企業(yè)日常經(jīng)營中的涉稅會計處理

2023/12/9劉穎1企業(yè)日常經(jīng)營中的

涉稅會計處理20111我國現(xiàn)狀

在我國會計準(zhǔn)則和稅收法規(guī)中，對企業(yè)的納稅處理的規(guī)定體現(xiàn)了會計和稅收各自的獨立性和適當(dāng)分離的原則。2006年實施的新會計準(zhǔn)則和2008年實施的企業(yè)所得稅法，不斷縮小稅收政策與會計規(guī)范的差異。2我國目前稅會差異處于不斷縮小但比較混亂的特殊時期會計原則與稅務(wù)原則的差異，從原則角度上形成稅法與會計的制度差異。稅務(wù)原則突出相關(guān)性原則、確定性原則（與穩(wěn)健性原則不同）和合理性原則（要求符合經(jīng)營常規(guī)）。3稅收法規(guī)規(guī)定的各稅種確認(rèn)收入的條件不同，會帶來企業(yè)核算和稅務(wù)稽查的復(fù)雜性。流轉(zhuǎn)稅確認(rèn)收入的基本條件：按照銷售方式和結(jié)算方式確定納稅義務(wù)發(fā)生時間，并有發(fā)票開具時間制約。所得稅確認(rèn)收入的基本條件：符合以下條件才能確認(rèn)收入：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制；（3）收入的金額能夠可靠計量；（4）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計量。42023/12/9劉穎5第一部分：企業(yè)涉稅會計主要會計科目的設(shè)置

1.“應(yīng)交稅費”科目

本科目核算企業(yè)繳納的各種稅費。企業(yè)繳納的印花稅、耕地占用稅以及其他不需預(yù)計應(yīng)繳數(shù)的稅金，不在本科目核算。企業(yè)(保險)按規(guī)定應(yīng)繳納的保險保障基金以及代扣代繳的個人所得稅在本科目核算。52023/12/9劉穎62.營業(yè)稅金及附加本科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等相關(guān)稅費。房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅在“管理費用”等科目核算，不在本科目核算。但投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅在本科目核算。企業(yè)按規(guī)定計算確定的與經(jīng)營活動相關(guān)的稅費，借記本科目，貸記應(yīng)交稅費等科目。

期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

62023/12/9劉穎73.所得稅費用本科目核算企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費用。屬損益類科目，本科目結(jié)轉(zhuǎn)前先結(jié)轉(zhuǎn)其他損益類科目，可得出稅前利潤，本科目結(jié)轉(zhuǎn)后的本年利潤為稅后利潤。本科目應(yīng)當(dāng)按照“當(dāng)期所得稅費用”、“遞延所得稅費用”進(jìn)行明細(xì)核算。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入本年利潤科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。72023/12/9劉穎84.以前年度損益調(diào)整本科目核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整報告年度損益的事項，也在本科目核算。

82023/12/9劉穎9企業(yè)調(diào)整增加以前年度利潤或減少以前年度虧損，借記有關(guān)科目，貸記本科目；調(diào)整減少以前年度利潤或增加以前年度虧損，借記本科目，貸記有關(guān)科目。由于以前年度損益調(diào)整增加的所得稅，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”科目；由于以前年度損益調(diào)整減少的所得稅，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”科目，貸記本科目。

經(jīng)上述調(diào)整后，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。本科目如為貸方余額，借記本科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目；如為借方余額，做相反的會計分錄。

92023/12/9劉穎105.營業(yè)外收入本科目屬損益類科目，在涉稅問題上核算政府補(bǔ)助中的稅收返還，即企業(yè)實際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的稅款。其貸方發(fā)生額反映確認(rèn)的政府補(bǔ)助利得，期末，由借方結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

102023/12/9劉穎11第二部分：增值稅的核算增值稅是以增值額為征稅對象的一種流轉(zhuǎn)稅。特點：對增值額征稅；多環(huán)節(jié)道道征稅；價外稅。11122023/12/9劉穎增值稅的征稅范圍1.銷售或進(jìn)口的貨物——①貨物指有形動產(chǎn)；②包括貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售和進(jìn)口四個環(huán)節(jié)。2.提供加工、修理修配勞務(wù)——加工和修理修配以外的勞務(wù)服務(wù)暫不實行增值稅，一般屬于營業(yè)稅的征稅范圍。12132023/12/9劉穎增值稅的納稅人

增值稅納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。對一般納稅人實行憑發(fā)票扣稅的計稅方法；對小規(guī)模納稅人規(guī)定簡易的計稅方法和征收管理辦法。13142023/12/9劉穎增值稅的稅率及征收率根據(jù)確定增值稅稅率的基本原則，我國增值稅設(shè)置了一檔基本稅率17%和一檔低稅率13%，此外還有對出口貨物實施的零稅率。小規(guī)模納稅人不使用稅率而使用3%的征收率。14152023/12/9劉穎實際工作中增值稅的征收率

增值稅的法定征收率是3%，但是在現(xiàn)行實際工作中，增值稅的征收率有3%、4%、6%、減按2%共四種情況。小規(guī)模納稅人一般涉及兩種情況——3%、減按2%；增值稅一般納稅人在某些特殊情況下也使用征收率，涉及三種情況4%、6%、4%再減半。152023/12/9劉穎16增值稅會計核算的特殊性

增值稅價外稅的特點，決定了增值稅額與收入相對獨立，稅金不是賬面銷售額的組成部分。增值稅核算不通過損益賬戶進(jìn)行，而是通過負(fù)債賬戶核算。增值稅科目設(shè)置和核算規(guī)則與納稅申報表相呼應(yīng)。162023/12/9劉穎17負(fù)債賬戶特點在增值稅核算上的體現(xiàn)

負(fù)債賬戶的貸方體現(xiàn)負(fù)債的增加，借方體現(xiàn)負(fù)載的減少或償還。其基本結(jié)構(gòu)和記賬規(guī)則用T型表述為：172023/12/9劉穎18負(fù)債賬戶結(jié)構(gòu)借方負(fù)債的減少或償還貸方負(fù)債的增加余額：未償還的負(fù)債182023/12/9劉穎19一、一般納稅人增值稅核算賬戶

一般涉及兩個核算賬戶。有的企業(yè)設(shè)計三個賬戶：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅應(yīng)交稅費——未交增值稅應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整19202023/12/9劉穎應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額已交稅金減免稅款出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額初步余額：多交或留抵的增值稅5.處理貸方初步余額：轉(zhuǎn)出未交增值稅余額：留抵的增值稅銷項稅額進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出出口退稅初步余額：未交的增值稅4.分析處理借方初步余額：轉(zhuǎn)出多交增值稅202023/12/9劉穎21關(guān)于“銷項稅額”

記錄企業(yè)銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)而價外收取的增值稅額。由于稅金是價外向購貨方收取的，不屬于企業(yè)的收入，而應(yīng)交納給政府，作為應(yīng)承擔(dān)的納稅責(zé)任，記入帳戶的貸方。212023/12/9劉穎22“銷項稅額”例題：某企業(yè)銷售A產(chǎn)品和B產(chǎn)品各一批，完成了銀行結(jié)算。A產(chǎn)品含稅價格35100元，B產(chǎn)品不含稅價格20000元。則：222023/12/9劉穎23“銷項稅額”例題答案：銷售A產(chǎn)品：不含稅銷售額=35100/（1+17%）=30000銷項稅=30000*17%=5100借：銀行存款35100貸：主營業(yè)務(wù)收入30000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項）5100232023/12/9劉穎24“銷項稅額”例題答案：銷售B產(chǎn)品：銷項稅=20000*17%=3400借：銀行存款23400貸：主營業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項）3400242023/12/9劉穎252、關(guān)于“進(jìn)項稅額”

記錄購入貨物，接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷項稅中抵扣的增值稅。由于購貨方在進(jìn)貨時隨貨款將稅金支付給銷售方，也意味著購貨方完成了該部分的納稅的責(zé)任，故記入帳戶的借方。252023/12/9劉穎26“進(jìn)項稅額”例題：

某工業(yè)企業(yè)進(jìn)貨取得增值稅發(fā)票，注明價款10000元，增值稅1700元，發(fā)票經(jīng)過認(rèn)證，貨款未付。則：借：原材料10000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項）1700貸：應(yīng)付賬款11700262023/12/9劉穎27“進(jìn)項稅額”例題例：某供銷站收購農(nóng)民自產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，特種收購憑證上注明收購金額100000元。則：借：商品采購8.7萬應(yīng)交稅費——應(yīng)交VAT（進(jìn)項）1.3萬貸：銀行存款10萬

272023/12/9劉穎283、關(guān)于“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”

記錄購入貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失及其他原因而不應(yīng)該從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額。體現(xiàn)對進(jìn)項稅額的反向修正。282023/12/9劉穎29“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”例題：某企業(yè)將以前月份購入的用于生產(chǎn)的S材料改變用途，用于職工福利，帳面成本10000元；則：進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出=10000×17%=1700元借：應(yīng)付職工薪酬11700貸：原材料10000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出）1700292023/12/9劉穎30“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”例題：某企業(yè)將以前月份從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購入的農(nóng)產(chǎn)品毀損，賬面13050元；則：進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出=13050/（1-13%）×13%=1950元借：待處理材產(chǎn)損益15000貸：原材料13050應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出）1950302023/12/9劉穎314、關(guān)于“已交稅金”

核算企業(yè)當(dāng)月上繳本月的增值稅。（預(yù)繳性質(zhì)）意味著完成了一定的納稅義務(wù)，故記入帳戶的借方。312023/12/9劉穎32“已交稅金”例題

某企業(yè)被稅務(wù)機(jī)關(guān)核定每10天為一期交納增值稅。該企業(yè)11月12日交納11月1日至10日的增值稅3000元，則：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）3000貸：銀行存款：3000322023/12/9劉穎335、關(guān)于“減免稅款”

核算企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅。由于免除或減少了納稅人的納稅義務(wù)，故記入帳戶的借方。332023/12/9劉穎34“減免稅款”例題：某企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)直接減免增值稅10000元。則：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅金）10000貸：營業(yè)外收入10000342023/12/9劉穎356、關(guān)于“出口退稅”：核算企業(yè)向海關(guān)辦理報關(guān)出口手續(xù)后，憑相關(guān)憑證向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理出口退稅而收到退回的稅款。也核算實行“免抵退”稅企業(yè)免抵的但未退的稅款。352023/12/9劉穎36“出口退稅”例題：某實行免抵退稅工業(yè)企業(yè)，外銷銷售額折合人民幣20萬元，增值稅退稅率為11%。經(jīng)計算確認(rèn)免抵退稅總額為20*11%=2.2萬元，其中應(yīng)免抵稅款為1萬元，應(yīng)退稅款為1.2萬元。則：362023/12/9劉穎37“出口退稅”例題：借：應(yīng)收出口退稅1.2萬借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）1萬貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）2.2萬372023/12/9劉穎387、關(guān)于“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”：核算企業(yè)銷售出口貨物后，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理免抵退稅申報，按規(guī)定計算的應(yīng)免抵的稅額。其對應(yīng)帳戶為“出口退稅：。借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）382023/12/9劉穎39應(yīng)交稅費——未交增值稅核算企業(yè)欠交增值稅款和待抵扣增值稅款的情況。其帳戶結(jié)構(gòu)如下：392023/12/9劉穎40應(yīng)交稅費——未交增值稅1、從應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）中轉(zhuǎn)入的本月多交增值稅2、本月上繳以前各期應(yīng)交未交的增值稅余額：多交的增值稅或留抵的增值稅1、從應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）中轉(zhuǎn)入的以前各期應(yīng)交未交的增值稅2、一般納稅人采用征收率計算納稅項目的應(yīng)納增值稅余額：應(yīng)交未交的增值稅402023/12/9劉穎41應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整增值稅一般納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)對其增值稅納稅情況進(jìn)行檢查后，凡涉及增值稅涉稅賬務(wù)調(diào)整的，應(yīng)設(shè)立此專門帳戶。其帳戶結(jié)構(gòu)如下：412023/12/9劉穎42應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整調(diào)增賬面進(jìn)項稅、調(diào)減銷項稅和調(diào)減進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出的余額處理：視情況轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”的貸方調(diào)減賬面進(jìn)項稅、調(diào)增銷項稅和調(diào)增進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出的轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”的借方余額處理：422023/12/9劉穎43【注意】只有稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的增值稅才能用“應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整”科目進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，納稅人自查或稅務(wù)師事務(wù)所查補(bǔ)的增值稅不需要用本科目，而是采用更正錯賬科目、金額的方法進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。432023/12/9劉穎44【例】5月21日，經(jīng)主管國稅局檢查，發(fā)現(xiàn)數(shù)月前購進(jìn)的甲材料用于單位基建工程，企業(yè)以賬面金額10000元（不含稅價格）結(jié)轉(zhuǎn)至"在建工程"科目核算(應(yīng)當(dāng)做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)。另有5000元的乙材料購入業(yè)務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票不符合規(guī)定(應(yīng)當(dāng)紅字沖銷進(jìn)項稅額,計入原材料成本)，相應(yīng)稅金850元已于上月抵扣。稅務(wù)機(jī)關(guān)要求該外商投資企業(yè)在本月調(diào)賬，并于5月31日前補(bǔ)交稅款入庫（不考慮滯納金和罰款）。442023/12/9劉穎45該筆業(yè)務(wù)明確是國稅局查補(bǔ)的增值稅，所以調(diào)賬時應(yīng)當(dāng)用“增值稅檢查調(diào)整”科目。借：在建工程1700

貸：應(yīng)交稅費－增值稅檢查調(diào)整1700借：原材料850

貸：應(yīng)交稅費－增值稅檢查調(diào)整850借：應(yīng)交稅費－增值稅檢查調(diào)整2550

貸：應(yīng)交稅費－未交增值稅2550452023/12/9劉穎46二、特殊情況下的增值稅會計核算（一）視同銷售的會計核算在會計核算上，增值稅視同銷售需要體現(xiàn)增值稅的銷項稅額，但不一定體現(xiàn)銷售收入。462023/12/9劉穎47將自產(chǎn)貨物用于非應(yīng)稅項目、職工福利、個人消費

出于與企業(yè)所得稅核算的銜接，自產(chǎn)貨物用于在建工程、企業(yè)內(nèi)部的，可以不在銷售收入帳戶體現(xiàn)，采用直接沖轉(zhuǎn)產(chǎn)成品的核算方法。但是為了方便所得稅的核算，自產(chǎn)貨物用于職工福利、個人消費的，應(yīng)采用計入銷售收入的方法。472023/12/9劉穎48會計處理：例：用自產(chǎn)的成本80萬元、市場價100萬元（不含稅）的水泥用于自身基建。借：在建工程97萬元貸：產(chǎn)成品80萬元應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項）17萬元482023/12/9劉穎49注意區(qū)分：將購入的貨物用于非應(yīng)稅項目、職工福利、個人消費，不屬于增值稅征稅范圍，不得抵扣增值稅的進(jìn)項稅。492023/12/9劉穎50將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物投資、贈送區(qū)分情況是否在銷售收入帳戶體現(xiàn)。例1：用自產(chǎn)的成本80萬元、作價117萬元（捐贈額）的水泥用于對外捐贈。借：營業(yè)外支出117萬元貸：主營業(yè)務(wù)收入100萬元應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項）17萬元502023/12/9劉穎51結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本80萬元貸：產(chǎn)成品80萬元512023/12/9劉穎52將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分紅要在銷售收入帳戶體現(xiàn)。例1：用自產(chǎn)的成本80萬元、作價117萬元的水泥用于給股東分紅。借：應(yīng)付利潤117萬元貸：主營業(yè)務(wù)收入100萬元應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項）17萬元4.捐贈的會計核算4.捐贈的會計核算52捐贈的會計核算一般捐贈外購貨物例題1：外購取得了增值稅專用發(fā)票的100W（不含稅）貨物捐贈給貧困地區(qū)，則捐贈時：借：營業(yè)外支出117萬元貸：存貨100萬元貸：應(yīng)繳稅費——VAT銷項17萬元用117萬與利潤總額的12%比較是否超支。53一般捐贈自產(chǎn)貨物例題2：自產(chǎn)貨物成本100萬元，貨物捐贈給貧困地區(qū)，同類貨物銷售價格140萬元，取得捐贈收據(jù)證明價值140萬元，則捐贈時會計可以處理：借：營業(yè)外支出123.8萬元貸：存貨100萬元 貸：應(yīng)交稅費——VAT銷項140×17%=23.8萬元 但是要用140+23.8=163.8萬與利潤總額的12%比較是否超支。玉樹捐贈有特殊政策，關(guān)于鼓勵社會各界支持抗震救災(zāi)和災(zāi)后恢復(fù)重建的稅收政策執(zhí)行至2012年底。542023/12/9劉穎55（三）非正常損失問題按照發(fā)生時間確定是不得抵扣進(jìn)項稅還是計入進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出。討論：（1）關(guān)于運輸進(jìn)項稅的計算。（2）驗收時發(fā)現(xiàn)短或或損失，進(jìn)項稅的處理。55三、小規(guī)模納稅人增值稅的核算

只通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”賬戶實際繳納的增值稅按征收率計算出來的應(yīng)交增值稅余額：多交或預(yù)交的增值稅余額：未交的增值稅56第三部分：營業(yè)稅的會計核算一般規(guī)定：借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅57納稅人構(gòu)成營業(yè)稅納稅人的三個條件：1．地域范圍——在中華人民共和國境內(nèi)。在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指：（1）勞務(wù)——提供或接受方在境內(nèi)（2）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)——接受方在境內(nèi)（3）轉(zhuǎn)讓或出租土地使用權(quán)——土地在境內(nèi)（4）轉(zhuǎn)讓或出租不動產(chǎn)——不動產(chǎn)在境內(nèi)58扣繳義務(wù)人中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。59稅目與稅率營業(yè)稅一共有9個稅目，包括7個應(yīng)稅勞務(wù)以及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)。營業(yè)稅采用比例稅率，基本稅率為3%和5%。還有一個5%~20%的幅度比例稅率。60例題某咨詢公司3月收取咨詢費收入30萬元，則：借：銀行存款30萬貸：營業(yè)收入30萬借：營業(yè)稅金及附加1.5萬貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅1.5萬61營業(yè)稅的計稅依據(jù)營業(yè)稅的計稅依據(jù)又稱營業(yè)稅的計稅營業(yè)額。營業(yè)額一般為收入全額，含全部價款和價外費用；特殊情況下為收入差額，允許減除特定項目金額；納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其營業(yè)額。62例題某運輸公司3月收取運輸費收入30萬元，轉(zhuǎn)付聯(lián)運A企業(yè)運費20萬元，則：借：銀行存款30萬貸：營業(yè)收入10萬貸：應(yīng)付帳款——應(yīng)付A20萬借：營業(yè)稅金及附加0.3萬貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅0.3萬63第四部分：其他稅種的核算一、關(guān)稅的會計處理（一）進(jìn)口關(guān)稅計入采購成本。借：物資采購、商品采購、材料采購貸：銀行存款（二）出口關(guān)稅計入營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費——出口關(guān)稅64二、土地增值稅會計處理不同企業(yè)土地增值稅核算方法不同（一）房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)：借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交土地增值稅65（二）兼營地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)：（1）取得收入：借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入（2）計提土地增值稅稅款：借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交土地增值稅66（三）企業(yè)轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物借：固定資產(chǎn)清理

貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交土地增值稅67三、個人所得稅的會計核算 （一）工資薪金的會計核算

注意一個規(guī)定：一個人在一個月里，不論取得多少處的工資薪金，只能扣一次生計費。代扣工薪個稅的基本核算例題：財務(wù)部張某2011年9月基本工資3500元，崗位津貼1500元，單位按照規(guī)定扣繳其社會保險費450元，住房公積金350元68則會計處理：（1）單位計提張某工資時 借：管理費用5000 貸：應(yīng)付職工薪酬——工資500069（2）計算個人所得稅應(yīng)納稅所得額 =（3500+1500）-450-350-3500 =700元 應(yīng)納個人所得稅 =700×3%=21元70（3）支付工資并扣繳個人所得稅借：應(yīng)付職工薪酬5000 貸：應(yīng)交稅費——個人所得稅21 其他應(yīng)付款——社保450 ——住房公積金

350 銀行存款

417971代付工薪個稅的核算企業(yè)代員工負(fù)擔(dān)個人所得稅稅款，意味著企業(yè)承擔(dān)了原本應(yīng)有職工自身承擔(dān)的稅款，因此具有兩重含義：加大了企業(yè)的開支，也增加了職工個稅的稅基；企業(yè)代員工負(fù)擔(dān)的稅款不屬于企業(yè)經(jīng)營支出，在企業(yè)所得稅前不能扣除。72例題財務(wù)部王某與企業(yè)簽訂合同，工資7000元，個人所得稅由企業(yè)負(fù)擔(dān)。則： （1）應(yīng)納稅所得額 =（稅后收入-扣除項目-速算扣除數(shù)）/（1-稅率） =（7000-3500-105）/（1-10%） =3772.22元73 （2）應(yīng)納個人所得稅 =3772.22×10%-105=272.22元 （3）公司實際成本=7000+272.22=7272.22元（4）公司代付的個人所得稅計入營業(yè)外支出74提取時：借：管理費用7000 貸：應(yīng)付職工薪酬7000 借：營業(yè)外支出272.22 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅272.22注意：該項個人所得稅不得在企業(yè)所得稅前扣除75思考：如何在代付稅款的情況下減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)？答案：應(yīng)修改合同條件,體現(xiàn)代扣。76會計處理：①計算工資成本 借：管理費用7272.22 貸：應(yīng)付職工薪酬7272.22②支付工資 借：應(yīng)付職工薪酬7272.22 貸：銀行存款（或現(xiàn)金）7000 貸：應(yīng)交稅費——個人所得稅272.2277（二）勞務(wù)報酬的會計核算勞務(wù)報酬所得與工資薪金所得的差別。

78勞務(wù)報酬的會計核算①計算提取薪酬 借：管理費用 貸：應(yīng)付職工薪酬 ②發(fā)放薪酬 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：銀行存款（或現(xiàn)金）貸：應(yīng)交稅費——個人所得稅79四、應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅和車船稅企業(yè)按規(guī)定計算應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅，借記“管理費用”科目，貸記應(yīng)交稅費(應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船稅)【提示】車船稅直接計入“管理費用”科目，而車輛購置稅則應(yīng)當(dāng)計入所購車輛的成本。交納的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅，借記應(yīng)交稅費(應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船稅)，貸記“銀行存款”等科目。80關(guān)于房產(chǎn)稅的計算問題關(guān)于附屬設(shè)備和配套設(shè)施的計稅規(guī)定對按照房產(chǎn)原值計稅的房產(chǎn)，無論會計上如何核算，房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價，包括為取得土地使用權(quán)支付的價款、開發(fā)土地發(fā)生的成本費用等。宗地容積率低于0．5的，按房產(chǎn)建筑面積的2倍計算土地面積并據(jù)此確定計入房產(chǎn)原值的地價。對出租房產(chǎn)，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的，免收租金期間由產(chǎn)權(quán)所有人按照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。81五、印花稅的核算 借：管理費用——稅金貸：銀行存款（或現(xiàn)金）82謝謝！832023/12/984第五部分：企業(yè)所得稅會計所得稅會計主要是針對會計與稅收處理規(guī)定的不同造成的資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)的差異，如何確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅，以及如何確定利潤表中應(yīng)子確認(rèn)的所得稅費用。

842023/12/985所得稅會計產(chǎn)生于會計目的與稅法目的所記錄的費用之間的差異。我國內(nèi)資企業(yè)1994年以前“稅從會計”，不需要所得稅會計計量分?jǐn)偛町悺?52023/12/986一、所得稅會計概述所得稅會計是針對會計與稅收規(guī)定之間的差異，在所得稅會計核算中的具體體現(xiàn)。新企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。862023/12/987

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差額分別應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)。

872023/12/988企業(yè)進(jìn)行所得稅核算一般應(yīng)遵循以下程序：

（一）確定資產(chǎn)負(fù)債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外的其他資產(chǎn)和負(fù)債項目的賬面價值。其中資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值，是指企業(yè)按照相關(guān)會計準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行核算后在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額。（會計數(shù)）882023/12/989（二）按照資產(chǎn)和負(fù)債計稅基礎(chǔ)的確定方法，以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項目的計稅基礎(chǔ)。（稅法數(shù)）892023/12/990（三）比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間存在差異的，分析其性質(zhì)，除準(zhǔn)則中規(guī)定的特殊情況外，分別應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確定該資產(chǎn)負(fù)債表日與應(yīng)納稅暫時性差異及可抵扣暫時性差異相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有金額，并將該金額與期初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的余額相比，確定當(dāng)期應(yīng)予進(jìn)一步確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的金額或應(yīng)予轉(zhuǎn)銷的金額。（稅會差異數(shù)）902023/12/991（四）確定利潤表中的所得稅費用。利潤表中的所得稅費用包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩個組成部分，其中當(dāng)期所得稅是指當(dāng)期發(fā)生的交易或事項按照適用的稅法規(guī)定計算確定的當(dāng)期應(yīng)交所得稅；遞延所得稅是當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債金額或予以轉(zhuǎn)銷的金額的綜合結(jié)果。

912023/12/992二、所得稅會計核算（一）“所得稅費用”科目6801本科目核算企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費用。屬損益類科目，本科目結(jié)轉(zhuǎn)前先結(jié)轉(zhuǎn)其他損益類科目，可得出稅前利潤，本科目結(jié)轉(zhuǎn)后的本年利潤為稅后利潤。本科目應(yīng)當(dāng)按照“當(dāng)期所得稅費用”、“遞延所得稅費用”進(jìn)行明細(xì)核算。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。922023/12/993當(dāng)期所得稅（明細(xì)）是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的針對當(dāng)期發(fā)生的交易和事項，應(yīng)交納給稅務(wù)部門的所得稅金額，即應(yīng)交所得稅，應(yīng)以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)計算確定。即：

當(dāng)期所得稅=當(dāng)期應(yīng)交所得稅932023/12/994遞延所得稅（明細(xì)）是指按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債在期末應(yīng)有的金額相對于原已確認(rèn)金額之間的差額，即遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的當(dāng)期發(fā)生額，但不包括直接計入所有者權(quán)益的交易或事項的所得稅影響。用公式表示即為：

遞延所得稅=當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加+當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的減少-當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的減少-當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加

942023/12/995（二）“遞延所得稅資產(chǎn)”科目1811

資產(chǎn)賬面金額-資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=暫時性差異

按暫時性差異對未來應(yīng)稅金額的影響，暫時性差異可以分為應(yīng)稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異?！斑f延所得稅資產(chǎn)”核算可抵扣暫時性差異的發(fā)生和轉(zhuǎn)銷。952023/12/996本科目核算企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)。根據(jù)稅法規(guī)定可用以后年度稅前利潤彌補(bǔ)的虧損產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)，也在本科目核算。本科目應(yīng)當(dāng)按照可抵扣暫時性差異等項目進(jìn)行明細(xì)核算。遞延所得稅資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理1、企業(yè)在確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債時，根據(jù)所得稅準(zhǔn)則應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，借記本科目，貸記“所得稅費用——遞延所得稅費用”、“資本公積——其他資本公積”等科目。2、資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)大于本科目余額的，借記“所得稅費用——遞延所得稅費用”、“資本公積——其他資本公積”等科目，應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)小于本科目的余額，做相反的會計分錄。3、資產(chǎn)負(fù)債表日，預(yù)計未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納所得稅額用以抵扣可抵扣暫時性差異的，按應(yīng)減記的金額，借記“所得稅費用——當(dāng)期所得稅費用”、“資本公積——其他資本公積”科目，貸記本科目。本科目期末借方余額，反映企業(yè)已