《稅法教材》第一章 稅收原理

第一章稅收原理●第一節(jié)稅法定義●第二節(jié)稅收職能●第三節(jié)稅收要件與分類●第四節(jié)稅收原則●第五節(jié)稅收價(jià)值判斷●第六節(jié)稅收水平●第七節(jié)稅收結(jié)構(gòu)●第八節(jié)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁●第九節(jié)稅式支出第一節(jié)稅法定義一、公共產(chǎn)品與公共部門二、公共需要與公共事務(wù)三、稅收的特征一、公共產(chǎn)品與公共部門

根據(jù)物質(zhì)資料的性質(zhì)不同，可將社會產(chǎn)品劃分為私人產(chǎn)品和公共產(chǎn)品。私人產(chǎn)品(PrivateGoods)是指由個(gè)別社會主體占有，其消費(fèi)利益內(nèi)在化的商品和勞務(wù)。具有取得的排他性和消費(fèi)的競爭性。用公式來表示就是：公共產(chǎn)品（PublicGoods）是指由全社會主體共同占有，其使用價(jià)值外在化的商品和勞務(wù)。具有取得的非排他性和消費(fèi)的非競爭性。用公式來表示就是：X=Xi

二、公共需要與公共事務(wù)稅收的存在是國家執(zhí)行公共事務(wù)的客觀必然，而公共事務(wù)則是為了滿足社會公共需要而產(chǎn)生的活動(dòng)。公共需要即社會整體的需要，是實(shí)現(xiàn)私人需要的共同外部條件和生產(chǎn)，包括社會和平，社會秩序，公共工程和公共事業(yè)的生產(chǎn)。為了滿足不同的經(jīng)濟(jì)需要，整個(gè)社會活動(dòng)也隨之而分為私人事務(wù)與公共事務(wù)。私人事務(wù)主要由廠商生產(chǎn)生活資料和家庭提供生產(chǎn)要件構(gòu)成，公共事務(wù)則是由政府實(shí)現(xiàn)其服務(wù)職能與管理職能構(gòu)成。三、稅收的特征（一）強(qiáng)制性稅收的強(qiáng)制性是指稅收憑借的是國家政權(quán)的力量，以法律的形式進(jìn)行課征，凡負(fù)有納稅義務(wù)的人必須依法納稅，否則要受到國家相關(guān)法律的制裁。（二）規(guī)范性稅收的規(guī)范性是指稅收是一種普遍的，經(jīng)常性的收入，按照稅法規(guī)定的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)連續(xù)征收和繳納。（三）整體有償性稅收的整體有償性是指稅收收入的用途是為人民生活和生產(chǎn)提供一般性外部條件，是有償?shù)?。但這種有償性不是個(gè)別有償，國家不與納稅人進(jìn)行直接的報(bào)酬行為，而是對全社會范圍履行公共職能。

第二節(jié)稅收職能一、稅收職能的演變二、當(dāng)代稅收職能三、稅收的確立程序一、稅收職能的演變（一）財(cái)政收入職能時(shí)期從稅收產(chǎn)生到19世紀(jì)末，稅收的職能基本上僅表現(xiàn)為取得財(cái)政收入。這一時(shí)期，社會經(jīng)濟(jì)自由發(fā)展，國家并不干涉經(jīng)濟(jì)運(yùn)行。因此這一時(shí)期的稅收只是為了滿足國家的收入需要。（二）社會政策職能時(shí)期從19世紀(jì)到20世紀(jì)30年代，稅收的職能不僅具有財(cái)政收入的內(nèi)容，還具有調(diào)節(jié)財(cái)富分配的方面。社會政策職能是由德國的瓦格納（Wagner）提出的，他認(rèn)為應(yīng)由國家運(yùn)用立法或司法手段來矯正財(cái)富分配方面存在的不公平。（三）經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能時(shí)期

20世紀(jì)30年代至今，稅收的職能演變到經(jīng)濟(jì)調(diào)控時(shí)期，這使稅收同時(shí)具有財(cái)政收入，社會政策和經(jīng)濟(jì)調(diào)控三大職能。二、當(dāng)代稅收職能（一）籌集財(cái)政資金稅收一直以取得財(cái)政收入作為其最基本的職能。稅收一直以其保證財(cái)政資金籌措及時(shí)，穩(wěn)定，可靠方面的優(yōu)越性，成為財(cái)政收入的支柱。（二）調(diào)節(jié)財(cái)富分配一方面稅收對于不同收入水平的人實(shí)行區(qū)別對待，使高收入者與低收入者感到社會公平，另一方面稅收可以用于社會保障和社會福利的支出，這能解決低收入者或無收入者的收入危機(jī)。（三）穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)發(fā)展稅收在穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面有著其他經(jīng)濟(jì)政策無法替代的功能，政府可以利用稅制安排自動(dòng)穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)。三、稅收的確立程序（一）提議階段

（二）審查階段（三）通過階段（四）發(fā)布階段第三節(jié)稅收要件與分類一、課稅權(quán)主體二、課稅主體三、課稅客體四、稅率五、稅收的其他分類一、課稅權(quán)主體課稅權(quán)主體(SubjectofTaxationPower）是指通過行政權(quán)力取得稅收收入的各級政府及稅收機(jī)構(gòu)。按照課稅主體的不同，稅收可以做以下兩種劃分：1.中央稅和地方稅2.本國稅與外國稅

二、課稅主體課稅主體（SubjectofTaxation)是指履行納稅義務(wù)的個(gè)人或單位。法律上的課稅主體是稅法規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的個(gè)人或單位，也稱為納稅人（TaxPayer)。經(jīng)濟(jì)上的課稅主體是稅收的的實(shí)際負(fù)擔(dān)人，也稱之為負(fù)稅人（TaxBearer)。1.個(gè)人稅與法人稅2。國家稅與國際稅三、課稅客體課稅客體是課稅行為所指向的標(biāo)的。根據(jù)課稅客體不同，可將稅收大體分為如下三類：1.商品勞務(wù)稅。商品勞務(wù)稅是以流通中的商品或勞務(wù)為課稅客體的稅收。根據(jù)商品勞務(wù)稅的計(jì)稅依據(jù)不同，可以將其分為流轉(zhuǎn)稅與增值稅。2.所得稅。所得稅是以收益所得為課稅客體的稅收。根據(jù)所得稅的計(jì)稅依據(jù)不同，可以將其分為綜合所得稅與分類所得稅兩種。3.財(cái)產(chǎn)稅。財(cái)產(chǎn)稅是以財(cái)產(chǎn)為課稅客體，按財(cái)產(chǎn)的數(shù)量或價(jià)值課征的稅收。根據(jù)財(cái)產(chǎn)的形態(tài)不同，可以將其分為持有財(cái)產(chǎn)稅和轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)稅。四、稅率

稅率，即稅收負(fù)擔(dān)率，是由稅額跟課稅客體的數(shù)額的比例，稅率有名義稅率與實(shí)際稅率之分。名義稅率即稅法規(guī)定的稅率，實(shí)際稅率是納稅人實(shí)際承擔(dān)的稅率。在出現(xiàn)稅收優(yōu)惠的情況下，兩者之間會存在一定的差異。另外，稅率還有平均稅率和邊際稅率之分。平均稅率是全部稅額跟全部課稅客體數(shù)額的比例，邊際稅率是由稅額增量跟課稅客體數(shù)額增量的比例。如對課稅客體按固定的比例課稅，兩者相等；如不采用固定比例，平均稅率與邊際稅率會存在差異。根據(jù)邊際稅率的變動(dòng)情況，稅率可以做以下劃分：

1.定額稅率定額稅率是對課稅客體以數(shù)量按照某一固定稅額課征的稅率。定額稅率同課稅客體的價(jià)格沒有直接聯(lián)系，只跟數(shù)量有關(guān)。2.比例稅率比例稅率是對課稅客體依價(jià)格按照統(tǒng)一比例課征的稅率。比例稅率不受課稅客體數(shù)量多少的影響，即邊際稅率為常數(shù)。3、累進(jìn)稅率累進(jìn)稅率是按照課稅客體的一定標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定不同的等級，分別適用逐級遞增的稅率。對累進(jìn)稅率而言，其邊際稅率隨課稅客體的增加而遞增，一般適用于對所得額和財(cái)產(chǎn)額的課稅。累進(jìn)稅率與比例稅率的比較見上圖a和圖b。累進(jìn)稅率又可分為全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率。全額累進(jìn)稅率是課稅客體的全部數(shù)額都依照與之相對應(yīng)的等級的稅率征稅。課稅客體的數(shù)額越大，適用稅率越高。超額累進(jìn)稅率是按數(shù)額大小劃分為若干等級部分，對每個(gè)等級部分分別規(guī)定相應(yīng)的稅率，分別計(jì)算稅額然后加總。兩者的比較見下圖：

4.累退稅率累退稅率是指邊際稅率隨課征客體數(shù)額增加而遞減的稅率。如有些國家開征的社會保險(xiǎn)稅，對最高應(yīng)稅所得額有規(guī)定，超過限額部分稅率為零。這種稅實(shí)際上具有累退性質(zhì)，但并不多見，一般僅作為理論上對稅率分類的作用。五、稅收的其他分類

按照納稅人與負(fù)稅人之間的關(guān)系，稅收可分為直接稅與間接稅。

1.直接稅。直接稅是直接向負(fù)稅人征收的稅，其特點(diǎn)是該稅的納稅人就是負(fù)稅人，不發(fā)生稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。

2.間接稅。是間接向負(fù)稅人征收的稅，其特點(diǎn)是由納稅人繳納稅款，但納稅人要將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給負(fù)稅人，由負(fù)稅人承擔(dān)稅款。第四節(jié)稅收原則一、稅收公平二、稅收效率三、稅收經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定一、稅收公平

稅收公平可以從兩個(gè)角度來理解，一是橫向公平，指納稅能力相同的人應(yīng)繳納相同數(shù)額的稅收；二是縱向公平，指納稅能力不同的人應(yīng)繳納不同數(shù)額的稅收。衡量稅收公平的標(biāo)準(zhǔn)一般有兩種：（一）收益原則收益原則（Benefit-ReceivedPrinciple）要求每個(gè)納稅人跟其從公共產(chǎn)品中獲得的利益水平相應(yīng)納稅。（二）能力原則能力原則又叫能力支付原則（Ability-to-PayPrinciple)要求每個(gè)納稅人按照各自的支付能力大小相應(yīng)納稅，即納稅能力強(qiáng)的多納稅，納稅能力弱的少納稅，無納稅能力的不納稅。對于如何衡量納稅能力的大小，有客觀說和主觀說之分。二、稅收效率

稅收效率是指稅收應(yīng)能使社會經(jīng)濟(jì)資源的配置達(dá)到最優(yōu)，使這些資源創(chuàng)造的社會福利達(dá)到最大化。除了對經(jīng)濟(jì)運(yùn)行起到促進(jìn)作用外，稅收效率還表現(xiàn)為稅收活動(dòng)本身應(yīng)該是高效的。這一目標(biāo)使稅收具有如下特點(diǎn)：（一）充分且有彈性（二）節(jié)約與便利（三）中性（四）校正性三、稅收經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定稅收的經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定原則是指政府運(yùn)用稅收杠桿直接調(diào)節(jié)社會消費(fèi)總量和投資總量，使社會總需求與總供給達(dá)到均衡狀態(tài)的宏觀經(jīng)濟(jì)原則，又稱為稅收的需求管理論。稅收經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定的政策工具主要有：（一）自動(dòng)穩(wěn)定器

“自動(dòng)穩(wěn)定器”又被稱為“內(nèi)在穩(wěn)定器”，指稅收制度本身具有的穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的機(jī)制。稅收的自動(dòng)穩(wěn)定作用，主要表現(xiàn)在實(shí)行累進(jìn)所得課稅制度上。（二）相機(jī)抉擇

相機(jī)抉擇又稱“人為穩(wěn)定器”，是指政府根據(jù)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的不同狀況，相應(yīng)采取逆對經(jīng)濟(jì)風(fēng)向的稅收措施，以消除經(jīng)濟(jì)波動(dòng)，謀求既無失業(yè)又無通貨膨脹的經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長。

（三）稅收乘數(shù)效應(yīng)稅收乘數(shù)又稱稅收倍數(shù),是指政府增加或減少稅收所引起的國民收入變動(dòng)的程度。由于稅收增減與國民收入增減成反比，因此稅收乘數(shù)是負(fù)值。（四）稅收時(shí)滯稅收時(shí)滯是指稅收政策從應(yīng)該實(shí)施到最終對經(jīng)濟(jì)運(yùn)行發(fā)生實(shí)際調(diào)節(jié)作用之間的時(shí)間上的差滯。稅收時(shí)滯一般包括：

1.認(rèn)識時(shí)滯2.執(zhí)行時(shí)滯3.反應(yīng)時(shí)滯

第五節(jié)稅收價(jià)值判斷一、民主二、自由三、平等四、正當(dāng)五、父道主義一、民主民主精神在稅收上的體現(xiàn)主要在于明確課稅權(quán)主體與課稅主體間的法律關(guān)系。一方面所有稅收事項(xiàng)均應(yīng)為立法事項(xiàng)，任何稅收均應(yīng)由國民全體選出代表按照立法程序?qū)⑵涔潭榉?；另一方面國民僅就法律明定范圍負(fù)擔(dān)納稅義務(wù)，其財(cái)產(chǎn)權(quán)不受稅法規(guī)定以外的任何干涉，并受憲法保障。二、自由自由在稅收上的體現(xiàn)主要在于尊重與保障國民自行達(dá)成經(jīng)濟(jì)協(xié)定，自行制定各項(xiàng)交易條件。一方面稅收的設(shè)置應(yīng)有利于國民之間正常經(jīng)濟(jì)往來，保持其中性原則，而不因該稅種的開征改變?nèi)藗兘?jīng)濟(jì)協(xié)定的預(yù)期；另一方面稅率的高低，稅收的開停征應(yīng)對應(yīng)于契約標(biāo)的大小和契約性質(zhì)好壞。三、平等由于平等的定義并不明確界定，稅收政策以平等作為價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)很難，但又確實(shí)是很重要的一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。四、正當(dāng)正當(dāng)作為稅收政策的價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)主要是從稅收活動(dòng)的程序方面進(jìn)行強(qiáng)調(diào)，即政府有關(guān)課稅程序必須有其正當(dāng)性。五、父道主義政府制定的政策會忽視人們一己的需要而從整體上進(jìn)行考察，這樣的政府政策即是父道主義的政策。但是，父道主義極易異化而為父權(quán)主義，對人們的經(jīng)濟(jì)行為橫加干涉。因此，在判斷稅收政策的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)體系中，父道主義只是在人們無法正確評估自身行為時(shí)適用，其價(jià)位最低，在大部分情況下應(yīng)服從于自由價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)。第六節(jié)稅收水平一、稅收與社會經(jīng)濟(jì)二、影響稅收水平的因素三、稅收水平的最高限度四、稅收水平的一般趨勢一、稅收與社會經(jīng)濟(jì)從歷史上看，社會經(jīng)濟(jì)關(guān)系的變化，大致經(jīng)過了三個(gè)階段的變化。1.公地經(jīng)濟(jì)2.特權(quán)獨(dú)占經(jīng)濟(jì)3.稅收經(jīng)濟(jì)二、影響稅收水平的因素（一）稅源的規(guī)模與素質(zhì)(二)國家體制或社會背景（三）經(jīng)濟(jì)政策（四)稅收政策取向三、稅收水平的最高限度（一）稅收不可侵蝕資本(二)稅收不可侵蝕必要生活費(fèi)用（三）稅收不可侵蝕民間必要投資

四、稅收水平的一般趨勢（一）工業(yè)化國家的稅收水平一般高于發(fā)展中國家(二)稅收水平與國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度相當(dāng)（三）經(jīng)濟(jì)管理體制集中型國家的稅收水平普遍高于分性國家（四）無論是工業(yè)化國家還是發(fā)展中國家，稅收水平均呈上升趨勢第七節(jié)稅收原則一、稅收分布領(lǐng)域二、稅制結(jié)構(gòu)分類三、稅種結(jié)構(gòu)的完善一、稅收分布領(lǐng)域二、稅制結(jié)構(gòu)分類（一）單一稅制(二)復(fù)合稅制（三）實(shí)行復(fù)合稅制的必然性

二、稅種結(jié)構(gòu)的完善

（一）擴(kuò)大稅基(二)稅率結(jié)構(gòu)合理化

第八節(jié)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁一、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的存在條件二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本方式三、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的制約因素一、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的存在條件（一）商品經(jīng)濟(jì)的存在在商品經(jīng)濟(jì)條件下，一切商品的價(jià)值都通過貨幣形式表現(xiàn)為價(jià)格，為商品課稅的轉(zhuǎn)嫁提供了可能，非商品課稅也迂回地或間接地通過價(jià)格的變動(dòng)實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)嫁。(二)自由定價(jià)體制的存在自由定價(jià)制度是指生產(chǎn)經(jīng)營者或其他市場主體，可以根據(jù)市場供求關(guān)系的變化自行定價(jià)的價(jià)格制度。

二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本方式（一）前轉(zhuǎn)。前轉(zhuǎn)又稱順轉(zhuǎn)，即納稅人將其所納稅款順著商品流轉(zhuǎn)方向，通過提高商品價(jià)格的方法，轉(zhuǎn)移給商品的購買者或最終消費(fèi)者。(二)后傳。后轉(zhuǎn)又稱逆轉(zhuǎn)，即納稅人將其所納稅款、逆商品流轉(zhuǎn)的方向，以壓低商品價(jià)格的方式，向