【上市公司變更會計事務(wù)所動因及案例分析12000字（論文）】

上市公司變更會計事務(wù)所動因及案例分析摘要會計師事務(wù)所是大眾了解上市企業(yè)的窗口，是政府對上市企業(yè)進行監(jiān)督的一條渠道。作為投資者，很多人都對財務(wù)一竅不通，他們對公司的判斷都來源于企業(yè)的財務(wù)報表還有審計師的審計報告。而且因為所有權(quán)還有經(jīng)營權(quán)的分離，會計師事務(wù)所出具的審計報告更具有重要意義。審計事務(wù)所通過公允的審計報告來獲取審計費用，上市公司有責(zé)任提供準(zhǔn)確的財務(wù)信息。但可能處于某種原因，公司可能會不想提供給事務(wù)所所需要的全部的會計信息，這就可能導(dǎo)致會計師事務(wù)所與公司間產(chǎn)生矛盾，這就可能引起公司更換會計師事務(wù)所。一般來講，會計師與企業(yè)合作的年限越長，對上市公司的內(nèi)控機制還有業(yè)務(wù)的流程以及業(yè)務(wù)范圍越了解，這有利于審計工作的進行。但近幾年來，我國頻繁變更事務(wù)所的現(xiàn)象嚴(yán)重，變更事務(wù)所的原因也受到了社會大眾，政府監(jiān)管部門還有學(xué)術(shù)界的廣泛關(guān)注。本文旨在通過研究銀基烯碳新材料股份有限公司一年三次更換會計師事務(wù)所的案例對上市公司變更會計事務(wù)所動因進行一下分析。關(guān)鍵詞：會計師事務(wù)所變更，財務(wù)困境，審計意見購買目錄TOC\o"1-3"\h\u一．序言 6（一）研究背景 6（二）選題意義 6（三）目的 7（四）內(nèi)容范圍 7（五）應(yīng)解決的問題 7（六）主要結(jié)論 7二．文獻綜述 7（一）審計意見分歧與會計師事務(wù)所的變更 7（二）審計收費與會計師事務(wù)所的變更 8（三）“低價攬客“與會計師事務(wù)所的變更 8（四）“強制輪換“與會計師事務(wù)所的變更 8（五）“客隨師走“與會計師事務(wù)所的變更 9（六）管理當(dāng)局變動與會計師事務(wù)所的變更 9（七）公司的財務(wù)困境還有破產(chǎn)的危機與事務(wù)所的變更 10（八）事務(wù)所的“地位”與公司的發(fā)展 10（九）盈余管理與會計師事務(wù)所的變更 10三．案例分析 11（一）公司基本概況 11（二）發(fā)展歷程 11（三）變更事件介紹 12（四）年報分析 121.2015年年報 122.2016年年報 13（五）公司獲得“非標(biāo)準(zhǔn)”審計意見的原因分析 131.內(nèi)部監(jiān)督問題 132.與事務(wù)所之間溝通的問題 133.風(fēng)險評估的問題 134.內(nèi)部控制的問題 14（六）變更會計事務(wù)所動機分析 141.購買審計意見 142.誤導(dǎo)信息使用者 143.應(yīng)對財務(wù)困境 154.管理當(dāng)局變動 15（七）結(jié)果 15四.結(jié)論和啟示 16（一）上市公司僅僅通過更換會計師事務(wù)所是無法改善經(jīng)營的。 16（二）投資者應(yīng)該加強對上市公司非強制性變更事務(wù)所的警覺。 161.上市公司在變更會計事務(wù)所時的報備還有披露情況。 162.收入是否真實可信。 163.高比例股權(quán)質(zhì)押是否存在。 174.是否通過會計的政策的調(diào)整來提高了利潤。 17（三）監(jiān)管層應(yīng)該對上市公司非強制性更換事務(wù)所的監(jiān)察。 17參考文獻 17序言研究背景會計師事務(wù)所是大眾了解上市企業(yè)的窗口，是政府對上市企業(yè)進行監(jiān)督的一條渠道。作為投資者，很多人都對財務(wù)一竅不通，他們對公司的判斷都來源于企業(yè)的財務(wù)報表還有審計師的審計報告。而且因為所有權(quán)還有經(jīng)營權(quán)的分離，會計師事務(wù)所出具的審計報告更具有重要意義。但近幾年來，我國頻繁變更事務(wù)所的現(xiàn)象嚴(yán)重選題意義變更事務(wù)所極有可能影響了審計的質(zhì)量。審計質(zhì)量下降就意味著公司出具的年報不再能夠?qū)⒐菊鎸嵉慕?jīng)營情況反應(yīng)出來，會使政府及投資者受到欺騙。研究事務(wù)所變更的原因就能夠了解公司是否會通過變更事務(wù)所來進行財務(wù)造假。（三）目的通過研究上市公司變更事務(wù)所的原因，探究審計質(zhì)量是否會隨著事務(wù)所的變更而下降，以及上市公司是如何通過變更事務(wù)所來進行財務(wù)造假的，并給出能夠采取的預(yù)防措施。（四）內(nèi)容范圍本文旨在研究上市公司變更會計事務(wù)所的動因。動因中既有大多數(shù)企業(yè)的普遍原因，又有個別企業(yè)的特殊原因。因此我先研究了大眾化的動因分析，又分析了一下ST烯碳公司頻繁更換事務(wù)所的案例。所以本文分析思路如下：1. 通過閱讀文獻以及查找資料對大多數(shù)公司變更事務(wù)所動因進行概括分析2. 分析ST烯碳頻繁更換事務(wù)所原因：公司基本概況，變更事件介紹，財務(wù)狀況分析，原因分析。3. 對案例進行總結(jié)概括。4. 建議（五）應(yīng)解決的問題本文主要探究ST烯碳公司頻繁變更事務(wù)所的原因以及他是否通過頻繁變更會計事務(wù)所進行了財務(wù)造假。（六）主要結(jié)論銀基烯碳新材料股份有限公司頻繁變更事務(wù)所主要是為了購買審計意見，應(yīng)對財務(wù)困境還有誤導(dǎo)財務(wù)信息使用者，并且存在財務(wù)造假現(xiàn)象。文獻綜述（一）審計意見分歧與會計師事務(wù)所的變更財務(wù)報告為投資者提供了重要的評估信息，信息質(zhì)量很大程度的影響了投資決策的正確性。事務(wù)所出具的非標(biāo)準(zhǔn)意見可能會被投資人認(rèn)為是有所隱瞞當(dāng)企業(yè)認(rèn)為會計師事務(wù)所的保留意見將影響其籌資能力時，它們更有可能轉(zhuǎn)換事務(wù)所。涂國前用Logistic模型對審計師變更的原因進行分析。他將審計師事務(wù)所變更的原因統(tǒng)歸為審計意見分歧與非審計意見分歧。他發(fā)現(xiàn)擁有意見分歧的公司在第二年更換事務(wù)所的概率大于沒有意見分歧。同時發(fā)現(xiàn)公司披露的變更事務(wù)所原因極有可能不是真實的動機，而是為了掩飾公司與事務(wù)所間的審計意見分歧。李東平、黃德華、王振林通過對1999年和2000年的調(diào)查研究，共發(fā)現(xiàn)34家公司發(fā)生變化，并且前一年的公司都被發(fā)布了“不清潔”審計意見，又叫非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見。這種意見代表了公司與審計師的意見有分歧。也就是說審計師出具的保留意見不能夠讓公司滿意。也就是說事務(wù)所對審計意見說“不”會導(dǎo)致自己被“炒魷魚”。同時引出了是否會對審計意見進行收買的研究。這是指在在有意見分歧之后，公司是否會向?qū)徲嫏C構(gòu)購買審計意見，但在Smith的研究中139家公司更換事務(wù)所后僅有5例如愿以償。對此Smith的解釋為可能是公司確實有購買的動機，但是由于信息不對稱的原因一直不能如愿。而彭凌認(rèn)為促使上市公司更換為另一個出具保留意見的事務(wù)所的原因是兩所事務(wù)所出具保留意見的側(cè)重點不同。（二）審計收費與會計師事務(wù)所的變更審計收費是連接事務(wù)所與企業(yè)的一座橋梁，同時它也說明了事務(wù)所是以盈利為目標(biāo)的機構(gòu)。一般來講，進行業(yè)務(wù)所承擔(dān)的風(fēng)險和所獲得的收入成正比。審計事務(wù)所承擔(dān)審計風(fēng)險，理所應(yīng)當(dāng)收取高額費用。但過高的審計費用會損害公司還有股東的利益。若是事務(wù)所以擴大經(jīng)營，增加客戶公司數(shù)量為目的降低審計費用，那就會影響審計的獨立性，從而影響報告的可靠性。公司以營利為目的，希望能夠在可以的情況下降低成本，會更想要與審計費用較低的會計師事務(wù)所進行合作。江帆以變更事務(wù)所為視角，對審計收費進行了分析，了解競爭和成本效應(yīng)是否會導(dǎo)致審計行業(yè)的惡性競爭。2010-2012年的數(shù)據(jù)顯示，未替換事務(wù)所的審計費用高于替換的審計費用，這表明審計費用低確實是替換事務(wù)所的原因之一。但是2013年還有2014年兩年中更換了事務(wù)所的比不更換的要高，同時從柱狀圖可以看出更換事務(wù)所的審計費用逐年升高。這是由于從2010年政府通過一系列政策約束了審計費用。江帆通過實證結(jié)果得出了我國審計行業(yè)長期存在低價競爭問題，審計收費確實會對事務(wù)所的變更產(chǎn)生影響。激烈的審計競爭市場也確實受到了政府的關(guān)注，同時政府也在不斷地適應(yīng)，調(diào)整市場。（三）“低價攬客”行為與會計師事務(wù)所的變更“低價攬客”是指事務(wù)所在第一次承接公司業(yè)務(wù)時，以低于審計成本的審計價格收費的情況。事務(wù)所會盡可能的保留客戶資源，以便在之后的幾年中找回前期損失?！暗蛢r攬客”促使事務(wù)所盡可能的留住客戶以減少損失，但這實際上會造成事務(wù)所對客戶公司的妥協(xié)，降低審計的客觀性和獨立性。何琳潔，伍以加，戴娟的文章研究了2006-2018年公司樣本，深入挖掘了“低價攬客”行為與審計質(zhì)量之間的關(guān)系。他們通過實證檢驗得出了由于我國監(jiān)管和訴訟機制的不完善，在存在“低價攬客“的情況下，事務(wù)所的確會處于想要降低成本的目的，減少審計工時還有簡化必須要有的審計的程序降低了審計的質(zhì)量。在合作期間，會計師事務(wù)所可能為了留住客戶，延長合約期限，減少損失，從而容忍客戶的盈余管理。（四）“強制輪換“與會計師事務(wù)所的變更“強制輪換”的意思就是在遵守國家相關(guān)法律法規(guī)的情況下，對上市公司聘請的事務(wù)所進行強制性變更的制度要求。我國證監(jiān)會與財政部出臺過規(guī)定同一注冊會計師不得為同一個公司連續(xù)承擔(dān)審計業(yè)務(wù)超過五年。美國早就于2002年公布《薩班斯—奧克斯利法案》，該法案明確規(guī)定要施行“強制輪換”制度。自“強制輪換”政策出臺之后，大量學(xué)者研究了其對審計質(zhì)量的影響。從國外的學(xué)者的研究結(jié)果來看，對“強制輪換”政策的評價褒貶不一。有的學(xué)者認(rèn)為這個政策保護了審計的獨立性，避免事務(wù)所因想要長期合作而對審計意見做出妥協(xié)。有的學(xué)者認(rèn)為這個降低了審計質(zhì)量。因為更換會計師會減少審計的熟練程度，增加審計成本。同時，他們也認(rèn)為對公司較為熟悉的審計師會更有經(jīng)驗也更容易看出內(nèi)控上的問題。周瑋的研究發(fā)現(xiàn)，強制更換注冊會計師并不能改變事務(wù)所與公司之間的妥協(xié)關(guān)系。注冊會計師的更換一般在同一事務(wù)所之內(nèi)。（五）“客隨師走“與會計師事務(wù)所的變更“客隨師走”是指上市公司因為注冊會計師換了新的會計師事務(wù)所而改變事務(wù)所的情況，即所謂的“換所不換師”。孫海月將“客隨師走”更換會計師事務(wù)所的原因歸納為三點:人際關(guān)系，資源控制還有信號傳遞。“有人的地方就有江湖”，人際關(guān)系就是指在長期合作中注冊會計師與客戶之間產(chǎn)生了“交情”，對雙方而言都是可以在必要的時候使用的資源。我國的審計市場目前屬于買方市場，注冊會計師的價值由他審計的客戶來體現(xiàn)。當(dāng)注冊會計師掌握了重要的客戶資源時，他的職位晉升還有薪酬方面會更有話語權(quán)，這就是資源控制理論。而且因為我國以結(jié)果為導(dǎo)向，注冊會計師受到處罰的概率很小，這就導(dǎo)致了一部分會計師為了留住審計客戶從而降低了審計質(zhì)量。信號傳遞則是為了克服信息不對稱。通過對S公司案例的分析，孫海月指出變動事務(wù)所不變動注冊會計師是為了掩蓋客戶與注冊會計師之間的“合謀”，畢竟披露的時候僅僅顯示變更了事務(wù)所，注冊會計師是否發(fā)生變更并沒有人去特別注意。而且上市公司在披露變更事務(wù)所原因是并沒有將真實原因披露出，披露的動因流于表面?？灼笣x取2011-2013年變更事務(wù)所的上市公司為樣本，運用各種分析方法，得出了當(dāng)客戶和會計師關(guān)系不緊密，cpa出具的是標(biāo)準(zhǔn)意見時，客戶不會隨著會計師變更事務(wù)所；當(dāng)客戶和注冊會計師關(guān)系緊密時，客戶極有可能會隨著注冊會計師更換事務(wù)所，這是會計師可能在不突破底線的情況下，出于報恩的目的，給予公司滿意的“審計意見”。會計師也有可能出于“人情”，減免一部分審計費用。（六）管理當(dāng)局變動與會計師事務(wù)所的變更在證券會公布的《關(guān)于上市公司聘用、更換會計師事務(wù)所(審計事務(wù)所)有關(guān)問題的通知》中規(guī)定了上市公司在停止與注冊會計師合作或與不再與會計師事務(wù)所簽約時，都應(yīng)該由股東大會來決定。因此公司的管理層對會計師事務(wù)所的去留由決定權(quán)。李爽和吳溪研究了1995-2003的444家上市公司，得出了兩點結(jié)論。一是有20%的改聘行為是通過年度股東大會產(chǎn)生的，47%的改聘行為是由臨時股東大會產(chǎn)生的，臨時股東大會股東參與程度較弱，由33%的改聘行為直接由董事會產(chǎn)生。這就意味著公司的管理層對審計師的去留有決定權(quán)。第二點是股東大會的人很可能對他們收到的不利于公司的審計意見做出敏感性反應(yīng)，在會計師的去留中投出反對票或棄票。賈瑩丹的研究結(jié)果告訴我們中小股東“用手投票”是很難改變大股東通過的結(jié)果的，所以注冊會計師的去留任然掌握在大股東的手中。從李偉和張勝的研究發(fā)現(xiàn)，在公司的總經(jīng)理和董事長同時變化時，公司聘用的會計師事務(wù)所容易變?yōu)楦哔|(zhì)量的會計師事務(wù)所，審計意見也有可能會得到改善。因為新的高管要用高質(zhì)量的會計師向市場產(chǎn)地傳遞信號。他們的研究結(jié)果表明了上市公司對審計師的聘用受到了高管的決定性影響。管理層變動對事務(wù)所的變更在很大程度上有關(guān)系。（七）公司的財務(wù)困境還有破產(chǎn)的危機與事務(wù)所的變更由于所有權(quán)還有經(jīng)營權(quán)的分離，會計師事務(wù)所是一個獨立的審計機構(gòu)，對上市公司起監(jiān)督作用。審計機構(gòu)要負(fù)責(zé)審查管理層提供的報表是否真實可信，是否能夠反應(yīng)公司的真實情況，盡量避免信息不對稱的存在。但是個別公司會希望通過財務(wù)報表進行掩蓋財務(wù)困境還有破產(chǎn)危機的存在。，他們可能會更換審計事務(wù)所，購買審計意見。李芷璇通過對秋林集團的實際案例進行分析，得出了其變更事務(wù)所的三點動因。一是想要購買審計意見。秋林集團兩次在被出具保留意見之后都更換了事務(wù)所，并且在變更后得到了審計意見的緩和。第二點是為了控制審計費用。因為秋林集團被查出內(nèi)控失控還有虛假關(guān)聯(lián)交易，會計師事務(wù)所因為風(fēng)險提高，所以審計收費也提高了。此時秋林集團就更換了一個可以按原價進行審計的事務(wù)所。第三點就是為了掩蓋財務(wù)的困境，誤導(dǎo)信息使用者。楊雅楠研究了2004年-2006年共578家上市有財務(wù)困境的上市公司，分析了他們變更事務(wù)所的原因。研究發(fā)現(xiàn)有財務(wù)困境的公司比沒有財務(wù)困境的公司變更事務(wù)所的比例要高，同時有財務(wù)困境的公司財務(wù)風(fēng)險，經(jīng)營風(fēng)險，存貨比率還有應(yīng)收賬款比率在不同程度上影響著公司變更事務(wù)所的現(xiàn)象。（八）事務(wù)所的“地位”與公司的發(fā)展由于事務(wù)所的極差存在，特定的事務(wù)所只能提供相應(yīng)的服務(wù)，而公司在不同的發(fā)展階段有著不同的審計業(yè)務(wù)需求，這就會導(dǎo)致事務(wù)所的變更。而且在公司逐漸發(fā)展之后，會對高質(zhì)量的審計報告產(chǎn)生需求，這就會導(dǎo)致公司會將地方性的事務(wù)所變更成全國性的事務(wù)所。而且基于信號傳遞理論，公司以及投資者都更信任“八大”多一點。方卉從DeAngelo的兩個前提條件出發(fā)研究事務(wù)所的規(guī)模對審計質(zhì)量的影響。但是他發(fā)現(xiàn)在研究的標(biāo)準(zhǔn)不同，研究的方法也不同時，得出的審計質(zhì)量與事務(wù)所的規(guī)模之間的關(guān)系也是不一樣的。當(dāng)然，公司的規(guī)模也會對會計事務(wù)所的變更產(chǎn)生影響。李爽和吳溪認(rèn)為相比小規(guī)模公司，規(guī)模較大的公司往往會選擇大的事務(wù)所中。但是韓慧和魏素艷認(rèn)為由于公司變大，審計業(yè)務(wù)變得復(fù)雜，審計成本變高，大規(guī)模的公司更喜歡與當(dāng)前的會計師事務(wù)所持續(xù)合作。同時，公司的最終控制人的類型也會對審計事務(wù)所的要求產(chǎn)生影響。當(dāng)公司的最終控制人有非國有控股轉(zhuǎn)變?yōu)閲锌毓蓵r，公司所聘用的會計師事務(wù)所往往傾向于有“高質(zhì)量”的會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)變?yōu)椤暗唾|(zhì)量”的會計師事務(wù)所。（九）盈余管理與會計師事務(wù)所的變更站在上市公司的角度，真實盈余管理能夠影響公司的現(xiàn)金流，但對未來財務(wù)會產(chǎn)生負(fù)面的影響。但上市公司有實行真實盈余管理的傾向。站在會計師事務(wù)所的角度，上市公司實行的真實盈余管理會增加會計師事務(wù)所的審計風(fēng)險，同時投資者們也認(rèn)為審計師應(yīng)該為上市公司的真是盈余管理來承擔(dān)連帶責(zé)任，因為這屬于不實的財務(wù)信息。涂國前研究了2002-2005年我國A股市場里自愿性發(fā)生審計師變更的公司，盈余管理是審計事務(wù)所發(fā)生變更的重要因素。曹曼選取2000-2013年變更會計事務(wù)所的公司，研究變更事務(wù)所上市公司盈余管理狀況以及公司產(chǎn)權(quán)屬性與前一年的審計意見是否會對盈余管理與變更事務(wù)所的關(guān)系產(chǎn)生影響。研究結(jié)果表明真實盈余管理與更換會計師事務(wù)所之間存在著正相關(guān)。她發(fā)現(xiàn)上市公司在上一年的盈余管理越高，公司變更會計事務(wù)所的可能性越大。王雨晴研究發(fā)現(xiàn)上市公司為了隱藏過度的盈余管理，他們更喜歡小規(guī)模的事務(wù)所或者不具有較強的專業(yè)能力的大規(guī)模的會計師事務(wù)所。同時她發(fā)現(xiàn)在企業(yè)盈余管理過度時，風(fēng)險偏好型高管更加敢于選擇“十大”會計師事務(wù)所合作。案例分析（一）公司基本概況ST烯碳公司的主營業(yè)務(wù)是與石墨礦有關(guān)的產(chǎn)品、還有與石墨烯有關(guān)的新材料研發(fā)生產(chǎn)，還有地產(chǎn)方面的投資等。（二）發(fā)展歷程銀基烯碳新材企業(yè)在1988年9月份成立，注冊的資金是660萬元在上市的初期，公司的三大股東分別為“沈陽市供銷合作社聯(lián)合社”，“沈陽市物資回收公司”，“沈陽市國有資產(chǎn)經(jīng)營公司”，他們的持股比例為18.20%，22.00%，30.80%。由于公司上市之后的業(yè)績十分差勁，收入逐年下滑，還有1996年，1997年連續(xù)兩年虧損。表3-1凈利潤（億元）收入（億元）19930.348.0319940.215.2519950.074.271996-0.312.741997-1.251.3619980.110.69這時，沈陽銀基集團股份有限公司及時力挽狂瀾，它采取了重組的方式。他重組的初衷是要以土地整理為核心，打造與土地整理產(chǎn)業(yè)配套的完整的產(chǎn)業(yè)鏈，使公司成為房地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)的龍頭。在2000年進行第一次的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，以增發(fā)募資的方式轉(zhuǎn)向了地產(chǎn)行業(yè)，并且將主營業(yè)務(wù)變更為土地投資方面。但是從2008年來，全球的經(jīng)濟危機對我國經(jīng)濟造成極大的打擊，國內(nèi)經(jīng)濟增長也開始下滑，房地產(chǎn)市場上的投機行為瘋漲。因此，政府開始大力加強房地產(chǎn)的調(diào)控，并且出臺了更嚴(yán)格的調(diào)控措施，使房地產(chǎn)行業(yè)受到很多限制。從2012年起，公司又開始計劃轉(zhuǎn)型，公司于下半年進入碳材產(chǎn)業(yè)，初步形成了產(chǎn)業(yè)格局。在2013年公司繼續(xù)拓展業(yè)務(wù)范圍，尋找新的業(yè)務(wù)方向。公司計劃籌集13.2億元資金投入到碳新材料領(lǐng)域中去。此時公司即將完成對新產(chǎn)業(yè)鏈的謀劃。在2014年，公司進入了烯碳新材料的時代。2013年的年報上披露了：公司搶占產(chǎn)業(yè)的先機，成功實現(xiàn)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型。但在2014年的年報上就去掉了“成功完成戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型“這句話?？赡艽藭r的管理層也意識到了公司的轉(zhuǎn)型并未完全結(jié)束。（三）變更事件介紹在2015年初，銀基烯碳新材料股份有限公司終止與跟其合作多年的瑞華會計師事務(wù)所的合作，變更事務(wù)所為大信會計師事務(wù)所。但沒過多長時間，公司就和大信會計師事務(wù)所產(chǎn)生了爭執(zhí)。公司調(diào)整了前期的會計的數(shù)據(jù)，并且聲稱：大信會計師事務(wù)所缺乏與自己公司的溝通，以至于不能及時的調(diào)整會計數(shù)據(jù)。公司只能按照大信會計師事務(wù)所來調(diào)整前期的數(shù)據(jù)，以至于出現(xiàn)嚴(yán)重的財務(wù)漏洞。在2015年9月，公司與大信會計師事務(wù)所解約，改為聘請上會會計師事務(wù)所。在2016年4月9日，銀基烯碳新材料股份有限公司被上會會計師事務(wù)所解約，理由是上會會計師事務(wù)所近來業(yè)務(wù)繁忙，無法承接銀基烯碳新材料股份有限公司的業(yè)務(wù)。此時，離年報披露只剩短短20多天。公司心急如焚。最終，公司找到北京中證天通會計師事務(wù)所來進行審計。可惜的是，北京中證天通會計師事務(wù)所也給出了“無法表示審計意見“的結(jié)論。（四）年報分析1.2015年年報2015年年報披露出因為上會會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)繁忙不能承接本公司業(yè)務(wù)，因而經(jīng)過審計委員會的提議并且經(jīng)過第二次臨時會議還有第一次臨時股東大會的審核通過，公司聘用北京中證天通會計師事務(wù)所為公司進行內(nèi)部審計，聘期為一年，費用為二十萬元。2015年年報披露出三件內(nèi)控缺陷。第一個是公司的一些投資管理的項目是在沒有進行董事會批準(zhǔn)協(xié)議下實行的，這是公司總裁的失職。第二件是公司存在著利用虛假交易進行融資的情況，并且該融資未對外公告。第三件是公司在確認(rèn)房地產(chǎn)方面的收入時并沒有及時而且準(zhǔn)確的確定成本還有收入，存在著跨期的狀況。并且這些內(nèi)控缺陷在2015年年末均未完成整改工作。所以編制報表時存在著會計數(shù)據(jù)的誤差。北京中證天通會計師事務(wù)所認(rèn)為這會對審計報告產(chǎn)生影響，而且由于缺少相關(guān)文件和財務(wù)資料，所以會計師事務(wù)所給出了“無法表示審計意見結(jié)論”2.2016年年報公司在年報中披露出現(xiàn)在聘用的會計師事務(wù)所是中興華會計師事務(wù)所，審計費用是20萬元，會計師事務(wù)所的報酬為80萬元。

2016年年報仍然披露了很多內(nèi)部控制的重大缺陷。第一條是要重新審查2015年及以前的年報，更正由于錯誤或者舞弊導(dǎo)致的錯報。第二點是關(guān)聯(lián)方的交易沒有進行應(yīng)有的披露還有審查，影響了關(guān)聯(lián)方交易的正確性，使財務(wù)報表不夠準(zhǔn)確，真實還有完整。第三點是存在先進行投資再讓董事會審批的缺陷。由于或有事項沒有解決還有會計事務(wù)所對公司是否能夠持續(xù)經(jīng)營產(chǎn)生極大的疑慮，而且因為公司涉嫌違規(guī)披露，證監(jiān)會對公司的調(diào)查還未結(jié)束，但是公司其他的報表都符合會計準(zhǔn)則，因此中興華會計師事務(wù)所出具了“保留意見”。（五）公司獲得“非標(biāo)準(zhǔn)”審計意見的原因分析1.內(nèi)部監(jiān)督問題由于公司最大的股東的持股比例超過百分之十，而其他股東的持股比例不超過百分之一，所以形成了“一家獨大”的局面。股東一家獨大使公司的監(jiān)管機構(gòu)缺乏效用。內(nèi)部控制監(jiān)管癱瘓，內(nèi)部控制報告不能真實的反應(yīng)公司的狀況。此外，公司還存在著財務(wù)造假的問題。事務(wù)所多次出具“非標(biāo)準(zhǔn)審計意見”也不能夠引起公司的反思。最終造成了退市的局面。2.與事務(wù)所之間溝通的問題公司和大信會計師事務(wù)所產(chǎn)生爭執(zhí)就是由于缺乏溝通。公司調(diào)整了前期的會計的數(shù)據(jù)，并且聲稱：大信會計師事務(wù)所缺乏與自己公司的溝通，以至于不能及時的調(diào)整會計數(shù)據(jù)。并且出現(xiàn)嚴(yán)重的財務(wù)漏洞。在2015年9月，公司與大信會計師事務(wù)所解約，改為聘請上會會計師事務(wù)所。公司在離年報披露20天時，被上會會計師事務(wù)所解約，理由是上會會計師事務(wù)所近來業(yè)務(wù)繁忙，無法承接銀基烯碳新材料股份有限公司的業(yè)務(wù)。這也是由于缺乏溝通。3.風(fēng)險評估的問題從2012年以來，公司積極的從房地產(chǎn)行業(yè)向稀碳行業(yè)轉(zhuǎn)型。當(dāng)時公司所作的投資中“虧多盈少“。公司內(nèi)部控制機制薄弱。再加上公司跟風(fēng)轉(zhuǎn)型，缺少必要的技術(shù)還有認(rèn)知。風(fēng)險評估機制較差，不能夠?qū)ν獠康娘L(fēng)險進行及時的識別，多項投資達不到預(yù)期效果，導(dǎo)致公司連年虧損。可是管理層仍然沒有意識到問題，沒有采取必要的措施，不能及時止損。由此可見，管理層對于公司可能會有的問題與風(fēng)險，沒有準(zhǔn)確的預(yù)判，在問題出現(xiàn)后，沒有及時采取措施，及時止損。對于公司外部的風(fēng)險認(rèn)知不夠，風(fēng)險評估機制作用為0，導(dǎo)致了公司的退市。表5-1公司投資情況項目完成度連云港麗港稀土有限公司未完成海城市鎂興貿(mào)易有限公司未完成山東晨陽碳材料股份有限公司未完成奧宇石墨集團有限公司未完成4.內(nèi)部控制的問題公司的內(nèi)部控制存在著很大的漏洞。在2017年公司收到了證券會的處罰書，處罰書中寫道公司在2015年的年報中存在著財務(wù)造假行為，數(shù)據(jù)不實，虛增利潤867.8%。內(nèi)審人員沒有查出這項漏洞，有協(xié)同造假的嫌疑。（六）變更會計事務(wù)所動機分析1.購買審計意見購買審計意見是指為了滿足自身利益的財報要求尋求審計師出具了滿足公司需求的低質(zhì)量的審計報告。審計師是連接公司，客戶與監(jiān)管機構(gòu)的橋梁。在市場上，投資者想要得到公司確切的財務(wù)信息，想要了解公司披露報表的準(zhǔn)確性，就要依賴于會計師的審計。而且市場上的很多投資者都缺乏必要的財務(wù)知識，他們投資是根據(jù)會計師事務(wù)所公布的審計意見來判斷的。而且在會計師事務(wù)所為公司出具了“不清潔”審計意見之后的十幾天內(nèi)，股票市場會發(fā)生變化。而且在會計師事務(wù)所為公司出具“無法表示意見”的審計報告時，公司將面臨退市風(fēng)險。而且研究表明企業(yè)內(nèi)控薄弱的公司更傾向與購買審計意見。審計工作一般與公司良好的內(nèi)部控制是分不開的。企業(yè)內(nèi)控薄弱會向投資者傳遞出公司經(jīng)營不善的信號。而且內(nèi)部控制的問題會導(dǎo)致外部審計的風(fēng)險增加，從而出現(xiàn)審計意見購買的情況。同時高管權(quán)力過大也會導(dǎo)致購買審計意見的發(fā)生。公司內(nèi)控機制差，高管權(quán)力過大，高管容易通過購買審計意見來掩飾企業(yè)內(nèi)部控制的問題，經(jīng)營狀況的問題還有財務(wù)報表的重大錯報。由于企業(yè)經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的分離，高管權(quán)力過大就容易為了自身的利益做一些損害公司利益的事情，這時候也要通過購買審計意見來掩飾。在2015年初，公司停止聘請合作多年的瑞華會計師事務(wù)所變換事務(wù)所為大信會計師事務(wù)所，后又因為調(diào)整前期會計處理的數(shù)據(jù)與大信會計師事務(wù)所鬧翻，改聘上會會計師事務(wù)所。后來又因為上會會計師事務(wù)所“事務(wù)繁忙”改聘北京中證天通會計師事務(wù)所。一年內(nèi)三次變更事務(wù)所，這不符合常理。筆者推測如果不是三家會計師事務(wù)所同時出現(xiàn)問題，那么就是公司有問題了。而2015年的年報很好的反應(yīng)的這個問題?！盁o法表示審計意見”這就說明了公司為何頻繁更換事務(wù)所——公司沒有得到令它滿意的審計結(jié)論。極有可能是因為“無法表示審計意見”的審計報告，在下一年，公司又一次更換事務(wù)所，這次是中興華會計師事務(wù)所，這一次中興華會計師事務(wù)所出具了“保留意見”的審計報告。2.誤導(dǎo)信息使用者2016年8月23日，公司收到遼寧省沈陽市稅務(wù)局出具的《稅務(wù)處理決定書》，對公司2001年1月1日至2011年11月30日土地增值稅進行了檢查。檢查組認(rèn)為公司應(yīng)補繳契稅18，648，757.38元，應(yīng)補繳土地增值稅130，647，873.37元。很顯然公司存在著偷稅漏稅的情況，并且財報中都沒有披露。公司更換事務(wù)所很可能是為了掩蓋信息披露不規(guī)范的事實。3.應(yīng)對財務(wù)困境表6-1201420152016凈利潤（億元）-2.71-0.41-4.75營業(yè)收入（億元）16.511.214.2由圖表可以看出，公司連續(xù)三年凈利潤為負(fù)，有退市的風(fēng)險。所以公司頻繁的調(diào)整期初的會計數(shù)據(jù)，期望可以調(diào)高凈利潤。公司期望能夠通過調(diào)整財務(wù)報表掩蓋公司的財務(wù)困境。會計師事務(wù)所因為審計風(fēng)險加大不認(rèn)同公司的調(diào)整，因此在沒有協(xié)調(diào)成功的情況下就會造成事務(wù)所出具“非標(biāo)準(zhǔn)”審計意見或者公司會變更事務(wù)所。4.管理當(dāng)局變動表6-22015年管理人員變動姓名類型擔(dān)任的職務(wù)原因日期宋云峰解聘執(zhí)行副總裁主動辭職2015年03月31日萬革解聘副總裁2015年08月31日林平離任董事2015年12月21日表6-32016年管理人員變動情況姓名類型擔(dān)任的職務(wù)原因日期鄭指揮離任財務(wù)總監(jiān)離職2016年01月29日范挺離任副總裁離職2016年02月22日于濤離任副總裁離職2016年03月10日熊帥輝解聘財務(wù)總監(jiān)免職2016年08月08日尚朝偉離任監(jiān)事離職2016年12月09日任慶平離任副總裁離職2016年12月13日王慶海離任副總裁離職2016年12月13日王大明離任董事長離職2016年12月25日由圖表我們可以看出2015年，2016年公司的管理層進行了較大的變動。這也可能是公司更換事務(wù)所的原因之一。（七）結(jié)果因為公司從2014-2016年連續(xù)三年度的凈利潤為負(fù)值，公司的股票會被暫停上市。因為公司2017年的年度報告中表明，中興華會計師事務(wù)所給出了“無法表示審計意見“的審計報告，公司被深圳交易所強制性的退市了。四.結(jié)論和啟示（一）上市公司僅僅通過更換會計師事務(wù)所是無法改善經(jīng)營的。上市公司指望通過變更事務(wù)所來變更會計數(shù)據(jù)來掩蓋財務(wù)困境的方法是行不通的。一來審計風(fēng)險的增加是的會計師事務(wù)所對于內(nèi)控的審計是非常嚴(yán)格，公司很難瞞過去。二來很少有會計公司愿意冒著風(fēng)險來提供滿足公司意愿的低質(zhì)量審計報告。三來更改的會計數(shù)據(jù)畢竟不是真實的會計數(shù)據(jù)，公司的財務(wù)困境仍然是存在的。同樣的，公司經(jīng)營方面，內(nèi)控問題也是存在的。如果公司不想著找出經(jīng)營的問題并解決問題，提高營業(yè)利潤，那么下一年的財務(wù)報表仍然會十分“難看”。而且通過偷稅漏稅的方式獲得的資金遲早會加倍還回去的。“天網(wǎng)恢恢，疏而不漏”。我國的監(jiān)管機制十分健全，偷稅漏稅能“瞞得了一時，瞞不了一世”，遲早會被發(fā)現(xiàn)。（二）投資者應(yīng)該加強對上市公司非強制性變更事務(wù)所的警覺。當(dāng)上市公司更換事務(wù)所時，投資者就應(yīng)該提高警覺。我國目前的投資者僅僅對于公司報表中的償債能力等的給與特別關(guān)注，不太能夠聯(lián)合其他指標(biāo)一起進行關(guān)注，而且也忽略了報表數(shù)據(jù)的真實性。這種疏忽就會導(dǎo)致投資者不能夠判斷出公司的真實的經(jīng)營狀況，只有在上市公司瀕臨破產(chǎn)時投資者才能夠發(fā)現(xiàn)，這樣會對投資者造成巨大損失。而且無理由的變更事務(wù)所，很可能是因為公司想要隱瞞什么。因此投資者今后投資的時候更應(yīng)該關(guān)注以下幾點。1.上市公司在變更會計事務(wù)所時的報備還有披露情況。投資者應(yīng)該在上市公司變更會計事務(wù)所之后從巨潮資訊網(wǎng)還有注冊會計師協(xié)會往中查找關(guān)于上市公司變更事務(wù)所的原因是否及時披露以及原因是否真實。若是公司遲遲沒有披露變更事務(wù)所的原因，這時投資者就因該提高警覺了。當(dāng)然，我們還要判斷一下公司披露的原因是否存在掩飾財務(wù)困境，誤導(dǎo)信息使用者的情況。若是存在披露原因與公司的實際情況不一致的情況，應(yīng)該從購買審計意見，公司的財務(wù)困境，管理人員變動，以及公司聘用的會計師是否發(fā)生變動開始著手調(diào)查公司變更事務(wù)所的原因。2.收入是否真實可信。收入的確認(rèn)是否是真實的，確認(rèn)的時間點是否是準(zhǔn)確的，是否進行了跨期確認(rèn)，以及交易是否是真實的這些都應(yīng)該是投資者重點關(guān)注的問題。我們可以通過關(guān)注公司的因為經(jīng)營活動而產(chǎn)生的現(xiàn)金流還有應(yīng)收賬款來判斷收入的記錄是否合理。若是因為經(jīng)營活動而產(chǎn)生的現(xiàn)金流小于零，而公司的應(yīng)收賬款過高，這是我們就應(yīng)該謹(jǐn)慎投資了。3.高比例股權(quán)質(zhì)押是否存在。如果公司的大股東有諸如擔(dān)保融資還有股權(quán)質(zhì)押的情況，投資者就應(yīng)該提高警覺了。這就說明公司的現(xiàn)金流出現(xiàn)了問題，還沒有其他可以有效抵押的東西。這是公司的持續(xù)經(jīng)營能力可能出現(xiàn)了問題。投資者就要提高警覺了。4.是否通過會計的政策的調(diào)整來提高了利潤。一般來講，一家企業(yè)的會計政策是不會輕易更換的。一旦企業(yè)的會計政策發(fā)生變更，我們就要注意企業(yè)是否通過會計政策變更提高企業(yè)利潤。（三）監(jiān)管層應(yīng)該對上市公司非強制性更換事務(wù)所的監(jiān)察。證監(jiān)會規(guī)定了企業(yè)變更事務(wù)所的流程還有披露事宜，中注協(xié)也要求上市公司報備更換事務(wù)所的原因。但是通過分析我們發(fā)現(xiàn)，上市公司極有可能避重就輕，不披露真實的更換事務(wù)所的原因。監(jiān)管層