書日的外匯牌價，將貨價折算人民幣。計算關稅稅款。CIF天津USD500000即為完稅價格,將貨價折算人民幣:USD500000×6.8＝3400000（元）計算出甲醇應繳的進口關稅：3400000×12％＝40800（元（2）進口貨物以國外口岸離岸價（ＦＯＢ）成交的，在計算稅時應先把進出貨物的申報價格折算成CIF價，然后再按上述程序算稅款。計算公式為：應納稅額＝（ＦＯＢ＋運雜費＋保險費）×關稅稅率[例]某進出口公司從美國進口硫酸鎂5000噸，進口申報價格為F舊金山USD325000，運費每噸USD40，保險費率3‰，當日的外匯價（中間價）為USD1＝RMB6.8，經查找，硫酸鎂的稅率為10％計算該批進口硫酸鎂的進口關稅額?！窘馕觥縁OB舊金山USD325000不是完稅價格,需要折算成CIF價CIF=CFR+保險費=（FOB＋運費）／（1－保險費率）=[325000×6.8+5000×40×6.8]／（1－3‰）=(2210000+1360000)／0.997=3580742.23（元）進口關稅額＝3580742.23×10％＝358074.22（元）（3）進口貨物以國外口岸離岸價格加運費（ＣＦＲ價格）成的，在計算稅款時應先把進出貨物的申報價格折算成CIF價，然再計算稅款。計算公式為：應納稅額＝（ＣＦＲ＋保險費）×關稅稅率＝ＣＦＲ／（１保險費率）×關稅稅率[例]某進出口公司從日本進口A材料17噸，保險費率0.3％，進口申報價格為CFR天津USD306000，當日的外匯牌價（中間價）為USD1＝RMB6.8,經查找，A材料的稅率為8％，計算進口A材料的口關稅額?！窘馕觥緾FR天津USD306000不是完稅價格,需要折算成CIF價格:CIF=ＣＦＲ＋保險費=ＣＦＲ／（１－保險費率）=[306000×6.8]／（1－3‰）=2080800／0.997=2087061.18（進口關稅額＝2087061.18×8％＝166964.89(元)2、出口貨物應納稅額的計算出口貨物，應當以海關審定的貨物售價與境外的離岸價格，扣除出口關稅后，作為完稅價格，其計算公式為：出口貨物完稅價格＝離岸價格÷（1＋出口稅率）以我國口岸離岸價格（ＦＯＢ）成交的，出口關稅計算公式為：應納關稅額＝ＦＯＢ÷（１＋關稅稅率）×關稅稅率以國外口岸ＣＩＦ成交的出口關稅計算公式為：應納關稅額＝（ＣＩＦ－保險費－運費）÷（１＋關稅稅率）×關稅稅率以國外口岸價格加運費價格（ＣＦＲ）成交的出口關稅公式：應納關稅額＝（ＣＦＲ－運費）÷（１＋關稅稅率）×關稅稅率194稅法（張亮）(二)從量稅應納稅額的計算從量稅是依據(jù)商品的數(shù)量、重量、容量、長度和面積等計量單位為標準來征收關稅的。它的特點是不因商品價格的漲落而改變稅額，計算比較簡單。從量稅額的計算公式如下：關稅稅額=應稅進（出）口貨物數(shù)量×單位貨物稅額[例]國內某公司從香港購進原產日本柯達彩色膠卷50，400卷(寬

35毫米，長度不超2米)，成交價格合計為CIF上海10.00港幣/卷，知適用中國銀行的外匯折算價為1港幣=人民幣0.8815元，以規(guī)定位換算表折算，規(guī)格“135/36”1卷=0.05775平方米，計算應征進口關稅。(原產地日本適用最惠國稅率26元/平方米)【解析】第一步：確定貨物的實際進口數(shù)量，如果進口計量單位與計稅的單位不同，應該進行換算；確定其實際進口量50，400卷×0.05775平方米/卷=2，910.6平米;第二步：按照公式計算應該征收的稅款；應征進口關稅稅額=貨物數(shù)量×單位稅額=2，910.6平方米×26元/平方米=75675.60(元)（三）復合稅應納稅額的計算我國目前實行的復合稅都是先計征從量稅，再計征從價稅。關稅稅額=應稅進（出）口貨物數(shù)量×單位貨物稅額+應稅進（出口貨物數(shù)量×單位完稅價格×稅率[例]國內某一公司，從日本購進該國企業(yè)生產的廣播級電視攝像機40臺，其中有20臺成交價格為CIF天津4，000美元/臺，其余20臺成交價格為CIF天津5，200美元/臺，已知適用中國銀行外匯折算價為1美元=人民幣6.8396元，計算應征進口關稅。(原產國日本關稅稅率適用最惠國稅率，經查關稅稅率為：完稅價格低于5，000美元/臺的，關稅稅率為單一從價稅35%;CIF境內某口岸5，000美元/臺以上的，關稅稅率為12，960元從量稅再加3的從價關稅)194稅法（張亮）(四)滑準稅應納稅額的計算關稅稅額=應稅進（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價格×滑準稅稅率現(xiàn)行稅則《進（出）口商品從量稅、復合稅、滑準稅稅目稅率表后注明了滑準稅稅率的計算公式，該公式是一個與應稅進（出）口貨物完稅價格相關的取整函數(shù)。194稅法（張亮）(五)行李和郵遞物品進口稅194稅法（張亮）行李和郵遞物品進口稅簡稱行郵稅，是海關對入境旅客行李物品和個人郵遞物品征收的進口稅，其中包含了進口環(huán)節(jié)的增值稅和消費稅?！吨腥A人民共和國進出口關稅條例》第五十六條規(guī)定：“進境物品的關稅以及進口環(huán)節(jié)海關代征稅合并為進口稅，由海關依法征收。”2010年8月,中國海關總署發(fā)布第54號公告規(guī)定:進境居民旅客攜帶在境外獲取的個人自用進境物品總值在5

000元人民幣以內(含

000元)的、非居民旅客攜帶擬留在中國境內的個人自用進境物品總值在2

000元人民幣以內(含2

000元)的,海關予以免稅放行。第四節(jié)

稅收優(yōu)惠及征收管理195稅法（張亮）一、稅收優(yōu)惠196稅法（張亮）(一)法定減免稅1、關稅稅額在50元以下的一票貨物，免稅2、無商業(yè)價值的廣告品和貨樣，免稅3、外國政府、國際組織（不含企業(yè)）無償贈送的物資，免稅4、進出境運輸工具裝載的途中必需的燃料物料、飲食用品，免（目的不是進出口）5、暫時進境或出境，并在6個月內復出境或進境的物品，暫免6、來料加工、分兩情況：A、直接免。B、進口時先征，出口時退·7、退還的出口貨物，免進口稅，但不退已征的出口關稅?！?、退還的進口貨物，免出口稅，但不退已征的進口關稅?！?、進口貨物的酌情減或免情形：①在境外運輸途中或在起卸時損壞或損失的。②起卸后、海關放行前，國不可抗力損壞或損失的③海關查驗時，已經破漏、損壞、腐爛的，經證明不是保管不慎造成的·10、無代價抵償貨物，同國外免費補償或更換的，免。但未將問題貨物退還國外的，照章納稅。（視作重新進口）（二）特定減免（要仔細看看書）1、科教用品：對科研機構和學校，不以營利為目的，合理數(shù)量范圍內，進口國內不能生產的科教用品，直接用于科研或教學的，免進口關稅、進口環(huán)節(jié)VAT、消費稅。2、殘疾人專用品：個人專用品，免關稅、VAT、消費稅；《規(guī)定》明確的，免關稅和增值稅。3、扶貧、慈善性捐贈物資4、加工貿易產品5、邊境貿易進出口物資：邊民通過互市貿易進口的商品，每人每日價值在3000元以下的，免進口關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。6、保稅區(qū)進出口貨物：進口供保稅區(qū)使用的機器、設備、基建物資、生產用車輛，為加工出口產品進口的原材料、零部件、元器件、包裝物料，供儲存的轉口貨物以及在保稅區(qū)內加工運輸出境的產品免征進口關稅和進口環(huán)節(jié)稅；保稅區(qū)內企業(yè)進口專為生產加工出口產品所需的原材料、零部件、包裝物料以及轉口貨物予以保稅；從保稅區(qū)運往境外的貨物一般免征出口關稅。8、進口設備：對符合《外商投資產業(yè)指導目錄》鼓勵類和限乙類，并轉讓技術和外商投資項目，在投資總額內進口的自用設備，以及外國政府貸款和國際金融組織貸款項目進口的自用設備、加工貿易外商提供的不做價進口設備，除《外商投資項目不予免稅的進口商品目錄》所列商品外，免征進口關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅；對符合《當前國家重點鼓勵發(fā)展的產業(yè)、產品和技術日錄》的國內投資項目，在投資總額內進口的自用設備，除《國內投資項目不予免稅的進口商品目錄》所列商品外，免征進口關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅；對符合上述規(guī)定的項目。按照合同隨設備進口的技術及配套件、備件，也免征進口關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。9、特定行業(yè)或用途的減免稅政策10、特定地區(qū)的減免稅政策稅法（張亮）197(三)臨時減免稅給予臨時減免的情況主要有以下幾個方面：因國別政策或經濟體制的變化等許多政策上的原因造成企業(yè)經營上的虧損或稅負過重的；稅則稅率明顯不合理但一時又難以調整，給企業(yè)帶來實際困難的；國家需針對特殊困難，給予專門照顧和扶持的。二、關稅征收管理2005年1月,海關總署發(fā)布了《中華人民共和國海關進出口貨征稅管理辦法》,于2005年3月1日起實施,1986年9月30日發(fā)布的《海關征稅管理辦法》同時廢。(一)關稅繳納進口貨物自運輸工具申報進境之日起14日內，出口貨物在貨物運抵海關監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時以前，應由進出口貨物的納稅義務人向貨物進（出）境地海關申報，海關根據(jù)稅則歸類和完稅價格計算應繳納的關稅和進口環(huán)節(jié)代征稅，并填發(fā)稅款繳款書。納稅義務人應當自海關填發(fā)稅款繳款書之日起15日內，向指定銀行繳納稅款。(二)關稅的強制執(zhí)行納稅義務人未在關稅繳納期限內繳納稅款，即構成關稅滯納。保證