第四章 國(guó)際重復(fù)征稅的解決辦法2014 (1)

第四章

國(guó)際重復(fù)征稅的解決方法本章內(nèi)容：第一節(jié)免稅法第二節(jié)扣除法第三節(jié)抵免法

第一節(jié)免稅法

methodoftaxexemption一、免稅法原理二、免稅法種類三、免稅法公式以及舉例四、總結(jié)五、實(shí)訓(xùn)練習(xí)

一、免稅法原理：（一）概念：免稅法是指一國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民的國(guó)外所得全部或部分免予征稅。

居住國(guó)（國(guó)籍國(guó)）政府，對(duì)本國(guó)居民（公民）來(lái)源或存在于非居住國(guó)（非國(guó)籍國(guó)）的跨國(guó)收益、所得或一般財(cái)產(chǎn)價(jià)值，在一定條件下，放棄居民（公民）管轄權(quán)，免于征稅。教材P65-66（二）實(shí)質(zhì)意義歐洲大陸法系國(guó)家多采用免稅法。實(shí)際上，是納稅人的居住國(guó)，承認(rèn)來(lái)源地國(guó)的權(quán)利優(yōu)先，放棄了自己國(guó)的征稅權(quán)。（三）免稅法的指導(dǎo)原則承認(rèn)收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)的獨(dú)占地位，對(duì)居住在本國(guó)的跨國(guó)納稅人來(lái)自外國(guó)并已由外國(guó)政府征稅的那部分所得，完全放棄行使居民（公民）管轄權(quán)，免予課征國(guó)內(nèi)所得稅。這就從根本上消除了因雙重稅收管轄權(quán)而導(dǎo)致的雙重課稅。（四）國(guó)際規(guī)定經(jīng)合組織（OECD）范本《關(guān)于對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)的重復(fù)征稅協(xié)定范本》與聯(lián)合國(guó)（UN）范本《關(guān)于發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家間雙重征稅的協(xié)定范本》特別推薦使用這種方法。二、免稅法種類（一）全部免稅法

methodoffullexemption

（二）累進(jìn)免稅法

methodofprogressionexemption

(一）全部（全額）免稅法（methodoffullexemption）

一國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民的國(guó)外所得不予征稅，并且在確定對(duì)其國(guó)內(nèi)所得征稅的稅率時(shí)也不考慮這筆免于征稅的國(guó)外所得。這種辦法在目前國(guó)際稅務(wù)實(shí)踐中已不多見。

（二）累進(jìn)免稅法（methodofprogressionexemption）是指居住國(guó)政府對(duì)其居民來(lái)自國(guó)外的所得不征稅，只對(duì)其居民的國(guó)內(nèi)所得征稅，但在決定對(duì)其居民的國(guó)內(nèi)所得征稅適用的稅率時(shí)，有權(quán)將其居民的國(guó)外所得加以綜合考慮。該方法主要適用于實(shí)行累進(jìn)所得稅制的國(guó)家，而且是通過簽訂雙邊稅收協(xié)定的途徑來(lái)實(shí)現(xiàn)的。

《經(jīng)合發(fā)組織范本》和《聯(lián)合國(guó)范本》中也有此項(xiàng)規(guī)定。目前實(shí)行免稅制的國(guó)家，大多采用這個(gè)辦法。

三、免稅法公式、舉例、練習(xí)（一）公式設(shè)：居住國(guó)所得額居住國(guó)所得稅率居住國(guó)應(yīng)征所得稅額

非居住國(guó)應(yīng)征所得稅額

i為不同累進(jìn)級(jí)距所得，j為相應(yīng)級(jí)距稅率。

1、全額免稅公式

2、累進(jìn)免稅公式

（二）免稅法舉例假定甲國(guó)一居民公司在某納稅年度中總所得100萬(wàn)元，其中來(lái)自居住國(guó)甲國(guó)的所得70萬(wàn)元，來(lái)自來(lái)源國(guó)乙國(guó)的所得為30萬(wàn)元。為簡(jiǎn)化起見，假定甲國(guó)實(shí)行累進(jìn)稅率，其中，應(yīng)稅所得61—80萬(wàn)元的適用稅率為35%，81—100萬(wàn)元的適用稅率為40%；來(lái)源國(guó)乙國(guó)實(shí)行30%的比例稅率?，F(xiàn)用兩種方法計(jì)算該公司應(yīng)向甲國(guó)繳納多少稅款。

1.全部免稅法甲國(guó)只對(duì)國(guó)內(nèi)所得70萬(wàn)元按適用稅率征稅。對(duì)來(lái)自乙國(guó)的30萬(wàn)元所得不予征稅。甲國(guó)應(yīng)征所得稅額＝70×35%＝24.5(萬(wàn)元)

2.累進(jìn)免稅法：甲國(guó)根據(jù)該公司的總所得100萬(wàn)元，找出其適用稅率，然后用稅率乘以相應(yīng)所得，求得該公司應(yīng)繳居住國(guó)稅額。甲國(guó)應(yīng)征所得稅額＝（80×35%+20×40%）×70/(70+30)＝25.2(萬(wàn)元)

（三）練習(xí)一

R國(guó)居民公司Z，在S國(guó)公司有一個(gè)分公司。R國(guó)所得300萬(wàn)元，S國(guó)所得250萬(wàn)元。S國(guó)稅率30%，并已經(jīng)繳納75萬(wàn)元所得稅。而R國(guó)稅率是在0——300萬(wàn)元的稅率30%，300——500萬(wàn)元的40%，500萬(wàn)元以上稅率50%。（1）如果R國(guó)不采用任何免除重復(fù)征稅法，Z公司共納多少稅？（2）如果R國(guó)采用全額免除法，Z公司共納多少稅？（3）如果R國(guó)采用累進(jìn)免除法，Z公司共納多少稅？解一不采用任何免除法

1、Z公司在S國(guó)已經(jīng)繳納所得稅

=250×30%=75萬(wàn)元

2、Z公司境內(nèi)外所得應(yīng)納所得稅額

=300×30%+200×40%+50×50%=195萬(wàn)元

3、Z公司共納所得稅額=75+195=270萬(wàn)元解二采用全額免除法

1、Z公司在S國(guó)已經(jīng)繳納所得稅

=250×30%=75萬(wàn)元

2、Z公司境內(nèi)所得應(yīng)納所得稅額

=300×30%=90萬(wàn)元（境外全免稅）

3、Z公司共納所得稅額=75+90=165萬(wàn)元解三采用累進(jìn)免除法

1、Z公司在S國(guó)已經(jīng)繳納所得稅

=250×30%=75萬(wàn)元

2、Z公司境內(nèi)外所得應(yīng)納所得稅額

=（300×30%+200×40%+50×50%）

×300/(300+250)=106.4萬(wàn)元

3、Z公司共納所得稅額=75+106.4=181.4萬(wàn)元

請(qǐng)你當(dāng)老師——總結(jié)一下三種情況比較

項(xiàng)目不免除法全額免除法累進(jìn)免除法在S國(guó)已繳稅757575境內(nèi)外所得應(yīng)納稅19590106.4共納所得稅額270165181.4

四、免稅法的優(yōu)缺點(diǎn)

1、免稅法的優(yōu)點(diǎn)

1）可以徹底消除國(guó)際重復(fù)征稅。

2）在來(lái)源的國(guó)稅率低于居住國(guó)稅率時(shí)，居住國(guó)采用免稅法，可以使納稅人實(shí)際享受到來(lái)源的國(guó)給與的優(yōu)惠。

3）在稅務(wù)管理方面，簡(jiǎn)便易行。

2、免稅法的缺點(diǎn)

1）免稅法是建立在居住國(guó)放棄對(duì)其居民的境外所得的征稅權(quán)的基礎(chǔ)之上，使居住國(guó)的利益受到損害。

2）在采用免稅法時(shí)，如果居住國(guó)對(duì)本國(guó)居民的境外收入免征稅，在來(lái)源國(guó)稅率低于居住國(guó)稅率時(shí)，就會(huì)出現(xiàn)在境外取得的的收入，比在境內(nèi)取得的同樣收入，稅務(wù)負(fù)擔(dān)低。與公平原則不符。也會(huì)引起國(guó)內(nèi)的資本與利潤(rùn)，不正常地轉(zhuǎn)移到低稅負(fù)國(guó)家或者避稅地區(qū)。在實(shí)踐中，采用此種方法的國(guó)家較少。

五、實(shí)訓(xùn)及分析

A國(guó)居民R公司在B國(guó)有一家分公司。A國(guó)是居住國(guó)，B國(guó)是來(lái)源地國(guó)。2013年度，R公司的全部納稅所得300萬(wàn)元，其中來(lái)自A國(guó)200萬(wàn)元，B國(guó)的100萬(wàn)元。A國(guó)采用累進(jìn)稅率300萬(wàn)元以上稅率35%，300萬(wàn)元（不含）以下為30%。假設(shè)：B國(guó)稅率為20%與40%兩種。請(qǐng)比較全額免稅法與累進(jìn)免稅法R公司應(yīng)交的所得稅額。(1、A國(guó)未采取免稅法時(shí);2、A國(guó)采取全額免稅法時(shí);3、A國(guó)采取累進(jìn)免稅法時(shí).)六、總結(jié)1、由于居住國(guó)放棄對(duì)本國(guó)居民境外所得稅征稅權(quán)，具有徹底消除國(guó)際雙重征稅作用。2、來(lái)源地國(guó)稅率水平不影響居住國(guó)放棄稅收。3、居住國(guó)實(shí)行全額免稅時(shí)，納稅人稅負(fù)比采用累進(jìn)免稅法輕。4、來(lái)源地國(guó)稅率低于居住國(guó)稅率時(shí)，有境外所得的稅負(fù)比居住國(guó)全部境內(nèi)所得稅負(fù)輕。納稅人之間沒有實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平。第二節(jié)扣除法

methodoftaxdeduction一、扣除法原理二、扣除法種類三、扣除法公式以及舉例四、總結(jié)

一、扣除法原理一國(guó)政府在對(duì)本國(guó)居民的國(guó)外所得征稅時(shí)，允許其將該所得負(fù)擔(dān)的外國(guó)稅款作為費(fèi)用從應(yīng)稅國(guó)外所得中扣除，只對(duì)扣除后的余額征稅的方法叫做扣除法。公式如下設(shè)：居住國(guó)所得額居住國(guó)所得稅率居住國(guó)應(yīng)征所得稅額

非居住國(guó)應(yīng)征所得額非居住國(guó)應(yīng)征所得稅額

二、扣除法種類

1、比例稅率扣除法

2、累進(jìn)稅率扣除法三、扣除法舉例

假定甲國(guó)一居民公司在某納稅年度取得總所得100萬(wàn)元，其中來(lái)自于甲國(guó)(居住國(guó))的所得70萬(wàn)元，來(lái)自于乙國(guó)(非居住國(guó))的所得30萬(wàn)元；甲國(guó)公司所得稅稅率為40%，乙國(guó)公司所得稅稅率為30%。如甲國(guó)實(shí)行扣除法，分析該公司的納稅情況。

根據(jù)題目：居住國(guó)所得額=70萬(wàn)元居住國(guó)所得稅率=40%

居住國(guó)應(yīng)征所得稅額？非居住國(guó)應(yīng)征所得額=30萬(wàn)元非居住國(guó)應(yīng)征所得稅額=30×30%=9萬(wàn)元非居住國(guó)所得稅率=30%則：居住國(guó)應(yīng)征所得稅額=（70+30-9）×40%=36.4萬(wàn)元四、總結(jié)分析甲國(guó)公司實(shí)行扣除法實(shí)際共繳納稅款

=(9+36.4)=45.4萬(wàn)元甲國(guó)公司不實(shí)行扣除法共繳稅款

=100×40%=40萬(wàn)元結(jié)論：緩解（一部分免除=9×40%）但不能免除重復(fù)征稅課外作業(yè)

第三節(jié)抵免法

methodoftaxcredit

一、抵免限額二、直接抵免法與間接抵免法三、外國(guó)稅收抵免的匯率問題四、費(fèi)用分?jǐn)偽濉⒍愂震堊尩置?/p>

一、抵免限額

1、抵免法概念全稱為外國(guó)稅收抵免法，即一國(guó)政府在對(duì)本國(guó)居民的國(guó)外所得征稅時(shí)，允許其用國(guó)外已納的稅款沖抵在本國(guó)應(yīng)繳納的稅款，從而實(shí)際征收的稅款只為該居民應(yīng)納本國(guó)稅款與已納外國(guó)稅款的差額。

抵免法可以有效地免除國(guó)際重復(fù)征稅。

2、抵免限額在實(shí)踐中，各國(guó)為了保證本國(guó)的稅收利益，都實(shí)行限額抵免。即規(guī)定本國(guó)應(yīng)納稅款的抵免額不能超過國(guó)外所得按照居住國(guó)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額(抵免限額)。

抵免限額是允許納稅人抵免本國(guó)稅款的最高數(shù)額，它并不一定等于納稅人的實(shí)際抵免額。

抵免限額有三種方法

抵免限額法種類分國(guó)抵免限額法綜合抵免限額法分項(xiàng)限額抵免法3、抵免限額具體做法（1）分國(guó)抵免限額法當(dāng)居民納稅人有來(lái)源于多個(gè)來(lái)源地國(guó)的所得時(shí)，以每一個(gè)國(guó)家為單位，分國(guó)計(jì)算抵免限額。即居民來(lái)源于每一個(gè)來(lái)源地國(guó)的所得都有一個(gè)抵免限額。

3、抵免限額具體做法（2）綜合抵免限額法居住國(guó)將居民納稅人來(lái)源于境外的全部所得匯總相加，作為一個(gè)整體計(jì)算抵免限額。即只有一個(gè)統(tǒng)一的抵免限額。

3、抵免限額具體做法（3）分項(xiàng)限額抵免法是指居民納稅人來(lái)源于境外的某些特定項(xiàng)目的所得單獨(dú)計(jì)算抵免限額，與其他項(xiàng)目分開，納稅人就各境內(nèi)所得在來(lái)源地國(guó)繳納的稅款只能在同項(xiàng)抵免限額內(nèi)抵免。

公式對(duì)比分國(guó)抵免限額

=來(lái)源于某一外國(guó)所得額/境內(nèi)、境外所得總額×（境內(nèi)、境外總所得按居住國(guó)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅總額）綜合抵免限額

=來(lái)源于境外所得總額/境內(nèi)、境外所得總額×（境內(nèi)、境外總所得按居住國(guó)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅總額）分項(xiàng)限額法

=來(lái)源于國(guó)外某一項(xiàng)所得額/境內(nèi)、境外所得總額×（境內(nèi)、境外總所得按居住國(guó)稅率計(jì)算應(yīng)納稅總額）4、抵免限額舉例：

在甲國(guó)的總公司A和其設(shè)在乙國(guó)和丙國(guó)的分公司B、C都為盈利，納稅情況如下。請(qǐng)用分國(guó)抵免和綜合抵免方法計(jì)算抵免限額及總公司應(yīng)向甲國(guó)繳納的稅額。國(guó)家企業(yè)應(yīng)稅所得（萬(wàn)元）所在國(guó)稅率（%）已納外國(guó)所得稅額（萬(wàn)元）甲國(guó)（居）總公司A100050乙國(guó)（非）分公司B1006060丙國(guó)（非）分公司C1004040按綜合限額法計(jì)算抵免限額

(1)

綜合抵免限額=

（1200×50%）×（100+100）/1200=100萬(wàn)元（2）B公司與C公司已納外國(guó)稅額=(60十40)=100萬(wàn)元（3）實(shí)際抵免額=100萬(wàn)元（4）A公司抵免后應(yīng)納居住國(guó)稅額=

（1200×50%）－100=500萬(wàn)元按分國(guó)限額法計(jì)算抵免限額（1）乙國(guó)抵免限額=1100×50%×100/（1000+100）=50萬(wàn)元（2）丙國(guó)抵免限額=1100×50%×100/（1000+100)=50萬(wàn)元（3）允許乙國(guó)實(shí)際抵免額=50萬(wàn)元(60)（4）允許丙國(guó)實(shí)際抵免額=40萬(wàn)元(40)（5）抵免后A公司應(yīng)納居住國(guó)稅額=1200×50%－50－40=510萬(wàn)元國(guó)家企業(yè)應(yīng)稅所得（萬(wàn)元）所在國(guó)稅率（%）已納外國(guó)所得稅額（萬(wàn)元）甲國(guó)（居）總公司A100050乙國(guó)（非）分公司B1006060丙國(guó)（非）分公司C-5040如果C公司虧損50萬(wàn)元上例中，如果C公司虧損50萬(wàn)元，其他情況相同。

按綜合限額法計(jì)算（1）綜合抵免限額=〔（1000+100-50）×50%×

（100-50）/1050〕=25萬(wàn)元（2）實(shí)際抵免額=25萬(wàn)元（B國(guó)外納60萬(wàn)元）（3）A公司抵免后應(yīng)納居住國(guó)稅額=

（1000+100-50）×50%—25=500萬(wàn)元

按分國(guó)限額法計(jì)算（1）乙國(guó)抵免限額=

（1000+100）×50%×100/1100=50萬(wàn)元（2）由于C公司在丙國(guó)的經(jīng)營(yíng)虧損，所以不存在抵免問題。（3）A公司抵免后應(yīng)納居住國(guó)稅額=

（1000+100-50）×50%－50)=475萬(wàn)元5、抵免限額法分析（1）境外分公司都盈利的情況下，對(duì)納稅人來(lái)說，綜合限額法比分國(guó)限額法更有利。（分國(guó)限額不能相互調(diào)劑）（2）境外分公司有盈有虧的情況下，對(duì)納稅人來(lái)說，分國(guó)限額法比綜合限額法更有利。（綜合所得被減除虧損）這種方法對(duì)居住國(guó)的情況正好相反。國(guó)家企業(yè)應(yīng)稅所得（萬(wàn)元）所在國(guó)稅率（%）已納外國(guó)所得稅額（萬(wàn)元）甲國(guó)（居）總公司A100050乙國(guó)（非）分公司B-5060丙國(guó)（非）分公司C1004040如果B公司虧損50萬(wàn)元，請(qǐng)計(jì)算結(jié)果并分析。國(guó)家企業(yè)應(yīng)稅所得（萬(wàn)元）所在國(guó)稅率（%）已納外國(guó)所得稅額（萬(wàn)元）甲國(guó)（居）總公司A120050乙國(guó)（非）分公司B060丙國(guó)（非）分公司C040如果A公司所得1200萬(wàn)元，沒有境外所得，請(qǐng)計(jì)算結(jié)果并分析。國(guó)家企業(yè)應(yīng)稅所得（萬(wàn)元）所在國(guó)稅率（%）已納外國(guó)所得稅額（萬(wàn)元）甲國(guó)（居）總公司A050乙國(guó)（非）分公司B110060660丙國(guó)（非）分公司C1004040如果全部是境外所得，請(qǐng)計(jì)算結(jié)果并分析。二、直接抵免與間接抵免（一）直接抵免1、概念：指居住國(guó)的納稅人用其直接繳納的外國(guó)稅款沖抵在本國(guó)應(yīng)繳納的稅額。

2、公式：應(yīng)納居住國(guó)稅額＝(居住國(guó)所得+來(lái)源國(guó)所得)×居住國(guó)稅率－實(shí)際抵免額＝納稅人全部所得×居住國(guó)稅率－實(shí)際抵免額

3、直接抵免法舉例假定甲國(guó)一居民公司在某納稅年度獲得總所得10000萬(wàn)元。其中，來(lái)自本國(guó)所得8000萬(wàn)元，來(lái)自乙國(guó)(來(lái)源國(guó))分公司所得2000萬(wàn)元?，F(xiàn)計(jì)算該公司在采用直接抵免法時(shí)應(yīng)向甲國(guó)繳納多少稅款。分三種稅率計(jì)算

＝,>，<

（1）當(dāng)甲國(guó)適用稅率為30%、乙國(guó)為30%，兩國(guó)稅率相等時(shí)，甲國(guó)政府允許該公司用已納全部乙國(guó)所得稅沖抵甲國(guó)總公司的應(yīng)納稅額。甲國(guó)應(yīng)納稅額=10000×30%=3000萬(wàn)元分公司已納乙國(guó)稅=2000×30%=600萬(wàn)元實(shí)際抵免額=600萬(wàn)元（直接抵）總公司應(yīng)向甲國(guó)繳納的稅額=3000-600=2400萬(wàn)元

（2）當(dāng)甲國(guó)稅率為30%、乙國(guó)稅率為20%時(shí)，該總公司僅能按實(shí)納外國(guó)稅款進(jìn)行抵免，在實(shí)行稅收抵免后，還要就乙國(guó)所得按照兩國(guó)稅率差額，向甲國(guó)補(bǔ)交其稅收差額。

甲國(guó)應(yīng)納稅額=10000×30%=3000萬(wàn)元分公司已納乙國(guó)稅額=2000×20%=400萬(wàn)元乙國(guó)稅收抵免限額=2000×30%=600萬(wàn)元（400）

實(shí)際抵免額=400萬(wàn)元總公司抵免后應(yīng)向甲國(guó)繳納稅額

=3000－400=2600萬(wàn)元

（3）當(dāng)甲國(guó)稅率為30%、乙國(guó)稅率為40%時(shí)，該居民公司在乙國(guó)已納稅額在甲國(guó)得不到全部抵免，其可以用于抵免的數(shù)額僅為其乙國(guó)所得按照甲國(guó)稅率計(jì)算的稅額。

甲國(guó)應(yīng)納稅額=10000×30%=3000萬(wàn)元分公司已納乙國(guó)稅額=2000×40%=800萬(wàn)元乙國(guó)稅收抵免限額=2000×30%=600萬(wàn)元實(shí)際抵免額=600萬(wàn)元（800萬(wàn)元）

總公司應(yīng)向甲國(guó)繳納稅額=3000－600=2400萬(wàn)元

4、直接抵免法總結(jié)（1）在居住國(guó)稅率和非居住國(guó)稅率相等情況下，直接減免只有名義上意義。（2）在居住國(guó)稅率和非居住國(guó)稅率不相等情況下，非居住國(guó)的地域管轄權(quán)優(yōu)先性才能得到體現(xiàn)。（3）在居住國(guó)稅率高于非居住國(guó)稅率情況下，跨國(guó)納稅人只能免除部分稅額?？傊褐苯拥置夥苊獬貜?fù)征稅。（二）間接抵免

1、概念：指居住國(guó)的納稅人用其間接繳納的國(guó)外稅款沖抵在本國(guó)應(yīng)繳納的稅額。

計(jì)算應(yīng)納居住國(guó)稅額步驟如下：2、原理步驟第一步：（1）母公司承擔(dān)的外國(guó)子公司所得稅額=

外國(guó)子公司所得稅額×母公司所獲毛股息/外國(guó)子公司納公司所得稅后的所得（2）外國(guó)子公司所得稅額=子公司納稅前全部所得×子公司所在國(guó)適用稅率（3）母公司承擔(dān)的外國(guó)子公司所得稅如果沒有超過本國(guó)的抵免限額，即是母公司可以享受的間接抵免額。

第二步：母公司來(lái)自子公司的所得額=母公司所獲毛股息+母公司承擔(dān)的外國(guó)子公司所得稅額=母公司所獲毛股息+外國(guó)子公司所得稅×母公司所獲毛股息/外國(guó)子公司繳納公司所得稅后的所得也可采用比較簡(jiǎn)便的公式計(jì)算：

母公司來(lái)自子公司的所得額=母公司所獲毛股息/（1-子公司所在國(guó)適用稅率）

3、間接抵免法舉例甲國(guó)母公司A擁有設(shè)在乙國(guó)子公司B的50%的股份。A公司在某納稅年度在本國(guó)獲利100萬(wàn)元，B公司在同一納稅年度在本國(guó)獲利200萬(wàn)元，繳納公司所得稅后，按股權(quán)比例向母公司支付毛股息，并繳納預(yù)提所得稅；甲國(guó)公司所得稅稅率為40%，乙國(guó)公司所得稅稅率為30%，乙國(guó)預(yù)提稅稅率為10%?，F(xiàn)計(jì)算甲國(guó)A公司的間接抵免額及向甲國(guó)應(yīng)繳稅額。公司

所得額（萬(wàn)元）所在國(guó)稅率（%）(預(yù)提稅率）擁有下屬公司的股份（%）甲國(guó)A公司（母）10040

50乙國(guó)B公司（子）20030

B公司繳納乙國(guó)公司所得稅=200×30%=60萬(wàn)元B公司納公司所得稅后所得=200－60=140萬(wàn)元B公司付A公司毛股息=140×50%=70萬(wàn)元（股權(quán)50%）乙國(guó)征收預(yù)提所得稅=70×10%=7萬(wàn)元A公司承擔(dān)的B公司所得稅=200×30%×70/140=30萬(wàn)元A公司來(lái)自B公司稅前所得=200×50%=100萬(wàn)元抵免限額=(100十100)×40%×100/（100+100）=40萬(wàn)元

實(shí)際抵免額=37萬(wàn)元（30+7）

A公司抵免前應(yīng)向甲國(guó)納稅=(100十100)×40%=80萬(wàn)元A公司抵免后應(yīng)向甲國(guó)納稅=80－37=43萬(wàn)元小知識(shí)：預(yù)提所得稅

《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》第19條；《國(guó)務(wù)院關(guān)于外國(guó)企業(yè)來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的利息等所得減征所得稅問題的通知》

（國(guó)發(fā)[2000]37號(hào)）指針對(duì)外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，而取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的利潤(rùn)、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得征收的稅率為10%的所得稅；外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的利潤(rùn)、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得與其機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的所得征收的稅率為10%的所得稅。4、多層間接抵免法舉例設(shè)甲國(guó)A公司為母公司，乙國(guó)B公司為子公司，丙國(guó)C公司為孫公司。

A公司和B公司各擁有下一層附屬公司股票的50%，其在某一納稅年度的基本情況如下表：公司

所得（萬(wàn)元）所在國(guó)稅率（%）擁有下屬公司的股份（%）甲國(guó)A公司（母）20040

50乙國(guó)B公司（子）20030

50丙國(guó)C公司（孫）10020要求計(jì)算：(1)A，B兩公司各自可得到的間接抵免稅額。(2)A公司、B公司和C公司各自向所在居住國(guó)繳納的稅額。(征收股息預(yù)提稅，忽略不計(jì))。

分析與解答C公司向丙國(guó)納稅：C公司納公司所得稅=100×20%=20萬(wàn)元C公司稅后所得=100－20=80萬(wàn)元C公司付給B公司股息=80×50%=40萬(wàn)元

（股權(quán)50%）B公司向乙國(guó)納稅：B公司承擔(dān)的C公司稅額=20×50%=10萬(wàn)元（B占C50%）

B公司全部應(yīng)稅所得=200十100×50%=250萬(wàn)元B公司抵免前應(yīng)納乙國(guó)所得稅=250×30%=75萬(wàn)元B公司稅后所得=250－75=175萬(wàn)元B公司付給A公司股息=175×50%=87.5萬(wàn)元(A占B50%)

B公司的抵免限額=(200十50)×30%×50/250=15萬(wàn)元B公司實(shí)際抵免額=10萬(wàn)元（B公司承擔(dān)C公司稅額）B公司抵免后應(yīng)納乙國(guó)所得稅

=250×30%－10=65萬(wàn)元A公司向甲國(guó)納稅：A公司所獲股息已經(jīng)承擔(dān)C公司和B公司所得稅

=（10+65）×50%=37.5萬(wàn)元A公司全部應(yīng)稅所得

=200十200×50%十100×50%×50%=325萬(wàn)元A公司抵免限額=325×40%×(100+25)/325=50萬(wàn)元A公司實(shí)際抵免額=37.5萬(wàn)元A公司抵免后應(yīng)納甲國(guó)所得稅

=325×40%－37.5=92.5萬(wàn)元課外練習(xí)

A國(guó)居民公司H，持有B國(guó)S公司50%的股權(quán)，S公司又持有C國(guó)G公司40%的股權(quán)。某年H公司取得稅前所得240萬(wàn)元，S公司取得稅前所得200萬(wàn)元，G公司取得稅前所得100萬(wàn)元。假設(shè)A國(guó)公司稅率40%，B國(guó)公司稅率30%，C國(guó)公司稅率20%。S、G兩公司已經(jīng)按照各國(guó)稅率繳納公司稅，并進(jìn)行分配。問：如果A、B國(guó)允許采用多層間接抵免，H公司應(yīng)納A國(guó)所得稅是多少？H公司在A國(guó)共納所得稅額=

三、外國(guó)稅收抵免的匯率問題從跨國(guó)母子公司之間的稅收抵免的情況來(lái)看，各國(guó)在計(jì)算以本國(guó)貨幣表示的國(guó)外應(yīng)稅股息時(shí)一般都使用當(dāng)期匯率，即使用外國(guó)子公司向本國(guó)母公司分配股息時(shí)兩國(guó)貨幣之間的匯率。而在計(jì)算間接抵免時(shí)使用什么匯率各國(guó)則并不統(tǒng)一，有的國(guó)家使用外國(guó)子公司繳納外國(guó)稅款時(shí)的匯率(即所謂歷史匯率)，有的國(guó)家則仍使用子公司向母公司分配利潤(rùn)時(shí)的當(dāng)期匯率

。

四、費(fèi)用分?jǐn)傎M(fèi)用分?jǐn)偟姆椒ㄓ袃煞N：

一是據(jù)實(shí)分?jǐn)偡ǎ匆鶕?jù)費(fèi)用與外國(guó)所得之間的實(shí)際聯(lián)系對(duì)費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

二是公式分?jǐn)偡?，即要根?jù)納稅人在國(guó)外資產(chǎn)占其總資產(chǎn)的比重或國(guó)外毛收入占全部毛收入的比重來(lái)分?jǐn)傎M(fèi)用。

五、稅收饒讓抵免

(taxsparingcredit)(一）概念也稱稅收饒讓，它是指一國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民在國(guó)外得到減免的那部分所得稅，視同已經(jīng)繳納，并允許其用這部分被減免的外國(guó)稅款抵免在本國(guó)應(yīng)繳納的稅款。稅收饒讓不是一種消除國(guó)際重復(fù)征稅的方法，而是居住國(guó)對(duì)從事國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的本國(guó)居民采取的一種稅收優(yōu)惠措施。

（二）稅收饒讓的國(guó)際慣例稅收饒讓抵免是通過國(guó)家之間協(xié)定來(lái)完成的。通常包括三個(gè)方面

1、預(yù)提稅的饒讓減免

2、對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的饒讓減免

3、對(duì)減免優(yōu)惠的饒讓減免（三）稅收饒讓抵免的運(yùn)用

1、直接減免（視同繳納）假設(shè)中瑞合資公司2008年所得1000萬(wàn)元，中國(guó)法定稅率25%，瑞士分支機(jī)構(gòu)所得500萬(wàn)元，瑞士所得稅率33%，享受減半優(yōu)惠稅率。中國(guó)政府在稅收饒讓抵免下應(yīng)征收的所得稅額。解：（1）瑞士公司應(yīng)繳稅額

=500*33%=165萬(wàn)元（2）瑞士公司實(shí)繳稅額

=500*33%*50%=8