企業(yè)經(jīng)營(yíng)常見涉稅問題解析

企業(yè)經(jīng)營(yíng)常見涉稅問題解析

高級(jí)經(jīng)濟(jì)師

注冊(cè)會(huì)計(jì)師張海濤

注冊(cè)稅務(wù)師目錄

一、設(shè)立過程常見涉稅問題二、收入確認(rèn)常見涉稅問題三、費(fèi)用支出常見涉稅問題四、增值稅專用發(fā)票常見涉稅問題五、個(gè)人所得稅常見涉稅問題六、稅務(wù)稽查3一、設(shè)立過程常見涉稅問題4一、設(shè)立過程常見涉稅問題（一）認(rèn)繳資本金額2014年3月公司法調(diào)整，取消實(shí)繳期限要求公司法第三條：有限責(zé)任公司的股東以其認(rèn)繳的出資額為限對(duì)公司承擔(dān)責(zé)任；股份有限公司的股東以其認(rèn)購(gòu)的股份為限對(duì)公司承擔(dān)責(zé)任5一、設(shè)立過程常見涉稅問題（二）注冊(cè)資本多少股東有300萬元資金，注冊(cè)資本200萬元和300萬元對(duì)公司經(jīng)營(yíng)無實(shí)質(zhì)影響。但公司初始運(yùn)營(yíng)預(yù)計(jì)需要300萬元才能實(shí)現(xiàn)正常運(yùn)轉(zhuǎn)。請(qǐng)問，注冊(cè)資本多少合適？6一、設(shè)立過程常見涉稅問題（三）股東非貨幣資產(chǎn)出資（如知識(shí)產(chǎn)權(quán)）1、入賬依據(jù)（是否需要發(fā)票）2、增值稅3、企業(yè)所得稅4、個(gè)人所得稅7一、設(shè)立過程常見涉稅問題5、籌劃思路企業(yè)：技術(shù)轉(zhuǎn)讓，現(xiàn)金增資個(gè)人：個(gè)人設(shè)立公司，技術(shù)贈(zèng)送，技術(shù)轉(zhuǎn)讓，現(xiàn)金增資8一、設(shè)立過程常見涉稅問題（四）同股是否一定同權(quán)持股比例、分紅比例、表決權(quán)比例、剩余財(cái)產(chǎn)分配比例有限公司：公司法34條，42條，186條股份公司：公司法166條，103條，186條9二、收入確認(rèn)常見涉稅問題10二、收入確認(rèn)常見涉稅問題（一）分期收款銷售商品會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)—收入應(yīng)用指南：滿足收入確認(rèn)條件，公允價(jià)確認(rèn)收入會(huì)計(jì)制度（財(cái)會(huì)[2000]25號(hào)）：按合同約定的收款日期分期確認(rèn)收入《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（財(cái)會(huì)[2011]17號(hào)）59條：合同約定的收款日期確認(rèn)收入11二、收入確認(rèn)常見涉稅問題《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第23條第（一）款：以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào)）第38條第（三）款：采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天12二、收入確認(rèn)常見涉稅問題（二）預(yù)收款銷售商品會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)—收入應(yīng)用指南：發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債會(huì)計(jì)制度（財(cái)會(huì)[2000]25號(hào)）：商品交付給購(gòu)買方時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)，預(yù)收的貨款作為一項(xiàng)負(fù)債《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（財(cái)會(huì)[2011]17號(hào)）59條：預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入13二、收入確認(rèn)常見涉稅問題國(guó)稅函[2008]875號(hào)第一條第（二）款第2項(xiàng)：銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào)）第38條第（四）款：采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天14二、收入確認(rèn)常見涉稅問題（三）有償提供服務(wù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入（2006）》第十條：企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)（收入、成本可靠計(jì)量；進(jìn)度可靠估計(jì)；經(jīng)濟(jì)利益很可能流入）的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入15二、收入確認(rèn)常見涉稅問題《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)[2000]25號(hào)）1、在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在完成勞務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。2、如果勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)年度，在提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的情況下，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)相關(guān)的勞務(wù)收入。16二、收入確認(rèn)常見涉稅問題3、提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計(jì)（1）若已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本（2）若已經(jīng)發(fā)生勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能全部得到補(bǔ)償，按能夠補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，已發(fā)生成本作為當(dāng)期費(fèi)用。確認(rèn)的收入額小于已發(fā)生勞務(wù)成本的差額，作為損失；（3）如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償，但應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本作為當(dāng)期費(fèi)用，不確認(rèn)收入17二、收入確認(rèn)常見涉稅問題《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（財(cái)會(huì)[2011]17號(hào)）第六十三條：同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在提供勞務(wù)交易完成且收到款項(xiàng)或取得收款權(quán)利時(shí)，確認(rèn)提供勞務(wù)收入。勞務(wù)的開始和完成分屬不同會(huì)計(jì)年度的，應(yīng)當(dāng)按照完工進(jìn)度確認(rèn)提供勞務(wù)收入18二、收入確認(rèn)常見涉稅問題國(guó)稅函[2008]875號(hào)第二條規(guī)定：企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。19二、收入確認(rèn)常見涉稅問題財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第45條：1、納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開發(fā)票，為開具發(fā)票當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過程中或者完成后收到款項(xiàng)（未強(qiáng)調(diào)全部）。20二、收入確認(rèn)常見涉稅問題取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。2、納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。3、金融商品轉(zhuǎn)讓，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天21二、收入確認(rèn)常見涉稅問題（四）視同銷售1、企業(yè)所得稅國(guó)稅函[2008]828號(hào)第二條：企業(yè)將資產(chǎn)移送他人，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入22二、收入確認(rèn)常見涉稅問題2、貨物增值稅《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào)）第四條：下列行為，視同銷售貨物：（一）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；（二）銷售代銷貨物；（三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外23二、收入確認(rèn)常見涉稅問題（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人24二、收入確認(rèn)常見涉稅問題3、營(yíng)改增增值稅財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1第十四條：下列情形視同銷售：□單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外?！鯁挝换蛘邆€(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外?！踟?cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形25二、收入確認(rèn)常見涉稅問題（五）企業(yè)所得稅的不征稅和免稅收入1、內(nèi)容差異《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第七條：收入總額中的下列收入為不征稅收入：（1）財(cái)政撥款；（2）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；（3）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。26二、收入確認(rèn)常見涉稅問題其他不征稅收入：指企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金確定標(biāo)準(zhǔn)：財(cái)稅【2011】70號(hào)27二、收入確認(rèn)常見涉稅問題《企業(yè)所得稅法》第二十六條，企業(yè)的下列收入為免稅收入：（1）國(guó)債利息收入（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益注：直接投資無時(shí)間要求；間接投上市公司，12個(gè)月限制；無稅率差異（3）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益（4）符合條件的非營(yíng)利組織的收入28二、收入確認(rèn)常見涉稅問題2、支出效果差異財(cái)稅[2008]151號(hào)：不征稅收入支出不可扣除國(guó)稅函[2010]79號(hào)：免稅收入支出，除另有規(guī)定外，均可扣除29二、收入確認(rèn)常見涉稅問題（六）增值稅不征稅和免稅收入不征收增值稅：不屬于增值稅征稅范圍，不開發(fā)票（可開財(cái)政收據(jù)），不繳納增值稅。接收服務(wù)方取得財(cái)政收據(jù)或支付記錄即可稅前扣除（支付工資、利息）免征增值稅：屬于增值稅征稅范圍，需開具發(fā)票，但不需繳納增值稅增值稅0稅率：屬于增值稅征稅范圍，需開具發(fā)票，但不需繳納增值稅，還可享受增值稅退稅30二、收入確認(rèn)常見涉稅問題財(cái)稅【2016】36號(hào)及配套文件，不征增值稅：1、行政單位收取的同時(shí)滿足下條件的政府性基金（如教育費(fèi)附加）或者行政事業(yè)性收費(fèi)（如商標(biāo)注冊(cè)費(fèi)）

國(guó)務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，國(guó)務(wù)院或省級(jí)政府及其財(cái)政、價(jià)格部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)

收取時(shí)開具省及以上財(cái)政部門監(jiān)/印制的財(cái)政票據(jù)

所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政31二、收入確認(rèn)常見涉稅問題2、員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)注1：?jiǎn)T工為公司非工資性服務(wù)納稅如出租房、車注2：不含勞務(wù)。國(guó)稅發(fā)〔1994〕89號(hào)：工資所得存在雇傭與被雇傭關(guān)系，勞務(wù)所得不存在這種關(guān)系32二、收入確認(rèn)常見涉稅問題3、單位或者個(gè)體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)（班車接送等，福利＆不征稅服務(wù)？）4、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形（1）根據(jù)國(guó)家指令無償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)，屬于《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十四條規(guī)定的用于公益事業(yè)的服務(wù)。33二、收入確認(rèn)常見涉稅問題（2）存款利息。注：購(gòu)買基金、理財(cái)產(chǎn)品，持有期間（含到期）利息（保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等）收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅（3）被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付。（4）房地產(chǎn)主管部門或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項(xiàng)維修資金34二、收入確認(rèn)常見涉稅問題（5）在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為□動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是否征？總局2011年13號(hào)公告□無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是否征？35二、收入確認(rèn)常見涉稅問題財(cái)稅【2016】36號(hào)及配套文件，免征增值稅：（1）統(tǒng)借統(tǒng)還，集團(tuán)財(cái)務(wù)公司收取利息（2）個(gè)人從事金融商品買賣（3）技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)（4）合同能源管理服務(wù)（5）部分跨境應(yīng)稅行為……36三、費(fèi)用支出常見涉稅問題37三、費(fèi)用支出常見涉稅問題（一）有效憑證的稅務(wù)問題國(guó)稅發(fā)〔2009〕114號(hào)：無有效憑證，不得扣除1、有效憑證界定財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2，差額納稅有效憑證界定：（1）支付境內(nèi)單位或個(gè)人款項(xiàng)，發(fā)票為合法有效憑證。（2）支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑議的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。38三、費(fèi)用支出常見涉稅問題（3）繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。（4）扣除的政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)或者向政府支付的土地價(jià)款，以省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門監(jiān)（?。┲频呢?cái)政票據(jù)為合法有效憑證。（5）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。39三、費(fèi)用支出常見涉稅問題2、發(fā)票有效性的界定國(guó)稅發(fā)[2008]80號(hào)第八條第二款：在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票（抬頭簡(jiǎn)稱、抬頭他人、機(jī)打票手寫抬頭），不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷問題：無抬頭；抬頭個(gè)人是否均不得扣？40三、費(fèi)用支出常見涉稅問題3、當(dāng)期成本費(fèi)用支出，未取得發(fā)票國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)第六條：企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證（何時(shí)開的？）。41三、費(fèi)用支出常見涉稅問題4、匯算清繳時(shí)，未取得有效憑證國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)第六條：根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。42三、費(fèi)用支出常見涉稅問題5、跨年憑證當(dāng)年入賬《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條：企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。43三、費(fèi)用支出常見涉稅問題（二）固定資產(chǎn)的稅務(wù)問題——入賬標(biāo)準(zhǔn)1、會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)（1）企業(yè)會(huì)計(jì)制度《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第25條：固定資產(chǎn)，指企業(yè)使用期限超過1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等（無金額要求）不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，單價(jià)2000元以上，且使用年限超過2年，也應(yīng)作為固定資產(chǎn)。44三、費(fèi)用支出常見涉稅問題（2）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第四號(hào)—固定資產(chǎn)》第三條規(guī)定：固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：（一）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的（二）使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度注：無金額要求45三、費(fèi)用支出常見涉稅問題（3）小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第二十七條規(guī)定：固定資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的，使用壽命超過1年的有形資產(chǎn)。小企業(yè)的固定資產(chǎn)包括：房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具、設(shè)備、器具、工具等。注：無金額要求46三、費(fèi)用支出常見涉稅問題2、稅法標(biāo)準(zhǔn)財(cái)稅〔2014〕75號(hào)：所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用。國(guó)家稅務(wù)總局2014年64號(hào)公告：2013年12月31日前持有的單位價(jià)值不超過5000元的固定資產(chǎn)，其折余價(jià)值部分，2014年1月1日以后可一次性稅前扣除。47三、費(fèi)用支出常見涉稅問題實(shí)務(wù)：（1）會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和稅法標(biāo)準(zhǔn)盡量統(tǒng)一（2）是否一定按5000標(biāo)準(zhǔn)（3）單價(jià)是否含增值稅（4）一批資產(chǎn)單價(jià)如何確認(rèn)（5）過去未執(zhí)行，以后執(zhí)行（會(huì)計(jì)政策變更）48三、費(fèi)用支出常見涉稅問題（三）固定資產(chǎn)的稅務(wù)問題——?dú)堉德尸F(xiàn)實(shí)狀況：3%～10%殘值率國(guó)家稅務(wù)總局公告[2011]第25號(hào)：資產(chǎn)損失稅前扣除基本條件（同時(shí)滿足）□會(huì)計(jì)上已做損失處理□向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)（清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)）49三、費(fèi)用支出常見涉稅問題問題一：殘值率可否為0？國(guó)家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司2010年6月17日：根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)及使用情況，確定是否預(yù)留殘值。如果固定資產(chǎn)使用到期后，沒有任何可利用價(jià)值或者變賣價(jià)值，可以選擇零50三、費(fèi)用支出常見涉稅問題問題二：殘值率可否調(diào)整？《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第59條第二款規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更（過去還是未來？）會(huì)計(jì)：折舊年限、殘值率調(diào)整，會(huì)計(jì)估計(jì)變更，未來適用，不做追溯調(diào)整51三、費(fèi)用支出常見涉稅問題（四）固定資產(chǎn)的稅務(wù)問題——折舊《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第60條，最低折舊年限3、4、5、10、20年（具體年限自定，可升不可降）特殊行業(yè)折舊方法和折舊年限優(yōu)惠：財(cái)稅〔2014〕75號(hào)財(cái)稅〔2015〕106號(hào)國(guó)稅發(fā)［2009］81號(hào)52三、費(fèi)用支出常見涉稅問題（五）無形資產(chǎn)的稅務(wù)問題《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十七條：無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。53三、費(fèi)用支出常見涉稅問題1、自主研發(fā)形成的，不低于10年注：會(huì)計(jì)處理及要求，研發(fā)費(fèi)用政策解析2、購(gòu)買的無規(guī)定或約定，是否只能10年攤銷？財(cái)稅【2012】27號(hào)第七條：企業(yè)外購(gòu)的軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年（含）54三、費(fèi)用支出常見涉稅問題特別強(qiáng)調(diào)：國(guó)家稅務(wù)總局2015年76號(hào)公告固定資產(chǎn)或購(gòu)入軟件等可以加速折舊或攤銷，不需履行備案手續(xù)。稅會(huì)處理一致的，自預(yù)繳享受；稅會(huì)處理不一致的，匯繳享受55三、費(fèi)用支出常見涉稅問題（六）租金的稅務(wù)問題1、租賃個(gè)人房屋，替?zhèn)€人負(fù)擔(dān)稅款如個(gè)人月租金凈額5000元，地方綜合征收率7%，含稅租金XX÷（1+5%）×7%=（X-5000）X=5357.14元56三、費(fèi)用支出常見涉稅問題2、租賃個(gè)人車輛，租金支付（1）無協(xié)議，報(bào)油費(fèi)等京地稅個(gè)[2002]568號(hào)第二條：對(duì)企業(yè)支付個(gè)人車輛的支出，均應(yīng)視同企業(yè)向個(gè)人支付的所得，按工資薪金所得計(jì)算納稅；但能夠提供租賃合同的，可按財(cái)產(chǎn)租賃所得計(jì)算納稅57三、費(fèi)用支出常見涉稅問題（2）有協(xié)議、報(bào)油費(fèi)京地稅企[2003]646號(hào)第三條：對(duì)納稅人因工作需要租用個(gè)人汽車，按照租賃合同或協(xié)議支付的租金，在取得真實(shí)、合法、有效憑證的基礎(chǔ)上，允許稅前扣除；對(duì)在租賃期內(nèi)汽車使用所發(fā)生的汽油費(fèi)、過路過橋費(fèi)和停車費(fèi)，在取得真實(shí)、合法、有效憑證的基礎(chǔ)上，允許稅前扣除。其它應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的汽車費(fèi)用，如車輛保險(xiǎn)費(fèi)、維修費(fèi)等，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除58三、費(fèi)用支出常見涉稅問題問題一：有協(xié)議，有租金，租金發(fā)票如何獲??？北京國(guó)稅、地稅2016.7.14發(fā)布公告：個(gè)人向國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開普通發(fā)票時(shí)，無需申請(qǐng)地稅機(jī)關(guān)出具關(guān)于個(gè)人所得稅完稅情況的意見，可直接向國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開普通發(fā)票。個(gè)人申請(qǐng)代開普通發(fā)票涉及個(gè)人所得稅的，如扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定扣繳稅款，個(gè)人可以到全市任一地稅服務(wù)廳辦理納稅申報(bào)59三、費(fèi)用支出常見涉稅問題問題二：租賃協(xié)議約定0元租金是否可以？□0元租金是否合理？□工資所得個(gè)稅稅率超過20%，租金的合理籌劃租金涉及的稅款：增值稅、個(gè)稅、印花稅60三、費(fèi)用支出常見涉稅問題（七）餐費(fèi)的稅務(wù)問題1、餐費(fèi)=招待費(fèi)？財(cái)預(yù)字[1998]159號(hào)第二條：業(yè)務(wù)招待費(fèi)，是指行政事業(yè)單位為執(zhí)行公務(wù)或開展業(yè)務(wù)活動(dòng)需要合理開支的接待費(fèi)用。包括：在接待地發(fā)生的交通費(fèi)、用餐費(fèi)和住宿費(fèi)61三、費(fèi)用支出常見涉稅問題2、出差期間伙食費(fèi)財(cái)行[2013]531號(hào)第三條規(guī)定：差旅費(fèi)是指工作人員臨時(shí)到常駐地以外地區(qū)公務(wù)出差所發(fā)生的城市間交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食補(bǔ)助費(fèi)和市內(nèi)交通費(fèi)。62三、費(fèi)用支出常見涉稅問題3、會(huì)議期間伙食費(fèi)財(cái)行〔2013〕286號(hào)規(guī)定，會(huì)議費(fèi)開支范圍包括會(huì)議住宿費(fèi)、伙食費(fèi)、會(huì)議室租金、交通費(fèi)、文件印刷費(fèi)、醫(yī)藥費(fèi)等63三、費(fèi)用支出常見涉稅問題4、福利費(fèi)中的餐費(fèi)財(cái)企[2009]242號(hào)第一條（一）款：……未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出……屬于福利費(fèi)64三、費(fèi)用支出常見涉稅問題5、會(huì)計(jì)不計(jì)招待費(fèi)，稅法是否認(rèn)可？國(guó)稅函〔2010〕148號(hào)（已被稅務(wù)總局公告2014年第63號(hào)廢止，但仍有一定參考意義）第三條，根據(jù)企業(yè)所得稅法精神，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定（國(guó)稅函【2009】3號(hào)）計(jì)算。企業(yè)所得稅法規(guī)定不明確的，在沒有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)算65三、研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理（八）禮品的稅務(wù)問題1、禮品屬于宣傳還是招待，如何區(qū)分？關(guān)鍵點(diǎn)：是否包括企業(yè)形象2、禮品給企業(yè)（如何給？）還是給自然人？66三、研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理財(cái)稅[2011]50號(hào)第一條：給予個(gè)人禮品不征個(gè)稅：◎通過價(jià)格折扣、折讓向個(gè)人銷售商品和提供服務(wù)；◎向個(gè)人銷售商品和提供服務(wù)同時(shí)給予贈(zèng)品，如通信企業(yè)對(duì)個(gè)人購(gòu)買手機(jī)贈(zèng)話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或者話費(fèi)贈(zèng)手機(jī)等；◎?qū)鄯e消費(fèi)達(dá)到一定額度個(gè)人按消費(fèi)積分反饋禮品67三、研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理第二條：企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一，個(gè)人按20%繳納個(gè)稅，稅款由贈(zèng)送禮品的企業(yè)代扣代繳：◎企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品（執(zhí)行難）◎企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品（納稅服務(wù)司：?jiǎn)T工取得并入工資）◎企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)，個(gè)人的獲獎(jiǎng)所得68三、費(fèi)用支出常見涉稅問題（九）差旅費(fèi)的稅務(wù)問題1、差旅費(fèi)范圍財(cái)行[2013]531號(hào)第三條規(guī)定：差旅費(fèi)是指工作人員臨時(shí)到常駐地以外地區(qū)公務(wù)出差所發(fā)生的城市間交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食補(bǔ)助費(fèi)和市內(nèi)交通費(fèi)。69三、費(fèi)用支出常見涉稅問題2、差旅補(bǔ)貼的個(gè)稅問題（1）補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)財(cái)行[2013]531號(hào)第十七條：財(cái)政部分地區(qū)制定伙食補(bǔ)助費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)（注：新疆、青海和西藏地區(qū)每人每天120元，其他地區(qū)每人每天100元）。第二十條：市內(nèi)交通費(fèi)按出差自然（日歷）天數(shù)計(jì)算，每人每天80元包干使用70三、費(fèi)用支出常見涉稅問題（2）差旅補(bǔ)貼是否繳納個(gè)稅國(guó)稅發(fā)【1994】89號(hào)第二條第（二）款：差旅費(fèi)津貼不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，不征稅71三、費(fèi)用支出常見涉稅問題2012年4月30日稅務(wù)總局納稅服務(wù)司答疑：?jiǎn)挝灰袁F(xiàn)金方式給出差人員發(fā)放交通費(fèi)、餐費(fèi)補(bǔ)貼應(yīng)征收個(gè)人所得稅，但如果單位是根據(jù)國(guó)家有關(guān)一定標(biāo)準(zhǔn)，憑出差人員實(shí)際發(fā)生的交通費(fèi)、餐費(fèi)發(fā)票作為公司費(fèi)用予以報(bào)銷，可以不作為個(gè)人所得征收個(gè)人所得稅72三、費(fèi)用支出常見涉稅問題2015年4月3日北京地方稅務(wù)局局長(zhǎng)信箱答疑/gzcy/jzxx/display.asp?more_id=1554928行政事業(yè)單位按照財(cái)行[2013]531號(hào)文件規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，發(fā)放給出差人員差旅費(fèi)包干補(bǔ)助，可按國(guó)稅發(fā)【1994】89號(hào)第二條的規(guī)定，不予征收個(gè)人所得稅；超標(biāo)部分，并入職工當(dāng)月工資計(jì)征個(gè)人所得稅73三、費(fèi)用支出常見涉稅問題（十）福利費(fèi)的稅務(wù)問題1、會(huì)計(jì)規(guī)定財(cái)企[2009]242號(hào)2、企業(yè)所得稅規(guī)定國(guó)稅函【2009】3號(hào)相同點(diǎn)：福利部門經(jīng)費(fèi)；衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等補(bǔ)貼；喪葬補(bǔ)助、撫恤、安家、探親假路費(fèi)等最大差異：無食堂供應(yīng)午餐的處理74三、費(fèi)用支出常見涉稅問題3、增值稅規(guī)定北京市國(guó)家稅務(wù)局《營(yíng)改增一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣操作指南（一）——基本規(guī)定、抵扣方式》第一部分第（三）項(xiàng)第四種情形規(guī)定：集體福利是指納稅人為內(nèi)部職工提供的各種內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施等費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用75三、費(fèi)用支出常見涉稅問題4、易混淆的“福利費(fèi)”員工旅游費(fèi)、節(jié)日食品費(fèi)、過節(jié)現(xiàn)金、員工活動(dòng)費(fèi)、公司年會(huì)費(fèi)、員工生日費(fèi)、生病慰問費(fèi)是福利費(fèi)嗎？旅游費(fèi)：財(cái)稅[2004]11號(hào)，內(nèi)部營(yíng)銷人員旅游，入工資；其他人員旅游？2012.9.24稅總納稅服務(wù)司：旅游費(fèi)不作為職工福利費(fèi)列支76三、費(fèi)用支出常見涉稅問題節(jié)日食品：有食堂，通過食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼處理員工活動(dòng)、生日、生病等：可通過工會(huì)經(jīng)費(fèi)處理，沖減“其他應(yīng)付款—工會(huì)活動(dòng)”77三、費(fèi)用支出常見涉稅問題5、福利費(fèi)的個(gè)稅問題《個(gè)人所得稅法》第四條：福利費(fèi)免個(gè)稅《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十四條：稅法第四條第四項(xiàng)所說的福利費(fèi)，是指根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)78三、費(fèi)用支出常見涉稅問題國(guó)稅發(fā)〔1998〕155號(hào)第一條：生活補(bǔ)助費(fèi)是指由于某些特定事件或原因而給納稅人或其家庭的正常生活造成一定困難其任職單位按國(guó)家規(guī)定從提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中向其支付的臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助第二條：需納個(gè)稅的補(bǔ)貼□人人有份□為個(gè)人購(gòu)買汽車住房電子計(jì)算機(jī)等79三、費(fèi)用支出常見涉稅問題6、與勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)的區(qū)分《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》48條：合理勞保全額列支國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)第五十四條：勞動(dòng)保護(hù)支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出。注：增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的差異80三、費(fèi)用支出常見涉稅問題（十一）無法收回的應(yīng)收賬款的稅務(wù)問題1、會(huì)計(jì)規(guī)定會(huì)計(jì)制度和小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：計(jì)入“管理費(fèi)用”企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”81三、費(fèi)用支出常見涉稅問題2、企業(yè)所得稅法國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)第五條：企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除問題：是否一定要申報(bào)？82四、增值稅專用發(fā)票常見涉稅問題83四、增值稅專用發(fā)票常見涉稅問題（一）如何界定虛開增值稅專用發(fā)票1、界定國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第39號(hào)：對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票同時(shí)符合以下情形的，不屬于虛開：□納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)（活干了）84四、增值稅專用發(fā)票常見涉稅問題□納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、勞務(wù)或服務(wù)的款項(xiàng)，或取得了索取銷售款項(xiàng)的憑據(jù)（款收到了或取得了索取款項(xiàng)憑據(jù)）□納稅人向受票方納稅人開具增值稅專用發(fā)票內(nèi)容，與所銷售貨物、勞務(wù)或服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的（票開了）85四、增值稅專用發(fā)票常見涉稅問題2、表現(xiàn)形式為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為86四、增值稅專用發(fā)票常見涉稅問題3、常見表現(xiàn)（1）上市公司無真實(shí)業(yè)務(wù)對(duì)外虛開專票（2）皮包公司無真實(shí)業(yè)務(wù)對(duì)外開專票（3）培訓(xùn)機(jī)構(gòu)和個(gè)人簽訂協(xié)議，為其公司開專票（4）替他人收款，對(duì)外開專票87四、增值稅專用發(fā)票常見涉稅問題（二）虛開增值稅專用發(fā)票的處罰《發(fā)票管理辦法》違反本辦法規(guī)定（讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票）虛開發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得；□虛開金額≦1萬元，可并處5萬元以下的罰款；□虛開金額>1萬元，并處5-50萬元罰款；□構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。88四、增值稅專用發(fā)票常見涉稅問題刑法第205條虛開增值稅專用發(fā)票……單位犯本條之罪，對(duì)單位處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處3年以下有期徒刑或者拘役；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處3-10年有期徒刑；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處10年以上-無期徒刑。89四、增值稅專用發(fā)票常見涉稅問題（三）非法購(gòu)買增值稅專用發(fā)票刑法第208條非法購(gòu)買增值稅專用發(fā)票或者購(gòu)買偽造的增值稅專用發(fā)票的，處5年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處2-20萬元以下罰金。案例：青島商貿(mào)企業(yè)，買票抵稅1.2W，1.5年90四、增值稅專用發(fā)票常見涉稅問題（四）可以開具增值稅專用發(fā)票的情形1、納稅人（一般和小規(guī)模）發(fā)生應(yīng)稅行為，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購(gòu)買方開具增值稅專用發(fā)票納稅人是小規(guī)模納稅人，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開注1：全額納稅，全額開專票91四、增值稅專用發(fā)票常見涉稅問題注2：差額納稅，全額開具專票總局2016年23號(hào)公告：適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的（財(cái)政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外），通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能開票如：房地產(chǎn)企業(yè)一般人銷售自己開發(fā)房地產(chǎn)，土地出讓金可從銷售額中扣除，但可全額開專票92四、增值稅專用發(fā)票常見涉稅問題案例：某房地產(chǎn)一般人A銷售給M公司房產(chǎn)1000萬元，可扣土地價(jià)300萬元。A公司開票：增值稅“稅額欄”=1000÷1.11×11%=99.1萬元（附表一第4行第1列）增值稅專票，金額欄=1000-99.1=900.9萬元（附表一第4行第2列）M公司抵扣99.1萬元進(jìn)項(xiàng)稅93四、增值稅專用發(fā)票常見涉稅問題A公司報(bào)稅：扣除額300萬元（附表一第4行第12列）含稅銷售額1000-300=700萬元（附表一第4行第13列）銷項(xiàng)稅額=700÷1.11×11%=69.37萬元（附表一第4行第14列）94四、增值稅專用發(fā)票常見涉稅問題注3：差額納稅，不得全額開專票情形：如：納稅人（含一般和小規(guī)模）提供旅游服務(wù)選擇差額納稅—向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和地接費(fèi)，不得開具增值稅專用發(fā)票95四、增值稅專用發(fā)票常見涉稅問題案例：某旅行社為增值稅一般納稅人，當(dāng)月取得某公司支付的旅游費(fèi)用含稅額121.2萬元，旅行社可扣除費(fèi)用100萬元，旅行社選擇差額納稅。旅行社增值稅納稅額=（121.2-100）÷1.06×6%=1.2開具增值稅專用發(fā)票，金額欄=121.2-1.2=120萬元稅率欄打****號(hào)增值稅稅額欄=1.2萬元96四、增值稅專用發(fā)票常見涉稅問題2、一般人銷售下列貨物—國(guó)稅函〔2009〕90號(hào)自來水公司銷售自來水選擇6%征收率選擇6%征收率的下列貨物：縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力；建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料……選擇4%征收率的下列貨物：寄售商店代銷寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）；典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品注：財(cái)稅〔2014〕57號(hào)已將上述6%和4%征收率統(tǒng)一調(diào)整為3%征收率97四、增值稅專用發(fā)票常見涉稅問題3、總局2015年90號(hào)公告，納稅人（僅指一般納稅人）銷售使用過的固定資產(chǎn)，適用簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票98四、增值稅專用發(fā)票常見涉稅問題4、國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第20號(hào)，屬于增值稅一般納稅人的藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷售生物制品，可以選擇簡(jiǎn)易辦法按照生物制品銷售額和3%的征收率計(jì)算繳納增值稅99四、增值稅專用發(fā)票常見涉稅問題（五）不可以開具增值稅專用發(fā)票的情形1、金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開專票2、經(jīng)紀(jì)代理業(yè)務(wù)向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開專票3、經(jīng)批準(zhǔn)的融資租賃公司2016.4.30前簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同，合同到期前銷售額選擇不含本金（按17%納稅），向承租方收取有形動(dòng)產(chǎn)本金，不得開專票100四、增值稅專用發(fā)票常見涉稅問題4、試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)，選額差額納稅，向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付給他人的費(fèi)用，不得開具增值稅專票5、一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全或不能提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料6、應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定而未申請(qǐng)的7、納稅人向消費(fèi)者個(gè)人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)8、納稅人發(fā)生適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為101四、增值稅專用發(fā)票常見涉稅問題9、一般納稅人銷售自行開發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目，其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅的預(yù)收款，未開營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，可開增值稅普票102四、增值稅專用發(fā)票常見涉稅問題10、銷售舊貨及使用過固定資產(chǎn)（國(guó)稅函〔2009〕90號(hào)）□小規(guī)模、一般納稅人銷售舊貨□小規(guī)模銷售自己使用過的固定資產(chǎn)□一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用4%減半情形（注：財(cái)稅〔2014〕57號(hào)已調(diào)整為3%征收率減按2%征收）103四、增值稅專用發(fā)票常見涉稅問題11、商業(yè)企業(yè)零售貨物（國(guó)稅發(fā)[2006]156號(hào)）商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費(fèi)品12、一般人銷售血液（國(guó)稅函〔2009〕456號(hào)）屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液，按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第36號(hào)調(diào)整為3%）104四、增值稅專用發(fā)票常見涉稅問題13、小規(guī)模納稅人例外：國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第44號(hào)，2016年8月1日起，91個(gè)試點(diǎn)城市，月銷售額超過3萬元（或季銷售額超過9萬元）的住宿業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人，提供住宿服務(wù)、銷售貨物或發(fā)生其他應(yīng)稅行為，可以自行開具專票。銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)，需要開具專用發(fā)票的，仍須向地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開105四、增值稅專用發(fā)票常見涉稅問題14、其他個(gè)人代開發(fā)票（國(guó)稅發(fā)[2004]153號(hào)）其他個(gè)人發(fā)生應(yīng)稅行為不能代開專票。第二條：…代開專用發(fā)票是指主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為所轄范圍內(nèi)的增值稅納稅人代開專用發(fā)票。第五條：…增值稅納稅人指已辦理稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人（含個(gè)體戶）及總局確定其他可予代開專票的納稅人106四、增值稅專用發(fā)票常見涉稅問題其他個(gè)人不能代開專票的例外：稅總發(fā)【2016】145號(hào)：增值稅小規(guī)模納稅人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)以及其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)，購(gòu)買方或承租方不屬于其他個(gè)人的，納稅人繳納增值稅后可以向地稅局申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票（稅總納便函【2016】71號(hào)，僅145號(hào)可以，其他均不可）107五、個(gè)人所得稅常見涉稅問題108五、個(gè)人所得稅常見涉稅問題（一）代扣代繳個(gè)人所得稅取得的手續(xù)費(fèi)1、返還手續(xù)費(fèi)用途國(guó)稅發(fā)〔1995〕65號(hào)第十七條：扣繳義務(wù)人可將其用于代扣代繳費(fèi)用開支和獎(jiǎng)勵(lì)代扣代繳工作做得較好的辦稅人員。但由稅務(wù)稽查，扣繳義務(wù)人補(bǔ)扣的個(gè)人所得稅稅款，不向扣繳義務(wù)人支付手續(xù)費(fèi)。財(cái)行[2005]365號(hào)第五條第（六）款：“三代”單位所取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)該單獨(dú)核算，計(jì)入本單位收入，用于“三代”管理支出，也可以適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)相關(guān)工作人員109五、個(gè)人所得稅常見涉稅問題2、獎(jiǎng)勵(lì)個(gè)人涉及個(gè)人所得稅國(guó)稅發(fā)[2001]第031號(hào)第二條：儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)內(nèi)從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的扣繳利息稅（國(guó)稅函〔2008〕826號(hào)暫免）手續(xù)費(fèi)所得免征個(gè)人所得稅。財(cái)稅字[1994]第020號(hào)第二條：個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，取得的扣繳手續(xù)費(fèi)暫免征收個(gè)人所得稅。110五、個(gè)人所得稅常見涉稅問題《重慶市地方稅務(wù)局關(guān)于明確個(gè)人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（渝地稅發(fā)〔2007〕263號(hào)）第三條：個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)暫免征收個(gè)人所得稅。其免稅范圍界定為：發(fā)放給具體辦稅人員的手續(xù)費(fèi)獎(jiǎng)勵(lì)暫免征收個(gè)人所得稅，對(duì)擴(kuò)大范圍發(fā)放的手續(xù)費(fèi)獎(jiǎng)勵(lì)，仍按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。111五、個(gè)人所得稅常見涉稅問題3、手續(xù)費(fèi)涉及企業(yè)所得稅國(guó)稅發(fā)[2001]第031號(hào)第一條規(guī)定：對(duì)儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)取得的手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)分別按照《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅其他單位是否繳納企業(yè)所得稅？112五、個(gè)人所得稅常見涉稅問題《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十五條：企業(yè)所得稅法第六條第（二）項(xiàng)所稱提供勞務(wù)收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入113五、個(gè)人所得稅常見涉稅問題4、手續(xù)費(fèi)涉及增值稅財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1第一條：在境內(nèi)（有償）銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅行為）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人114五、個(gè)人所得稅常見涉稅問題《深圳市全面推開“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作指引（之一）》第四條規(guī)定：根據(jù)現(xiàn)行稅收法規(guī)，代扣代繳個(gè)人所得稅的手續(xù)費(fèi)返還應(yīng)按照“商務(wù)輔助服務(wù)——代理經(jīng)紀(jì)服務(wù)”繳納增值稅?！秲?nèi)蒙古自治區(qū)國(guó)家稅務(wù)局全面推開營(yíng)改增政策問題解答三（生活服務(wù)業(yè)部分）》第一條規(guī)定：根據(jù)現(xiàn)行稅收法規(guī)，代扣代繳個(gè)人所得稅的手續(xù)費(fèi)返還應(yīng)按照“商務(wù)輔助服務(wù)——經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”繳納增值稅。115五、個(gè)人所得稅常見涉稅問題（二）股息紅利個(gè)人所得稅1、個(gè)人從非上市（掛牌）公司取得分紅《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第三條第五款規(guī)定：特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十116五、個(gè)人所得稅常見涉稅問題2、從上市（掛牌）公司取得分紅財(cái)稅〔2015〕101號(hào)（2015.9.8實(shí)施）第一條：□持股期≤1個(gè)月，全額確認(rèn)股息紅利所得；□持股期限∈（1個(gè)月，1年】，減按50%計(jì)□持股期>1年，免稅117五、個(gè)人所得稅常見涉稅問題3、個(gè)人從證券投資基金取得股息、紅利財(cái)稅〔2012〕85號(hào)（2013.1.1實(shí)施）第五條：財(cái)稅〔2014〕48號(hào)（14.7.1-19.6.30）第四條：□持股期≤1個(gè)月，全額確認(rèn)股息紅利所得；□持股期限∈（1個(gè)月，1年】，減按50%計(jì)□持股期>1年，減按25%計(jì)118五、個(gè)人所得稅常見涉稅問題（三）資本公積轉(zhuǎn)增股本1、有限責(zé)任公司無優(yōu)惠，例外情況：（1）財(cái)稅【2015】116號(hào)：自2016年1月1日起，中小高新技術(shù)企業(yè)以未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積向個(gè)人股東轉(zhuǎn)增股本時(shí)，個(gè)人股東一次繳納個(gè)人所得稅確有困難的，可根據(jù)實(shí)際情況自行制定分期繳稅計(jì)劃，在不超過5個(gè)公歷年度內(nèi)（含）分期繳納119五、個(gè)人所得稅常見涉稅問題注：中小高新技術(shù)企業(yè)，是指注冊(cè)在中國(guó)境內(nèi)實(shí)行查賬征收的、經(jīng)認(rèn)定取得高新技術(shù)企業(yè)資格，且年銷售額和資產(chǎn)總額均不超過2億元、從業(yè)人數(shù)不超過500人的企業(yè)120五、個(gè)人所得稅常見涉稅問題（2）1名或多名個(gè)人投資者收購(gòu)被投資企業(yè)100%股權(quán)，將資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)等轉(zhuǎn)增股本國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第23號(hào)第一條：□收購(gòu)價(jià)≥凈資產(chǎn)價(jià)格，無個(gè)稅□收購(gòu)價(jià)<凈資產(chǎn)價(jià)格，（收購(gòu)價(jià)-原股本）的差額，無個(gè)稅；超出差額的部分，納個(gè)稅121五、個(gè)人所得稅常見涉稅問題2、非上市（掛牌）股份公司國(guó)稅發(fā)〔1997〕198號(hào)第一條：股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征個(gè)稅國(guó)稅函〔1998〕289號(hào)第二條：國(guó)稅發(fā)〔1997〕198號(hào)中所表述的“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個(gè)人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人所得稅。而與此不符的其他資本公積金分配個(gè)人所得部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個(gè)人所得稅122五、個(gè)人所得稅常見涉稅問題國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第80號(hào)第二條第（一）款：非上市及未在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的中小高新技術(shù)企業(yè)以未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積向個(gè)人股東轉(zhuǎn)增股本，并符合財(cái)稅〔2015〕116號(hào)文件有關(guān)規(guī)定的，納稅人可分期繳納個(gè)人所得稅；非上市及未在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的其他企業(yè)轉(zhuǎn)增股本，應(yīng)及時(shí)代扣代繳個(gè)人所得稅。123五、個(gè)人所得稅常見涉稅問題問題：（1）股份制企業(yè)是否指上市企業(yè)？（2）中小高新技術(shù)企業(yè)轉(zhuǎn)增納稅的優(yōu)惠，同前（3）個(gè)人投資者100%收購(gòu)后再增資，同前（4）2016.1.1后股份企業(yè)用溢價(jià)出資轉(zhuǎn)增股本，個(gè)人股東是否納稅？124五、個(gè)人所得稅常見涉稅問題3、上市（掛牌）股份公司國(guó)家稅務(wù)總局2015年80號(hào)公告第二條第（二）款：上市公司或在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的企業(yè)轉(zhuǎn)增股本（不含以股票發(fā)行溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本），按現(xiàn)行有關(guān)股息紅利差別化政策執(zhí)行（財(cái)稅【2015】101號(hào)）注：溢價(jià)形成資本公積轉(zhuǎn)