金融會計-6(機構往來)(2014學)

第六章金融機構往來的核算第一節(jié)金融機構往來概述

一﹑金融機構往來的概念

金融機構往來是指金融機構相互之間的資金帳務往來。金融機構往來有廣義和狹義之分。其中狹義的金融機構往來，是指商業(yè)銀行與中央銀行之間的資金帳務往來，以及各商業(yè)銀行之間的資金帳務往來。廣義的金融機構往來除包括上述往來外還包括中央銀行,商業(yè)銀行與其他非銀行金融機構的往來。本章所述金融機構往來僅指狹義的金融機構往來。二﹑金融機構往來的內(nèi)容（一）商業(yè)銀行與中央銀行的往來

商業(yè)銀行向中央銀行送存或提取現(xiàn)金，繳存法定準備金和備付金存款，向中央銀行借款，再貼現(xiàn)及通過央行匯劃款項、頭寸調(diào)撥等。（二）商業(yè)銀行之間的往來

同城票據(jù)交換及清算，異地跨系統(tǒng)匯劃款項，同業(yè)拆借及轉貼現(xiàn)等。同業(yè)拆借是商業(yè)銀行相互融通短期資金的行為。三、金融機構往來的賬戶設置1、存放同業(yè)：本科目核算企業(yè)（銀行）存放于境內(nèi)、境外銀行和非銀行金融機構的款項。2、同業(yè)存放：本科目核算企業(yè)（銀行）吸收的境內(nèi)、境外金融機構的存款。本科目可按存放金融機構進行明細核算。3、拆出資金：本科目核算企業(yè)（金融）拆借給境內(nèi)、境外其他金融機構的款項。本科目可按拆放的金融機構進行明細核算。屬于資產(chǎn)類科目.4、拆入資金：本科目核算企業(yè)（金融）從境內(nèi)、境外金融機構拆入的款項。本科目可按拆入資金的金融機構進行明細核算。屬于負債類科目.5、清算資金往來：本科目核算企業(yè)（銀行）間業(yè)務往來的資金清算款項。6、

“貼現(xiàn)負債”：本科目核算企業(yè)（銀行）辦理商業(yè)票據(jù)的轉貼現(xiàn)等業(yè)務所融入的資金。本科目可按貼現(xiàn)類別和貼現(xiàn)金融機構，分別“面值”、“利息調(diào)整”進行明細核算。7、“利息支出”本科目核算企業(yè)（金融）發(fā)生的利息支出，包括吸收的各種存款（單位存款、個人存款、信用卡存款、特種存款、轉貸款資金等）、與其他金融機構（中央銀行、同業(yè)等）之間發(fā)生資金往來業(yè)務、賣出回購金融資產(chǎn)等產(chǎn)生的利息支出。8、“存放中央銀行款項”該科目可設置三個明細科目：“法定存款準備金戶”，“備付金存款戶”，“財政性存款戶”。

第二節(jié)商業(yè)銀行與中央銀行往來的核算一﹑向中央銀行繳存（調(diào)整）存款的處理

（一）繳存和支取現(xiàn)金商業(yè)銀行與中央銀行往來是通過商業(yè)銀行在中央銀行開立基本存款賬戶，通過這個賬戶進行資金流通。

存入：

借：存放中央銀行款項-備付金存款戶

貸：庫存現(xiàn)金

支取:

借：庫存現(xiàn)金

貸：存放中央銀行款項-備付金存款戶（二）繳存（調(diào)整）法定存款準備金的處理

1法定存款準備金的管理內(nèi)容

存款準備金制度的主要作用是通過控制存款準備金率，調(diào)節(jié)銀行的信用規(guī)模和貨幣供應量。商業(yè)銀行和其他金融企業(yè)應按比例向中央銀行繳存存款準備金,包括法定存款準備金和超額存款準備金。金融企業(yè)繳存的存款分為財政性存款和一般性存款兩類。財政性存款主要包括金融企業(yè)分支機構代辦的國庫業(yè)務所吸收的中央預算收入、地方財政預算內(nèi)外存款等。一般性存款主要包括金融企業(yè)納入法定存款準備金范圍的存款，如吸收的各種單位和個人的存款。

超額存款準備金是金融機構存放在中央銀行、超出法定存款準備金的部分，主要用于支付清算、頭寸調(diào)撥或作為資產(chǎn)運用的備用資金，即備付金。目前，各商業(yè)銀行在中央銀行的備付金賬戶與存款準備金基本上是同一賬戶，所以，各商業(yè)銀行在旬末只要確保其賬戶余額高于應繳一般存款準備金余額即可。一般存款準備金是由商業(yè)銀行總行統(tǒng)一向中央銀行上繳，然后再根據(jù)一級分行和直屬分行“繳存存款科目余額表”，向各一級分行和直屬分行收取或退回。2法定存款準備金的核算

當金融企業(yè)法人本期為調(diào)增時，

借：存放中央銀行款項-法定存款準備金貸：存放中央銀行款項-備付金存款戶調(diào)減時會計分錄相反。

法人（或總行）向人民銀行繳存后，再按各一級分行一般性存款余額計算其調(diào)增或調(diào)減額,向各一級分行收取或退回。調(diào)增時會計分錄為：借：系統(tǒng)內(nèi)款項存放－××分行備付金或聯(lián)行科目貸：系統(tǒng)內(nèi)款項存放-法定存款準備金-××分行調(diào)減時會計分錄相反。各一級分行收到總行上述清算報文后，進行帳務處理。調(diào)增時會計分錄為：

借：系統(tǒng)內(nèi)上存款項-法定存款準備金-××分行貸：系統(tǒng)內(nèi)上存款項－上存?zhèn)涓督鸹蚵?lián)行科目為了用利益機制限制和約束金融企業(yè)的違規(guī)行為，國家規(guī)定，金融企業(yè)因各種違規(guī)行為所受的處罰在其稅后利潤中列支，不得計入成本。P167借：利潤分配－罰款支出戶貸：存放中央銀行款項（三）繳存財政性存款的核算

1調(diào)整繳存財政性存款的核算各市地行、縣支行吸收的財政性存款，應全部繳存當?shù)厝嗣胥y行。繳存時間、繳存金額計算的方法同一般性存款（但繳存比率為100％）。根據(jù)填制的“繳存財政性存款劃撥憑證”進行賬務處理。調(diào)增補繳的會計分錄為：借：存放中央銀行款項-財政性存款戶貸：存放中央銀行款項-備付金存款戶如為調(diào)減退回，則會計分錄相反。

2欠繳財政性存款的核算

如果金融企業(yè)準備金賬戶余額不足，其不足部分為欠繳。金融企業(yè)調(diào)整繳存財政性存款發(fā)生欠繳時，根據(jù)本次實繳金額填制繳款憑證，并在憑證備注欄內(nèi)上注明實繳金額和欠繳金額。另填制欠繳憑證一式四聯(lián)，一、二聯(lián)妥善保管，并登記表外科目：

收入：待清算憑證

人民銀行待金融企業(yè)準備金存款賬戶有足夠資金時，應立即將欠繳存款收回。金融企業(yè)收到人民銀行扣收欠繳存款的特種轉帳傳票的會計分錄為：借：存放中央銀行款項-財政性存款戶貸：存放中央銀行款項-備付金存款戶填制表外科目付出傳票，付出：待清算憑證根據(jù)罰款特種轉賬傳票，編制會計分錄為：借：利潤分配－罰款凈收入戶貸：存放中央銀行款項-備付金存款戶

3遲繳﹑少繳的處理（1）遲繳計算公式如下：

應收遲繳罰息＝應補繳存款金額×逾期天數(shù)×罰息日利率（2）少繳計算公式如下：應收少繳罰息＝少繳金額×少繳實際天數(shù)×罰息日利率二﹑向中央銀行借款的核算商業(yè)銀行向中央銀行借款，應按中央銀行有關規(guī)定辦理。借款類型有年度性貸款、季節(jié)性貸款、日拆性貸款、再貼現(xiàn)等四種。

（一）向中央銀行借款的核算

1向中央銀行借款的核算借：存放中央銀行款項-備付金存款貸：向中央銀行借款

2歸還中央銀行借款借：向中央銀行借款利息支出貸：存放中央銀行款項（二）再貼現(xiàn)業(yè)務的核算

1辦理再貼現(xiàn)的核算再貼現(xiàn)利息＝匯票金額×再貼天數(shù)×日再貼現(xiàn)率實付再貼現(xiàn)金額＝匯票金額－再貼現(xiàn)利息借：存放中央銀行款項貼現(xiàn)負債-利息調(diào)整貸：貼現(xiàn)負債-面值

2、資產(chǎn)負債表日，按計算確定的利息費用，借：利息支出貸：貼現(xiàn)負債-利息調(diào)整

再貼現(xiàn)業(yè)務,中央銀行一般要求商業(yè)銀行到期回購,已辦理再貼現(xiàn)的銀行，應于再貼現(xiàn)到期日前在人民銀行存款帳戶內(nèi)留足資金。再貼現(xiàn)到期日，人民銀行從申請再貼現(xiàn)銀行存款帳戶內(nèi)收取票款。再貼現(xiàn)申請人帳戶余額不足時，應按逾期貸款的規(guī)定處理。3、到期回購時：借：貼現(xiàn)負債-面值

利息支出

貸：存放中央銀行款項貼現(xiàn)負債-利息調(diào)整練習：工商銀行某支行2009年6月2日持己貼現(xiàn)尚未到期的面值為600000元的商業(yè)匯票辦理再貼現(xiàn)，匯票8月3日到期，再貼現(xiàn)率為3.45%。思考1、法定準備金制度的意義？2、存放中央銀行款項有幾種類型？3、調(diào)整法定存款準備金總行和分行分別怎樣處理？4、再貼現(xiàn)的目的？再貼現(xiàn)體現(xiàn)的權利和義務有那些？使用哪些賬戶？第三節(jié)商業(yè)銀行之間的往來一﹑同城票據(jù)交換與清算（一）同城票據(jù)交換概述

同城票據(jù)交換，亦稱票據(jù)清算，一般指同一城市(或區(qū)域)各金融機構對相互代收、代付的票據(jù)，按照規(guī)定時間和要求通過票據(jù)交換所集中進行交換并清算資金的一種經(jīng)濟活動。同城票據(jù)交換是一種在同城或規(guī)定區(qū)域內(nèi)辦理的資金清算，如果收、付款人不在同一銀行開戶，有關的結算票據(jù)由開戶銀行持往指定的地點進行交換。通過這種交換各家銀行之間不必逐筆劃轉款項和單獨傳遞票據(jù)，從而可以減少資金清算的中間環(huán)節(jié)，節(jié)省人力、縮短票據(jù)資金的在途時間。同城票據(jù)交換是銀行的一項傳統(tǒng)業(yè)務，票據(jù)交換業(yè)務不僅涉及到銀行間票據(jù)的交換與清算，而且由于票據(jù)結算是商貿(mào)活動中款項支付的重要方式，所以票據(jù)清算的效率還影響到整個社會資金的使用效益等。

同城票據(jù)交換由人民銀行組織和運行。人民銀行對參與票據(jù)交換的各商業(yè)銀行進行監(jiān)督和提供清算服務。余額清算采取凈額方式，資金次日抵用。2023/12/922（二）基本規(guī)定

1、對參加交換的行處，需要申請核定交換號碼。交換號是參加票據(jù)交換的營業(yè)機構的代號，在參加交換的各類票據(jù)上，必須印有交換號，方能進行清分識別。2、開立清算賬戶。參加票據(jù)交換的商業(yè)銀行各營業(yè)機構，可以分別直接在當?shù)厝嗣胥y行開立備付金賬戶，每次交換終了，將交換差額在其備付金賬戶內(nèi)直接清算。3、確定交換場次和時間。

在一般城市，當?shù)厝嗣胥y行通常每天組織兩次票據(jù)交換，商業(yè)銀行必須嚴格按照人民銀行統(tǒng)一規(guī)定的交換場次和時間參加交換。

4、票據(jù)交換分“提出行”、“提入行”兩個系統(tǒng)處理.

每次票據(jù)交換時，各商業(yè)銀行交換員將提出票據(jù)在規(guī)定時間內(nèi)提交給人民銀行同城票據(jù)交換所，當場軋計應收或應付資金，并根據(jù)差額填列資金匯劃有關憑證，通過人民銀行賬戶當場清算，同時取回他行提交本行票據(jù)。

5、提出交換的票據(jù)分借方票據(jù)(代付／應收票據(jù))和貸方票據(jù)(代收／應付票據(jù))兩種。①提出的借方票據(jù)和提入的貸方票據(jù)是指付款單位在他行開戶，收款單位在本行開戶的票據(jù)②提出的貸方票據(jù)和提入的借方票據(jù)是指收款單位在他行開戶，付款單位在本行開戶的票據(jù)。

（三）同城票據(jù)交換的核算

1交換提出（1）對提出的（代收票據(jù)/貸方票據(jù)），會計分錄為：借：吸收存款貸：清算資金往來（2）對提出的（代付票據(jù)/借方票據(jù)），會計分錄為：借：清算資金往來貸：其他應付款－提出交換專戶對即時抵用的票據(jù)如本票:可貸:吸收存款

退票時間后，對他行未退回的代付票據(jù)為收款人進帳，會計分錄為：

借：其他應付款－提出交換專戶貸：吸收存款

2交換票據(jù)

3交換提入（1）對提回的貸方票據(jù)，如果是即時抵用如本票,可以直接辦理轉帳，會計分錄為：借：清算資金往來貸：吸收存款－收款人戶

提回的貸方票據(jù)如果是需收妥抵用的票據(jù),先將資金劃入過渡性科目,等退票期過后,再辦理入賬，會計分錄為：借：清算資金往來

貸：其他應付款

借:其他應付款

貸:吸收存款如果退票

借:其他應付款-提出交換專戶

貸:清算資金往來（2）對提回的借方票據(jù)，若付款單位有足夠的資金支付，則會計分錄為：借：吸收存款－付款人戶貸：清算資金往來若付款單位賬戶資金不足支付或因票據(jù)要素錯誤無法辦理支付，則應辦理退票，但為保持本次各科目清算余額一致，需將待退票據(jù)視同提出票據(jù)列入下次清算：P181

借：其他應收款－退票貸：清算資金往來

辦理退票時,應在規(guī)定的退票時間內(nèi)電話通知原提出行,并提出退票票據(jù):

借:清算資金往來

貸:其他應收款－退票4清算差額（1）若本次交換為應付差額，會計分錄為：

借：清算資金往來貸：存放中央銀行款項（2）若本次交換為應收差額，會計分錄為：

借：存放中央銀行款項

貸：清算資金往來

5、人民銀行

借：××銀行準備金存款——應付差額行戶貸：××銀行準備金存款——應收差額行戶

（三）同城票據(jù)交換退票的處理原提出行的處理（1）對于退回的貸方票據(jù)，會計分錄為：借：清算資金往來（或有關科目）貸：××存款－原付款人戶（2）對于退回的借方票據(jù)，會計分錄為：

借：其他應付款－退票專戶貸：清算資金往來

二﹑異地跨系統(tǒng)轉匯

異地跨系統(tǒng)轉匯的業(yè)務辦理要根據(jù)發(fā)報經(jīng)辦行和收報經(jīng)辦行所在地的機構設置情況確定具體的轉匯途徑。如果兩行所在地是雙設機構地區(qū)，則支付清算系統(tǒng)的一種最常見的處理方式是所有異地跨行支付都首先在同城商業(yè)銀行之間進行跨行清算和結算，然后再在各商業(yè)銀行的聯(lián)行（手工三級聯(lián)行或電子資金匯兌）系統(tǒng)內(nèi)進行異地支付清算。俗稱“先橫后直”。如果不是雙設機構地區(qū)，則轉匯的方法有：“先直后橫”、“先橫后直再橫”等幾種。（一）、組合轉匯

匯出行（杭州工行）

轉匯行（杭州建行）

匯入行（南京建行）橫直

1、先橫后直2023/12/932

異地跨系統(tǒng)轉匯（先橫后直）

1、匯出行（杭州工行）的核算（以代收業(yè)務為例）借：吸收存款——付款單位戶貸：存放中央銀行款項

2、轉匯行（杭州建行）的核算借：存放中央銀行款項貸：聯(lián)行往來

3、匯入行（南京建行）的核算借：聯(lián)行往來貸：吸收存款——收款單位戶異地跨系統(tǒng)轉匯

匯出行（新昌工行）

轉匯行（杭州工行）

匯入行（杭州招行）橫直

2、先直后橫匯出行(新昌工行)根據(jù)客戶提交的匯款憑證填制聯(lián)行報單，其會計分錄為：

借：吸收存款－匯款人戶貸：聯(lián)行往來（或有關科目）轉匯行(杭州工行)收到本系統(tǒng)匯出行匯來的聯(lián)行報單及結算憑證，其會計分錄為：

借：聯(lián)行往來（或有關科目）貸：存放中央銀行款項匯入行(杭州招行)收到轉匯行劃轉的款項，為收款單位入賬。其會計分錄為：

借：存放中央銀行款項貸：吸收存款－收款人戶異地跨系統(tǒng)轉匯

匯入行（天津農(nóng)信社）

轉匯行（南京商行）

轉匯行（南京農(nóng)信社）

匯出行（杭州商行）3、先直后橫再直直直橫1、商業(yè)銀行的會計處理

按照人民銀行規(guī)定，各商業(yè)銀行跨行匯劃金額在規(guī)定金額（系統(tǒng)內(nèi)50萬，跨系統(tǒng)10萬）以上，需通過人民銀行轉匯并清算。匯出行：借：吸收存款

貸：存放中央銀行款項匯入行：借：存放中央銀行款項

貸：吸收存款（二）、通過中央銀行進行跨系統(tǒng)轉匯2、中央銀行的會計處理大額支付系統(tǒng)：借：A銀行存款

貸：大額支付往來－人民銀行某支行借：大額支付往來－人民銀行某支行

貸：B銀行存款

三﹑同業(yè)拆借的處理（一）同城拆借的核算1資金拆借的處理（1）拆放行以拆入行借據(jù)為依據(jù)的會計分錄為：借：拆出資金貸：存放中央銀行款項（2）拆入行根據(jù)進帳單回單聯(lián)的會計分錄為：

借：存放中央銀行款項貸：拆入資金

2到期歸還借款的處理（1）拆入行的處理，其會計分錄為：

借：拆入