財務(wù)會計報表狀況分析

?中外管理?經(jīng)理人理財特訓(xùn)班培訓(xùn)內(nèi)容第一專題掌握公司財務(wù)狀況應(yīng)閱讀的資料應(yīng)閱讀的資料包括：財資產(chǎn)負(fù)債表務(wù)主表利潤表會現(xiàn)金流量表計會計報表附注報文字告財務(wù)狀況說明注冊會計師的審計報告閱讀三張會計主表的重點資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表是用來說明企業(yè)的財務(wù)狀況，包括以下三個局部：1、資產(chǎn)狀況需要弄清資產(chǎn)形成的資金來源。作為企業(yè)經(jīng)營管理者首先應(yīng)該清楚自己的家底，也許很多人會說，“我對自己的企業(yè)資產(chǎn)數(shù)額很清楚，資產(chǎn)負(fù)債表上不是一五一十都擺著嗎？！〞誠然，這些數(shù)據(jù)是很“精確〞，但能說明到底有多少有效資產(chǎn)呢？這恐怕不是財務(wù)人員和經(jīng)理人員所能說得清的！需要對資產(chǎn)狀況進(jìn)一步進(jìn)行分析，資產(chǎn)應(yīng)該細(xì)分為以下三局部：不良資產(chǎn)：是指已經(jīng)無效的、但仍然作為正常資產(chǎn)列示的那局部資產(chǎn)，不能盈利，其影響是造成資產(chǎn)不實。沉淀資產(chǎn)：指雖然有效，但不能參與正常生產(chǎn)經(jīng)營的循環(huán)和周轉(zhuǎn)的那局部資產(chǎn)，不能帶來當(dāng)期利益。效果是不盈利。良性資產(chǎn)：是指有效的，能參與正常生產(chǎn)經(jīng)營循環(huán)和周轉(zhuǎn)的那局部資產(chǎn)，能帶來當(dāng)期利益。效果是可以盈利。作為經(jīng)營管理者應(yīng)該了解資產(chǎn)的真實構(gòu)成，要求財務(wù)人員年底前將上述三局部資產(chǎn)的比例分別列示出來。2、負(fù)債狀況負(fù)債包括流動負(fù)債和長期負(fù)債。流動負(fù)債是指歸還期在12個月之內(nèi)的負(fù)債。長期負(fù)債是指歸還期在12個月以上的負(fù)債。這兩類負(fù)債在特定條件下是可以互相轉(zhuǎn)化的。3、資本狀況通常涉及到股權(quán)投資人的投入。股權(quán)投資人對其投資關(guān)心的是：一、資金的平安性，也就是資產(chǎn)的保值；二、資金的盈利性，也就是資產(chǎn)的增值。所有者權(quán)益一般不與資產(chǎn)比照閱讀，只有破產(chǎn)、清算、購并時有效。常見的資產(chǎn)負(fù)債表形式：資產(chǎn)年初數(shù)期末數(shù)負(fù)債和所有者權(quán)益年初數(shù)期末數(shù)流動資產(chǎn)……流動負(fù)債……長期資產(chǎn)……長期負(fù)債……所有者權(quán)益……資產(chǎn)總計負(fù)債和所有者權(quán)益總計這是美國模式的資產(chǎn)負(fù)債表，資是按流動性強弱排列〔由強至弱〕，而負(fù)債是按歸還順序〔時間上由短至長〕排列的。英國模式那么相反。我國采用美國模式。利潤表利潤表是用來說明企業(yè)經(jīng)營成果的。利潤表是按權(quán)責(zé)發(fā)生制編制的。企業(yè)的利潤形成渠道有四個，即主營業(yè)務(wù)、其他業(yè)務(wù)、對外投資收益、營業(yè)外收入。不同的企業(yè)，利潤主要來源渠道可能會不同。利潤構(gòu)成不同，往往也能說明公司特點。例一：某公司利潤全部來源于主營業(yè)務(wù)，無其他業(yè)務(wù)利潤和對外投資收益。這說明該公司主營比擬強，但收入單一，抗風(fēng)險能力不強。如果該公司在行業(yè)上具有壟斷性，或者是處于成長－擴(kuò)張期的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，那么利潤構(gòu)成比擬理想。例二：某公司主要利潤來源于其他業(yè)務(wù)和對外投資，而主營業(yè)務(wù)利潤很少，說明該公司可能是多元化經(jīng)營類型，或處于產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型的企業(yè)。從2024年1月1日起，全國各類企業(yè)都將統(tǒng)一執(zhí)行2001年版?企業(yè)會計制度?，利潤表也將統(tǒng)一格式，主要工程包括：工程期初數(shù)〔？本期數(shù)〕期末數(shù)〔本年累計數(shù)〕主營業(yè)務(wù)收入減：主營業(yè)務(wù)本錢主營業(yè)務(wù)稅金及附加加：其他業(yè)務(wù)利潤減：管理費用財務(wù)費用營業(yè)費用加：投資收益加：營業(yè)外收支凈額減：所得稅凈利潤現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表是用來說明企業(yè)的現(xiàn)金流狀況的，用來說明企業(yè)是否有錢花，幫助分析研究利潤流與現(xiàn)金流的關(guān)系?，F(xiàn)金流狀況與企業(yè)決策密切相關(guān)。短期決策主要根據(jù)現(xiàn)金流來決策；長期決策需要兼顧利潤流和現(xiàn)金流。例：某公司1月份發(fā)生的業(yè)務(wù)是：主營業(yè)務(wù)收入90萬元，但未收到款；主營業(yè)務(wù)本錢60萬元，其中本月銀行存款支付21萬元，其余屬以前支付；預(yù)付全年房租12萬元。根據(jù)以上資料分別編制利潤流和現(xiàn)金流。權(quán)責(zé)發(fā)生制〔利潤流〕收付實現(xiàn)制〔現(xiàn)金流〕收入：＋90萬元－支出：－60萬元－21萬元－1萬元－12萬元合計＋29萬元－33萬元上表說明，企業(yè)盈利不一定有錢花〔也即不一定是現(xiàn)金凈流入〕，企業(yè)沒錢花不一定是虧損；虧損企業(yè)不一定沒有錢花〔資金可以來源于經(jīng)營活動以外〕?，F(xiàn)金流量表的形式如下：工程金額經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量流入……流出……現(xiàn)金流量凈額投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量……三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量……四、……五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額正常企業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額要為正；投資活動現(xiàn)金流量凈額正負(fù)都可，即便是正，也要看是投資回報所致還是投資損失－收回投資所致；籌資活動現(xiàn)金流量凈額正負(fù)都可。假設(shè)為正，增額不外乎來源于1、銀行貸款；這將影響歸還能力；2、股票〔資本金增加〕：股東是需要回報的，當(dāng)利潤分配后，現(xiàn)金將減少；3、公司債券：類似于銀行貸款。二、怎樣閱讀文字局部的文件會計報表附注1、重要會計政策說明從2024年1月1日起，規(guī)定了兩類會計政策：樂觀性的會計政策：采用這種會計政策，會計處置上一般本錢費用低，利潤高，資產(chǎn)額大；謹(jǐn)慎性的會計政策：采用這種會計政策，會計處置上本錢費用高，利潤低，資產(chǎn)額小。企業(yè)可以自由選擇采用其中一種會計政策，但一經(jīng)采用，不得隨意變更，需要保持一致性和連貫性。采用不同的會計政策，在資產(chǎn)負(fù)債和利潤上，會有明顯差異：例：某公司2024年12月新增主營業(yè)務(wù)用房一幢，原值1200萬元，該房屋預(yù)計使用年限20年。2024年1月起計提折舊。固定資產(chǎn)折舊可以采取平均折舊法〔樂觀性的會計政策〕－使用年限法，也可以采取加速折舊法〔謹(jǐn)慎性的會計政策〕－雙倍余額遞減法，現(xiàn)在看看它的折舊情況〔不考慮殘值問題，平均月折舊率4‰〕：兩種折舊方法折舊額比擬折舊方法月份使用年限法雙倍余額遞減法1月1200萬×4‰＝4.8萬1200萬×〔4‰×2〕＝9.6萬2月4.8萬〔1200－9.6〕萬×8％＝9.52萬3月4.8萬〔1190.40－9.52〕萬×8‰＝9.45萬元……4.8萬折舊額第6年第9月年限大約在經(jīng)過6年9個月，兩種方法的折舊額一度相等，這時按平均年限法，累計折舊額約占原值的32％；而按雙倍余額遞減法累計折舊額約占原值的50％。上述前3個月不同折舊方法對資產(chǎn)的影響：〔固定資產(chǎn)按凈值計入總資產(chǎn)〕：使用年限法雙倍余額遞減法1200－14.4＝1185.6萬元1200－28.57＝1171.43萬元回流企業(yè)的資金為：補償本錢、費用＋凈利潤2、或有負(fù)債：要關(guān)注的內(nèi)容包括以下三個局部：用于擔(dān)保的財產(chǎn)訴訟中的財產(chǎn)已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票商業(yè)匯票是付款方簽發(fā)并用于支付款項〔通常是貨款〕的一種信用票據(jù)。雙方約定在商業(yè)匯票簽發(fā)之后一定期限內(nèi)〔通常不超過6個月〕兌現(xiàn)。供貨方能不能收到貨款取決于付款方的信用。根據(jù)我國?票據(jù)法?規(guī)定，商業(yè)匯票簽發(fā)后，必須承兌。按承兌方的不同，商業(yè)匯票可以分為由銀行承兌的銀行承兌匯票和由付款方承兌的商業(yè)承兌匯票。由于種種原因，收款方可能需要將商業(yè)匯票提前兌現(xiàn)。在這種情況下，銀行要根據(jù)該期的利率、匯票到期時間的長短等因素，收取一定的費用，也就是貼息。例：商業(yè)承兌匯票兌現(xiàn)操作流程付款方開具100萬元的商業(yè)匯票①98萬元現(xiàn)金⑤收款方②100萬元匯票貼現(xiàn)④⑨③⑥追索權(quán)⑧銀行⑦收款權(quán)銀行收到商業(yè)承兌匯票并辦理貼現(xiàn)后，獲得1、收款權(quán)，即付款方到期應(yīng)將款項支付給銀行；2、追償權(quán)，當(dāng)付款方到期未能支付款項，銀行收不到款，那么銀行支付給收款方的現(xiàn)金就成為債權(quán)，即收款方對銀行的短期負(fù)債。所以講，商業(yè)承兌匯票也是一種或有負(fù)債。3、會計報表中重要工程的明細(xì)資料如：應(yīng)收帳款的帳齡分析，財政部規(guī)定，3年以上的應(yīng)收帳款應(yīng)歸為壞帳；應(yīng)收帳款前5為客戶等資料分析，可以分析應(yīng)收帳款集中度，對該等企業(yè)的進(jìn)一步了解，有助于說明應(yīng)收帳款的風(fēng)險狀況。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和投資事項〔二〕財務(wù)狀況說明書這是通常財務(wù)報告書中常常欠缺的局部。應(yīng)要求財務(wù)部門補充、完善這局部資料，以加強對企業(yè)財務(wù)狀況的分析、了解，并對未來決策提供參考依據(jù)。對過去一年的說明主要進(jìn)行財務(wù)分析：包括指標(biāo)計算、與前期比擬、說明差異產(chǎn)生的原因及存在問題、提出建議。對未來一年的說明一般包括以下內(nèi)容：財務(wù)預(yù)測、市場環(huán)境預(yù)測、相關(guān)政策變化、環(huán)境狀況影響等。怎樣閱讀注冊會計師的審計報告無保存意見1、背景〔1〕會計報表符合企業(yè)會計準(zhǔn)那么和相關(guān)會計制度的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；〔2〕注冊會計師在審計過程中未受到限制；〔3〕不存在未調(diào)整或未披露的重要事項。2、意見段用語通常無保存意見的審計報告的意見段表述為：“我們認(rèn)為，上述會計報表符合企業(yè)會計準(zhǔn)那么和相關(guān)會計制度的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。〞需要說明的是：審計報告無保存意見，不等于企業(yè)經(jīng)營和財務(wù)方面無問題。該類審計報告只涉及所有重大方面，而不是所有方面。〔二〕保存意見背景會計報表就整體而言是公允的，但有問題；會計政策的選用、會計估計或會計報表的披露有不符合會計準(zhǔn)那么和會計制度規(guī)定的情況；審計范圍受到一度限制。意見段用語通常保存意見的審計報告的意見段表述為：“我們認(rèn)為，除……影響外，上述會計報表符合企業(yè)會計準(zhǔn)那么和相關(guān)會計制度的規(guī)定，在整體方面公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。〞需要說明的是：在審計之前，應(yīng)在會計基準(zhǔn)日進(jìn)行全面的財產(chǎn)清查。如未進(jìn)行全面的財產(chǎn)清查，在審計報告意見的起點就是保存意見?！踩撤裾J(rèn)意見背景會計報表不符合企業(yè)會計準(zhǔn)那么和相關(guān)會計制度的規(guī)定；未能從整體上公允地反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；2、意見段用語通常否認(rèn)意見的審計報告的意見段表述為：“我們認(rèn)為，受到前段所述事項的重大影響，上述會計報表不符合企業(yè)會計準(zhǔn)那么和相關(guān)會計制度的規(guī)定，未能在整體方面公允地反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。〞〔四〕無法表示意見背景審計范圍受到限制，無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，無法對會計報表發(fā)表意見。意見段用語通常無法表示意見的審計報告的意見段表述為：“由于上述審計范圍受到限制，可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，無法對上述會計報表發(fā)表意見。〞〔說明：新規(guī)定，將無法表示意見也合并到否認(rèn)意見的審計報告?！车诙ｎ}會計報表分析與風(fēng)險防范公司財務(wù)戰(zhàn)略的選擇公司財務(wù)戰(zhàn)略取決于公司的開展戰(zhàn)略；在不同的企業(yè)開展戰(zhàn)略下，產(chǎn)生不同的財務(wù)戰(zhàn)略決策和財務(wù)管理理念。公司的開展戰(zhàn)略通常分為做大和做強兩類，同時有相應(yīng)不同的財務(wù)戰(zhàn)略。做強主要是強化企業(yè)的內(nèi)在質(zhì)量，財務(wù)戰(zhàn)略的重點是煉企業(yè)的內(nèi)功。1、企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量高，盈利能力強。不良資產(chǎn)＋沉淀資產(chǎn)≤總資產(chǎn)的20％，良性資產(chǎn)≥總資產(chǎn)的75％；2、負(fù)債結(jié)構(gòu)合理〔包括短期借款/長期借款的比例合理〕，償債能力強；3、所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)合理，資本結(jié)構(gòu)穩(wěn)定。在所有者權(quán)益中，包含有償使用的局部〔注冊資本〕和無償使用的局部〔資本公積、盈余公積、公益金等〕，要合理提高無償使用的局部。4、具有核心的競爭力，開展能力強，具有有效的無形資產(chǎn)；5、企業(yè)預(yù)警系統(tǒng)健全，風(fēng)險控制能力強。要建立預(yù)警的財務(wù)指標(biāo)體系，有專門的分析、預(yù)警人員?！捕匙龃笾饕菙U(kuò)張外在規(guī)模，財務(wù)戰(zhàn)略決策的重點是向企業(yè)外部擴(kuò)張。會計報表分析的重點是；規(guī)模做大：借款、上市/并購重組；經(jīng)營多元化：橫向擴(kuò)張〔向新產(chǎn)業(yè)擴(kuò)張〕/縱向擴(kuò)張〔產(chǎn)業(yè)鏈擴(kuò)張〕；市場做大：擴(kuò)大營銷網(wǎng)絡(luò)、開展品牌宣傳、進(jìn)行促銷活動。二、資產(chǎn)負(fù)債表分析與風(fēng)險防范〔一〕資產(chǎn)狀況分析首先應(yīng)抓住一些重點工程，即占用資金大的、會計核算和內(nèi)部管理容易發(fā)生問題的工程重點分析。貨幣資金包括現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金?，F(xiàn)金償債能力最強，但盈利能力最弱?！?〕特點會計屬性：現(xiàn)金屬于沉淀資產(chǎn)。通常企業(yè)應(yīng)有一定比例現(xiàn)金，一般5－10％。企業(yè)規(guī)模越大，現(xiàn)金比例越?。环粗?，那么越大。因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的狀況，保持適宜的現(xiàn)金比例。局部現(xiàn)金資產(chǎn)可能屬于不良資產(chǎn)，即①被挪用、無法收回的現(xiàn)金；②被凍結(jié)的銀行存款；③被封存的現(xiàn)金?！?〕審計風(fēng)險現(xiàn)金：現(xiàn)金容易出現(xiàn)違規(guī)操作，要嚴(yán)防小金庫；杜絕坐支〔即現(xiàn)金收入自存、自支〕；企業(yè)現(xiàn)金庫存不應(yīng)超過限額。〔庫存限額由銀行核定，通常可以應(yīng)付企業(yè)3－5天的管理開支〕；現(xiàn)金的支取要嚴(yán)防白條抵庫，即不能用自寫的借條來支取現(xiàn)金，而應(yīng)填寫統(tǒng)一印制格式的借款單。②銀行存款：要嚴(yán)禁出租、出借銀行帳號，嚴(yán)防利用賬戶進(jìn)行洗錢的行為?！?〕貨幣資金的內(nèi)部控制狀況要做到職責(zé)別離：即管錢的人不得管帳，管帳的人不得管錢；會計與出納應(yīng)進(jìn)行崗位輪換；建立授權(quán)管理制度；印章、票據(jù)分開保管。說明：現(xiàn)金的非違規(guī)操作：①結(jié)算對象無銀行結(jié)算賬戶的；②1000元以下的交易。2、應(yīng)收票據(jù)主要指商業(yè)匯票，要特別注意票據(jù)的有效性。票據(jù)是否有效，依據(jù)是：?合同法?：簽訂合同時必須指明以商業(yè)承兌匯票結(jié)算；?票據(jù)法?：商業(yè)匯票開出后，一定要辦理承兌，否那么無效?！踩缤惺眨惺芙Y(jié)算付款方式改為商業(yè)匯票的，必須補償更改合同，以防止出現(xiàn)惡意行為。〕3、應(yīng)收帳款是與主營業(yè)務(wù)有關(guān)的應(yīng)收款項?！?〕管理風(fēng)險應(yīng)收帳款的質(zhì)量應(yīng)收帳款也可以分為不良資產(chǎn)、沉淀資產(chǎn)和良性資產(chǎn)不良資產(chǎn)：指債務(wù)人破產(chǎn)，無剩余清償資產(chǎn)；債務(wù)人死亡，無法定財產(chǎn)繼承人的；掛帳3年以上的；沉淀資產(chǎn)：掛帳1～3年的；良性資產(chǎn)：1年以下的。對應(yīng)收帳款質(zhì)量進(jìn)行分析，讓財務(wù)人員填制下表，供參考：工程金額占本資產(chǎn)比例占總資產(chǎn)比例需要說明的事項不良資產(chǎn)沉淀資產(chǎn)良性資產(chǎn)合計平安性要注意有效訴訟時效〔2年〕；3年以上掛帳的列為壞帳，這是兩道警戒線。〔2〕審計風(fēng)險：可以說應(yīng)收帳款幾乎沒有完全真實，企業(yè)出于不同的目的，要么虛增，要么虛減應(yīng)收帳款：虛增應(yīng)收帳款：目的是為了虛增收入，進(jìn)而虛增利潤。其動機(jī)是企業(yè)經(jīng)營者為了完成考核指標(biāo)、兌現(xiàn)效益獎勵；或是主管部門為了政績；或是公司上市包裝需要；上市公司騙取再融資資格；上市公司配合二級市場走勢……收入包括實收局部〔相應(yīng)增加銀行存款〕和應(yīng)收局部〔增加應(yīng)收帳款〕。銀行存款難以作假，所以只有在應(yīng)收帳款上弄虛作假。虛增應(yīng)收帳款的危害也是顯著的：會發(fā)生墊款納稅損失，這是永久性損失；由于虛增了收入和利潤，導(dǎo)致多交了流轉(zhuǎn)稅〔增值稅、營業(yè)稅等〕和所得稅；對虛假的利潤進(jìn)行分配的損失；直接后果是：虛盈實虧，藍(lán)字破產(chǎn)。主表〔負(fù)債表和損益表〕虛假。因此通常要進(jìn)行離任審計，主要是給繼任者一個明白的家底，分清責(zé)任。虛減應(yīng)收帳款：主要目的是隱瞞收入，進(jìn)而到達(dá)偷稅的目的。其手段是：增加其他應(yīng)收款：即很有可能將應(yīng)收帳款歸于其他應(yīng)收款。這種會計處理管理風(fēng)險小，審計風(fēng)險大。審計者發(fā)現(xiàn)其他應(yīng)收款大，都會審視的。增加存貨：主要是指貨已發(fā)出，但未掛應(yīng)收帳款，仍保存為存貨。這種會計處理，管理風(fēng)險大，審計風(fēng)險小，較易造成資產(chǎn)損失?！?〕應(yīng)收帳款內(nèi)部控制制度狀況：收集完善的客戶資料；制定合理的信用政策和授權(quán)批準(zhǔn)制度〔包括客戶信用額度、賒銷數(shù)量、金額、時間等〕；建立壞帳預(yù)警系統(tǒng)；建立與客戶定期進(jìn)行對帳的制度；制定合理的銷售管理方法〔例如：銷售員提成按銷售額/回款比例〕。〔4〕2001年?企業(yè)會計制度?相關(guān)的規(guī)定：必須用備抵法計提壞帳準(zhǔn)備?，F(xiàn)行的方法：直接轉(zhuǎn)銷法〔樂觀性的〕例如：2000年1月入帳100萬元應(yīng)收帳款，2024年1月發(fā)現(xiàn)收不回來時才確認(rèn)為壞帳。備抵法〔謹(jǐn)慎性的〕承接上例，采用備抵法，從2000年末開始計提壞帳準(zhǔn)備。2024年確認(rèn)壞帳時，用其抵補壞帳損失。備抵法具體提取方法自定。應(yīng)收帳款余額百分比法：壞帳準(zhǔn)備金額＝年末應(yīng)收帳款余額×百分比上例可采用2000年末：100萬元×3‰＝0.3萬元，該法的缺陷是百分比是經(jīng)驗數(shù)據(jù)，通常是根據(jù)歷史上實際壞帳比例來確定。。帳齡分析法：較常用賒銷金額百分比法：也主要是回憶以往，采取經(jīng)驗值。其他應(yīng)收款是與主營業(yè)務(wù)無關(guān)的應(yīng)收款?！?〕管理風(fēng)險要關(guān)注其他應(yīng)收款的質(zhì)量：也可以劃分為不良資產(chǎn)、沉淀資產(chǎn)和良性資產(chǎn)。〔2〕審計風(fēng)險常常有一些不應(yīng)該列入其他應(yīng)收款的工程而列入該科目，加大了審計風(fēng)險：應(yīng)收帳款轉(zhuǎn)移：主要是為偷稅；私自拆借資金列入：收取違法利息。企業(yè)間借貸應(yīng)委托金融機(jī)構(gòu)貸款。備用金超定額：可能產(chǎn)生內(nèi)部結(jié)算問題；長期投資轉(zhuǎn)移：也有偷稅的目的。將長期投資列入本科目，可以提高流動比率，改善財務(wù)狀況。掛帳：主要指亂收費、亂攤派等。這些實際已發(fā)生的費用，不便于核銷，只好長期掛帳。這樣也會虛增資產(chǎn)?！?〕計提壞帳準(zhǔn)備：比照應(yīng)收帳款處置。5、存貨包括在途物資；庫存原材料、燃料、油料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、自制半成品、產(chǎn)成品、外購配套品；分期收款發(fā)出商品；委托代銷商品和委托加工物資等?！?〕存貨結(jié)構(gòu)形態(tài)結(jié)構(gòu)為生產(chǎn)準(zhǔn)備的：在途物資；庫存原材料、燃料、油料、包裝物、低值易耗品形態(tài)結(jié)構(gòu)生產(chǎn)過程中的：在產(chǎn)品、自制半成品、產(chǎn)成品、外購配套品為銷售準(zhǔn)備的：產(chǎn)成品、分期收款發(fā)出商品；委托代銷商品質(zhì)量結(jié)構(gòu)不良資產(chǎn)：包括超過有效期的；失去市場的；毀損未單獨列帳的質(zhì)量結(jié)構(gòu)沉淀資產(chǎn)：儲存一年以上的，扣除不良局部的余額良性資產(chǎn)：儲存一年以下的，扣除不良局部的余額應(yīng)對存貨結(jié)構(gòu)進(jìn)行風(fēng)險：工程生產(chǎn)儲藏的生產(chǎn)過程中的銷售儲藏的合計需要說明的事項不良資產(chǎn)金額占本資產(chǎn)比例占總資產(chǎn)比例沉淀資產(chǎn)金額占本資產(chǎn)比例占總資產(chǎn)比例良性資產(chǎn)金額占本資產(chǎn)比例占總資產(chǎn)比例合計〔2〕管理觀念對存貨本錢的認(rèn)識：需要加強對追加本錢的認(rèn)識。存貨有入帳本錢和追加本錢兩個概念。追加本錢包括：占用資金：需要利息支出→增加財務(wù)費用占用庫房：需要折舊費、修理費保管人員：需要工資、福利費投保：需要保險費增加管理費用保管不善：盤虧、毀損管理觀念要處理好物流與資金流的關(guān)系。通常在總資產(chǎn)中：貨幣資金：占15％±存貨：占25％±固定資產(chǎn)：40～60％±〔3〕存貨內(nèi)部控制制度狀況物資的采購、入庫、保管、發(fā)出、記賬等事項不得由一人完成全過程，必須分成幾個階段。各個階段有不同的人負(fù)責(zé)；每個階段不得由一人負(fù)責(zé)〔需2人以上〕；管物的人不得管帳〔指總帳，管物的可以建立明細(xì)帳〕，管帳的人不得管物。財務(wù)管理是全員管理，物流管理是資金流管理的根底，倉管人員必須熟悉全部工藝流程，需要懂一些高等數(shù)學(xué)〔概率論和數(shù)理統(tǒng)計等，以保證合理的庫存〕和經(jīng)濟(jì)管理。〔4〕會計政策計提存貨跌價準(zhǔn)備。6、長期投資長期投資是指期限在1年以上〔不含1年〕的對外投資。〔1〕對外進(jìn)行投資應(yīng)具備的前提條件是：企業(yè)本身在主業(yè)方面的市場占有率、技術(shù)水平、管理水平都到達(dá)了相當(dāng)高的程度；在自身的強項上站穩(wěn)了陣腳，有余力拓展新領(lǐng)域；擬投資的產(chǎn)業(yè)在一個較長的時期內(nèi)符合國家的產(chǎn)業(yè)政策?！?〕長期投資的風(fēng)險對外投資是有風(fēng)險的，風(fēng)險主要來源于：資金風(fēng)險：對外投資勢必要分散原有產(chǎn)業(yè)的經(jīng)營資金，并引發(fā)后續(xù)資金的不斷注入，導(dǎo)致出現(xiàn)資金短缺的風(fēng)險；被投資方虛假財務(wù)會計報告的陷阱：被投資方常常會通過虛增收入、虛增利潤、虛增業(yè)績等方式來吸引外來投資者。區(qū)分被投資方財務(wù)報告真假常常通過以下途徑：◎向?qū)Ψ剿饕^往三年的財務(wù)報表，同時要求對方提供同期的完稅憑證復(fù)印件。通常完稅憑證的可靠程度較高；對財務(wù)報表進(jìn)行認(rèn)真分析，找出矛盾或有疑問的地方，進(jìn)行質(zhì)詢。同時，要加強現(xiàn)金流量分析，通?，F(xiàn)金流量表的真實性較好。通過現(xiàn)金流量分析，印證銷售收入、利潤的可靠性或其質(zhì)量；◎從對方的開戶行來了解企業(yè)的資信狀況、資金往來情況，判別企業(yè)的經(jīng)營收入－支出情況；◎找到為對方進(jìn)行審計的會計師事務(wù)所了解情況，并認(rèn)真閱讀審計報告。通常審計師對企業(yè)比擬熟悉，能從專業(yè)的角度提供意見；◎通過工商管理部門進(jìn)行了解。③投資方向的風(fēng)險：企業(yè)對外投資應(yīng)考慮如下根底條件：◎擬進(jìn)入的行業(yè)已有競爭對手的情況，是寡頭壟斷、壟斷競爭、局部壟斷還是完全競爭？◎進(jìn)入該行業(yè)需要多長的時間才能與對手抗衡？◎在該時期內(nèi)，現(xiàn)有產(chǎn)業(yè)政策是否能夠延續(xù)？◎政策如發(fā)生變化，經(jīng)營是否受到致命影響？◎如果經(jīng)營受到致命影響，是否會使主業(yè)產(chǎn)生危機(jī)？◎如主業(yè)發(fā)生危機(jī)，企業(yè)是否能夠東山再起？④投資管理風(fēng)險：主要表達(dá)在如下三個方面：◎管理難度加大：由于投資了新領(lǐng)域，導(dǎo)致管理范圍擴(kuò)大，致使管理層注意力分散；同時，由于要管理新的領(lǐng)域，而原有管理人員有可能存在能力缺陷，以致管理不到位；◎產(chǎn)權(quán)管理風(fēng)險加大：目前產(chǎn)權(quán)的界定是看原始貨幣出資，而當(dāng)前對外投資合作常常涉及非貨幣形式出資，對于非貨幣形式出資政策限制較嚴(yán)格，因此有可能產(chǎn)生產(chǎn)權(quán)方面法律糾紛?！蚪?jīng)營整合風(fēng)險加大：對外投資不是一投了之，不僅僅是資金的投入，而涉及到?jīng)Q策流、財務(wù)流、物流、人事流等等方面的整合。〔3〕投資質(zhì)量分析不良資產(chǎn)：接收投資方破產(chǎn)、正在清算、停業(yè)整頓、被兼并接收投資方連續(xù)三年資不抵債沉淀資產(chǎn)：無效益〔無回報〕良性資產(chǎn)：扣除以上局部〔4〕會計政策：提取長期投資減值準(zhǔn)備7、固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中將由現(xiàn)行的三行改為按新會計制度的五行?！?〕三個價值的含義原價：指現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始投資額〔歷史本錢〕。累計折舊：指現(xiàn)有固定資產(chǎn)的磨損價值〔指貨幣形態(tài)〕。凈值：指現(xiàn)有固定資產(chǎn)的剩余價值〔實物形態(tài)〕?！?〕管理風(fēng)險固定資產(chǎn)成新率固定資產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)成新率＝―――――――×100％固定資產(chǎn)原值該指標(biāo)用于：了解〔固定資產(chǎn)〕更新改造程度；預(yù)測更新改造規(guī)模；估計最大資金投入。一般一個企業(yè)的固定資產(chǎn)成新率不能低于50％，低于該比例的需要預(yù)警。企業(yè)正常的固定資產(chǎn)成新率一般為60％，也是財務(wù)管理的平均值；該指標(biāo)低于50％的企業(yè)，更新改造迫在眉睫；該指標(biāo)在50～60％區(qū)間，應(yīng)列入企業(yè)的議事日程。假定某企業(yè)固定資產(chǎn)已較陳舊，需要更新改造，預(yù)算需要投入資金：假定固定資產(chǎn)原值為a，凈值為b，預(yù)計更新改造后的固定資產(chǎn)成新率為i，那么需要投入的資金xx＝〔a·i＋b〕/〔1－i〕[假設(shè)i＝60％，那么x＝〔0.6a＋b〕/0.4]固定資產(chǎn)質(zhì)量優(yōu)劣的國家考核標(biāo)準(zhǔn)為：固定資產(chǎn)成新率≥80％，優(yōu)；良平均為70％；全國平均水平60％；較低水平的55％；較差的≤50％。固定資產(chǎn)更新改造決策中應(yīng)注意的問題是：合理確定固定資產(chǎn)比例。如果固定資產(chǎn)規(guī)模過大，那么稅負(fù)重〔主要是指增值稅〕。增值稅分生產(chǎn)型〔不能抵扣〕和消費型〔能抵扣〕兩種類型，其根本區(qū)別在于：購入固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅是否能從銷項稅中抵扣。生產(chǎn)型的增值稅由最終消費者承當(dāng)。我國現(xiàn)行的執(zhí)行生產(chǎn)型增值稅。但目前在東北正常進(jìn)行增值稅試點改革，擬改為消費型的增值稅。固定資產(chǎn)結(jié)構(gòu)生產(chǎn)經(jīng)營用的良性資產(chǎn)沉淀資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營用沉淀資產(chǎn)未使用的閑置的不能繼續(xù)使用的不良資產(chǎn)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度狀況固定資產(chǎn)投資方案的編制人員與審批人員相別離〔即可行性研究要慎重〕；購入、驗收、調(diào)出、出租、修理、報廢等固定資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)的操作人員與會計記賬人員相別離；建立定期清查制度。會計政策提取固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，根據(jù)實際情況，可按差額或全額提取。固定資產(chǎn)：有形損耗――提取折舊；無形損耗――允許提取減值準(zhǔn)備。8、在建工程指正在建設(shè)中的工程本錢?！?〕管理風(fēng)險資金的性質(zhì)：即將流動資金轉(zhuǎn)為長期資金〔資產(chǎn)〕；資金管理的黑洞本錢大于預(yù)算：預(yù)算失控；本錢小于預(yù)算：預(yù)算不確。質(zhì)量在建工程只分為不良資產(chǎn)和沉淀資產(chǎn)兩局部：不良資產(chǎn)：指因某種原因，不能形成固定資產(chǎn)的“半截子工程〞〔也稱“爛尾工程〞。沉淀資產(chǎn)：扣除不良資產(chǎn)的局部。〔2〕審計風(fēng)險在建工程提前結(jié)轉(zhuǎn)――提前提折舊――目的：偷稅；完工不結(jié)轉(zhuǎn)――拖延提折舊――目的；虛增利潤。上述兩種操作，都是通過對折舊的不同處置，來到達(dá)不同的目的。都會導(dǎo)致會計資料不真實；〔3〕在建工程內(nèi)部控制制度情況工程投資方案編制人員與審批人員相別離；工程物資的購入、驗收、保管、發(fā)出等業(yè)務(wù)的操作人員與會計人員相別離；建立在建工程物資清查制度、工程跟蹤管理制度?！?〕會計政策提取在建工程減值準(zhǔn)備。9、待攤費用和長期待攤費用指已經(jīng)支出，數(shù)額較大，受益期較長，需要分期推銷的各項費用。待攤費用：攤銷期在12個月內(nèi)的費用。長期待攤費用：攤銷期在12個月以上的費用?！?〕管理風(fēng)險待攤費用和長期待攤費用的性質(zhì)：全額屬于不良資產(chǎn)；〔2〕審計風(fēng)險：主要用于調(diào)節(jié)本錢費用，到達(dá)控制利潤的目的。10、無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)和商譽等?！?〕管理風(fēng)險隨意入帳無形資產(chǎn)的入帳內(nèi)容和比例都有專門的規(guī)定：a、可以入帳的內(nèi)容，包括：外購的：按發(fā)票、憑證等入帳；投資人投入的：按章程、合同的規(guī)定入帳；接受捐贈的：按協(xié)議的約定入帳；商譽：根據(jù)評估所評估或雙方協(xié)商，主要是在合資、聯(lián)營、兼并和股份制改造時才表達(dá)；自行開發(fā)的：確認(rèn)無形資產(chǎn)的條件：一是具有所有權(quán)；二是能帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益；可以確認(rèn)無形資產(chǎn)的，主要是指取得時的注冊費、聘請律師費等。b、可以入帳的比例：1999年，?公司法?規(guī)定：無形資產(chǎn)不得超過注冊資本的20％；特殊規(guī)定：中外合資企業(yè)無形資產(chǎn)不得超過注冊資本的30％；高新技術(shù)企業(yè)不超過35％；IT企業(yè)無規(guī)定。管理費用：研究開發(fā)過程中發(fā)生的材料費、直接參與人員的工資、福利費，開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費用，不得作為無形資產(chǎn)入帳。流失質(zhì)量不良資產(chǎn)：被其他新技術(shù)或?qū)＠〈?，已?jīng)喪失了盈利能力；由于市場變化，已經(jīng)喪失了盈利能力。沉淀資產(chǎn)；仍在法定保護(hù)期限或合同規(guī)定的受益期限內(nèi)，但盈利能力低下〔如冠生園品牌〕；良性資產(chǎn)：扣除以上兩局部的余額。〔2〕審計風(fēng)險：主要是利用攤銷期來調(diào)節(jié)攤銷額，進(jìn)而調(diào)節(jié)利潤的風(fēng)險。有關(guān)攤銷期限確實定如下：有法定保護(hù)期限，無合同受益年限的：?商標(biāo)法?規(guī)定，商標(biāo)權(quán)保護(hù)期限為10年；?專利法?規(guī)定，創(chuàng)造專利權(quán)保護(hù)期限為20年，新型、外觀設(shè)計專利保護(hù)期限為10年；有合同受益年限，無法定保護(hù)期限的，取合同受益年限；二者均有的，取兩者期限較短者；二者均無的，攤銷期限不超過10年。11、資產(chǎn)質(zhì)量分析指標(biāo)〔1〕不良資產(chǎn)比例不良資產(chǎn)不良資產(chǎn)比例＝――――×100％總資產(chǎn)不良資產(chǎn)比例一般不得超過10％〔2〕沉淀資產(chǎn)比例沉淀資產(chǎn)沉淀資產(chǎn)比例＝――――×100％總資產(chǎn)沉淀資產(chǎn)比例一般不得超過15％不良資產(chǎn)比例＋沉淀資產(chǎn)比例合計不宜超過20％?！捕硟攤芰Ψ治?、應(yīng)付賬款應(yīng)付供給單位的款項?！?〕規(guī)模：一般要≥應(yīng)收帳款為佳〔2〕信用：應(yīng)將應(yīng)付賬款作為籌資的主要渠道之一。企業(yè)財務(wù)人員與相關(guān)人員要形成一種觀念，即形成二個鏈條的概念：債權(quán)鏈和債務(wù)鏈。2、預(yù)收賬款向購貨單位預(yù)收的款項〔1〕管理應(yīng)注意的：“瓶頸〞現(xiàn)象：再生產(chǎn)過程不平衡?！?〕審計風(fēng)險：隱瞞收入，拖延納稅。注意：應(yīng)收帳款：是貨已發(fā)，款未到；預(yù)收賬款：貨未發(fā)，款已到。錢貨兩清的財務(wù)處理：正確的應(yīng)該是：＋銀行存款〔資產(chǎn)負(fù)債表〕，＋銷售收入〔損益表〕；但拖延納稅的處理是：＋銀行存款〔資產(chǎn)負(fù)債表〕，＋預(yù)收帳款〔資產(chǎn)負(fù)債表〕。3、預(yù)計負(fù)債這是按新的會計制度增加的工程。包括：對外提供的擔(dān)保；商業(yè)承兌票據(jù)貼現(xiàn)；未決訴訟；產(chǎn)品質(zhì)量保證。風(fēng)險：屬于企業(yè)的風(fēng)險資產(chǎn)，加大了未來經(jīng)營風(fēng)險。應(yīng)注意控制風(fēng)險資產(chǎn)的比例。4、償債能力分析方法〔1〕分析的主要指標(biāo)資產(chǎn)負(fù)債率負(fù)債總額資產(chǎn)負(fù)債率＝――――×100％資產(chǎn)總額參考指標(biāo)：理論上50％左右最好。優(yōu)45％良52％〔？〕我國實際平均70％必須預(yù)警≥85％流動比率流動資產(chǎn)流動比率＝―――――×100％流動負(fù)債參考指標(biāo)：理論上200％左右是理想狀態(tài)。優(yōu)≥193％我國實際良≥150％平均110％必須預(yù)警≤125％速動比率速動資產(chǎn)速動比率＝―――――×100％流動負(fù)債在我國：速動資產(chǎn)＝流動資產(chǎn)－存貨國際上：速動資產(chǎn)＝流動資產(chǎn)－存貨－預(yù)付賬款－預(yù)付費用〔待攤費用〕參考指標(biāo)：理論上：100％左右較理想。優(yōu)150％良116％我國實際平均75％必須預(yù)警≤50％〔2〕動態(tài)分析年內(nèi)必須歸還的債務(wù)〔資金〕，包括銀行借款本息〔到期的〕應(yīng)繳稅金＋其他應(yīng)交款應(yīng)付工資〔與工效掛鉤的超出實發(fā)工資的局部掛應(yīng)付工資〕應(yīng)付福利費應(yīng)付賬款年內(nèi)真正能夠償債的資產(chǎn)〔資金〕，包括：銀行存款〔日常生產(chǎn)經(jīng)營周轉(zhuǎn)所需資金〕年內(nèi)能夠收回的應(yīng)收款年內(nèi)新增折舊：更新改造任務(wù)程度年內(nèi)新增留存收益〔盈余公積＋未分配利潤〕年內(nèi)新增貸款〔3〕流動資金周轉(zhuǎn)速度分析存貨周轉(zhuǎn)率銷貨本錢銷貨本錢存貨周轉(zhuǎn)率＝―――――×100％＝―――――――――――――×100％平均存貨本錢〔期初存貨＋期末存貨〕÷21存貨平均余額存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)＝――――――×360〔天〕＝――――――×100％存貨周轉(zhuǎn)率銷貨本錢應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率銷售凈收入應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率＝―――――――×100％平均應(yīng)收帳款1應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)天數(shù)＝―――――――×360應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率銷售凈收入流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率＝―――――――×100％平均流動資產(chǎn)〔4〕怎樣看待負(fù)債經(jīng)營理論上：負(fù)債經(jīng)營本錢較低例：甲、乙兩個企業(yè)，假定甲借入資金100萬元，借款年利率為10％；乙從股本融入100萬元資本，股息率10％；兩企業(yè)毛收益均為50萬元。看看其區(qū)別，分析如下：甲乙借入100萬元股票利率10％股息率利息10萬元股利利潤總額50－10＝40〔萬元〕50萬元所得稅〔33％〕13.2萬元16.5萬元凈利潤26.8萬元33.5萬元〔分配〕－10萬元企業(yè)可用資金26.8萬元23.5萬元流出資金10＋13.2＝23.2〔萬元〕16.5＋10＝26.5〔萬元〕我國上市公司股利分配政策分析2024年我國上市公司實施分配的占56.23％股權(quán)融資本錢遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于銀行貸款、發(fā)行債券的融資本錢因此導(dǎo)致上市公司都有圈錢的欲望〔不需回報的資金，不用白不用――可悲！〕(三)資本狀況分析包括的工程有：1、實收資本是投資者實際投入企業(yè)的資本。要注意區(qū)分注冊資本和實收資本的區(qū)別〔通常兩者之間允許有20％的差額〕。實收資本與注冊資本之間差額超過20％的，應(yīng)變更注冊資本。資本公積是與資本有關(guān)而形成的公共積累?！?〕核算內(nèi)容股本溢價：溢價發(fā)行；增資等；接受捐贈；撥款轉(zhuǎn)入：如技改撥款、技術(shù)研究〔資助基金〕撥款；匯差：匯率變動形成；其他資本公積：如返稅，其他財政補貼等?！?〕用途：專門用于轉(zhuǎn)增資本金，而不得用于彌補虧損。盈余公積與利潤有關(guān)形成的積累。〔1〕核算內(nèi)容：法定盈余公積：按凈利潤的10％提取，到達(dá)注冊資本的50％，可以免提。法定公益金：按凈利潤的5～10％提取，可以永久提取。任意盈余公積：公司制企業(yè)可以提取?！?〕用途法定盈余公積和任意盈余公積可以用于彌補虧損，或者轉(zhuǎn)增資本。轉(zhuǎn)增資本時，留存局部不得低于注冊資本的25％。法定公益金主要用于集體福利設(shè)施。未分配利潤核算內(nèi)容：企業(yè)尚未分配的利潤；計算：凈利潤－盈余公積－分配的股利；性質(zhì)：涉及到歸誰所有，一般有限公司和股份公司異議不大，歸投資者所有。對國有獨資企業(yè)而言，國家既是投資者〔利潤回報〕，又是管理者〔收取管理費、所得稅〕。資本狀況分析方法實收資本――屬有償使用與利潤無關(guān)的資本公積盈余公積與利潤有關(guān)的屬無償使用未分配利潤〔2〕資本保值增值狀況分析期末所有者權(quán)益總額資本保值增值率＝――――――――――×100％期初所有者權(quán)益總額期末資產(chǎn)總額資產(chǎn)保值增值率＝―――――――×100％期初資產(chǎn)總額例：2024年初2024年末所有者權(quán)益1100萬元1200萬元1200萬元實收資本500萬元600萬元500萬元資本公積100萬元300萬元100萬元〔資本性合計〕600萬元900萬元600萬元盈余公積200萬元200萬元240萬元未分配利潤300萬元100萬元360萬元〔盈利性合計〕500萬元300萬元600萬元從上例可以發(fā)現(xiàn)，因?qū)嵤召Y本和資本公積的增加，導(dǎo)致資本增值，是名義增值。因盈余公積和未分配利潤的增加，導(dǎo)致資本增值，是實際增值。三、利潤表分析與風(fēng)險防范〔一〕注意的重點工程四個利潤主營業(yè)務(wù)利潤：反映主營業(yè)務(wù)盈利能力，未扣期間費用，也稱營業(yè)毛利。營業(yè)利潤：反映全部營業(yè)內(nèi)業(yè)務(wù)的盈利能力，也稱營業(yè)凈利，扣除了期間費用。不包括對外投資收益和營業(yè)外收入。利潤總額：反映綜合獲利能力，也稱稅前利潤〔應(yīng)納稅所得額〕。凈利潤：反映企業(yè)的最終獲利能力，也稱稅后利潤〔可供分配利潤〕。需要注意的是：稅法上的利潤總額不等于會計上〔報表上〕的利潤總額。稅法規(guī)定，某些費用或超過一定比例的費用，是不能在稅前列支的〔也就是說不能免稅的〕。例如：壞帳準(zhǔn)備，提取額在應(yīng)收帳款2‰以內(nèi)免稅；職工教育繳費在銷售收入的1.5％以內(nèi)免稅。2、主營業(yè)務(wù)收入按權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么核算。財務(wù)人員最好能將主營業(yè)務(wù)收入細(xì)分：主營業(yè)務(wù)收入細(xì)分金額比例說明實際收到的掛應(yīng)收帳款的3、主營業(yè)務(wù)本錢〔1〕自身積累的知識要了解所在行業(yè)的主營業(yè)務(wù)本錢的構(gòu)成，這樣進(jìn)行本錢管理時可以做到有的放矢：控制本錢控制什么？控制本錢從什么環(huán)節(jié)開始？不同時期，本錢有不同的內(nèi)涵，研究時應(yīng)注意。例如：制造業(yè)主營業(yè)務(wù)本錢也稱為產(chǎn)品銷售本錢。產(chǎn)品生產(chǎn)本錢＝產(chǎn)品制造本錢注意：產(chǎn)品生產(chǎn)本錢與產(chǎn)品銷售本錢的區(qū)別93年7月前：材料費車間工人工資、福利車間本錢車間經(jīng)費工廠本錢＋管理費完全費用＋銷售費用93年7月以后：產(chǎn)品生產(chǎn)本錢包括：生產(chǎn)產(chǎn)品的原材料費用、生產(chǎn)工人工資福利、制造費用。例：本期完工產(chǎn)品100件，每件80元倉庫本期銷售60件，每件80元總本錢8000元總本錢4800元產(chǎn)品生產(chǎn)本錢〔針對入庫完工產(chǎn)品〕產(chǎn)品銷售本錢〔針對出庫產(chǎn)品〕〔2〕會計人員應(yīng)提供的本錢分析資料本錢方案完成情況〔明細(xì)表〕工程方案實際差額說明直接材料120124＋4直接人工60…………制造費用50…………合計230…………影響本錢方案完成情況的因素分析循上例：定量消耗量量差直接材料超出4元實際消耗量方案價格價差實際價格量差：因質(zhì)量差導(dǎo)致加量供給部門的責(zé)任損失浪費生產(chǎn)車間的責(zé)任價差：供給部門的責(zé)任運用價值工程原理對本錢進(jìn)行的分析過剩本錢〔過剩功能導(dǎo)致的本錢增加〕：設(shè)備購置防止大而全、防止過度追求高精尖；人員、機(jī)構(gòu)設(shè)置防止閑置……本錢開展趨勢的分析研究收入增長率、本錢增長率，后者應(yīng)低于前者，這樣企業(yè)的毛利就會提高。研究各期本錢占收入的比重。4、營業(yè)費用〔1〕與業(yè)務(wù)量有直接關(guān)系的費用：包裝費、運雜費等；〔2〕與業(yè)務(wù)量無直接關(guān)系的費用：銷售機(jī)構(gòu)的辦公費、工資福利費用、固定資產(chǎn)折舊等；〔3〕支出在當(dāng)期、受益在未來的費用：宣傳費、廣告費、展銷會費等……對營業(yè)費用〔銷售費用〕應(yīng)合理控制。5、管理費用(1)開展性費用職工教育經(jīng)費A類――全員每年至少進(jìn)行一次技能培訓(xùn)；B類――70％的員工每年至少進(jìn)行一次技能培訓(xùn)；C類――50％的員工每年至少進(jìn)行一次技能培訓(xùn)。研究開發(fā)費A類――占主營業(yè)務(wù)收入的3％以上；B類――占主營業(yè)務(wù)收入的1％以上。環(huán)保支出A類――通過ISO14000認(rèn)證〔2〕防護(hù)性費用：各項保險費用：統(tǒng)籌基金……計提的壞帳準(zhǔn)備：存貨跌價準(zhǔn)備……〔3〕不良性費用存貨盤虧、毀損〔不包括在產(chǎn)品〕；產(chǎn)品質(zhì)量保證損失等〔4〕管理性費用對管理費用要做到合理控制，要求財務(wù)人員提供管理費用〔明細(xì)〕分析。財務(wù)費用〔1〕報表數(shù)字的含義：財務(wù)費用實際上是借、代的差額：借方貸方利息支出利息收入月末：〔財務(wù)費用＝〕利息支出－利息收入；如如為＋，說明支出大于收入，為凈支出；如為－，說明收入大于支出，為凈收入。〔2〕管理應(yīng)注意的問題：應(yīng)當(dāng)控制規(guī)模和結(jié)構(gòu)。短期借款――償債壓力大，利息負(fù)擔(dān)輕；長期借款――償債壓力小，利息負(fù)擔(dān)重?！?〕審計風(fēng)險短期借款產(chǎn)生的利息應(yīng)列于財務(wù)費用；長期借款如用于工程――到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)應(yīng)列于在建工程－這時長期借款利息資本化〔即利息也列入在建工程科目〕，在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)后，未歸還的借款的利息只能列入財務(wù)費用科目?！捕潮惧X費用分析必須注意的問題1、歷史本錢補償原那么對企業(yè)的影響歷史本錢：財產(chǎn)物資入帳時的價值；企業(yè)資金為什么緊張？擴(kuò)大規(guī)模需用資金；通貨膨脹耗用資金；不良資產(chǎn)、沉淀資產(chǎn)占用資金；應(yīng)收帳款占用資金；歷史本錢補償?shù)挠绊懮弦贿^程發(fā)生的本錢費用雖然足額補償了，但由于技術(shù)進(jìn)步和社會開展，這些足額的補償并不能重新購置現(xiàn)行所需的使用價值；報表上的利潤并不是真實的利潤；導(dǎo)致應(yīng)該留在企業(yè)、應(yīng)該補償?shù)馁Y金，卻以利潤分配的方式了〔并多交的稅金〕，導(dǎo)致企業(yè)資金緊缺；例如：企業(yè)50年前入帳的一棟房屋，入帳價值50萬元，使用面積1000平方米，現(xiàn)已達(dá)使用年限50年，房屋報廢更新。雖然已足額提取了50萬元的折舊，但要重新興建一棟這樣的房屋，現(xiàn)有投資50萬元是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。決策的彌補采用謹(jǐn)慎性的會計政策：所有謹(jǐn)慎性的會計政策都會使資金盡早回收；按新的會計制度進(jìn)行八項計提：壞帳準(zhǔn)備應(yīng)收帳款壞帳準(zhǔn)備其他應(yīng)收款增加管理費用存貨跌價準(zhǔn)備沖減當(dāng)期利潤沖減投資收益損失準(zhǔn)備短期投資沖減當(dāng)期利潤沖減投資收益損失準(zhǔn)備長期投資固定資產(chǎn)在建工程損失準(zhǔn)備〔攤銷〕增加營業(yè)外支出無形資產(chǎn)充分概算預(yù)計負(fù)債：預(yù)期負(fù)債的處理方式：流動資產(chǎn)：增加當(dāng)期“管理費用〞〔已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票、產(chǎn)品質(zhì)量保證〕長期資產(chǎn)；增加當(dāng)期的“營業(yè)外支出〞〔以固定資產(chǎn)對外擔(dān)保、訴訟中的房屋……〕。2、必須樹立“總經(jīng)營本錢〞的概念主營業(yè)務(wù)材料費主營業(yè)務(wù)本錢主營業(yè)務(wù)人員工資福利費主營業(yè)務(wù)部門各項費用總經(jīng)營本錢營業(yè)費用期間費用管理費用財務(wù)費用經(jīng)濟(jì)學(xué)中有這樣的該點：社會生產(chǎn)力開展勞動生產(chǎn)率提高商品生產(chǎn)的社會必需勞動時間減少本錢降低總經(jīng)營本錢降低然而實際上，由于歷史本錢等導(dǎo)致總經(jīng)營本錢提高。3、收入與總經(jīng)營本錢的關(guān)系收入不一定能夠補償當(dāng)期總經(jīng)營本錢。收入是按權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么概算的，等于實收局部＋應(yīng)收局部。投入產(chǎn)出的關(guān)系：投入――產(chǎn)出生產(chǎn)＝簡單再生產(chǎn)>擴(kuò)大再生產(chǎn)<萎縮再生產(chǎn)4、決策要注意的問題：怎樣制定銷售策略：降價幅度確實定；經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大能力：注重企業(yè)現(xiàn)金流；怎樣制定利潤分配政策：增加積累資金；怎樣認(rèn)定經(jīng)營管理的業(yè)績