商品流通企業(yè)增值稅賬務(wù)處理

一、科目設(shè)置按照規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目?！皯?yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額和實(shí)際已交納的增值稅；貸方發(fā)生額，反映銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)交納的增值稅額、出口貨物退稅、轉(zhuǎn)出已支付或應(yīng)分擔(dān)的增值稅；期末借方余額，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的增值稅；期末貸方余額，反映企業(yè)尚未交納的增值稅。在“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中，應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專(zhuān)欄。其中：“進(jìn)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄，記錄企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回所購(gòu)貨物應(yīng)沖銷(xiāo)的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記。“已交稅金”專(zhuān)欄，記錄企業(yè)已交納的增值稅額。企業(yè)已交納的增值稅額用藍(lán)字登記；退回多交的增值稅額用紅字登記?！颁N(xiāo)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄，記錄企業(yè)銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。企業(yè)銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回銷(xiāo)售貨物應(yīng)沖銷(xiāo)銷(xiāo)項(xiàng)稅額的，用紅字登記。“出口退稅”專(zhuān)欄，記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物，向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅而收到退回的稅款。出口貨物退回的增值稅額，用藍(lán)字登記；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)而補(bǔ)交已退的稅款，用紅字登記?！斑M(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專(zhuān)欄，記錄企業(yè)的購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。企業(yè)也可以將“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專(zhuān)欄內(nèi)容在“應(yīng)交稅金”科目下分別設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算。在這種情況下，企業(yè)可沿用三欄式賬戶(hù)，在月份終了時(shí)，再將有關(guān)明細(xì)賬的金額結(jié)轉(zhuǎn)到“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目。小規(guī)模納稅人商品流通企業(yè)可在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，仍可沿用三欄式賬戶(hù)，核算企業(yè)應(yīng)交、已交及多交或少交的增值稅。二、賬務(wù)處理方法（一）進(jìn)項(xiàng)稅額的核算1.企業(yè)從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)商品：借：商品采購(gòu)等

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款等2.企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入貨物：借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

庫(kù)存商品等

貸：實(shí)收資本3.企業(yè)接受捐贈(zèng)的貨物：借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

庫(kù)存商品等

貸：資本公積4.企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù)（提供加工、修理修配勞務(wù)）：借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

加工商品等

貸：銀行存款等5.購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品：借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

商品采購(gòu)等

貸：銀行存款等6.企業(yè)進(jìn)口貨物：借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

商品采購(gòu)等

貸：銀行存款等7.企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款等8.企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)直接用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，或直接用于免稅項(xiàng)目以及直接用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)：借：商品采購(gòu)等

貸：銀行存款等9.小規(guī)模納稅人企業(yè)購(gòu)入貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù)：借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款次月初結(jié)算上月稅款時(shí)需要補(bǔ)交稅款時(shí)，作與上述同樣分錄；收到退回多交的稅款時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交稅金）

小規(guī)模納稅人商品流通企業(yè)預(yù)繳稅款時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅

貸：銀行存款次月初結(jié)算時(shí)需要補(bǔ)交稅款的，按補(bǔ)交稅款作同樣分錄；需要退回多交的稅款的，在收到退回的稅款時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅"庫(kù)存商品"帳戶(hù)的金額是否為含稅售價(jià)的金額,決定于企業(yè)是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人（一）一般納稅人企業(yè)的會(huì)計(jì)核算1.進(jìn)貨的核算。某商業(yè)零售企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品一批，對(duì)方出具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款100萬(wàn)元，稅額17萬(wàn)元。購(gòu)進(jìn)商品款項(xiàng)通過(guò)銀行支付。該批商品當(dāng)月到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)，進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率為15％，適用增值稅稅率為17％。則：購(gòu)進(jìn)商品支付款項(xiàng)時(shí)：借：商品采購(gòu)100萬(wàn)元應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17萬(wàn)元貸：銀行存款117萬(wàn)元商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：借：庫(kù)存商品134.55萬(wàn)元〔100×（1＋15％）×（1＋17％）〕貸：商品采購(gòu)100萬(wàn)元商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)15萬(wàn)元（100×15％）應(yīng)抵稅金19.55萬(wàn)元。2.銷(xiāo)售收入的核算。若該企業(yè)本月實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售金額為93.60萬(wàn)元（含向購(gòu)買(mǎi)者收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額），收到的貨款已存入銀行。則：借：銀行存款93.60萬(wàn)元貸：商品銷(xiāo)售收入80萬(wàn)元應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）13.60萬(wàn)元3.結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本、應(yīng)抵稅金。在進(jìn)行上述會(huì)計(jì)處理的同時(shí)，按商品不含稅的售價(jià)金額結(jié)轉(zhuǎn)商品銷(xiāo)售成本，按上筆分錄的銷(xiāo)項(xiàng)稅額（含稅售價(jià)金額與不含稅售價(jià)金額之差）沖轉(zhuǎn)“應(yīng)抵稅金”科目。借：商品銷(xiāo)售成本80萬(wàn)元應(yīng)抵稅金13.60萬(wàn)元貸：庫(kù)存商品93.60萬(wàn)元4.結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)。月末結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)時(shí)，仍然采用《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的計(jì)算方法進(jìn)行計(jì)算和分?jǐn)偅枳⒁獾氖?，?yīng)將期末“庫(kù)存商品”科目余額部分調(diào)整為不含稅的余額來(lái)計(jì)算差價(jià)率，即：差價(jià)率＝月末分?jǐn)偳啊吧唐愤M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”科目余額÷〔本月“商品銷(xiāo)售收入”貸方發(fā)生額＋月末“庫(kù)存商品”科目余額÷（1＋適用增值稅稅率）〕×100％。本月已銷(xiāo)商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)＝本月“商品銷(xiāo)售收入”科目貸方發(fā)生額×差價(jià)率。假設(shè)本題無(wú)期初余額，則：差價(jià)率＝15÷〔80＋（134.55－93.60）÷（1＋17％）〕×100％＝13.04％。本月銷(xiāo)售商品應(yīng)分?jǐn)偛顑r(jià)額＝80×13.04％＝10.43（萬(wàn)元），會(huì)計(jì)分錄為：借：商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)10.43萬(wàn)元；貸：商品銷(xiāo)售成本10.43萬(wàn)元。5.結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)。將“商品銷(xiāo)售收入”、“商品銷(xiāo)售成本”科目余額分別轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的貸方和借方。借：商品銷(xiāo)售收入80萬(wàn)元貸：本年利潤(rùn)80萬(wàn)元借：本年利潤(rùn)69.57萬(wàn)元（80－10.43）貸：商品銷(xiāo)售成本69.57萬(wàn)元6.在資產(chǎn)負(fù)債表上列示。編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)將“庫(kù)存商品”科目借方余額抵減“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”科目貸方余額，同時(shí)扣除“應(yīng)抵稅金”科目貸方余額，然后再與有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行合并，將結(jié)果數(shù)填入該表的“存貨”項(xiàng)目。本例庫(kù)存商品進(jìn)價(jià)成本為30.43萬(wàn)元〔（134.55－93.60）－（15－10.43）－（19.55－13.60）〕。二）小規(guī)模納稅人企業(yè)的會(huì)計(jì)核算若上例中該企業(yè)是小規(guī)模納稅人（增值稅征收率6％），則無(wú)需設(shè)置“應(yīng)抵稅金”科目，其會(huì)計(jì)處理如下：1.進(jìn)貨的核算。購(gòu)進(jìn)商品時(shí)：借：商品采購(gòu)117萬(wàn)元貸：銀行存款117萬(wàn)元商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：借：庫(kù)存商品134.55萬(wàn)元〔117×（1＋15％）〕貸：商品采購(gòu)117萬(wàn)元商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)17.55萬(wàn)元（117×15％）2.銷(xiāo)售收入的核算。商品銷(xiāo)售收入＝93.60÷（1＋6％）＝88.30（萬(wàn)元），應(yīng)交增值稅額＝88.30×6％＝5.30（萬(wàn)元）。借：銀行存款93.60萬(wàn)元貸：商品銷(xiāo)售收入88.30萬(wàn)元應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）5.30萬(wàn)元3.結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本：借：商品銷(xiāo)售成本93.60萬(wàn)元貸：庫(kù)存商品93.60萬(wàn)元4.結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)。差價(jià)率＝17.55÷〔88.30＋（134.55－93.60）÷（1＋6％）〕×100％＝13.83％。本月銷(xiāo)