期貨交易業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理

期貨交易業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理1)向證券期貨經(jīng)紀(jì)公司申請(qǐng)開立買賣賬戶，按存入的資金借記“其他貨幣資金”科目，貸記“銀行存款”科目。2)企業(yè)取得衍生工具時(shí)，按其公允價(jià)值借記“衍生工具”科目，按發(fā)生的交易費(fèi)用借記“投資收益”科目，按實(shí)際支付的金額貸記“其他貨幣資金”科目。3)資產(chǎn)負(fù)債表日，衍生工具的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記“衍生工具”科目，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目;公允價(jià)值低于其賬面余額的差額，做相反的會(huì)計(jì)分錄。期貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：一、買入商品期貨合約會(huì)計(jì)處理例1】假設(shè)20x8年度A公司發(fā)生以下期貨投資業(yè)務(wù)：1)11月1XXX申請(qǐng)開立期貨買賣賬戶，存入資金20萬元;2)11月2日買入大豆期貨20手，每手10噸，2000元/噸，交易保證金為合約價(jià)值的10%，交易手續(xù)費(fèi)4元/手;3)11月30Ft結(jié)算價(jià)1970元/噸;4)12月3113將上述大豆期貨全部平倉(cāng)，平倉(cāng)成交價(jià)1950元/噸，交易手續(xù)費(fèi)4元/手。則A公司的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：1)11月1XXX申請(qǐng)開立期貨買賣賬戶，存入資金20萬元借：其他貨幣資金——存出投資款貸：銀行存款2)11月2日買入大豆期貨20手，交納生意業(yè)務(wù)包管金元(20×10×2000×10%)，生意業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)80元(20×4)借：衍生工具——大豆期貨投資收益80貸：其他貨幣資金——存出投資款3)11月30日，大豆期貨合約虧損6000元[20×10×(2000-1970)]借：公允價(jià)值變動(dòng)損益6000貸：衍生工具——大豆期貨60004)12月31日，大豆期貨合約虧損4000元[20×10×(1970-1950)]借：公允價(jià)值變動(dòng)損益4000貸：衍生工具——大豆期貨40005)12月31日，將上述大豆期貨全部平倉(cāng)，并支付生意業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)4元/手借：其他貨幣資金——存出投資款貸：衍生工具——大豆期貨借，投資收益80貸：其他貨幣資金——存出投資款80借：投資收益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益期貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：二、賣出商品期貨合約會(huì)計(jì)處理例2】20×8年度B公司發(fā)生以下期貨投資業(yè)務(wù)：1)11月1XXX申請(qǐng)開立期貨買賣賬戶，存入資金50萬元;2)11月2日，賣出銅期貨10手，每手20噸，元/噸，交易保證金為合約價(jià)值的10%，交易手續(xù)費(fèi)為成交金額的4‰;3)11月30日結(jié)算價(jià)元/噸;4)12月31日將上述銅期貨全部平倉(cāng)，平倉(cāng)成交價(jià)元/噸，交易手續(xù)費(fèi)為成交金額的4%.則B公司有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：1)11月1XXX申請(qǐng)開立期貨買賣賬戶，存人資金50萬元借：其他貨幣資金——存出投資款貸：銀行存款2)11月2日賣出銅期貨10手，交納交易保證金元(10×20××10%)，交易手續(xù)費(fèi)元(10×20××4%)借：衍生工具——銅期貨投資收益貸：其他貨幣資金——存出投資款3)11月30日，銅期貨合約盈利元[10×20×(-)]借：衍生工具——銅期貨貸：公允價(jià)值更改損益4)12月31日，銅期貨合約盈利元[10×20×(-)]借：衍生工具——銅期貨貸：公允價(jià)值更改損益5)12月31日，將上述銅期貨全部平倉(cāng)，并按成交金額的4%支付交易手續(xù)費(fèi)元(10×20××4%)借：其他貨幣資金——存出投資款貸：衍生工具——銅期貨借：投資收益貸：其他貨幣資金——存出投資款借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：投資收益期貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：三.投機(jī)套利的會(huì)計(jì)處理假定某企業(yè)預(yù)測(cè)近期股市會(huì)上揚(yáng)，于是在7月10日購(gòu)進(jìn)滬深300股指期貨合約10份，這時(shí)的滬深300指數(shù)為3200點(diǎn)，每份合約價(jià)值為RMB300×3200=RMB.7月底，滬深指數(shù)上漲為3250點(diǎn)，8月初，滬深300指數(shù)又長(zhǎng)了100點(diǎn)，即3350點(diǎn)，8月底，企業(yè)賣出合約時(shí)滬深300指數(shù)回落為3300點(diǎn)。初始保證金為合約價(jià)值的10%。相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理如下：1)立倉(cāng)借：買入期貨合約RMBxxxxxxx(=300×3200×10)貸：期貨交易清算RMBxxxxxxx2)繳納初始包管金10%借：應(yīng)收保證金RMB(=xxxxxxx×10%)貸：銀行存款RMB3)7月尾，期貨生意業(yè)務(wù)盈利額為RMB[=300×(3250-3200)×10]借：買入期貨合約RMB貸：期貨經(jīng)營(yíng)損益RMB4)發(fā)出由于合約盈利而“溢出”包管金RMB借：銀行存款RMB貸：應(yīng)收保證金RMB5)8月初，期貨生意業(yè)務(wù)盈利RMB[=300×(3350-3250)×10]借：買入期貨合約RMB貸：期貨經(jīng)營(yíng)損益RMB6)收回由于合約盈利而“溢出”保證金RMB借：銀行存款RMB貸：應(yīng)收包管金RMB7)8月底，期貨交易虧損額為RMB[=300×(3300-3350)×10]借：期貨經(jīng)營(yíng)損益RMB貸：買入期貨合約RMB8)補(bǔ)交由于期貨合約虧損而“短缺”的保證金借：應(yīng)收包管金RMB貸：銀行存款RMB9)平倉(cāng)，合約價(jià)值為RMBxxxxxxx(=300×3300×10)借：期貨交易清算RMBxxxxxxx貸：賣出期貨合約RMBxxxxxxx借：賣出期貨合約RMBxxxxxxx貸：買入期貨合約RMBxxxxxxx10)結(jié)算并發(fā)出包管金借：應(yīng)收保證金RMB=(+-)貸：期貨交易清算RMB借：銀行存款RMB貸：應(yīng)收保證金RMB期貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：四.套期保值財(cái)務(wù)處理中存在的題目由于套期保值是買賣期貨合約來抵償現(xiàn)貨市場(chǎng)價(jià)格更改所帶來的實(shí)際價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)，從這界說來看，套期保值普通不發(fā)生實(shí)物交割現(xiàn)象，也不涉及增值稅的題目。但因期貨生意業(yè)務(wù)接納當(dāng)日無欠債的每日盯市結(jié)算體式格局，企業(yè)在套保過程當(dāng)中就會(huì)每日發(fā)生盈利或虧損，形成企業(yè)的套保盈虧，而這些套保盈虧是含增值稅的。委托某經(jīng)紀(jì)公司進(jìn)行套期保值，劃出資金700萬元，并于1月10日在期貨交易所以每噸價(jià)格元，賣出10手銅(50噸)合約。4月8日，銅期貨價(jià)格為每噸元，該企業(yè)買入平倉(cāng)1月10日賣出的10手銅期貨合約。4月份50噸銅現(xiàn)貨以每噸(含稅)元成交(不考慮手續(xù)費(fèi)因素)。從表一和表二中可以看出，企業(yè)在進(jìn)行套保失誤時(shí)，因期貨交易產(chǎn)生的套保虧損包含增值稅的原因，無形中使套保企業(yè)擴(kuò)大了虧損。例2：某企業(yè)是一家銅加工生產(chǎn)企業(yè)，年頭簽訂了10月份買入制品銅50噸合同，其時(shí)銅市價(jià)(含稅)為每噸元，估量今年銅的價(jià)格會(huì)上漲，決定采納套期保值體式格局，鎖定預(yù)期利潤(rùn)。委托某掮客公司進(jìn)行套期保值，劃出資金700萬元，并于7月10日在期貨生意業(yè)務(wù)以是每噸價(jià)格元，買入10手銅(50噸)合約。10月8日，銅期貨價(jià)格為每噸元，該企業(yè)賣出平倉(cāng)7月10日買入的10手銅期貨合約，平倉(cāng)盈利元。10月份50噸銅現(xiàn)貨以每噸(含稅)元成交。下面按照含增值稅及不含增值稅兩種情況計(jì)較套期盈虧(不考慮手續(xù)費(fèi)，詳見表三和表四)。從表三和表四可以看出，企業(yè)在取得套保盈利的情況下，由于增值稅的關(guān)系，套保企業(yè)增加了企業(yè)的收益。二是套保中以債券遠(yuǎn)期為例，2005年末成交價(jià)格折算的收益率明顯偏離收益率曲線。因而公允價(jià)值沒法可靠計(jì)量，可靠性較差等題目也是公允價(jià)值計(jì)量模式的三是跨期情況下的有結(jié)束的數(shù)量如何計(jì)量，是一個(gè)比較復(fù)雜的問題。從實(shí)踐看，由于對(duì)資產(chǎn)和欠債本著由于套期保值業(yè)務(wù)處理較為龐大，現(xiàn)在我國(guó)的會(huì)計(jì)制度尚未深切涉及新原則下的套保業(yè)務(wù)，如何鑒定公允價(jià)值套期和現(xiàn)金流量套期業(yè)務(wù)，和在首先是業(yè)務(wù)的確認(rèn)①公司可能利用套期保值業(yè)務(wù)相對(duì)于一般投機(jī)業(yè)務(wù)的優(yōu)惠(例如：保證金收取比例較低、持倉(cāng)量不受限制等)，或者為了粉飾報(bào)表調(diào)節(jié)利潤(rùn)，有選擇性地利用或者不利用套期保值業(yè)務(wù)的形式，造成會(huì)計(jì)報(bào)表?yè)p益類科目紊亂，同時(shí)也會(huì)給期貨等衍生品市場(chǎng)帶來潛在的風(fēng)險(xiǎn)。②公司選用的會(huì)計(jì)政策關(guān)于套期保值內(nèi)容中未包羅企業(yè)所選用的套期保值會(huì)計(jì)處理方法。按照公司的會(huì)計(jì)處理來看，公司可能是認(rèn)定了該項(xiàng)業(yè)務(wù)吻合套期保值，并挑選將套期保值損益直接計(jì)入當(dāng)期損益，而未調(diào)解非金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)價(jià)值;也可能是未認(rèn)定該業(yè)務(wù)是套期保值業(yè)務(wù)，只是用了向生意業(yè)務(wù)所申請(qǐng)?zhí)灼诒Ｖ岛霞s這個(gè)概念，而將套期保值損益直接計(jì)入當(dāng)期損義。其次是信息披露未作詳細(xì)規(guī)定，可能造成信息披露不充分，甚至造成理解上的歧意：①套期保值會(huì)計(jì)處理和信息披露要求相對(duì)較高，公司可能會(huì)刻意造成實(shí)質(zhì)上屬于套期保值業(yè)務(wù)范圍的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)因不符合《套期保值》規(guī)定，而不采用規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法和信息披露要求。②由于披露內(nèi)容不夠充分，使信息閱讀者無法判斷公司套期保值交易是否達(dá)到了公司預(yù)期目的，無法了解套期保值所帶來的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避程度和金額。在沒有充分的信息披露和數(shù)據(jù)支持的情況下，沒有現(xiàn)貨市場(chǎng)和期貨市場(chǎng)由于套期保值交易帶來的盈利和虧損的對(duì)比，甚至可能認(rèn)為這是一項(xiàng)完全失敗的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。一是為回避期貨交易中增值稅稅負(fù)問題，交易中按照含稅價(jià)格進(jìn)行交易，但計(jì)算當(dāng)日盈虧時(shí)，剔除稅負(fù)部分。交易中實(shí)施這有利于在期貨交易過程中減少交易者或期貨投資者價(jià)格轉(zhuǎn)移的麻煩，也符合我國(guó)目前現(xiàn)貨市場(chǎng)含稅價(jià)交易方式。二是對(duì)用作套期工具的衍生工具實(shí)行全面的公允價(jià)值計(jì)量已是大勢(shì)所趨。估量公允價(jià)值時(shí)，由于實(shí)際生意業(yè)務(wù)沒有發(fā)生，因而應(yīng)當(dāng)對(duì)生意業(yè)務(wù)的條件進(jìn)行假設(shè)，以滿意公允價(jià)值計(jì)量的請(qǐng)求。如果存在活躍市場(chǎng)的公開