印花稅相關(guān)政策解讀

《中華人民共和國印花稅法》

政策解讀政策概述1政策概述

一、《中華人民共和國印花稅法》已由中華人民共和國第十三屆全國人民代表大會常務委員會第二十九次會議于2021年6月10日通過，自2022年7月1日起施行。二、制定印花稅法，總體上按照稅制平移的思路，保持現(xiàn)行稅制框架和稅負水平基本不變，將《暫行條例》和證券交易印花稅有關(guān)規(guī)定上升為法律。同時，根據(jù)實際情況對部分內(nèi)容作了必要調(diào)整，適當簡并稅目、降低部分稅率。

三、新《印花稅法》共20條，主要規(guī)定了以下內(nèi)容：

（一）納稅人和扣繳義務人（二）征稅范圍（三）稅目稅率（四）計稅依據(jù)和應納稅額（五）稅收優(yōu)惠

印花稅法主要內(nèi)容和變化201、納稅人和扣繳義務人在中華人民共和國境內(nèi)書立應稅憑證、進行證券交易的單位和個人，為印花稅的納稅人，應當依照本法規(guī)定繳納印花稅。在中華人民共和國境外書立在境內(nèi)使用的應稅憑證的單位和個人，應當依照本法規(guī)定繳納印花稅。原《印花稅暫行條例》對于境外個人如何繳納印花稅，能否實行源泉扣繳，都沒有規(guī)定。這次立法增加了此方面的規(guī)定：納稅人為境外單位或者個人在境內(nèi)有代理人以其境內(nèi)代理人為扣繳義務人在境內(nèi)沒有代理人由納稅人自行申報繳納印花稅，具體辦法由國務院主管部門規(guī)定02.征稅范圍和具體稅率。1、承攬合同、建設工程合同、運輸合同印花稅的稅率從原先的萬分之五降低為萬分之三。2、部分產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移合同降低稅率：商標權(quán)、著作權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)印花稅稅率從原先的萬分之五降低為萬分之三。3、營業(yè)賬簿印花稅稅率從原先按對“實收資本和資本公積合計”的萬分之五降低為萬分之二點五，將財稅〔2018〕50號規(guī)定直接納入立法。4、證券交易印花稅被納入法律規(guī)范5、取消對權(quán)利、許可證照每件征收5元印花稅的規(guī)定。03、計稅依據(jù)和應納稅額計稅依據(jù)（注意：明確了增值稅不作為計繳印花稅的依據(jù)）第五條印花稅的計稅依據(jù)如下:(一)應稅合同的計稅依據(jù)，為合同所列的金額，不包括列明的增值稅稅款;(二)應稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的計稅依據(jù)，為產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的金額，不包括列明的增值稅稅款;(三)應稅營業(yè)賬簿的計稅依據(jù)，為賬簿記載的實收資本(股本)、資本公積合計金額;(四)證券交易的計稅依據(jù)，為成交金額。計算公式按比例稅率計算：應納稅額=計稅金額×適用稅率印花稅的計算并不復雜，但是在具體計算時根據(jù)種類不同適用稅率不同，且可享受的優(yōu)惠政策較多。注意：印花稅納稅義務發(fā)生時間通常為納稅人書立應稅憑證或者完成證券交易的當日，并不是實際發(fā)生業(yè)務了才貼花。

04.稅收優(yōu)惠(一)應稅憑證的副本或者抄本;(二)依照法律規(guī)定應當予以免稅的外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華代表機構(gòu)為獲得館舍書立的應稅憑證;(三)中國人民解放軍、中國人民武裝警察部隊書立的應稅憑證;(四)農(nóng)民、家庭農(nóng)場、農(nóng)民專業(yè)合作社、農(nóng)村集體經(jīng)濟組織、村民委員會購買農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料或者銷售農(nóng)產(chǎn)品書立的買賣合同和農(nóng)業(yè)保險合同;(五)無息或者貼息借款合同、國際金融組織向中國提供優(yōu)惠貸款書立的借款合同;(六)財產(chǎn)所有權(quán)人將財產(chǎn)贈與政府、學校、社會福利機構(gòu)、慈善組織書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù);(七)非營利性醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)采購藥品或者衛(wèi)生材料書立的買賣合同;(八)個人與電子商務經(jīng)營者訂立的電子訂單。

常見問題和案例301.取消輕稅重罰，統(tǒng)一按征管法執(zhí)行印花稅法印花稅暫行條例納稅人、扣繳義務人和稅務機關(guān)及其工作人員違反本法規(guī)定的，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》和有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定追究法律責任。第十三條納稅人有下列行為之一的，由稅務機關(guān)根據(jù)情節(jié)輕重，予以處罰:(一)在應納稅憑證上未貼或者少貼印花稅票的，稅務機關(guān)除責令其補貼印花稅票外，可處以應補貼印花稅票金額20倍以下的罰款;(二)違反本條例第六條第一款規(guī)定的，稅務機關(guān)可處以未注銷或者畫銷印花稅票金額10倍以下的罰款:(三)違反本條例第六條第二款規(guī)定的，稅務機關(guān)可處以重用印花稅票金額30倍以下的罰款。偽造印花稅票的，由稅務機關(guān)提請司法機關(guān)依法追究刑事責任。02.取消尾數(shù)規(guī)定，按實際計算額納稅印花稅法印花稅暫行條例取消了尾數(shù)規(guī)定第三條規(guī)定∶應納稅額不足一角的，免納印花稅。應納稅額在一角以上的，其稅額尾數(shù)不滿五分的不計，滿五分的按一角計算繳納。新的《印花稅法》取消了該規(guī)定。03.明確了納稅期限、地點印花稅的納稅義務發(fā)生時間為納稅人書立應稅憑證或者完成證券交易的當日。證券交易印花稅扣繳義務發(fā)生時間為證券交易完成的當日。印花稅按季、按年或者按次計征。實行按季、按年計征的，納稅人應當自季度、年度終了之日起十五日內(nèi)申報繳納稅款；實行按次計征的，納稅人應當自納稅義務發(fā)生之日起十五日內(nèi)申報繳納稅款。證券交易印花稅按周解繳。證券交易印花稅扣繳義務人應當自每周終了之日起五日內(nèi)申報解繳稅款以及銀行結(jié)算的利息。單位納稅人：應當向其機構(gòu)所在地的主管稅務機關(guān)申報繳納印花稅;個人納稅人：應當向應稅憑證書立地或者納稅人居住地的主管稅務機關(guān)申報繳納印花稅;不動產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移：納稅人應當向不動產(chǎn)所在地的主管稅務機關(guān)申報繳納印花稅。04、常見問題解讀

同一應稅憑證載有兩個以上稅目事項并分別列明金額的，按照各自適用的稅目稅率分別計算應納稅額;未分別列明金額的，從高適用稅率

甲公司與乙公司簽訂貨物買賣倉儲合同，合同內(nèi)容包括：1.甲公司將貨物銷售給乙公司，貨物買賣總價款113萬元，并注明不含稅金額100萬元，增值稅13萬元，則合同計稅依據(jù)為100萬元。甲公司和乙公司分別以100萬元按買賣合同萬分之三的稅率計算繳納印花稅。2.貨物倉儲總費用1.06萬元，并注明不含稅金額1萬元，增值稅0.06萬元，則合同計稅依據(jù)為1萬元。甲公司和乙公司分別以1萬元按倉儲合同千分之一的稅率計算繳納印花稅。甲公司與乙公司簽訂貨物買賣倉儲合同，合同未分別注明貨物買賣價款和倉儲服務價款，只注明總價款114.06萬元，則合同計稅依據(jù)為114.06萬元。甲公司和乙公司分別以114.06萬元按倉儲合同千分之一的稅率計算繳納印花稅。05、常見問題解讀同一應稅憑證由兩方以上當事人書立的，按照各自涉及的金額分別計算應納稅額。

甲公司與乙公司、丙公司簽訂貨物買賣運輸合同，合同內(nèi)容包括：1.甲公司將貨物銷售給乙公司，貨物買賣總價款113萬元，并注明不含稅金額100萬元，增值稅13萬元，則合同計稅依據(jù)為100萬元。甲公司和乙公司分別以100萬元按買賣合同萬分之三的稅率計算繳納印花稅。2.丙公司為乙公司運輸貨物，運輸服務總價款5.45萬元，丙注明不含稅金額5萬元，增值稅0.45萬元，則合同計稅依據(jù)為5萬元。丙公司和乙公司分別以5萬元按運輸合同萬分之三的稅率計算繳納印花稅。06、常見問題案例例：某高新技術(shù)企業(yè)成立于2022年7月，發(fā)生業(yè)務（1）資金賬簿記載實收資本700萬元、資本公積30萬元，辦理了房屋產(chǎn)權(quán)證和工商營業(yè)執(zhí)照各一本：營業(yè)賬簿（7000000+300000）*0.25‰=1825元（2）7月發(fā)生購進業(yè)務，購進原材料85萬元（含增值稅，未單獨列明），10月發(fā)生銷售業(yè)務，銷售額234.43萬元（不含增值稅），均簽訂了購銷合同，與A公司簽訂運輸合同，注明運費4萬元；買賣合同（850000+2344300）*0.3‰=958.29元運輸合同40000*0.