【制造業(yè)中小企業(yè)內(nèi)部控制問題研究-以S公司為例10000字（論文）】

1緒論1.1研究背景近年來，國家特別重視中小企業(yè)的發(fā)展，因此更加重視中小企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)，在國家層面倡導(dǎo)中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，提高中小企業(yè)的風(fēng)險防范能力。隨著中國制造業(yè)的發(fā)展和創(chuàng)新，經(jīng)濟(jì)增長模式逐漸從定量模式轉(zhuǎn)變?yōu)槎ㄐ阅Ｊ?。這就要求制造業(yè)企業(yè)結(jié)合自身實(shí)際，不斷改進(jìn)和完善內(nèi)部控制制度，保護(hù)投資者的基本權(quán)益，從而果斷地增強(qiáng)整體市場的競爭力和制造業(yè)的發(fā)展水平。我國作為制造業(yè)大國，近年來由于我國內(nèi)部控制管理的漏洞導(dǎo)致了許多不良事件的發(fā)生，如木材加工類的“達(dá)芬奇事件”、醫(yī)藥類的“毒膠囊事件”等，許多問題正是因?yàn)閮?nèi)部控制不夠。在實(shí)踐中，仍有一些民營制造企業(yè)的內(nèi)部控制存在缺陷，這不僅對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生了負(fù)面影響，也不利于企業(yè)今后在市場上的發(fā)展。根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題，參考國內(nèi)外先進(jìn)的內(nèi)部控制理論的應(yīng)用，從制造業(yè)的角度出發(fā)，對如何有效完善企業(yè)內(nèi)部控制得出結(jié)論，為我國中小企業(yè)建立健全內(nèi)部控制體系提供參考。1.2研究意義1.2.1理論意義內(nèi)部控制制度在理論上逐步完善，國家也制定了相關(guān)法規(guī)和配套指南，幫助企業(yè)正確認(rèn)識內(nèi)部控制。但在實(shí)踐中，一些企業(yè)仍將其作為一種正式的制度來對待，這導(dǎo)致內(nèi)部控制制度沒有真正發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。因此，本文選擇S公司作為研究對象，研究內(nèi)部控制的現(xiàn)狀。這可以更好地界定和理解內(nèi)部控制信息的概念和相關(guān)理論，為提高對內(nèi)部控制理論的統(tǒng)一認(rèn)識鋪平道路，為完善我國的內(nèi)部控制制度提供有效的實(shí)證數(shù)據(jù)，使中小企業(yè)能夠承擔(dān)起內(nèi)部控制的責(zé)任，保證更好地進(jìn)行市場運(yùn)作，具有重要的理論和實(shí)踐意義。它具有重要的理論和實(shí)踐意義。1.2.2實(shí)踐意義與其他行業(yè)相比，制造業(yè)具有某些特點(diǎn)，在制定內(nèi)部控制制度時需要加以強(qiáng)調(diào)。通過對制造業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)理論問題的研究，可以得出結(jié)論：中國制造業(yè)內(nèi)部控制的理論研究應(yīng)與實(shí)際情況相結(jié)合，并應(yīng)用于實(shí)踐。通過舉例說明本行業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施過程中的薄弱環(huán)節(jié)，提出有針對性的內(nèi)部控制措施，消除原有的控制缺陷，將大部分內(nèi)部控制關(guān)系從事后控制轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑翱刂疲阑加谖慈?，最大限度地保護(hù)投資者的利益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標(biāo)。它使企業(yè)的內(nèi)部控制得到科學(xué)發(fā)展，對提高企業(yè)的競爭力，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。1.3國內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.3.1國內(nèi)研究現(xiàn)狀2004年，COSO委員會發(fā)布了《企業(yè)風(fēng)險管理綜合框架》，認(rèn)為企業(yè)風(fēng)險管理必須由董事會、管理機(jī)構(gòu)和其他工作人員主要在戰(zhàn)略業(yè)務(wù)規(guī)劃的框架內(nèi)實(shí)施，主要目的是防止?jié)撛陲L(fēng)險的管理，控制應(yīng)該首先采取的風(fēng)險量。該框架相應(yīng)地?cái)U(kuò)大了整個內(nèi)部控制的范圍，使公司能夠在內(nèi)部控制過程中關(guān)注風(fēng)險管理。楊淑云（2021）研究了內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制的關(guān)系，明確了雙方的概念，并在研究中得出結(jié)論：內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制的關(guān)系是相互促進(jìn)、相互關(guān)聯(lián)的，兩者的目的是為了規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營管理活動。謝峰（2021）在研究中對A股上市公司內(nèi)部控制評價的結(jié)論和缺陷進(jìn)行了比較分析，發(fā)現(xiàn)為了提高內(nèi)部控制的質(zhì)量，必須完善內(nèi)部控制評價體系，內(nèi)部控制評價的結(jié)論是值得信賴的。朱沛青（2021）從宏觀和微觀角度對基于風(fēng)險的評價方法和企業(yè)內(nèi)部控制有效性的詳細(xì)評價方法進(jìn)行了相關(guān)研究，并根據(jù)企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況對企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀做出了客觀、準(zhǔn)確的評價。徐菁憶（2014）認(rèn)為，財(cái)務(wù)杠桿也直接影響到公司的內(nèi)部控制水平。如果一家公司的財(cái)務(wù)狀況在運(yùn)營過程中持續(xù)惡化，以至于退市迫在眉睫，那么管理層就很有可能推翻內(nèi)部控制，以確保能夠有效避免退市風(fēng)險，并試圖轉(zhuǎn)虧為盈。1.3.2國外研究現(xiàn)狀Dumitrascu（2013）認(rèn)為內(nèi)部控制和內(nèi)部治理是主要的研究對象，并認(rèn)為它們相輔相成，相互促進(jìn)，缺一不可。Jokipii（2009）采用問卷調(diào)查的方式，在實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制三個目標(biāo)的基礎(chǔ)上，考察了影響企業(yè)內(nèi)部控制有效性的因素，并得出結(jié)論：影響企業(yè)內(nèi)部控制有效性的最重要因素DanaR.Hermanson,DanielM.Ivancevich和SusanH.Ivancevich（2008）在對137家存在內(nèi)部控制缺陷的上市公司的內(nèi)部控制缺陷與超額收益之間關(guān)系的實(shí)證研究中得出結(jié)論：建立和完善內(nèi)部控制并不能為公司的超額收益提供足夠的保證。綜上所述，研究者選擇各種分析指標(biāo)考察內(nèi)部控制的影響，其結(jié)果具有一定的參考性，但仍存在一些不足之處，如研究時機(jī)沒有選擇以實(shí)施全面的內(nèi)部控制審計(jì)為切入點(diǎn)，實(shí)證分析的研究年份選擇較短，導(dǎo)致實(shí)證分析結(jié)論的可靠性較低。結(jié)合我國國情，指出由于我國對內(nèi)部控制的研究時間較短，理論基礎(chǔ)還比較薄弱，達(dá)成的共識較少，參照國外對內(nèi)部控制制度的研究，實(shí)踐方面還有待加強(qiáng)。

2內(nèi)部控制的相關(guān)概述2.1內(nèi)部控制含義中國對內(nèi)部控制的探索較晚，對內(nèi)部控制的認(rèn)識也是以COSO發(fā)布的框架為基礎(chǔ)。2008年，財(cái)政部會同證監(jiān)會、銀監(jiān)會、保監(jiān)會和審計(jì)署制定了中國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀標(biāo)準(zhǔn)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，并對內(nèi)部控制作了如下定義。內(nèi)部控制是指公司遵守以下標(biāo)準(zhǔn)的法律法規(guī)，以確保財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容的真實(shí)性和公司財(cái)產(chǎn)的安全性，提高公司運(yùn)營和管理的效率，實(shí)現(xiàn)公司為自己制定的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，公司的所有員工和管理人員都必須為此作出貢獻(xiàn)。2.2內(nèi)部控制要素2.2.1內(nèi)部環(huán)境內(nèi)部環(huán)境為公司的內(nèi)部控制定下了基調(diào)，并在內(nèi)部控制的其他要素的實(shí)施和展開中發(fā)揮了重要作用。良好的內(nèi)部環(huán)境促進(jìn)并有利于公司的日常運(yùn)作。內(nèi)部環(huán)境分為五個主要方面。組織結(jié)構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、企業(yè)文化和社會責(zé)任。2.2.2風(fēng)險評估風(fēng)險評估是對公司業(yè)務(wù)活動過程中可能出現(xiàn)的、阻礙公司目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的潛在風(fēng)險進(jìn)行分析，并采取適當(dāng)措施。風(fēng)險評估是內(nèi)部控制的起點(diǎn)。為了實(shí)現(xiàn)更好的內(nèi)部控制，公司需要在業(yè)務(wù)流程的所有方面進(jìn)行風(fēng)險評估。風(fēng)險評估的內(nèi)容主要包括設(shè)定業(yè)務(wù)目標(biāo)，識別、評估和補(bǔ)救風(fēng)險。2.2.3控制活動控制活動是一套由各業(yè)務(wù)單位制定和協(xié)商并經(jīng)管理層同意的戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)活動，以應(yīng)對潛在的風(fēng)險?？刂苹顒邮枪緲I(yè)務(wù)運(yùn)作的一部分，代表著對風(fēng)險反應(yīng)的具體化。企業(yè)應(yīng)根據(jù)風(fēng)險評估的結(jié)果，采取適當(dāng)?shù)目刂拼胧?，將風(fēng)險控制在可容忍的范圍內(nèi)。2.2.4信息與溝通信息和溝通是企業(yè)發(fā)揮內(nèi)部控制作用的前提條件，對企業(yè)內(nèi)部信息傳遞的有效性、及時性和準(zhǔn)確性起著重要作用。公司應(yīng)及時、準(zhǔn)確地收集和交流與內(nèi)部控制有關(guān)的信息，并確保信息在公司內(nèi)部和外部實(shí)體之間得到有效共享。2.2.5內(nèi)部監(jiān)督內(nèi)部監(jiān)督是公司內(nèi)部控制運(yùn)行的重要保證，它通過監(jiān)督公司內(nèi)部制度的制定和實(shí)施，分析其適用性，及時發(fā)現(xiàn)實(shí)施過程中的不足之處并加以補(bǔ)救。2.3制造企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要性2.3.1提升企業(yè)市場競爭力目前，中國的生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品大體相似，生產(chǎn)過程中的技術(shù)手段和程序以及銷售手段和營銷模式也都相似。同時，制造業(yè)企業(yè)的特點(diǎn)是在生產(chǎn)經(jīng)營過程中投入大量資本，屬于資本密集型產(chǎn)業(yè)。其中，產(chǎn)品的生產(chǎn)是制造業(yè)的核心，投入的資金也是最多的，所以制造業(yè)要在降低生產(chǎn)成本的環(huán)節(jié)，只有抓住這個問題，提高產(chǎn)品的產(chǎn)量，才能占據(jù)更多的市場份額，提高企業(yè)的競爭力，促進(jìn)企業(yè)的長期健康發(fā)展。2.3.2提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益一般來說，成本是一個制造企業(yè)在生產(chǎn)和管理的不同過程中所需要的各種資源。產(chǎn)品的價格也隨著成本的變化而變化，所以成本是決定公司產(chǎn)品在市場上的價格的重要依據(jù)，直接影響到這些產(chǎn)品的盈利能力。因此，制造企業(yè)既要重視產(chǎn)品的質(zhì)量，又要重視產(chǎn)品的成本，通過對成本的內(nèi)部控制，使制造企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益得以提高。2.3.3提升制造企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)率制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)過程中要消耗大量的資本，成本在生產(chǎn)過程中占的比重最大。如果制造業(yè)企業(yè)采取有效的內(nèi)部成本控制，降低產(chǎn)品成本，將有助于提高資金周轉(zhuǎn)率，為企業(yè)創(chuàng)造新的資金來源，促進(jìn)制造業(yè)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

3S公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀及缺陷分析3.1S公司簡介S公司成立于2018年，公司注冊資本為5000萬元，屬于民營中小企業(yè)，公司主要從事智能制造，利用先進(jìn)的智能算法和硬件技術(shù)，為企業(yè)生產(chǎn)制造先進(jìn)的人工智能產(chǎn)品，也會為產(chǎn)品的后續(xù)應(yīng)用提供相應(yīng)的解決方案，是一家集研發(fā)、生產(chǎn)、銷售、運(yùn)營為一體的智能制造企業(yè)。該公司有以下部門。行政部、商務(wù)部、技術(shù)部、運(yùn)營部和投資管理中心，共210名員工。該公司從事的是人工智能和制造業(yè)，是近年來國家高度重視的產(chǎn)業(yè)，也是信息時代的主要發(fā)展方向。國家通過稅收和一定的福利支持這種企業(yè)，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。3.2S公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀S公司自2018年成立以來，從零開始制定了內(nèi)部控制。最初，公司的內(nèi)部控制是直接照搬其他公司的做法，但經(jīng)過多年的實(shí)踐，公司也針對內(nèi)部控制的漏洞和不足進(jìn)行了改進(jìn)。現(xiàn)在，內(nèi)部控制基本符合公司的發(fā)展需要，但仍存在一定的差距。以下是根據(jù)內(nèi)部控制的五個要素對S公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀的分析。3.2.1內(nèi)部環(huán)境3.2.1.1組織結(jié)構(gòu)與權(quán)責(zé)分配在S公司的公司章程中，股東大會被認(rèn)為是公司的權(quán)力機(jī)關(guān)，監(jiān)事會和董事會的選舉由股東大會以累積投票方式進(jìn)行。董事會的作用是向股東大會報(bào)告工作，制定內(nèi)部管理制度，對經(jīng)營和投資等計(jì)劃進(jìn)行決策；監(jiān)事會的作用是對公司的董事會、經(jīng)理和其他關(guān)鍵人員進(jìn)行監(jiān)督，以防止最重要的監(jiān)事會的作用是對公司的董事會、經(jīng)理和其他關(guān)鍵人員進(jìn)行監(jiān)督，以防止關(guān)鍵人員在公司管理中濫用權(quán)力。然而，監(jiān)事會和董事會成員的構(gòu)成缺乏一定程度的科學(xué)性。同時，公司還成立了相關(guān)的職能部門，即商務(wù)部、宣傳部、運(yùn)營部和技術(shù)部等，進(jìn)行相互溝通和監(jiān)督。通過幾個部門之間的相互合作，實(shí)現(xiàn)了公司的內(nèi)部控制。圖3.1是S公司的組織結(jié)構(gòu)圖。圖3.1S公司的組織架構(gòu)圖3.2.1.2人力資源S公司的人力資源部門主要負(fù)責(zé)制定相關(guān)的人力資源管理制度，隨著公司的發(fā)展，對人力資源部門的規(guī)劃能力提出了一定要求。新員工的入職培訓(xùn)并不全面。在薪酬管理方面，公司采取兼顧效率和公平的方式實(shí)施，勤勉盡責(zé)，獎罰分明，并與公司的業(yè)績直接掛鉤，將個人業(yè)績、獎金與員工考核掛鉤，獎金形式以每年一次為宜。另一方面，公司業(yè)務(wù)部門的業(yè)績是以目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)為基礎(chǔ)，以利潤的實(shí)現(xiàn)為具體參照，有利于激發(fā)員工的工作積極性。目前公司員工的學(xué)歷分布情況如下。3個大學(xué)學(xué)位，35個學(xué)士學(xué)位，約150個大專學(xué)位，其余的都是中等教育或更少。S公司目前正在對公司進(jìn)行重組，重點(diǎn)是人才，但調(diào)整相對緩慢。3.2.2風(fēng)險評估作為一家智能制造企業(yè)，S公司的技術(shù)要求很高，對無形資產(chǎn)和產(chǎn)品研發(fā)的要求也相對較高，S公司稍有不慎就會造成資產(chǎn)的巨大損失。有必要根據(jù)S公司的發(fā)展特點(diǎn)進(jìn)行一次風(fēng)險評估。現(xiàn)階段，S公司主要依靠歷史經(jīng)驗(yàn)、個人經(jīng)驗(yàn)或面向行業(yè)的方法來識別和應(yīng)對風(fēng)險，尚未建立科學(xué)的風(fēng)險評估體系。雖然S公司成立了風(fēng)險控制委員會，但風(fēng)險討論和評估的過程并不集中，所以所有部門都參與了風(fēng)險評估，每個部門都有不同的看法，這就導(dǎo)致最后提出了各種各樣的風(fēng)險，然后由CEO根據(jù)自己的經(jīng)驗(yàn)或其他依據(jù)做出最終評估。S公司的風(fēng)險評估過程如圖3.2所示。圖3.2S公司的風(fēng)險評估流程圖3.2.3控制活動S公司已經(jīng)認(rèn)識到內(nèi)部控制在發(fā)展過程中的重要性，并在各個領(lǐng)域建立了相應(yīng)的管理制度，但制度在細(xì)節(jié)上仍有一定的缺陷，S公司的控制活動目前仍處于逐步認(rèn)識和完善的階段。下面介紹S公司控制活動的主要領(lǐng)域的內(nèi)部控制。3.2.3.1資金活動S公司的資本結(jié)構(gòu)處于合理狀態(tài)，選擇的融資渠道符合法律和行業(yè)規(guī)定，對貨幣資金的管理也比較嚴(yán)格，建立了比較完整的神品流程，貨幣資金管理的詳細(xì)流程見圖3.3。圖3.3貨幣資金管理流程圖3.2.3.2生產(chǎn)環(huán)節(jié)S公司目前通過與其他工廠簽訂合同為其生產(chǎn)一些零件，然后由技術(shù)部門組裝這些零件。技術(shù)部門還通過比較各工廠的加工技術(shù)和價格，選擇技術(shù)和價格好的工廠，節(jié)省公司的生產(chǎn)成本。生產(chǎn)過程的詳細(xì)流程圖見3.4。圖3.4生產(chǎn)環(huán)節(jié)流程圖3.2.3.3采購與付款業(yè)務(wù)S公司在選擇供應(yīng)商時，在與供應(yīng)商合作前會收集供應(yīng)商的信息，然后與供應(yīng)商對賬確認(rèn)，但由于公司目前與供應(yīng)商的財(cái)務(wù)往來賬目較多，管理上存在一定困難。因此，在了解了采購和付款過程后，發(fā)現(xiàn)S公司在這兩個方面存在一些問題，但S公司在定期對賬和應(yīng)收賬款方面的對賬情況相對較好。詳細(xì)的采購和支付流程見圖3.5。圖3.5采購與付款流程圖3.2.3.4銷售與收款業(yè)務(wù)首先，銷售部門人員針對公司規(guī)定的任務(wù)制定銷售計(jì)劃，然后由銷售部門負(fù)責(zé)人審查并決定計(jì)劃的可行性和適當(dāng)性。貨款由銷售人員直接收取并轉(zhuǎn)交給公司，或由客戶將貨款直接存入公司的公共賬戶。但是，有些銷售人員也會為了完成銷售計(jì)劃，獲得獎金而造假，比如為了獲得獎金，向不符合公司要求的客戶銷售產(chǎn)品，影響了公司產(chǎn)品的正常銷售推廣。詳細(xì)的銷售和收款程序見圖3.6。圖3.6銷售與收款流程圖3.2.3.5資產(chǎn)管理S公司的固定資產(chǎn)少于無形資產(chǎn)，因此沒有明確的負(fù)責(zé)人來管理固定資產(chǎn)，這導(dǎo)致了相對較多的工作人員被分配到固定資產(chǎn)的購買和儲存工作中，而且審批也比較隨意。同時，沒有固定資產(chǎn)的定期盤點(diǎn)制度，導(dǎo)致大量的固定資產(chǎn)盤點(diǎn)不正確。此外，該公司還沒有為無形資產(chǎn)的管理制定一個系統(tǒng)的管理系統(tǒng)?？偠灾摴镜馁Y產(chǎn)管理的內(nèi)部控制是不充分的。3.2.3.6合同管理S公司采用牽線搭橋的銷售方式，每年都有上千家客戶，但與客戶確認(rèn)合作后，主要是簽訂產(chǎn)品使用批準(zhǔn)書，沒有簽訂正式的產(chǎn)品使用合同。至于銷售政策和折扣，大多是口頭約定，并沒有全部落實(shí)到紙面上，所以銷售人員口頭約定的政策在他們離開公司后無法執(zhí)行，這就導(dǎo)致公司內(nèi)部糾紛較多，影響了公司與客戶的后續(xù)合作。3.2.3.7預(yù)算管理S公司相對較小，資本相對有限。為了不給企業(yè)帶來太大的財(cái)務(wù)壓力，公司由財(cái)務(wù)部門準(zhǔn)備編制年度預(yù)算，以降低運(yùn)營成本。然而，財(cái)務(wù)部門編制的年度預(yù)算并沒有與所有部門進(jìn)行溝通和討論，這導(dǎo)致預(yù)算在實(shí)踐中并不適用，尤其是較為隨意的物資采購和項(xiàng)目投資沒有納入預(yù)算。此外，預(yù)算沒有得到實(shí)際執(zhí)行，使得公司的成本無法得到控制。3.3公司內(nèi)部控制存在的缺陷3.3.1內(nèi)部信息溝通不通暢內(nèi)部信息溝通在整個內(nèi)部控制過程中發(fā)揮著重要作用，因?yàn)樗c內(nèi)部控制的其他要素密切相關(guān)，可以進(jìn)行適當(dāng)?shù)臏贤ê托畔⒐蚕恚詼p輕公司的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險。因此，重要的是，所有員工都要意識到內(nèi)部控制的重要性，投資者、股東和供應(yīng)商要對公司的信息有更充分的了解。但是Y企業(yè)在內(nèi)部信息方面溝通不暢，經(jīng)常出現(xiàn)部門之間溝通不暢造成的信息不對稱，尤其是財(cái)務(wù)部門與其他職能部門之間在財(cái)務(wù)管理過程中效率較低，比如在報(bào)銷工作中經(jīng)常出現(xiàn)審核不及時的問題，無法識別造假的現(xiàn)象。雖然公司比較重視上下級部門的管理，但沒有在平行部門之間創(chuàng)造良好的溝通環(huán)境，所以橫向部門之間在工作方面的溝通比較少，導(dǎo)致業(yè)務(wù)協(xié)調(diào)和溝通方面的問題增多，可能會因?yàn)橐恍┈嵤掳l(fā)生矛盾，不利于構(gòu)建良好的內(nèi)部工作環(huán)境。其次，溝通渠道和機(jī)制存在一定的缺陷，如信息傳遞的延遲。缺乏一個全面的信息管理系統(tǒng)如ERP，意味著公司的信息資源無法有效共享。3.3.2審計(jì)工作缺乏獨(dú)立性S公司在目前的財(cái)務(wù)管理中沒有專門的內(nèi)部審計(jì)部門，因此對內(nèi)部工作的監(jiān)督和控制在很大程度上取決于管理層的意愿，財(cái)務(wù)管理人員仔細(xì)考慮管理層認(rèn)為可能存在問題的部分，對其他部分進(jìn)行簡單審查，導(dǎo)致公司的內(nèi)部控制體系不能有效發(fā)揮其功能。內(nèi)部審計(jì)職能也沒有得到有效發(fā)揮，導(dǎo)致內(nèi)部控制效果不佳，S公司實(shí)施內(nèi)部控制制度一年后的評價，只關(guān)注執(zhí)行情況，發(fā)現(xiàn)問題，但沒有專門針對內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致內(nèi)部控制過程中缺少重要環(huán)節(jié)，即內(nèi)部控制部門和部門成員沒有及時思考問題如果問題沒有得到及時解決，可能導(dǎo)致問題越來越多。參與S公司內(nèi)部控制評估的審計(jì)人員缺乏對問題提出改進(jìn)建議的基本能力，所以內(nèi)部審計(jì)只是總結(jié)了問題，但對如何改進(jìn)內(nèi)部控制卻沒有任何見解，這意味著內(nèi)部監(jiān)督在實(shí)踐中并不有效。3.3.3內(nèi)部風(fēng)險評估機(jī)制不完善雖然S公司目前擁有一定的市場份額，但在瞬息萬變的市場競爭中存在著各種風(fēng)險，因此公司需要更加關(guān)注內(nèi)部和外部風(fēng)險。目前，S公司的內(nèi)部風(fēng)險評估機(jī)制尚不完善，風(fēng)險評估過程中存在一定的局限性。在評估成本和費(fèi)用的內(nèi)部控制風(fēng)險方面，沒有實(shí)施先進(jìn)的風(fēng)險評估系統(tǒng)。首先，S公司還沒有完成風(fēng)險評估的過程，其次，在公司的內(nèi)部成本控制中，沒有專家能夠定期評估風(fēng)險因素，因此不能及時發(fā)現(xiàn)公司在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的風(fēng)險。3.3.4內(nèi)部控制活動缺乏計(jì)劃性生產(chǎn)訂單經(jīng)生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)人和總經(jīng)理簽字后，由生產(chǎn)計(jì)劃員轉(zhuǎn)給計(jì)劃部門，計(jì)劃部門根據(jù)生產(chǎn)計(jì)劃單、原材料消耗和庫存、生產(chǎn)數(shù)量、交貨時間等相關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算出采購量，并根據(jù)計(jì)算出的采購量提出采購要求。由于S公司是一家制造公司，公司所需的一些原材料必須從國外進(jìn)口。進(jìn)口原材料的采購周期長，還經(jīng)常受到國際政治經(jīng)濟(jì)形勢的影響，導(dǎo)致原材料價格上漲，公司生產(chǎn)的產(chǎn)品成本增加，銷售利潤減少。公司的采購人員從貿(mào)易商那里獲得報(bào)價，向采購經(jīng)理報(bào)告結(jié)果，并提交給總經(jīng)理批準(zhǔn)。沒有具體的采購價格管理程序，沒有價格數(shù)據(jù)庫，沒有對原材料價格變化的分析和預(yù)測。3.3.5缺乏健全的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制S公司自成立以來，一直不重視成本控制，也沒有一個系統(tǒng)全面的內(nèi)部成本控制體系，所以公司的成本不斷增加。在S公司的日常運(yùn)作中沒有有效的監(jiān)督。同時，缺乏有效的獎懲制度，員工對工作缺乏熱情和主動性。在財(cái)務(wù)方面，重點(diǎn)往往放在事后的核算和分析上，沒有在事前和事中對成本進(jìn)行任何控制，導(dǎo)致許多不適當(dāng)?shù)某杀?。在庫存和使用原材料方面存在材料的積壓和浪費(fèi)。就采購而言，供應(yīng)商的選擇不夠合理。

4改進(jìn)S公司內(nèi)部控制缺陷的策略4.1完善內(nèi)部控制環(huán)境改善內(nèi)部控制環(huán)境需要建立一個健全的管理框架，而健全的管理框架是確保內(nèi)部控制體系穩(wěn)定運(yùn)行的關(guān)鍵。因此，明確監(jiān)事會、董事會和S公司管理層等內(nèi)部管理人員的責(zé)任必須是重中之重。董事會必須直接對審計(jì)部門負(fù)責(zé)，以確保審計(jì)部門在公司內(nèi)部的獨(dú)立性和權(quán)威性。為使監(jiān)督權(quán)得到有效行使，可同時招聘具有專業(yè)知識和管理能力的職業(yè)經(jīng)理人，使管理層、監(jiān)事會和董事會之間相互監(jiān)督和制約，避免公司決策因權(quán)力過度集中而產(chǎn)生較大風(fēng)險，并利用職業(yè)經(jīng)理人的現(xiàn)代管理制度，實(shí)現(xiàn)公司治理的科學(xué)性。在董事會和管理層的人員配置上應(yīng)避免重疊，決策權(quán)和執(zhí)行權(quán)應(yīng)分開，明確誰負(fù)責(zé)管理。長期的人力資源規(guī)劃可以為S公司的未來發(fā)展提供良好的儲備。因此，S公司在選聘人員時需要摒棄以往的思維方式，不僅要通過熟人途徑招聘，更要完善人才引進(jìn)機(jī)制?，F(xiàn)階段，S公司正處于上升期，需要新鮮血液，可以采用校園招聘的方式來儲備人員，培養(yǎng)優(yōu)秀員工。同時，要完善績效考核制度，調(diào)動員工的積極性，明確薪酬制度，消除員工對薪酬的疑慮，同時要有明確的職業(yè)規(guī)劃，讓員工在公司長期發(fā)展，避免人才流失。4.2優(yōu)化風(fēng)險評估S公司的管理層也必須提高自己的風(fēng)險防范意識，樹立正確的風(fēng)險觀念。然后，它需要建立一個標(biāo)準(zhǔn)化的風(fēng)險管理機(jī)制，使公司能夠用科學(xué)的方法評估風(fēng)險，并制定適當(dāng)?shù)膽?zhàn)略來應(yīng)對風(fēng)險。管理層可以開會討論類似企業(yè)的風(fēng)險案例，或者聘請外部專家對風(fēng)險案例進(jìn)行分析，對單位高層管理人員進(jìn)行類似風(fēng)險的發(fā)生和應(yīng)對的培訓(xùn)，提高企業(yè)管理人員的風(fēng)險管理意識。同時，可以通過風(fēng)險案例分析和認(rèn)識來預(yù)測實(shí)體在發(fā)展中可能面臨的風(fēng)險，并進(jìn)行相應(yīng)的記錄。風(fēng)險發(fā)生的可能性從低到高分為五個等級，即非常低、低、中、高和非常高；風(fēng)險一旦發(fā)生，對公司可能產(chǎn)生的影響程度也從低到高分為五個等級，即輕微、較小、相當(dāng)、嚴(yán)重、重大，如圖4.1所示。A區(qū)的風(fēng)險可以忽略不計(jì)，因?yàn)楸M管水平和垂直坐標(biāo)代表了一個重要的風(fēng)險水平，但它實(shí)際發(fā)生的可能性極低。圖4.1企業(yè)風(fēng)險定性分析法圖其次，可以采用概率分析法。公司的風(fēng)險活動和成本效率之間存在著直接的關(guān)聯(lián)，因此，影響銷售收入的數(shù)據(jù)可以作為具體數(shù)據(jù)，利用概率分析進(jìn)行定量分析。一個風(fēng)險發(fā)生的概率與未來的預(yù)測和過去的經(jīng)驗(yàn)直接相關(guān)。風(fēng)險發(fā)生的概率可以分為以下幾個等級：10%以下，10%-30%，30%-70%，70%-90%和90%以上。還需要估計(jì)風(fēng)險可能給公司帶來的損失的具體價值，然后根據(jù)概率計(jì)算確定風(fēng)險的價值。目前，S公司在財(cái)務(wù)管理上應(yīng)注重規(guī)避風(fēng)險，采取積極主動的風(fēng)險管理策略，實(shí)現(xiàn)利潤最大化。4.3提升控制活動合理性資金流動發(fā)生在企業(yè)管理的各個環(huán)節(jié)，公司的市場份額、收入等都與資金直接相關(guān)，因此控制資金極為重要。在這個階段，S公司的資本儲備主要是銀行存款和現(xiàn)金流，營業(yè)收入主要是直接計(jì)入公司賬戶的產(chǎn)品虛擬收入和銷售、出租產(chǎn)品的實(shí)際營業(yè)收入。同時，為了保證收付的合法性、結(jié)算的及時性、存儲的安全性還需要進(jìn)一步完善資金監(jiān)管體系，完善的對策有以下幾點(diǎn)。首先，通過建立管理責(zé)任人管理責(zé)任制的方式，加強(qiáng)對資金的控制程度，僅由企業(yè)的財(cái)務(wù)部門工作人員對企業(yè)的資金收付等相關(guān)情況進(jìn)行管理，對日常經(jīng)營中造成的資金需要變更的方式進(jìn)行公開調(diào)劑；其次，對資金進(jìn)行動態(tài)監(jiān)控，要求財(cái)務(wù)部門嚴(yán)格按照企業(yè)的章程執(zhí)行資金核算，使管理人員能夠及時確認(rèn)企業(yè)的資金供應(yīng)是否正常運(yùn)行。三是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門對資金的有效監(jiān)管，完善資金監(jiān)管制度，避免出現(xiàn)內(nèi)部腐敗現(xiàn)象。為了加強(qiáng)銷售和合同管理的內(nèi)部控制，有必要完善對銷售人員的獎懲制度，要求他們不僅要與客戶簽訂紙質(zhì)合同，還要及時監(jiān)督合同的履行情況，為客戶提供良好的售后服務(wù)，將客戶對售后服務(wù)質(zhì)量的評價與銷售人員的業(yè)績掛鉤，并將其作為后期員工調(diào)薪和晉升的依據(jù)。是后續(xù)工作人員工資調(diào)整和晉升的依據(jù)。合同的管理需要由法律顧問審查，可以通過在線或離線簽署。最后，應(yīng)約定合同由專職檔案員歸檔管理，以避免因沒有合同而產(chǎn)生糾紛。4.4強(qiáng)化內(nèi)部信息溝通S公司需要加強(qiáng)內(nèi)部信息溝通，首先是公司管理層與下屬之間的信息溝通，積極溝通公司的未來發(fā)展，讓員工了解公司目前的經(jīng)營狀況和未來的發(fā)展規(guī)劃，讓員工與公司一起成長，員工的責(zé)任感得到加強(qiáng)。其次，需要加強(qiáng)部門工作人員之間的雙向溝通，完善部門之間的內(nèi)部溝通渠道和機(jī)制，如通過增設(shè)意見箱、下發(fā)調(diào)查文件、組織座談會等形式，促進(jìn)上下級之間的溝通，并引進(jìn)ERP系統(tǒng)，改善業(yè)務(wù)部門各自為政的現(xiàn)象，實(shí)現(xiàn)企業(yè)信息的有效統(tǒng)一，提高不同部門之間的工作質(zhì)量和效率。同時，還要注意對內(nèi)部信息的分析和整合，財(cái)務(wù)管理人員必須編制相關(guān)的內(nèi)部信息分析報(bào)告，為管理層決策提供相應(yīng)的依據(jù)，發(fā)揮內(nèi)部溝通機(jī)制的決策作用。4.5提升監(jiān)督工作有效性S公司應(yīng)建立一個獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，其工作直接向董事會報(bào)告，從而提高內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的有效性。同時，內(nèi)審部門要建立科學(xué)的控制計(jì)劃，對重點(diǎn)工作和風(fēng)險點(diǎn)進(jìn)行匯報(bào)，提前設(shè)定監(jiān)控目標(biāo)，對不按制度執(zhí)行、采購價格與市場價格相差甚遠(yuǎn)、實(shí)際與庫存數(shù)量不符等問題，按照公司程序進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)控和管理，不給違規(guī)行為留下空間。一旦發(fā)現(xiàn)問題，必須徹底調(diào)查原因，然后立即向相關(guān)管理部門報(bào)告，再根據(jù)責(zé)任人制度進(jìn)行處罰，完善內(nèi)部控制環(huán)節(jié)。同時，有必要考慮公司的具體情況，以改進(jìn)內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制的評價應(yīng)以財(cái)務(wù)部門為主導(dǎo)，然后由公司董事會、監(jiān)事會和董事長參與行動，或直接委托具有權(quán)威性和專業(yè)性的第三方機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制進(jìn)行評價和處理，由管理層統(tǒng)一代理，讓更多部門人員積極配合。5結(jié)論隨著中國改革的深入，對企業(yè)內(nèi)部控制的要求也越來越高，這也為內(nèi)部控制的研究帶來了機(jī)遇和機(jī)會。加強(qiáng)小企業(yè)的內(nèi)部控制、跨國企業(yè)的集團(tuán)控制和中國特色的內(nèi)部控制將是中國內(nèi)部控制研究的發(fā)展趨勢。未來，在新的經(jīng)濟(jì)條件和形勢下，實(shí)施ERP計(jì)劃將是企業(yè)內(nèi)部控制的趨勢，企業(yè)的有效決策和評估、監(jiān)督和控制都離不開ERP系統(tǒng)，內(nèi)部控制活動和流程的有效設(shè)計(jì)和順利運(yùn)行也離不開ERP系統(tǒng)。同時，風(fēng)險控制也將是未來企業(yè)內(nèi)部控制的主流，對企業(yè)可能面臨的各種風(fēng)險進(jìn)行防范和控制是未來內(nèi)部控制的核心機(jī)制，因此，研究針對企業(yè)的風(fēng)險監(jiān)控部門或機(jī)制也是內(nèi)部控制的發(fā)展趨勢?？傊刂骗h(huán)境、信息與溝通、風(fēng)險評估三位一體，是未來滿足新經(jīng)濟(jì)環(huán)境對內(nèi)部控制要求的唯一途徑。作為企業(yè)發(fā)展的一個重要因素，內(nèi)部控制有助于防止內(nèi)部腐敗，提高內(nèi)部管理的效率。因此，企業(yè)需要加強(qiáng)對內(nèi)部控制的管理，使內(nèi)部控制在實(shí)踐中充分發(fā)揮作用，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營效益。以智能制造企業(yè)S公司為例，根據(jù)內(nèi)部控制的五要素，對S公司的內(nèi)部控制現(xiàn)狀進(jìn)行了說明。然后，根據(jù)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，說明S公司在內(nèi)部控制方面存在的不足，并提出相應(yīng)的改進(jìn)策略來彌補(bǔ)問題，期望S公司的內(nèi)部控制的有效性能夠得到提高，為同類公司的內(nèi)部控制提供參考。由于調(diào)查的局限性，本研究并不全面，因此我將在進(jìn)一步的學(xué)習(xí)和職業(yè)生活中努力對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行更深入的研究，希望能跟隨企業(yè)和市場的發(fā)展提出相關(guān)的內(nèi)部控制策略，完善企業(yè)的內(nèi)部控制，為中國企業(yè)的發(fā)展盡綿薄之力。

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