制造業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算

第四章制造業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 目的與要求 了解制造企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),掌握該企業(yè)資金運動各環(huán)節(jié)主要業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理方法和制造〔生產(chǎn)〕本錢計算與會計處理方法,并能夠熟練運用相關(guān)賬戶。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算〔會計處理〕重點難點資金籌集、各環(huán)節(jié)本錢的核算1.工業(yè)〔制造〕企業(yè)資金運動過程籌資管理營運管理投資管理分配管理

籌資

過程G貨幣供給準(zhǔn)備W儲藏生產(chǎn)過程

P生產(chǎn)銷售過程

W結(jié)算利潤的形成及分配過程

G貨幣

企業(yè)資金運動過程就是如此連續(xù)不斷，周而復(fù)始地運動，使企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動內(nèi)容也呈多樣變化。經(jīng)營活動過程不同，經(jīng)濟(jì)活動內(nèi)容不同。2.籌資渠道投資者出資債權(quán)人提供〔銀行或其他單位借入〕

§1·企業(yè)籌資業(yè)務(wù)的核算一、籌資過程業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容投入資本〔永久性資本〕

投入資本即投資者按照章程、合同、協(xié)議 的約定實際投入企業(yè)的資本。投資主體：國家、 個人、法人、外商。投資形式：貨幣、實物、有價證券、 無形資產(chǎn)。3.結(jié)構(gòu)：借方實收資本貸方投資者按規(guī)定減少注冊資本額投資者實際投入的資本額，按規(guī)定將資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增資本額貨幣資金投資的按實際收到數(shù)額入賬。非貨幣資金投資的按投資各方確認(rèn)價值入賬。生產(chǎn)經(jīng)營中取得的收入、收益、發(fā)生的費用損失不得增減投入資本?！惨弧惩度胭Y本核算設(shè)置的帳戶1、“實收資本〞賬戶：性質(zhì)：所有者權(quán)益〔資本〕賬戶用途：核算企業(yè)投資者實際投入企業(yè)的資本及增減變動情況二、籌資過程業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置余額：投入資本實有數(shù)〔按投資者設(shè)明細(xì)賬〕入賬價值4.用途：核算企業(yè)固定資產(chǎn)原始價值的增減變動和結(jié)存情況。結(jié)構(gòu)：借方固定資產(chǎn)貸方固定資產(chǎn)原值增加數(shù)固定資產(chǎn)減少數(shù)〔出售、毀損等〕 2、“固定資產(chǎn)〞賬戶：性質(zhì)：資產(chǎn)〔盤存〕賬戶 固定資產(chǎn)實有原值 〔按類別、使用部門設(shè)置明細(xì)賬〕 3、“無形資產(chǎn)〞賬戶： 性質(zhì)：資產(chǎn)〔盤存〕賬戶用途：核算無形資產(chǎn)原值、增減變動和結(jié)存情況。結(jié)構(gòu)：借方登記增加的無形資產(chǎn)原值，貸方登記減少的無形資產(chǎn)原值。借余額：期末無形資產(chǎn)賬面價值。5. 4、資本公積〞賬戶：性質(zhì)：所有者權(quán)益〔資本〕賬戶用途：核算企業(yè)取得的資本公積及變動情況。結(jié)構(gòu)：借方資本公積貸方按規(guī)定轉(zhuǎn)贈注冊資本的數(shù)額因接受捐贈等增加的資本額 資本公積結(jié)余〔按確認(rèn)價入賬〕5、“庫存現(xiàn)金〞賬戶性質(zhì)：資產(chǎn) 用途：核算企業(yè)庫存現(xiàn)金的收、付、存情況。結(jié)構(gòu)：借方庫存現(xiàn)金貸方

收到現(xiàn)金時庫存現(xiàn)金實有數(shù)實際已支出6.6、“銀行存款〞賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)用途：核算企業(yè)存放在銀行的存款的收、付、存情況。結(jié)構(gòu)：借方銀行存款貸方實際存入銀行數(shù)提取或?qū)嶋H支付數(shù)性質(zhì)：負(fù)債〔結(jié)算〕賬戶

用途：核算企業(yè)從銀行或其他金融機構(gòu)借入的各種借款及增減變動情況 銀行存款實有數(shù) 〔二〕借款業(yè)務(wù)核算設(shè)置的帳戶 企業(yè)向債權(quán)人借入的長短期借款：企業(yè)須按規(guī)定用途使用，并歸還本息。 歸還期限在一年或一個營業(yè)之為短期借款。7.結(jié)構(gòu)：借方長〔短〕期借款貸方已歸還的各種借款實際借入的各種款項 尚未歸還的各種借款 〔按債權(quán)人、借款種類設(shè)明細(xì)賬〕 2、“財務(wù)費用〞賬戶： 性質(zhì)：損益〔期間匯轉(zhuǎn)〕賬戶用途：核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金而發(fā)生的各項費 用〔利息支出、匯兌損失、金融機構(gòu)手續(xù)費)等。結(jié)構(gòu)：發(fā)生各項費用額期末轉(zhuǎn)入“本年利潤〞賬戶借方數(shù)、發(fā)生的應(yīng)沖減財務(wù)費用的利息收入、匯兌收益額借方財務(wù)費用貸方8. 3、“應(yīng)付利息〞賬戶：性質(zhì)：負(fù)債賬戶用途：核算企業(yè)按合同約定應(yīng)支付的利息，包括吸收存款，分期付息到期還本的長期借款，企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。結(jié)構(gòu)：借方應(yīng)付利息貸方實際支付的利息數(shù)按規(guī)定計算的應(yīng)付利息數(shù) 應(yīng)付而尚未實際支付的數(shù) 〔按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬〕三、籌資過程主要業(yè)務(wù)核算舉例 P58--599.取得投資時借：有關(guān)資產(chǎn)賬戶×××貸：實收資本×××〔一〕實收資本業(yè)務(wù)的會計處理

1、企業(yè)收到國家投資10000元貨幣資金，存入銀行。

2、收到A公司專利技術(shù)投資100000元

3、收到聯(lián)營單位投入設(shè)備一臺，原值50000元，賬面累計折舊8000元，經(jīng)評估確認(rèn)價值為42000元。10.實收資本業(yè)務(wù)處理

1、企業(yè)收到國家投資10000元貨幣資金，存入銀行。 借：銀行存款10000

貸：實收資本——國家投資100002、收到A公司專利技術(shù)投資100000元。借：無形資產(chǎn)100000

貸：實收資本——中山公司1000003、收到聯(lián)營單位投入設(shè)備一臺，原值50000元，賬面累計折舊8000元，經(jīng)評估確認(rèn)價值為42000元。

借：固定資產(chǎn)42000

貸：實收資本4200011.〔二〕借款業(yè)務(wù)會計處理取得借款時借：銀行存款×××貸：長〔短〕期借款×××歸還借款時借：長〔短〕期借款×××貸：銀行存款×××1、銀行借入半年期借款200000元存入銀行2、用銀行存款100000元歸還銀行借款。3、以銀行存款支付金融機構(gòu)手續(xù)費90元。4、企業(yè)支付長期借款年末應(yīng)計提的利息費用50000元。12.借款業(yè)務(wù)處理1、銀行借入半年期借款200000元存入銀行。借：銀行存款200000貸：短期借款2000002、用銀行存款100000元歸還銀行借款。借：短期借款100000貸：銀行存款1000003、以銀行存款支付金融機構(gòu)手續(xù)費90元。借：財務(wù)費用90貸：銀行存款904、企業(yè)支付長期借款年末應(yīng)計提的利息費用50000元。計提時：支付時：借：在建工程/財務(wù)費用借：長期借款50000

貸：長期借款貸：銀行存款5000013.籌集資金核算簡圖說明：①實收資本的核算。②借入長、短期借款。③預(yù)提借款利息。④支付當(dāng)期的或預(yù)提的利息。⑤歸還長、短期借款。14.§2·供給過程業(yè)務(wù)的核算一、供給過程業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：用貨幣資金或商業(yè)信用購置或賒購各種材料物資為生產(chǎn)儲藏，保證產(chǎn)品生產(chǎn)。主要內(nèi)容核算購入材料的采購本錢〔買價+采購費用〕及與供給單位款項的結(jié)算情況?！惨弧巢牧喜少彵惧X1、材料采購本錢工程15.采購成本買價采購費用直接或分配記入產(chǎn)品本錢供貨單位發(fā)票價。直接記入采購本錢 運雜費：運輸、包裝、保險、倉儲、裝卸費等 運輸途中合理損耗 入庫前挑選整理費 購入材料負(fù)擔(dān)的稅金〔關(guān)稅等〕和其它費用 2、采購本錢的計算 某種材料采購本錢=該種材料的買價+該種材料的采購費用 由一種材料承擔(dān)的采購費用直接記入該種材料的采購本錢；由幾種材料共同承擔(dān)的采購費用，那么采用合理的分配標(biāo)準(zhǔn)分配記入各種材料的采購本錢。分配公式： 分配率=共同發(fā)生的采購費用÷全部材料的總重量或體積或買價 某種材料應(yīng)分擔(dān)的采購費用 =該種材料的重量或體積或買價×分配率16.〔二〕與供給單位購貨款的結(jié)算 企業(yè)應(yīng)付供給單位貨款包括：發(fā)票價格和代墊運費。 P60例4-8 計算：某企業(yè)從外地購進(jìn)A材料1000公斤，單價40元；B材料500公斤，單價20元。共同支付運費5000元。如按兩種材料的買價比例分配負(fù)擔(dān)運雜費，那么分配如下： 運雜費分配率=5000÷〔40000+10000〕=0.1 A材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運雜費=0.1×40000=4000〔元〕 B材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運雜費=0.1×10000=1000〔元〕A材料的采購本錢=1000×40+4000=44000〔元〕B材料的采購本錢=500×20+1000=11000〔元〕17.二、材料采購業(yè)務(wù)的核算各材料應(yīng)分配的采購費用=該種材料的重量〔體積、買價等〕×采購費用分配率18. 二、供給業(yè)務(wù)核算設(shè)置的賬戶 1、“在途物資〞賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)賬戶用途：核算企業(yè)購入尚未到達(dá)或尚未驗收入庫的各種材料物資的買價和采購費用〔采購本錢〕。結(jié)構(gòu)：借方在途物資貸方核算外購材料的采購本錢驗收入庫材料實際本錢 款已付尚未驗收入庫 的在途材料 〔按材料類別設(shè)明細(xì)賬〕2、“原材料〞賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)〔盤存〕賬戶用途：核算企業(yè)庫存各種材料的增減變動及結(jié)存情況。19.借方原材料貸方結(jié)構(gòu)：驗收入庫材料實際本錢領(lǐng)用或發(fā)出材料實際本錢 庫存材料實際本錢 〔按品種、規(guī)格設(shè)明細(xì)賬〕 3、“應(yīng)付賬款〞賬 性質(zhì)：負(fù)債〔結(jié)算〕賬戶用途：核算企業(yè)購置材料物資、接受勞務(wù)等而應(yīng)付給供方的款項及增減變動情況。結(jié)構(gòu)：已支付或已開出承兌商業(yè)匯票抵付的應(yīng)付款項應(yīng)付未付供給單位款項借方應(yīng)付賬款貸方 發(fā)生應(yīng)付未付供方款項數(shù)〔按供給單位設(shè)置明細(xì)賬〕20. 4、“應(yīng)付票據(jù)〞賬戶用途：核算企業(yè)對外發(fā)生債務(wù)時開出并承兌的商業(yè)匯票。結(jié)構(gòu)：借方應(yīng)付票據(jù)貸方質(zhì) 到期銀行支付的商業(yè)匯票企業(yè)開出并承兌的商業(yè)匯票 未到期應(yīng)付票據(jù)本息 〔設(shè)置“備查賬薄〞為明細(xì)賬〕 5、“預(yù)付賬款〞賬戶：資產(chǎn)〔結(jié)算〕賬戶用途：核算和監(jiān)督企業(yè)因購置材料按合同規(guī)定預(yù)付供給單位的貨款。預(yù)付供給單位貨款及補付貨款收到商品、勞務(wù)時，沖銷預(yù)付金額未收到商品實際預(yù)付款〔按供給單位設(shè)置明細(xì)賬)結(jié)構(gòu)：借方預(yù)付賬款貸方尚未補付的款項21.6.應(yīng)交稅費“應(yīng)交稅費〞賬戶，核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)繳納的各種稅費。借應(yīng)交稅費貸實際上交的各種稅費應(yīng)繳納的各種稅費〔進(jìn)項稅〕〔銷項稅〕期末余額：期末余額：多交的稅費應(yīng)交未交的稅費自2021年1月1日起，允許企業(yè)抵扣新購入設(shè)備所含的增值稅。一般納稅人的增值稅稅率通常為17%。農(nóng)產(chǎn)品、自來水、煤氣等為13%。小規(guī)模納稅人的增值稅稅率為3%。22.“應(yīng)交稅費〞賬戶，核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)繳納的各種稅費。23.借：在途物資××× 應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項稅額〕××× 貸：銀行存款或庫存現(xiàn)金×××購進(jìn)材料，應(yīng)付貨款時：借：在途物資×××應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項稅額〕×××貸：應(yīng)付賬款×××借：應(yīng)付賬款×××貸：銀行存款×××三、供給過程主要業(yè)務(wù)核算 購進(jìn)材料，支付貨款時：歸還時：24.結(jié)轉(zhuǎn)材料采購本錢〔材料入庫〕時：借：在途物資×××貸：應(yīng)交稅費____應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項稅額〕×××預(yù)付賬款×××借：原材料貸：在途物資××× ×××舉例說明： 見P62-64購進(jìn)預(yù)付貨款的材料：

借：預(yù)付賬款×××

貸：銀行存款×××25.生產(chǎn)準(zhǔn)備階段核算簡圖說明：①購進(jìn)需安裝的固定資產(chǎn)。②固定資產(chǎn)安裝完畢交付使用。③購進(jìn)不需安裝的固定資產(chǎn)。④購進(jìn)原材料。⑤材料驗收入庫。⑥貨款結(jié)算。26.1、企業(yè)從外地買入A材料600千克，單價95元；B材料400千克，單價80元。用銀行存款支付運雜費2000元，按重量比例分配計入本錢。材料已驗收入庫，貨款尚未支付，增值稅率為17%。2、開出支票一張歸還上述所購A、B材料貨款。3、外地購置B材料800千克，材料已到并驗收入庫，但發(fā)票賬單尚未收到，期末根據(jù)合同價68000元入賬。4、收到上期已采購的A材料350千克，單價96元，運雜費525元，共計34125元，且已驗收入庫。5、從市內(nèi)購置C材料200千克，單價50元，增值稅額170元，材料尚未驗收入庫，貨款用銀行存款支付。自我測試題27.§3·生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算主要經(jīng)濟(jì)活動動：制造產(chǎn)品和銷售產(chǎn)品。核算主要內(nèi)容：各項生產(chǎn)費用的發(fā)生、歸集、分配；確定產(chǎn)品生產(chǎn)本錢，監(jiān)督生產(chǎn)資金占用情況?！惨弧成a(chǎn)過程中各項費用的分類實際中但凡為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的全部費用均為生產(chǎn)費用。理論上？一、生產(chǎn)過程核算內(nèi)容28.計入產(chǎn)品本錢計入當(dāng)期損益直接費用直接材料直接人工

其他直接間接費用——制造費用 銷售費用期間費用管理費用各生產(chǎn)車間人員的工資、福利費和固定資產(chǎn)折舊費生產(chǎn)費用〔按經(jīng)濟(jì)用途分〕 財務(wù)費用〔二〕產(chǎn)品本錢的計算 即將企業(yè)在生產(chǎn)過程中為制造產(chǎn)品所發(fā)生的各種費 用〔直接材料費、直接人工費、制造費用三個本錢項 目〕，按所生產(chǎn)產(chǎn)品的品種進(jìn)行歸集和分配，計算各種 成品的總本錢和單位本錢。29.產(chǎn)品本錢計算程序1、確定本錢計算對象—費用的承擔(dān)者和歸屬者。有品種、批別、生產(chǎn)步驟等。2、確定本錢計算期——單件生產(chǎn)的一個月，成批生產(chǎn)的與產(chǎn)品生產(chǎn)周期一致。3、確定本錢計算工程。4、編制各項費用分配表。 企業(yè)發(fā)生的生產(chǎn)費用如只為生產(chǎn)一種產(chǎn)品而發(fā)生的，那么在費用發(fā)生時直接計入該產(chǎn)品的生產(chǎn)本錢，如為生產(chǎn)多種產(chǎn)品而共同發(fā)生的制造費用，那么于月末須采用適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)〔生產(chǎn)工人工資、生產(chǎn)工時等〕對其進(jìn)行分配計入各產(chǎn)品的生產(chǎn)本錢。 各產(chǎn)品的生產(chǎn)本錢=生產(chǎn)該產(chǎn)品的直接材料+生產(chǎn)該產(chǎn)品的直接人工+月末轉(zhuǎn)來的該產(chǎn)品承擔(dān)的制造費用30.制造費用分配方法制造費用分配率=制造費用總額÷分配標(biāo)準(zhǔn)總額 〔工時數(shù)、生產(chǎn)工人工資額〕 某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用=該產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)×分配率 例如P654-17頁例：群眾公司6月份生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，制造費用 總額為10800元，生產(chǎn)工時見下表，計算其分配率及分 配金額。31.

制造費用的歸集歸集流程32.二、生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬戶設(shè)置 1、“生產(chǎn)本錢〞賬戶性質(zhì)：本錢計算賬戶 用途：核算企業(yè)生產(chǎn)各種產(chǎn)品、自制材料、工具、設(shè)備等 發(fā)生的各項生產(chǎn)費用。各項生產(chǎn)費用為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的生產(chǎn)完工驗收入庫各產(chǎn)品本錢結(jié)構(gòu)：借方生產(chǎn)本錢貸方 未完工在產(chǎn)品本錢 〔按產(chǎn)品種類或名稱明細(xì)賬〕2、“庫存商品〞賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)〔盤存〕賬戶33.生產(chǎn)完工驗收入庫的庫存商品實際本錢銷售發(fā)出庫存商品的實際本錢結(jié)構(gòu)：借方庫存商品貸方用途：核算企業(yè)庫存各種商品實際本錢的增減變動情況。各項制造費用按車間歸集所發(fā)生的期末分配結(jié)轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)本錢〞賬戶的制造結(jié)構(gòu)：借制造費用貸 費用〔根據(jù)不同車間按費用工程設(shè)專欄進(jìn)行明細(xì)核算〕 庫存商品實有數(shù) 〔按產(chǎn)成品的品種規(guī)格、類別設(shè)明細(xì)賬〕3“制造費用〞賬戶：性質(zhì)本錢〔期間匯轉(zhuǎn)〕類賬戶 用途：核算企業(yè)生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生 的各項間接生產(chǎn)費用。34.4、“管理費用〞賬戶性質(zhì)：損益〔期間匯轉(zhuǎn)〕賬戶用途：核算企業(yè)生產(chǎn)過程中行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的各項管理費用。如工資、辦公、修理、折舊等費用。期末轉(zhuǎn)入“本年利潤〞賬戶的管理費用結(jié)構(gòu)：借方管理費用貸方 5、“應(yīng)付職工薪酬〞賬戶用途：核算企業(yè)按規(guī)定實際應(yīng)付給職工的各種薪酬。包括工資、福利、社保、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、股份支付等發(fā)生的各項管理費用35.已支付或發(fā)生的費用應(yīng)由本期分?jǐn)偟馁M用結(jié)構(gòu)：借方長期待攤費用貸方已支付尚未攤銷的費用 〔按費用工程設(shè)明細(xì)賬〕結(jié)構(gòu)：借方應(yīng)付職工薪酬貸方實際支付的職工薪酬額 余額：多發(fā)的薪酬

應(yīng)發(fā)給職工的薪酬總額余額：應(yīng)付未付薪酬 按薪酬工程設(shè)明細(xì)帳★“長期待攤費用〞賬戶 性質(zhì)：資產(chǎn)賬戶 用途：核算企業(yè)實際已支付但應(yīng)由本期或以后各期分 期負(fù)擔(dān)的費用。36.6、“累計折舊〞賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)〔調(diào)整〕賬戶 用途：核算企業(yè)固定資產(chǎn)累計磨損價值(折舊〕注銷的已提折舊額因資產(chǎn)減少等原因而據(jù)規(guī)定按月計提折舊額，盤盈、調(diào)入資產(chǎn)計提折舊額結(jié)構(gòu)：借方累計折舊貸方 固定資產(chǎn)累計折舊額 7、“其他應(yīng)收款〞賬戶 性質(zhì)：資產(chǎn)〔結(jié)算〕賬戶用途：核算企業(yè)發(fā)生的除賒銷貨款以外的其它各種應(yīng)收暫付款〔賠款、罰款、存儲保證金、備用金、向職工收取的各種墊付款項〕等結(jié)構(gòu)：借方其他應(yīng)收款貸方除賒銷貨款以外的其它各收回或轉(zhuǎn)銷的各種其他應(yīng)收款種應(yīng)收暫付款

應(yīng)收未收的其他應(yīng)收款

按單位或個人設(shè)明細(xì)帳37.三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)會計處理舉例P67-7038.產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算簡圖說明：①發(fā)生材料、工資等費用。②計提折舊費。③攤銷制造費用。④支付制造費用、管理費用。

⑤結(jié)轉(zhuǎn)制造費用⑥完工產(chǎn)品入庫39.§4·銷售業(yè)務(wù)的核算銷售過程即產(chǎn)品價值實現(xiàn)過程。核算主要任務(wù)是確認(rèn)和結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售收入、本錢、銷售費用，對其他業(yè)務(wù)收入與支出、相關(guān)稅金和費用確實定與結(jié)轉(zhuǎn)，確定銷售利潤與虧損?！惨弧硶嫼怂愀?、權(quán)責(zé)發(fā)生制即是以應(yīng)收應(yīng)付作為確定本期收入和費用的標(biāo)準(zhǔn)而不管貨幣資金是否在本期收到或付出。要求：但凡本期賺得的收入，不管是否收到貨幣資金，一律作為本期收入記賬；但凡本期應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，不管是否付出貨幣資金，一律作為本期費用記賬。強調(diào)經(jīng)營成果計算，適用于企業(yè)。一、銷售業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容40.2、收付實現(xiàn)制按款項的實際收到和付出確定收益和費用，強調(diào)財務(wù)狀況的切實性，適用于行政事業(yè)單位。二、銷售過程業(yè)務(wù)核算設(shè)置的帳戶〔二〕銷售過程業(yè)務(wù)核算內(nèi)容銷售收入的實現(xiàn)，已銷產(chǎn)品的本錢，為銷售發(fā)生的費用，按規(guī)定負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅金及附加。1、“主營業(yè)務(wù)收入〞賬戶性質(zhì)：損益〔期間匯轉(zhuǎn)〕賬戶41.用途：核算和監(jiān)督企業(yè)銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)

使用權(quán)等日常經(jīng)濟(jì)活動中取得的收入。結(jié)構(gòu)：借方主營業(yè)務(wù)收入貸方 由于銷售退回減少的主營業(yè)實現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入 務(wù)收入；期末轉(zhuǎn)入“本年利 潤〞賬戶貸方的凈收入 2、“主營業(yè)務(wù)本錢〞賬戶：性質(zhì)：損益〔期間匯轉(zhuǎn)〕賬戶用途：核算和監(jiān)督企業(yè)銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常經(jīng)濟(jì)活動中發(fā)生的本錢。發(fā)生的主營業(yè)務(wù)本錢期末轉(zhuǎn)入“本年利潤〞賬戶借方的成 本額；因銷售退回減少的主營業(yè)務(wù)成 本結(jié)構(gòu)：借方主營業(yè)務(wù)本錢貸方42.結(jié)構(gòu)：借方營業(yè)稅金及附加貸方及附加發(fā)生的各項營業(yè)務(wù)稅金期末轉(zhuǎn)入“本年利潤〞賬戶的營業(yè)務(wù)稅金及附

4、“銷售費用〞賬戶：性質(zhì)：損益〔期間匯轉(zhuǎn)〕賬戶用途：核算企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等日常經(jīng)營中發(fā)生的各項費用及專設(shè)銷售機構(gòu)的經(jīng)費。期末轉(zhuǎn)入“本年利潤〞賬戶借方額發(fā)生各項銷售費用額結(jié)構(gòu)：借方銷售費用貸方3、“營業(yè)稅金及附加〞賬戶 性質(zhì)：損益〔期間匯轉(zhuǎn)〕賬戶 用途：核算企業(yè)日常應(yīng)由銷售產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的稅金及附加43. 5、“其他業(yè)務(wù)收入〞賬戶性質(zhì)：損益〔期間匯轉(zhuǎn)〕賬戶用途：核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)收入以外的其他各項收入。期末轉(zhuǎn)入“本年利潤〞賬戶貸方額發(fā)生各項其他業(yè)務(wù)收入數(shù) 6、“其他業(yè)務(wù)本錢〞賬戶： 性質(zhì)：損益〔期間匯轉(zhuǎn)〕賬戶 用途：核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)本錢以外的其他各項本錢。結(jié)構(gòu)：借方其他業(yè)務(wù)支出貸方發(fā)生各項本錢數(shù)額期末轉(zhuǎn)入“本年利潤〞賬戶借方結(jié)構(gòu)：借方其他業(yè)務(wù)收入貸方7、“應(yīng)收賬款〞賬戶： 性質(zhì)：資產(chǎn)〔結(jié)算〕賬戶具體工程？44.用途：核算企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)應(yīng)向?qū)Ψ绞杖〉呢浛罱Y(jié)構(gòu)：借方應(yīng)收賬款貸方

發(fā)生的各項應(yīng)收賬款余額：尚未收回的應(yīng)收賬款

收回的各項應(yīng)收賬款余額：預(yù)收的賬款 8、“預(yù)收賬款〞賬戶性質(zhì)：負(fù)債〔結(jié)算〕賬戶 用途：核算企業(yè)按照合同規(guī)定應(yīng)向購貨單位預(yù)收的貨款或定金結(jié)構(gòu)：借方預(yù)收賬款貸方銷售實現(xiàn)時按售價入賬額、應(yīng)交增值銷項稅退回購貨單位多付款項 由購貨方補付款預(yù)收貨款或定金額

由購貨方預(yù)收的款〔按購貨方設(shè)明細(xì)賬〕45. 9、“應(yīng)收票據(jù)〞賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)〔結(jié)算〕賬戶用途：核算企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票結(jié)構(gòu)：借方應(yīng)收票據(jù)貸方收到應(yīng)收票據(jù)的面值期末計提的票據(jù)利息票據(jù)到期承兌或未到期向銀行申請貼現(xiàn)額 10、“其他應(yīng)交款〞賬戶 用途：核算企業(yè)應(yīng)交的除應(yīng)交稅金、應(yīng)付股利以外的其它各種應(yīng)交款，如：教育費附加未到期票據(jù)面額46.結(jié)構(gòu)：借方其他應(yīng)交款貸方已交納的款項多交納的其他應(yīng)交款按規(guī)定計算出的應(yīng)交納的各種款項 尚未交納的其他應(yīng)交款 〔按種類設(shè)明細(xì)賬〕三、銷售過程主要業(yè)務(wù)賬務(wù)處理舉例 〔一〕賬務(wù)處理步驟取得銷售收入時：銷售產(chǎn)品立即收款借：銀行存款×××貸：主營業(yè)務(wù)收入×××或其他業(yè)務(wù)收入×××應(yīng)交稅金___應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕×××47.銷售產(chǎn)品應(yīng)收貨款借：應(yīng)收賬款〔應(yīng)收票據(jù)〕×××貸：主營業(yè)務(wù)收入×××或其他業(yè)務(wù)入×××應(yīng)交稅金___應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕×××借：銀行存款×××貸：應(yīng)收賬款〔應(yīng)收票據(jù)〕×××銷售產(chǎn)品預(yù)收貨款借：預(yù)收賬款×××貸：主營業(yè)務(wù)收入××× 或其他業(yè)務(wù)收入××× 應(yīng)交稅金___應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕×××借：銀行存款×××貸：預(yù)收賬款×××48.發(fā)生及結(jié)轉(zhuǎn)各項本錢費用的賬務(wù)處理：結(jié)轉(zhuǎn)銷售本錢時借：主營業(yè)務(wù)本錢 貸：庫存商品××× ×××借：其他業(yè)務(wù)本錢×××貸：原材料×××主營業(yè)務(wù)其它業(yè)務(wù)借：銷售費用×××

貸：銀行存款×××計算應(yīng)交稅金時借：營業(yè)稅金及附加××

貸：應(yīng)交稅費___城建稅××× ____教育附加費×××借：應(yīng)交稅費×××貸：銀行存款___城建稅×××___教育附加費×××

×××發(fā)生銷售費用時實際交納49.例如：P72——74〔二〕賬務(wù)處理步驟50.產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)核算簡圖說明：①預(yù)收銷貨款。②確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入。③結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售本錢。④計算應(yīng)交產(chǎn)品銷售稅金及附加。⑤支付銷售費用⑥收到欠款或承兌的商業(yè)匯票主營業(yè)務(wù)本錢營業(yè)稅金及附加主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費④①②③銷售費用⑤⑥51.財

§5·務(wù)成果的核算

一、財務(wù)成果業(yè)務(wù)核算內(nèi)容

財務(wù)成果：企業(yè)在一定會計期間內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營活動實現(xiàn)的凈利潤或虧損。其核算內(nèi)容為利潤、凈利潤形成，所得稅的交納、利潤的分配等。〔一〕利潤的形成營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)本錢-營業(yè)稅金及附加-期間費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動+投資收益營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)本錢=主營業(yè)務(wù)本錢+其他業(yè)務(wù)本錢稅前利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出稅后利潤=稅前利潤總額—所得稅費用52.企業(yè)利潤構(gòu)成53.2、計提法定盈余公積金〔10%〕3、支付優(yōu)先股利4、提取任意盈余公積金5、支付普通股利利潤分配的原那么：1、上年度虧損未彌補前不得提取盈余公積金。2、在提取法定盈余公積之前，不得向投資者分配利潤。凈利潤不得全局部配。 〔二〕稅后利潤分配 每年都要按國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)管理層決議進(jìn)行 分配，其程序： 1、確定可供分配利潤： 可供分配利潤=年初未分配利潤+本年實現(xiàn)的凈利潤+其它轉(zhuǎn)入可供分配工程可供投資者分配的利潤54.利潤分配的程序55. 二、財務(wù)成果核算設(shè)置的賬戶 1、“本年利潤〞賬戶性質(zhì)：所有者權(quán)益〔財務(wù)成果或計價比照〕賬戶 用途：核算企業(yè)本年實現(xiàn)的利潤〔虧損〕情況結(jié)構(gòu)：借方本年利潤貸方 期末各本錢、費用、 支出賬戶轉(zhuǎn)入數(shù) 本年發(fā)生的虧損轉(zhuǎn)入利潤分配借方的虧損數(shù)

期末各收入、收益類 賬戶轉(zhuǎn)入凈收益數(shù)

本年實現(xiàn)的利潤轉(zhuǎn)入利潤分配貸方可供分配的利潤額2、“利潤分配〞賬戶性質(zhì)：所有者權(quán)益〔調(diào)整〕賬戶用途：核算企業(yè)本期實現(xiàn)的凈利、利潤分配的內(nèi)容和未分配利潤增減變動情況。56.結(jié)構(gòu)：借方利潤分配貸方〔1〕年末從“本年利潤〞賬戶轉(zhuǎn)年末從“本年利潤〞賬戶轉(zhuǎn)入的虧損額；〔2〕實際已分配的入的凈利潤；盈余公積補虧數(shù)利潤額余額：歷年積存的未彌補虧損余額：歷年積存未分配利潤額 年末，應(yīng)將“利潤分配〞賬戶有關(guān)明細(xì)賬的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤〞賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額。 3、“應(yīng)付利潤〔股利〕〞賬戶 性質(zhì)：負(fù)債〔結(jié)算〕賬戶 用途：核算企業(yè)按一定比例分配給投資者的利潤〔股利〕。結(jié)構(gòu)：借方應(yīng)付利潤〔股利〕貸方實際支付的利潤計算應(yīng)付投資者的利潤 未支付的利潤〔按相關(guān)投資者設(shè)明細(xì)賬〕