2023年電大高級會計(jì)期末復(fù)習(xí)要點(diǎn)

簡答題（12道題）7簡述未確認(rèn)融資租賃費(fèi)用分?jǐn)偮蚀_認(rèn)的具體原則。

2.購買法下，購買成本大于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的答:（1）租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額現(xiàn)值作為入賬價(jià)值,

差額應(yīng)如何解決？現(xiàn)值的計(jì)算以出租人的租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率的,

這部分差額確認(rèn)為商譽(yù)。在吸取合并方式下，差額應(yīng)將租賃內(nèi)含利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮?。?）

在購買方賬簿及個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn);在控股合并租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額現(xiàn)值作為入賬價(jià)值，現(xiàn)值

方式中，差額在合并資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)為商譽(yù)。的計(jì)算以租賃協(xié)議規(guī)定利率作為折現(xiàn)率的，應(yīng)將租賃

協(xié)議利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省＃?）租賃資

3.什么是資產(chǎn)的持有損益?它適合于哪一種物價(jià)變動

產(chǎn)以最低租賃付款額現(xiàn)值作為入賬價(jià)值，現(xiàn)值的計(jì)算

會計(jì)？這一損益在財(cái)務(wù)報(bào)表中如何列示？

以銀行同期貸款利率作為折現(xiàn)率的，應(yīng)將銀行同期貸

答：根據(jù)個(gè)別物價(jià)指數(shù)將非貨幣性資產(chǎn)賬面價(jià)值調(diào)

款利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省＃?）租賃資產(chǎn)以

整為現(xiàn)行成本，調(diào)整后的現(xiàn)行成本金額減去本來按歷

公允價(jià)值作為入賬價(jià)值，應(yīng)重新計(jì)算融資費(fèi)用分?jǐn)偮?

史成本計(jì)算的差額，其差額就是持有損益。假如現(xiàn)行

該分?jǐn)偮适侵冈谧赓U開始日使最低租賃付款額現(xiàn)值等

成本金額大于歷史成本金額，其差額就是持有利得;反

于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的折現(xiàn)率。

之，就是持有損失。持有損益按其是否可以實(shí)現(xiàn)，分

為未實(shí)現(xiàn)持有損益和已實(shí)現(xiàn)持有損益兩種。未實(shí)現(xiàn)持8、為什么將會計(jì)報(bào)表折算列入高級財(cái)務(wù)會計(jì)研究的課

有損益是指公司期末持有資產(chǎn)的現(xiàn)行成本與歷史成本題的之一？

之差，是針對資產(chǎn)類賬戶余額而言的，是資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)答案：見導(dǎo)學(xué)6頁第2題。

目；已實(shí)現(xiàn)持有損益是指已被消耗資產(chǎn)的現(xiàn)行成本與

9、簡述在物價(jià)不斷變動環(huán)境下傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)計(jì)量模式

歷史成本之差，是針對資產(chǎn)類賬戶的調(diào)整賬戶而言的,

對財(cái)務(wù)會計(jì)信息的決策有用性的影響？

是利潤表項(xiàng)目。在擬定各項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)行成本后,應(yīng)分別

答案:見導(dǎo)學(xué)75頁

計(jì)算各項(xiàng)資產(chǎn)的未實(shí)現(xiàn)持有損益和已實(shí)現(xiàn)持有損益。

10、單項(xiàng)交易觀點(diǎn)和雙項(xiàng)交易觀點(diǎn)會計(jì)解決的不同？

6.編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)具有哪些前提條件？

答案：見導(dǎo)學(xué)105頁第2題

（1）母公司和子公司統(tǒng)一的財(cái)務(wù)報(bào)表決算日和會

計(jì)期間；（2）統(tǒng)一母公司和子公司采用的會計(jì)11.請簡要回答合并工作底稿的編制程序。

政策；（3）統(tǒng)一母公司與子公司的編報(bào)貨幣；答：

（4）按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投（1）將母公司和子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)過入合并

資。工作底稿。

（2）在工作底稿中將母公司和子公司財(cái)務(wù)報(bào)表各

項(xiàng)目的數(shù)據(jù)加總,計(jì)算得出個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)在購買方賬簿及個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)；在控股合并方式中，差

目加總數(shù)額，并將其填入“合計(jì)數(shù)”欄中。額在合并資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)為商譽(yù)。

（3）編制抵銷分錄，抵銷母公司與子公司、子公司互相3.什么是高級財(cái)務(wù)會計(jì)?如何理解其含義？。

之間發(fā)生的購銷業(yè)務(wù)、債權(quán)債務(wù)和投資事項(xiàng)對個(gè)別財(cái)高級財(cái)務(wù)會計(jì)是在對原財(cái)務(wù)會計(jì)理論與方法體系進(jìn)行修正的基

務(wù)報(bào)表的影響。礎(chǔ)上，對公司出現(xiàn)的特殊交易和事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)解決的理論與方

（4）計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)額法的總稱。這一概念涉及以下含義：高級財(cái)務(wù)會計(jì)屬于財(cái)務(wù)

會計(jì)范疇；高級財(cái)務(wù)會計(jì)解決的是公司面臨的特殊事項(xiàng);高級財(cái)

12.簡述衍生工具的特性。（1）衍生工具的價(jià)值變動取務(wù)會計(jì)所依據(jù)的理論和方法是對原有財(cái)務(wù)會計(jì)理論和方法的修

決于標(biāo)的物變量的變化。（2）不規(guī)定初始凈投資或只規(guī)正。

定很少的初始凈投資。（3）衍生工具屬于“未來”交4.什么是資產(chǎn)的持有損益?它適合于哪一種物價(jià)變動會計(jì)?這一

易，通常非即時(shí)結(jié)算。損益在財(cái)務(wù)報(bào)表中如何列示？

答：根據(jù)個(gè)別物價(jià)指數(shù)將非貨幣性資產(chǎn)賬面價(jià)值調(diào)整為現(xiàn)行成

二、業(yè)務(wù)題的范圍（參看歷年考試試卷與復(fù)習(xí)）

本，調(diào)整后的現(xiàn)行成本金額減去本來按歷史成本計(jì)算的差額，其

1、內(nèi)容固定資產(chǎn)交易的抵消差額就是持有損益。假如現(xiàn)行成本金額大于歷史成本金額，其

2、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵消差額就是持有利得；反之，就是持有損失。持有損益按其是否可

3、一般物價(jià)水平會計(jì)的報(bào)表編制以實(shí)現(xiàn)，分為未實(shí)現(xiàn)持有損益和已實(shí)現(xiàn)持有損益兩種。未實(shí)現(xiàn)

4、現(xiàn)行成本會計(jì)的報(bào)表編制持有損益是指公司期末持有資產(chǎn)的現(xiàn)行成本與歷史成本之差，

5、非同一控制下合并日合并報(bào)表的編制（購買法）是針對資產(chǎn)類賬戶余額而言的，是資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目;已實(shí)現(xiàn)持有

6、同一控制下合并日合并報(bào)表的編制（權(quán)益結(jié)合法）損益是指已被消耗資產(chǎn)的現(xiàn)行成本與歷史成本之差，是針對資

7、破產(chǎn)會計(jì)的會計(jì)解決產(chǎn)類賬戶的調(diào)整賬戶而言的，是利潤表項(xiàng)目。在擬定各項(xiàng)資產(chǎn)的

8、長期股權(quán)投資成本法改為權(quán)益法的調(diào)整分錄與抵現(xiàn)行成本后，應(yīng)分別計(jì)算各項(xiàng)資產(chǎn)的未實(shí)現(xiàn)持有損益和已實(shí)現(xiàn)

消分錄。持有損益。

9、外幣會計(jì)（統(tǒng)賬制下的會計(jì)解決）5.請簡要回答同一控制下的公司合并和非同一控制下的公司合

10、經(jīng)營租賃、融資租賃的會計(jì)解決并的基本內(nèi)容。答：按參與合并的公司在合并前后是否屬于同

一控制，公司合并分為同一控制下的公司合并與非同一控制下

2.購買法下,購買成本大于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額應(yīng)如

的公司合并。參與合并的公司在合并前后均受同?方或相同

何解決？這部分差額確認(rèn)為商譽(yù)。在吸取合并方式下，差額

的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的，為同一控制下的公司

合并。同一控制下的公司合并一般發(fā)生在公司集團(tuán)內(nèi)部，如集

團(tuán)內(nèi)母公司與子公司之間、子公司與子公司之間等，通常為股權(quán)作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮?。?）租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額

聯(lián)合性質(zhì)的合并。參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或現(xiàn)值作為入賬價(jià)值，現(xiàn)值的計(jì)算以租賃協(xié)議規(guī)定利率作為折現(xiàn)

相同的多方最終控制的，為非同一控制下的公司合并。一般為率的，應(yīng)將租賃協(xié)議利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省＃?）租

購買性質(zhì)的合并。賃資產(chǎn)以最低租賃付款額現(xiàn)值作為入賬價(jià)值，現(xiàn)值的計(jì)算以銀

6.哪些子公司應(yīng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍？行同期貸款利率作為折現(xiàn)率的，應(yīng)將銀行同期貸款利率作為未

（1）母公司擁有其半數(shù)以上比表決權(quán)的被投資公司.具體涉及確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮?。?）租賃資產(chǎn)以公允價(jià)值作為入賬

母公司直接擁有被投資公司半數(shù)以上表決權(quán)、間接擁有被投資價(jià)值，應(yīng)重新計(jì)算融資費(fèi)用分?jǐn)偮?，該分?jǐn)偮适侵冈谧赓U開始

公司半數(shù)以上的表決權(quán)、直接和間接方式合計(jì)擁有和控制被投日使最低租賃付款額現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的折現(xiàn)率。

資公司半數(shù)以上的表決權(quán)。（2）母公司控制的其他被投資公司。9.請簡要回答合并工作底稿的編制程序.

具體涉及通過與該被投資公司的其他投資者之間的協(xié)議，持有答：（1）將母公司和子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)過入合并工作

該被投資公司半數(shù)以上的表決權(quán)；根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)控制該底稿。（2）在工作底稿中將母公司和子公司財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目

被投資公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策;有權(quán)任免董事會等權(quán)利機(jī)構(gòu)的的數(shù)據(jù)加總,計(jì)算得出個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目加總數(shù)額，并將其填

多數(shù)成員；在董事會或類似權(quán)利機(jī)構(gòu)會議上有半數(shù)以上表決權(quán)。入''合計(jì)數(shù)"欄中。（3）編制抵銷分錄，抵銷母公司與子公司、

7.編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)具有哪些前提條件？子公司互相之間發(fā)生的購銷業(yè)務(wù)、債權(quán)債務(wù)和投資事項(xiàng)對個(gè)別

（1）母公司和子公司統(tǒng)一的財(cái)務(wù)報(bào)表決算日和會計(jì)期間；（2）統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。由于合計(jì)數(shù)中涉及了合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍內(nèi)的

一母公司和子公司采用的會計(jì)政策；（3）統(tǒng)一母公司與子公司各公司之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，但假如站在公司集團(tuán)這一會計(jì)主

的編報(bào)貨幣；（4）按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資。體看，這類事項(xiàng)中有些并未對外發(fā)生，有些將存在著反復(fù)計(jì)算，只

8簡述未確認(rèn)融資租賃費(fèi)用分?jǐn)偮蚀_認(rèn)的具體原則。有將這類事項(xiàng)抵銷后，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)字才干客觀反映公

答:（1）租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額現(xiàn)值作為入賬價(jià)值，現(xiàn)值的計(jì)司集團(tuán)這一會計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況。（4）計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各

算以出租人的租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率的，應(yīng)將租賃內(nèi)含利率項(xiàng)目的數(shù)額

10.什么是購買日？擬定購買日須同時(shí)滿足的條件是什么？合并方或被購買方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策,并享受相應(yīng)的利益及

答：購買日是指購買方實(shí)際取得對被購買方控制權(quán)的日期。應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。

同時(shí)滿足以下五個(gè)條件：（1）公司合并協(xié)議已獲得股東大會通

11.簡述衍生工具的特性。（1）衍生工具的價(jià)值變動取決于

過；（2）公司合并事項(xiàng)需要通過國家有關(guān)部門審批的，已取得有關(guān)

標(biāo)的物變量的變化。（2）不規(guī)定初始凈投資或只規(guī)定很少的初

主管部門的批準(zhǔn);（3）參與合并各方己辦理了必要的財(cái)產(chǎn)交接手

始凈投資。（3）衍生工具屬于“未來”交易，通常非即時(shí)結(jié)算。

續(xù)；（4）合并方或購買方已支付了合并價(jià)款的大部分，并且有能

12.根據(jù)我國《破產(chǎn)法》的規(guī)定，破產(chǎn)公司的破產(chǎn)資產(chǎn)債務(wù)清償

力支付剩余款項(xiàng)；（5）合并方或購買方事實(shí)上是已經(jīng)控制了被

的順序是如何的？答:（1）有財(cái)產(chǎn)擔(dān)保債務(wù)；（2）抵消債務(wù)；（3）

破產(chǎn)費(fèi)用和共益?zhèn)鶆?wù)；（4）破產(chǎn)人所欠職工的工資和醫(yī)療、傷

殘補(bǔ)貼、撫恤費(fèi)用,所欠的應(yīng)當(dāng)劃入職工個(gè)人賬戶的基本養(yǎng)老職工的補(bǔ)償金。（5）破產(chǎn)人欠繳的除前項(xiàng)規(guī)定以外的社會保

保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給險(xiǎn)費(fèi)用和破產(chǎn)人所欠稅款；（6）破產(chǎn)債務(wù)。

三、實(shí)務(wù)題：

1、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷（第四章）

典型題一：

導(dǎo)學(xué)64頁業(yè)務(wù)題6:A公司為B公司的母公司，擁有其60$的股權(quán)。2023年6月30日,A公司以2023萬元

的價(jià)格出售給B公司一臺管理設(shè)備，帳面原值4000萬元，已提折舊2400萬元，剩余使用年限為4年。A公

司直線法折舊年限為2023,預(yù)計(jì)凈殘值為0。B公司購進(jìn)后，以2023萬元作為固定資產(chǎn)入帳。B公司直線

法折舊年限為4年。預(yù)計(jì)凈殘值為0。

規(guī)定:編制2023年末和2023年合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵消分錄。

參考答案：

（1）2023年末抵消分錄

B公司增長的固定資產(chǎn)價(jià)值中包含了400萬元的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤

借：營業(yè)外收入4000000

貸:固定資產(chǎn)——原價(jià)4000000

未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤計(jì)提的折舊=400/4*6/12=50萬元

借：固定資產(chǎn)一累計(jì)折舊500000

貸:管理費(fèi)用500000

（2）2023年末抵消分錄

將固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤予以抵消：

借:未分派利潤——年初4000000

貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)4000000

將2023年就未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤計(jì)提的折舊予以抵消：

借：固定資產(chǎn)一累計(jì)折舊500000

貸:未分派利潤——年初500000

將本年就未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤計(jì)提的折舊予以抵消：

借:固定資產(chǎn)一累計(jì)折舊1000000

貸：管理費(fèi)用1000000

典型題二：

甲公司是乙公司的母公司。20X4年1月1日銷售商品給乙公司，商品的成本為100萬元，售價(jià)為

120萬元,增值稅率為17%,乙公司購入后作為固定資產(chǎn)用于管理部門,假定該固定資產(chǎn)折舊年限為5年。沒

有殘值，乙公司采用直線法計(jì)提折舊，為簡化起見，假定20X4年全年提取折舊。乙公司另行支付了運(yùn)雜費(fèi)

3萬元。

規(guī)定：(1)編制20X4?20X7年的抵銷分錄；

(2)假如20X8年末該設(shè)備不被清理，則當(dāng)年的抵銷分錄將如何解決？

(3)假如20X8年來該設(shè)備被清理，則當(dāng)年的抵銷分錄如何解決？

(4)假如該設(shè)備用至20X9年仍未清理，作出20X9年的抵銷分錄。

參考答案：

1.(1)20X4?20X7年的抵銷解決：借:固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊4

20X4年的抵銷分錄：貸:未分派利潤一一年

借:營業(yè)收入120初4

貸:營業(yè)成本100借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊4

固定資產(chǎn)一一原貸:管理費(fèi)用

價(jià)204

借:固定資產(chǎn)一一累計(jì)折20X6年的抵銷分錄：

IH4借：未分派利潤一一年初20

貸：管理費(fèi)用貸:固定資產(chǎn)一一原

4價(jià)20

20X5年的抵銷分錄：借：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊8

借:未分派利潤一一年初2貸：未分派利潤---年

0初8

貸：固定資產(chǎn)——原借：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊4

價(jià)20

貸：管理費(fèi)用借:固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊16

4貸：未分派利潤一一年

20X7年的抵銷分錄：初16

借：未分派利潤——年初2借：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊4

0貸：管理費(fèi)用4

貸:固定資產(chǎn)一一原(3)假如20X8年末清理該設(shè)備,則抵銷分錄

價(jià)20如下：

借：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊12借:未分派利潤---年初4

貸:未分派利潤---年貸:管理費(fèi)用4

初12(4)假如乙公司使用該設(shè)備至2023年仍未

借：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊4清理,則20X9年的抵銷分錄如下：

貸：管理費(fèi)用借：未分派利潤一一年

4初20

(2)假如20X8年末不清理,則抵銷分錄如貸：固定資產(chǎn)一一原

下：價(jià)20

借:未分派利潤——年初20借:固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊20

貸：固定資產(chǎn)——原貸：未分派利潤——年

價(jià)20初20

2、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷(第四章)

題一：

導(dǎo)學(xué)62頁業(yè)務(wù)題2:甲公司于2023年年初通過收購股權(quán)成為乙公司的母公司。2023年末甲公司應(yīng)收乙公

司帳款100萬元；2023年末，甲公司應(yīng)收乙公司帳款50萬元。甲公司壞帳準(zhǔn)備計(jì)提比例為4%。

規(guī)定:對此業(yè)務(wù)編制2023年合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵消分錄。

參考答案：

將上期內(nèi)部應(yīng)收帳款計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備抵消時(shí)：貸：未分派利潤——年初40000

借:應(yīng)收帳款——壞帳準(zhǔn)備40000

將本期沖銷的壞帳準(zhǔn)備抵消時(shí)：

將內(nèi)部應(yīng)收帳款與內(nèi)部應(yīng)付帳款抵消時(shí)：

借:資產(chǎn)減值損失20230

借：應(yīng)付帳款500000

貸：應(yīng)收帳款—壞帳準(zhǔn)備20230

貸：應(yīng)收帳款500000

題二：

導(dǎo)學(xué)62頁業(yè)務(wù)題3:乙公司為甲公司的子公司。2023年末,甲公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收帳款50000元

中有30000元為乙公司的應(yīng)付帳款;預(yù)收帳款20230元中，有100()0元為乙公司預(yù)付帳款;應(yīng)收票據(jù)80

000元中有40000元為月公司應(yīng)付票據(jù);乙公司應(yīng)付債券40000元中有20230為甲公司的持有至到期投

資。甲公司按5%計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。

規(guī)定：對此業(yè)務(wù)編制2023年合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵消分錄。

參考答案：

借:應(yīng)付帳款30000借：預(yù)收帳款10000

貸：應(yīng)收帳款30000貸:預(yù)付帳款10000

借:應(yīng)收帳款一一壞帳準(zhǔn)備150借:應(yīng)付票據(jù)40000

貸:資產(chǎn)減值損失150貸：應(yīng)收票據(jù)40000

借：應(yīng)付債券20230

貸:持有至到期投資20230

3,一般物價(jià)水平會計(jì)、現(xiàn)行成本會計(jì)(第五章)

題一:現(xiàn)行成本會計(jì)：

導(dǎo)學(xué)85頁業(yè)務(wù)題4:

H公司于2023年初成立并正式營業(yè)。(1)本年度按歷史成本/名義貨幣編制的資產(chǎn)負(fù)債表

資產(chǎn)負(fù)債表(簡表)

編制單位：H公司單位：元

項(xiàng)目2023年1月1日2023年12月31日

鈔票3000040000

應(yīng)收帳款7500060000

其他貨幣性資產(chǎn)55000160000

存貨202300240000

設(shè)備及廠房（凈值）120230112023

土地360000360000

資產(chǎn)總計(jì)840000972023

流動負(fù)債（貨幣性）80000160000

長期負(fù)債（貨幣性）520230520230

普通股240000240000

留存收益52023

負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)840000976000

（2）H公司擬定現(xiàn)行成本的一些參考條件。

年末，期末存貨的現(xiàn)行成本為400000元

年末，設(shè)備和廠房（原值）的現(xiàn)行成本為144000元，使用年限為2023,無殘值，采用直線法折舊。

年末，土地的現(xiàn)行成本為720230元

銷售成本以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)，在年內(nèi)均勻發(fā)生，現(xiàn)行成本為608000元,本期賬面銷售成本為376000

7Lo

銷售及管理費(fèi)用、所得稅項(xiàng)目，其現(xiàn)行成本金額與以歷史成本為基礎(chǔ)的金額相同。

規(guī)定：（1）計(jì)算設(shè)備和廠房（凈額）的現(xiàn)行成本（2）計(jì)算房屋設(shè)備折舊的現(xiàn)行成本

（3）根據(jù)上述資料，按照現(xiàn)行成本會計(jì)解決程序計(jì)算非貨幣性資產(chǎn)持有損益。

參考答案：

<1）計(jì)算非貨幣性資產(chǎn)的現(xiàn)行成本

設(shè)備和廠房（凈額）現(xiàn)行成本=144000—144000/15=134400元

房屋設(shè)備折舊的現(xiàn)行成本=144000/15=9600元

（2）計(jì)算非貨幣性資產(chǎn)持有損益

資產(chǎn)持有收益計(jì)算表

編制單位：H公司2023年度單位：元

項(xiàng)目現(xiàn)行成本歷史成本持有收益

期末未實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持有損益

存貨400000240000160000

設(shè)備和廠房（凈）13440011202322400

土地720230360000360000

合計(jì)542400

本年已實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持有損益

存貨608000376000232023

設(shè)備和廠房960080001600

土地

合計(jì)233600

持有損益合計(jì)776000

題二：

一般物價(jià)水平會計(jì)

導(dǎo)學(xué)78頁業(yè)務(wù)題2：M公司歷史成本名義貨幣的財(cái)務(wù)報(bào)表:

資產(chǎn)負(fù)債表（簡表）

編制單位:M公司單位:萬元

項(xiàng)目2023年1月2023年項(xiàng)目2023年1月2023年12

1日12月31日1日月31日

貨幣性資產(chǎn)9001000流動負(fù)債90008000

存貨920013000長期負(fù)債2023016000

固定資產(chǎn)原值3600036000股本1000010000

減:累計(jì)折舊7200盈余公積50006000

固定資產(chǎn)凈值3600028800未分派利潤21002800

資產(chǎn)總計(jì)4610042800負(fù)債及權(quán)益合計(jì)4610042800

有關(guān)物價(jià)指數(shù):

2023年初100

2023年末132

2023年全年平均120

2023年第四季度125

有關(guān)交易資料：

固定資產(chǎn)為期初全新購入，本年固定資產(chǎn)折舊年末提取

流動負(fù)債和長期負(fù)債均為貨幣性負(fù)債

盈余公積和利潤分派為年末一次性計(jì)提。

規(guī)定:按照一般物價(jià)水平重新編制資產(chǎn)負(fù)債表。

參考答案：

項(xiàng)目2023年1調(diào)整系數(shù)調(diào)整后數(shù)2023年12調(diào)整系數(shù)調(diào)整后數(shù)值

月1日值月31日

貨幣性資產(chǎn)900132/1011881000132/1321000

0

存貨9200132/1001214413000132/1213728

5

固定資產(chǎn)原值36000132/1004752036000132/10047520

減：累計(jì)折舊7200132/1009504

固定資產(chǎn)凈值360004752028800132/10038016

資產(chǎn)總計(jì)46100605824280052744

流動負(fù)債9000132/100118808000132/1328000

長期負(fù)債20230132/1002640016000132/13216000

股本10000132/1001320010000132/10013200

盈余公積5000132/100660060006600+1000=7

600

未分派利潤2100132/1002772280015544-7600=

7944

負(fù)債及權(quán)益合計(jì)46100608524280052744

5、非同一控制下公司合并（控股合并）一合并日會計(jì)解決、合并日合并報(bào)表調(diào)整分錄和抵銷分錄、合并

工作底稿的編制（第三章）題一：

導(dǎo)學(xué)36頁業(yè)務(wù)題3:

甲公司和乙公司為不同集團(tuán)的兩家公司。2023年6月30日，甲公司以無形資產(chǎn)作為合并對價(jià)對乙公司進(jìn)行

控股合并。甲公司作為對價(jià)的無形資產(chǎn)賬面價(jià)值為5900萬元，公允價(jià)值為7000萬元。甲公司取得了乙

公司60%的股權(quán)。假定甲公司與乙公司在合并前采用的會計(jì)政策相同。當(dāng)天，甲公司、乙公司資產(chǎn)負(fù)債情況

如表所示：資產(chǎn)負(fù)債表（簡表）

2023年6月30日單

位：萬元

項(xiàng)目甲公司乙公司賬面價(jià)值乙公司公允價(jià)值

貨幣資金4200600600

應(yīng)收賬款150015001500

存貨6500400600

長期股權(quán)投資500021003600

固定資產(chǎn)1202330004700

無形資產(chǎn)98007001800

商譽(yù)000

資產(chǎn)總計(jì)39000830012800

短期借款300021002100

應(yīng)付賬款4000700700

負(fù)債合計(jì)700028002800

實(shí)收資本180002500

資本公積52001500

盈余公積4000500

未分派利潤48001000

所有者權(quán)益合計(jì)32023550010000

規(guī)定：（1）編制甲公司長期股權(quán)投資的會計(jì)分錄（2）計(jì)算擬定商譽(yù)

（3）編制甲公司合并日的合并工作底稿、合并資產(chǎn)負(fù)債表。

參考答案：

(1)確認(rèn)長期股權(quán)投資固定資產(chǎn)1700

借:長期股權(quán)投資7000無形資產(chǎn)1100

貸：無形資產(chǎn)5900股本2500

營業(yè)外收入1100資本公積1500

(2)合并商譽(yù)的計(jì)算盈余公積500

合并商譽(yù)=7000—10000X60%=100075未分派利潤1000

元商譽(yù)1000

貸:長期股權(quán)投資7000

少數(shù)股東權(quán)益40

(3)編制抵消分錄

00

借：存貨200

長期股權(quán)投資1500

(4)編制合并工作底稿

合并工作底稿（簡表）

2023年6月30日單位:萬元

項(xiàng)目甲公司乙公司合計(jì)抵消分錄抵消分錄合并數(shù)

借方貸方

貨幣資金420060048004800

應(yīng)收賬款1500150030003000

存貨650040069002007100

長期股權(quán)投資5000+700210014100150070008600

0

固定資產(chǎn)12023300015000170016700

無形資產(chǎn)9800-59700460011005700

00

商譽(yù)0010001000

資產(chǎn)總計(jì)39000+18300484005500700046900

100

短期借款3000210051005100

應(yīng)付賬款400070047004700

負(fù)債合計(jì)7000280098009800

股本18000250020500250018000

資本公積52001500670015005200

盈余公積400050045005004000

未分派利潤48004-11001000690010005900

少數(shù)股東權(quán)益40004000

所有者權(quán)益合計(jì)32025500386005500400037100

3+1100

負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì)39000+1830048400110001100046900

100

（5）根據(jù)合并工作底稿中的合并數(shù)編制合并資產(chǎn)負(fù)債表

合并資產(chǎn)負(fù)債表（簡表）

編制單位：甲公司2023年6月30日單位:萬元

資產(chǎn)項(xiàng)目金額負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目金額

貨幣資金4800短期借款5100

應(yīng)收賬款3000應(yīng)付帳款4700

存貨7100負(fù)債合計(jì)9800

長期股權(quán)投資8600股本18000

固定資產(chǎn)16700資本公積5200

無形資產(chǎn)5700盈余公積4000

商譽(yù)1000未分派利潤5900

少數(shù)股東權(quán)益4000