第5章 個(gè)人所得稅

第十五章個(gè)人所得稅第一節(jié)個(gè)人所得稅概論第二節(jié)個(gè)人所得稅根本制度第一節(jié)個(gè)人所得稅概論個(gè)人所得稅是個(gè)人(自然人)獲得的各項(xiàng)應(yīng)征所得征收的一種稅.個(gè)人所得稅最早于1799年在英國(guó)創(chuàng)建,目前世界上曾經(jīng)有140多個(gè)國(guó)家開征了個(gè)人所得稅.個(gè)人所得稅法個(gè)人所得稅法是指國(guó)家制定的用以調(diào)整個(gè)人所得稅征收與交納之間權(quán)益及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范.我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法誕生于1980年，至今已作了幾次較大的修訂。二、個(gè)人所得稅的類型1、分類征收法-分類所得稅型以“所得源泉說〞為實(shí)際根底2、綜合征收法-綜合所得稅型以“凈資產(chǎn)添加論〞為實(shí)際根底3、分類綜合征收法-分類綜合所得稅型過渡時(shí)期采用三、個(gè)人所得稅制的演化〔一〕50年代設(shè)置個(gè)人所得稅稅種〔二〕80年代建立個(gè)人所得稅制1987年開征個(gè)人所得調(diào)理稅，起征點(diǎn)400元〔三〕90年代個(gè)人所得稅制的改革和完善2006年調(diào)整個(gè)人所得稅起征點(diǎn)將800元改為1600元；2021年將1600元改為2000元〕〔四〕個(gè)人所得稅的開展趨勢(shì)寬稅基、低稅率、公平納稅、普遍納稅美國(guó)個(gè)人所得稅美國(guó)個(gè)人所得稅始于1860～1865年的南北戰(zhàn)爭(zhēng)期間。美國(guó)國(guó)會(huì)于1861年初次勝利地實(shí)行了個(gè)人所得稅。戰(zhàn)爭(zhēng)終了后,實(shí)施了11年的個(gè)人所得稅被廢止。1913年第16次修正憲法把所得稅納入憲法,經(jīng)過了第一個(gè)個(gè)人所得稅稅法，稅率為1％～7％以后逐漸提高。1994年美國(guó)聯(lián)邦個(gè)人所得稅額達(dá)5430億美圓,占聯(lián)邦財(cái)政收入的43.16％,成為政府的財(cái)政支柱。

美國(guó)個(gè)人所得稅稅率第二節(jié)根本制度一、納稅人納稅義務(wù)人----包括中國(guó)公民、個(gè)體工商戶以及在中國(guó)有所得的外籍人員(包括無(wú)國(guó)籍人員,下同)和香港、澳門、臺(tái)灣同胞.納稅人根據(jù)住所和居住時(shí)間兩個(gè)規(guī)范,區(qū)分為居民納稅人和非居民納稅人,分別承當(dāng)不同的納稅義務(wù).〔一〕、居民納稅義務(wù)人居民納稅義務(wù)人是指在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。暫時(shí)離境的，不扣減日數(shù)1、居住滿一年在境內(nèi)居住滿一年，是指在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)居住365日。暫時(shí)離境，是指在一個(gè)納稅年度中一次不超越30日或者多次累計(jì)不超越90日的離境。2、居民納稅義務(wù)人負(fù)有無(wú)限納稅義務(wù)居民納稅人應(yīng)就其來源于我國(guó)境內(nèi)和境外的所得，向我國(guó)政府履行全面納稅義務(wù)，依法交納個(gè)人所得稅。〔二〕、非居民納稅義務(wù)人非居民納稅義務(wù)人,是指不符合居民納稅義務(wù)人的斷定規(guī)范的納稅義務(wù)人,即在我國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住，或者無(wú)住所而在我國(guó)境內(nèi)居住不滿1年的個(gè)人，屬于我國(guó)的非居民納稅人。,1、非居民納稅人承當(dāng)有限納稅義務(wù)即就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得,向中國(guó)政府交納個(gè)人所得稅.2、以下所得，不論支付地點(diǎn)能否在中國(guó)境內(nèi)，均為來源于中國(guó)境內(nèi)的所得(一)因任職、受雇、履約等而在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)獲得的所得；(二)將財(cái)富出租給承租人在中國(guó)境內(nèi)運(yùn)用而獲得的所得；(三)轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)的建筑物、土地運(yùn)用權(quán)等財(cái)富或者在中國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)富獲得的所得；

(四)答應(yīng)各種特許權(quán)在中國(guó)境內(nèi)運(yùn)用而獲得的所得；(五)從中國(guó)境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人獲得的利息、股息、紅利所得。3、居住一年以上五年以下在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但是居住一年以上五年以下的個(gè)人，其來源于中國(guó)境外的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，可以只就由中國(guó)境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人支付的部分交納個(gè)人所得稅；三、個(gè)人所得稅的稅率與計(jì)算工資、薪金所得適用個(gè)人所得稅累進(jìn)稅率表〔新)級(jí)數(shù)

全月應(yīng)納稅所得額稅率(%)速算扣除數(shù)1不超過1500元302超過1500元至4500元101053超過4500元至9000元205554超過9000元至35000元2510055超過35000元至550003027556超過55000元至800003555057超過80000元的部分4513505例5某外商投資企業(yè)中任務(wù)的美國(guó)專家(假設(shè)為非居民納稅人),某月扣除“三險(xiǎn)一金〞后獲得的月收入為30000元人民幣,計(jì)算該納稅人應(yīng)納個(gè)人所得稅額.

解析應(yīng)納稅所得額=〔30000-4800〕=25200元應(yīng)納稅額=25200×25%-1005=元個(gè)人所得稅年終獎(jiǎng)最新稅率表

(全年一次性獎(jiǎng)金所得適用)級(jí)數(shù)含稅級(jí)距

不含稅級(jí)距

稅率(%)

速算扣除數(shù)1

不超越18000元的

不超越17460元的

3

02

超越18000元至54000元

超越17460元至49860元

10

12603

超越54000元至108000元

超越49860元至93060元

20

66604

超越108000元至420000元

超越93060元至327060元

25

120605

超越420000元至660000元

超越327060元至495060元

30

330606

超越660000元至960000元

超越495060元至690060元

35

660607

超越960000元的部分

超越690060元的部分

45

162060年終獎(jiǎng)計(jì)算將獲得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定稅法規(guī)定的適用稅率；然后以其商數(shù)及適用稅率計(jì)算出應(yīng)納稅額后，再乘以12個(gè)月，即為全年一次性獎(jiǎng)金的應(yīng)納稅額3、假設(shè)在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除規(guī)范，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除規(guī)范的差額〞后的余額，按上述方法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率注：在一個(gè)納稅年度內(nèi)，每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅方法只允許采用一次。計(jì)稅公式假設(shè)工資高于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額應(yīng)納稅額=[當(dāng)月獲得的全年一次性獎(jiǎng)金/12×適用稅率-速算扣除數(shù)]×12適用稅率=全年一次性獎(jiǎng)金/12假設(shè)工資低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額應(yīng)納稅額=[〔當(dāng)月獲得的全年一次性獎(jiǎng)金-當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除的差額〕/12×適用稅率-速算扣除數(shù)]×12適用稅率=當(dāng)月獲得的全年一次性獎(jiǎng)金-當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除的差額〕/12例6假設(shè)陳女士2021年12月獲得的年終獎(jiǎng)為18000元，王女士年終獎(jiǎng)為19000元。請(qǐng)計(jì)算應(yīng)納的個(gè)人所得稅。解析：分?jǐn)偟矫總€(gè)月定稅率陳女士：每月獎(jiǎng)金18000÷12=1500元，對(duì)應(yīng)稅率及速算扣除數(shù)為：3%、0應(yīng)納稅額=〔1500×3%-0〕×12=540元稅后所得17465元王女士：每月獎(jiǎng)金19000÷12≈1583元對(duì)應(yīng)稅率及速算扣除數(shù)為：10%、105元應(yīng)納稅額=[〔19000÷12〕×10%-105]×12=640元稅后所得18360元例7

我國(guó)公民劉先生在一公司任務(wù)，2021年12月3日獲得工資收入3400元，當(dāng)月又一次獲得年終獎(jiǎng)金24100元，其應(yīng)交納多少個(gè)人所得稅？解析：方法1按年終獎(jiǎng)稅率納稅應(yīng)納稅額=[24100-〔3500-3400〕]×10%-1260=1140〔元〕方法2分?jǐn)偟矫總€(gè)月定稅率或：每月獎(jiǎng)金額=[24100-〔3500-3400〕]÷12=2000〔元〕對(duì)應(yīng)稅率及速算扣除數(shù)為：10%、105應(yīng)納稅額=[2000×10%-105]×12=1140〔元〕例8某外商投資企業(yè)中任務(wù)的美國(guó)專家(為非居民納稅人),12月獲得的年終獎(jiǎng)為300000元人民幣,計(jì)算該納稅人應(yīng)納個(gè)人所得稅額.

解析：應(yīng)納稅所得額=30000-4800=25200元應(yīng)納稅額=25200×10%-1260=1260元例9某中國(guó)公民2021年在我國(guó)境內(nèi)1~12月的績(jī)效工資為2500元，12月份一次性領(lǐng)取年終獎(jiǎng)金27000元。計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅。解析：稅率按12個(gè)月分?jǐn)偯吭陋?jiǎng)金額=[27000-〔3500-2500〕]/12=2167元適用稅率為3%應(yīng)納稅額=2167×3%×12=780.12元不滿一個(gè)月的工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算均按全月工資、薪金所得為根據(jù)計(jì)算實(shí)踐應(yīng)納稅額。其計(jì)算公式為；應(yīng)納稅額＝〔當(dāng)月工資、薪金應(yīng)納稅所得稅額×適用稅率－速算扣除數(shù)〕×〔當(dāng)月實(shí)踐在我國(guó)境內(nèi)的天數(shù)/當(dāng)月天數(shù)〕假設(shè)屬于上述情況的個(gè)人獲得的是日工資、薪金，應(yīng)以日工資、薪金乘以當(dāng)月天數(shù)換成月工資、薪金后，再按上述公式計(jì)算應(yīng)納稅額。雇傭和派遣單位分別分付工資、薪金應(yīng)納稅額的計(jì)算在外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)駐華機(jī)構(gòu)任務(wù)的中方人員獲得的工資、薪金收入，凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的，支付單位應(yīng)扣繳應(yīng)納的個(gè)人所得稅，以納稅人每月全部工資、薪金收入減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。為了有利于征管，采取由雇傭單位在支付工資、薪金時(shí)，按稅法規(guī)定減除費(fèi)用，計(jì)算扣繳稅款；派遣單位支付的工資、薪金不再減除費(fèi)用，以支付全額直接確定適用稅率，計(jì)算扣稅。例11某居民個(gè)人×年×月獲得以下所得:從原派出A國(guó)有企業(yè)獲得月工資所得2000元；從派往任職B合資企業(yè)獲得工資所得4000元,獎(jiǎng)金所得1000元，計(jì)算該居民應(yīng)納個(gè)人所得稅。解析原派出企業(yè)應(yīng)納稅額＝2000×10%-105＝95元B合資企業(yè)應(yīng)納稅額=〔4000＋1000－3500〕×3%=45元個(gè)人申報(bào)交納所得稅=[〔2000+4000＋1000－3500〕×10%-105]-95-45＝105元對(duì)實(shí)行年薪制的企業(yè)運(yùn)營(yíng)者應(yīng)納稅額的計(jì)算可以實(shí)行按年計(jì)稅、分月預(yù)繳的方式計(jì)征，即企業(yè)運(yùn)營(yíng)者按月領(lǐng)取的根本收入，應(yīng)在減除3500元的費(fèi)用之后，按適用稅率計(jì)稅應(yīng)納稅款并預(yù)繳，年度終了領(lǐng)取效益收入后，合計(jì)其全年根本收入和效益收入，再按12個(gè)月平均計(jì)算實(shí)踐應(yīng)納的稅款。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝[〔全年根本收入和效益收入/12－費(fèi)用扣除規(guī)范〕×適用稅率－速算扣除數(shù)]×12不同月薪制納稅區(qū)別假定2個(gè)員工，年工資總額均為60000元，其中A每月5000元，而B有6個(gè)月每月3000元，另外6個(gè)月每月7000元。試必較哪種方式節(jié)稅。解析A合計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅＝[〔5000-3500〕×3%×12=540元B合計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅＝〔7000-3500〕10%-105]×6=1470元二、個(gè)體工商戶的消費(fèi)、運(yùn)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包運(yùn)營(yíng)、承租運(yùn)營(yíng)所得，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的消費(fèi)運(yùn)營(yíng)所得，5—35%的5級(jí)超額累進(jìn)稅率級(jí)數(shù) 全年應(yīng)納稅所得額 稅率(%)速算扣除數(shù)1 不超越15000元的部分 5 02 超越15000元-30000元的部分10 7503 超越30000元-60000的部分2037504 超越60000元-100000的部分3097505超越100000的部分3514750

1、個(gè)體工商戶的消費(fèi)、運(yùn)營(yíng)所得計(jì)算公式:應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用的稅率-速算扣除數(shù)或=(全年收入總額-本錢費(fèi)用以及損失)×適用的稅率-速算扣除數(shù)收入總額個(gè)體戶的收入總額是指?jìng)€(gè)體戶從事消費(fèi)運(yùn)營(yíng)以及與消費(fèi)運(yùn)營(yíng)有關(guān)的活動(dòng)所獲得的各項(xiàng)收入,包括商品銷售收入,營(yíng)運(yùn)收入,勞務(wù)效力收入,工程價(jià)款收入,財(cái)富出租和轉(zhuǎn)讓收入,利息收入,其他收入和營(yíng)業(yè)外收入.

2、準(zhǔn)予扣除的工程工資,三項(xiàng)費(fèi)用,利息,保險(xiǎn)費(fèi),業(yè)務(wù)款待費(fèi),三新研討開發(fā)費(fèi),消費(fèi)運(yùn)營(yíng)費(fèi)用,稅金,壞帳,資產(chǎn)盤虧盤盈,匯兌損益.3、不準(zhǔn)予扣除的工程資本性支出,被沒收的財(cái)富,支付的罰款,交納的個(gè)人所得稅和各種稅收的滯納金罰款和罰金,資助支出,自然災(zāi)禍或者不測(cè)事故損失有賠償?shù)牟糠?分配給投資者的股利,用于個(gè)人及家庭的支出,與消費(fèi)運(yùn)營(yíng)無(wú)關(guān)的其他支出,國(guó)家稅務(wù)局規(guī)定不能扣除的其他支出.

4、虧損的彌補(bǔ)

納稅人本年度發(fā)生運(yùn)營(yíng)虧損,經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)審核以后,可以用下一納稅年度的運(yùn)營(yíng)所得彌補(bǔ);下一納稅年度的運(yùn)營(yíng)所得缺乏彌補(bǔ)時(shí),可以逐年延續(xù)彌補(bǔ),但是最多不超越五年.

三、勞務(wù)報(bào)酬所得適用比例稅率，稅率為20%。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收。級(jí)數(shù) 每次應(yīng)納稅所得額 稅率速算扣除數(shù)1 不超越20000元的部分 20% 02 超越20000元-50000元的部分 30% 20003 超越50000元的部分 40% 7000勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)算公式:每次收入不超越4000元應(yīng)納所得稅額=〔每次收入-800〕×20%每次收入超越4000元--20000元應(yīng)納稅額=每次收入額×(1-20%)×20%每次應(yīng)納所得稅額收入超越20000元--50000元應(yīng)納稅額=每次收入額×(1-20%)×30%-2000每次收入超越50000元的部分應(yīng)納稅額=每次收入額×(1-20%)×40%-7000四、稿酬所得稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%，所以其實(shí)踐稅率為14%。

稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)算公式:1、每次收入缺乏4000元的應(yīng)納稅額=(每次收入額-800)×14%2、每次收入超越4000元的應(yīng)納稅額=每次收入額×(1-20%)×14%例16作家小王1月份出版一本書，獲得稿酬5000元。該書6月至8月被某晚報(bào)連載，6月份獲得稿費(fèi)1000元，7月份獲得稿費(fèi)2000元，8月份獲得稿費(fèi)1500元，請(qǐng)計(jì)算需交納多少個(gè)人所得稅解析出版書應(yīng)交納個(gè)人所得稅＝5000×〔1－20％〕×14％=〔元〕連載應(yīng)交納個(gè)人所得稅〔1000＋2000＋1500〕×〔1－20％〕×14％＝〔元〕五、其他所得特許權(quán)運(yùn)用費(fèi)所得、財(cái)富租賃所得、財(cái)富轉(zhuǎn)讓所得、利息、股息、紅利所得、偶爾所得和其他所得。適用20%的比例稅率。

1、特許權(quán)運(yùn)用費(fèi)所得計(jì)算公式:1、每次收入缺乏4000元的應(yīng)納稅額=(每次收入額-800)×20%2、每次收入超越4000元的應(yīng)納稅額=每次收入額×(1-20%)×20%例14葉某發(fā)明一項(xiàng)自動(dòng)化專利技術(shù)，2021年8月轉(zhuǎn)讓給A公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)15萬(wàn)元，A公司8月支付費(fèi)用60000元，9月支付費(fèi)用90000元；9月，葉某將該項(xiàng)運(yùn)用權(quán)轉(zhuǎn)讓給D公司，獲得轉(zhuǎn)讓費(fèi)收入8000元，求葉某轉(zhuǎn)讓特許權(quán)運(yùn)用費(fèi)所得應(yīng)繳的個(gè)人所得稅。解析葉某此項(xiàng)專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓了兩次，應(yīng)分兩次所得計(jì)算個(gè)人所得稅轉(zhuǎn)讓給A公司應(yīng)繳個(gè)人所得稅稅額=(60000+90000)×〔1-20%)×20%=24000元轉(zhuǎn)讓給D公司應(yīng)繳個(gè)人所得稅稅額=8000×〔1-20%)×20%=25280元葉某轉(zhuǎn)讓此項(xiàng)專利技術(shù)共需交納個(gè)人所得稅=24000+1280=25280元

2、利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計(jì)算股息---按照一定的比率對(duì)每股發(fā)給的息金叫股息紅利---公司企業(yè)應(yīng)分配的利潤(rùn)，按股分分配的叫紅利。計(jì)算公式:應(yīng)納稅額=每次收入×20%個(gè)人從上市公司獲得股息、紅利減按50%計(jì)算儲(chǔ)蓄存款利息適用稅率，2007年8月15日前為20%，2007年8月15日起為5%，2021年10月9日起暫免征。3、財(cái)富租賃所得應(yīng)納稅額的計(jì)算財(cái)富租賃-是指?jìng)€(gè)人出租建筑物，土地運(yùn)用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)富獲得的所得。在確定財(cái)富租賃的應(yīng)納稅所得額時(shí),納稅人在出租財(cái)富過程中交納的稅金和教育費(fèi)附加,可持完稅憑證,從其財(cái)富租賃收入中扣除.允許扣除的修繕費(fèi)用,以每次800元為限.一次扣除不完的,準(zhǔn)予在下次扣除,直到扣完為止.個(gè)人出租財(cái)富獲得的產(chǎn)租賃收入,在計(jì)算交納個(gè)人所得稅時(shí),應(yīng)依次扣除的費(fèi)用:1、財(cái)富租賃過程中交納的稅費(fèi).2、由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)富實(shí)踐開支的修繕費(fèi)用3、稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除規(guī)范

計(jì)算公式:

(1)每次月收入不超越4000元的:應(yīng)納稅所得額=每次月收入額-準(zhǔn)予扣除的工程-修繕費(fèi)用(800元為限)-800元(2)每次月收入超越4000元的:應(yīng)納稅所得額=[每次月收入額-準(zhǔn)予扣除的工程-修繕費(fèi)用(800元為限)]×(1-20%)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%4、財(cái)富轉(zhuǎn)讓所得的計(jì)稅方法對(duì)股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅對(duì)職工個(gè)人以股份方式獲得的擁有一切權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個(gè)人所得稅。將股份轉(zhuǎn)讓時(shí)，就其轉(zhuǎn)讓收入額減去合理費(fèi)用后余額納稅。個(gè)人出賣自有住房，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用5年以上并且是家庭獨(dú)終身活用房獲得的所得，繼續(xù)免征個(gè)人所得稅。個(gè)人出賣如今住房后1年內(nèi)重新購(gòu)買的，按照購(gòu)房金額大小相應(yīng)退還納稅保證金。財(cái)富轉(zhuǎn)讓所得以個(gè)人每次轉(zhuǎn)讓財(cái)富獲得的收入額減除財(cái)富原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額＝每次收入額－財(cái)富原值－合理費(fèi)用應(yīng)納稅額的計(jì)算方法：應(yīng)納稅額＝〔每次收入額－財(cái)富原值－合理費(fèi)用〕×20%工程稅率費(fèi)用扣除工資薪金5－45％月3500或4800個(gè)體運(yùn)營(yíng)5－35％本錢、費(fèi)用承包承租5－35％月3500勞務(wù)報(bào)酬20％次800或20％稿酬14％次800或20％特許權(quán)運(yùn)用費(fèi)20％次800或20％財(cái)富租賃20％次800或20％財(cái)富轉(zhuǎn)讓20％財(cái)富原值和費(fèi)用利息股息紅利20％0偶爾20％0其他綜合舉例：1陳某2021年月工資收入3400元，12月份除工資收入外，另有四筆收入，一是領(lǐng)取了l2月份的獎(jiǎng)金9000元；二是一次性獲得稿費(fèi)3800元，三是獲得工商銀行儲(chǔ)蓄存款利息2200元，國(guó)債利息5000元；四是獲得了特許權(quán)運(yùn)用費(fèi)20000元；五是投資分紅收入2000元，請(qǐng)計(jì)算該工程師l2月份共需交納多少個(gè)人所得稅？工資應(yīng)納稅=〔3400-3500+9000〕×20%-555=稿費(fèi)應(yīng)納稅=〔3800-800〕×14%=儲(chǔ)蓄存款利息2200元，國(guó)債利息5000元免稅分紅收入應(yīng)納稅額=2000×20%=特許權(quán)運(yùn)用費(fèi)應(yīng)納稅額=20000×〔1-20%〕×20%=綜合舉例：2工程師陳某2021年月工資收入16000元。12月份除工資16000元外另有四筆收入，一是領(lǐng)取了1-12月的獎(jiǎng)金6000元；二是一次性獲得建筑工程設(shè)計(jì)費(fèi)40000元，同時(shí)從中拿出9000元經(jīng)過民政局向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)；三是獲得以前購(gòu)進(jìn)的境內(nèi)股票股息、紅利所得20000元；四是獲得稿酬收入10000元。請(qǐng)計(jì)算該工程師l2月份共需交納多少個(gè)人所得稅？12月份工資收入應(yīng)納稅=[〔16000-3500〕×25%-1005]×12=3750012月份獎(jiǎng)金收入應(yīng)納稅=[60000×20%-6660=5340〔元〕設(shè)計(jì)費(fèi)應(yīng)納稅所得額=40000×〔1-20%〕=32000〔元〕思索捐贈(zèng)時(shí)設(shè)計(jì)費(fèi)應(yīng)納稅額=(32000-9000)×30%-2000=〔元〕股息紅利應(yīng)交納個(gè)人所得稅＝20000×50%×20%＝2000〔元〕稿酬應(yīng)納稅額=10000×(1-20%)×14%=1120〔元〕

捐贈(zèng)額不超越其應(yīng)納稅所得額30%，且獲得正式票據(jù)的部分可以據(jù)實(shí)扣除。但向鄉(xiāng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)可以全額扣除境外所得稅收的抵免中國(guó)居民個(gè)人在境外獲得所得應(yīng)按中國(guó)稅法計(jì)算交納，境外所得在境外交納的所得稅準(zhǔn)予抵扣，抵扣分國(guó)不分項(xiàng)計(jì)算例14我國(guó)公民張先生為國(guó)內(nèi)某企業(yè)高級(jí)技術(shù)人員，2021年10月將自有的一項(xiàng)非職務(wù)專利技術(shù)提供應(yīng)境外某公司運(yùn)用，一次性獲得特許權(quán)運(yùn)用費(fèi)收入60000元，該項(xiàng)收入已在境外交納個(gè)人所得稅7800元.計(jì)算在我國(guó)應(yīng)補(bǔ)繳的稅額。解析在我國(guó)應(yīng)納稅額＝60000×〔1－20%〕×20%＝9600〔元〕在我國(guó)實(shí)納稅額＝9600－7800＝1800〔元〕綜合舉例：31.我國(guó)公民張先生為國(guó)內(nèi)某企業(yè)高級(jí)技術(shù)人員，211年9～12月收入情況如下：(1)每月獲得工薪收入8400元。(2)3月轉(zhuǎn)讓2006年購(gòu)買的三居室精裝修房屋一套，售價(jià)230萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓過程中支付的相關(guān)稅費(fèi)l3．8萬(wàn)元。該套房屋的購(gòu)進(jìn)價(jià)為l00萬(wàn)元，購(gòu)房過程中支付的相關(guān)稅費(fèi)為3萬(wàn)元。一切稅費(fèi)支出均獲得合法憑證。(3)6月因提供重要線索，協(xié)助公安部門偵破某艱苦經(jīng)濟(jì)案件，獲得公安部門獎(jiǎng)金2萬(wàn)元，已獲得公安部門提供的獲獎(jiǎng)證明資料。(4)9月在參與某商場(chǎng)組織的有獎(jiǎng)銷售活動(dòng)中，中獎(jiǎng)所得合計(jì)價(jià)值30000元。將其中的10000元經(jīng)過市教育局用于公益性捐贈(zèng)。(5)10月將自有的一項(xiàng)非職務(wù)專利技術(shù)提供應(yīng)境外某公司運(yùn)用，一次性獲得特許權(quán)運(yùn)用費(fèi)收入60000元，該項(xiàng)收入已在境外交納個(gè)人所得稅7800元。要求：按照以下序號(hào)計(jì)算回答以下問題(1)計(jì)算9～12月工薪收入應(yīng)交納的個(gè)人所得稅。(2)計(jì)算轉(zhuǎn)讓房屋所得應(yīng)交納的個(gè)人所得稅。(3)計(jì)算從公安部門獲得的獎(jiǎng)金應(yīng)交納的個(gè)人所得稅。(4)計(jì)算中獎(jiǎng)所得應(yīng)交納的個(gè)人所得稅。(5)計(jì)算從境外獲得的特許權(quán)運(yùn)用費(fèi)在我國(guó)交納個(gè)人所得稅時(shí)可以扣除的稅收限額。(6)計(jì)算從境外獲得的特許權(quán)運(yùn)用費(fèi)在我國(guó)實(shí)踐應(yīng)交納的個(gè)人所得稅。解析(1)9~12月工薪收入應(yīng)交納的個(gè)人所得稅=[〔8400-3500〕×20%-555]×10=〔元〕(2)轉(zhuǎn)讓房屋所得應(yīng)交納的個(gè)人所得稅=〔230-100-13.8-3〕×20%=22.64〔元〕(3)從公安部門獲得的獎(jiǎng)金免征個(gè)人所得稅。(4)公益捐贈(zèng)扣除限額=30000×30%=9000〔元〕中獎(jiǎng)所得應(yīng)交納的個(gè)人所得稅=〔30000-9000〕×20%=4200〔元〕

(5)從境外獲得的特許權(quán)運(yùn)用費(fèi)在我國(guó)交納個(gè)人所得稅時(shí)可以扣除的稅收限額=60000×〔1-20%〕×20%=9600〔元〕(6)從境外獲得的特許權(quán)運(yùn)用費(fèi)在我國(guó)實(shí)踐應(yīng)交納的個(gè)人所得稅=9600-7800=1800〔元〕綜合舉例：4

老李為中國(guó)居民納稅人，他在同一納稅年度，從A、B兩國(guó)獲得應(yīng)稅收入。其中：〔1〕在A國(guó)一公司任職，獲得工資薪金收入69600元，〔平均每月5800元〕，因提供一項(xiàng)專利技術(shù)運(yùn)用權(quán)，一次獲得特許權(quán)運(yùn)用費(fèi)收入30000元，該兩項(xiàng)收入在A國(guó)交納個(gè)人所得稅5200元；〔2〕因在B國(guó)出版著作，獲得稿酬收入15000元，并在B國(guó)交納該項(xiàng)收入的個(gè)人所得稅1720元；〔3〕將其國(guó)內(nèi)擁有的兩處住房中的一套已運(yùn)用7年的住房出賣，轉(zhuǎn)讓收入320000元，該房產(chǎn)造價(jià)120000元，另支付買賣費(fèi)用等相關(guān)稅費(fèi)5000元；〔4〕收到勞務(wù)收入28000元，經(jīng)過教育局向鄉(xiāng)村義務(wù)教育小學(xué)捐贈(zèng)3000元，向地震災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)8000；(5)收到金融債券的利息2000元請(qǐng)計(jì)算該納稅人應(yīng)交納個(gè)人所得稅。A國(guó)所納個(gè)人所得稅的抵免〔1〕工資薪金應(yīng)納稅額=[(5800-4800)×10%-25]×12=900〔元〕特許權(quán)運(yùn)用費(fèi)應(yīng)納稅額=30000×〔1-20%〕×20%=4800(元)A國(guó)收入需補(bǔ)繳稅=900+4800-5200=500(元)〔2〕B國(guó)應(yīng)納稅額=15000×(120%)×14%=1680(元)B國(guó)實(shí)踐交納所得稅1720元超出應(yīng)納稅額1680元未減除完的40元，可在以后5個(gè)納稅年度的該國(guó)減除限額的余額中補(bǔ)減。〔3〕出賣房產(chǎn)獲得財(cái)富轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅款＝〔320000-120000-5000〕×20％＝39000〔元〕〔4〕勞務(wù)收入應(yīng)納稅所得額=28000×〔1-20%〕=22400〔元〕向地震災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)的最高限額=22400×30％=6720〔元〕勞務(wù)收入應(yīng)納個(gè)人所得稅額=〔22400-6720-3000〕×20%=2536〔元〕〔5〕金融債券利息應(yīng)納所得稅額=2000×20％＝400〔元〕綜合舉例：5

中國(guó)公民王某就職于國(guó)內(nèi)A上市公司，2021年收入情況如下：(1)1月1日起將其位于市區(qū)的一套公寓住房按市價(jià)出租，每月收取租金3800元。1月因衛(wèi)生間漏水發(fā)生修繕費(fèi)用1200元，已獲得合法有效的支出憑證。(2)在國(guó)內(nèi)另一家公司擔(dān)任獨(dú)立董事，3月獲得該公司支付的上年度獨(dú)立董事津貼35000元。(3)3月獲得國(guó)內(nèi)B上市公司分配的紅利18000元。(4)4月獲得上年度獎(jiǎng)金36000元，王某當(dāng)月的工資為4500元。(5)5月赴國(guó)外進(jìn)展技術(shù)交流期間，在甲國(guó)演講獲得收入折合人民幣12000元，在乙國(guó)獲得專利轉(zhuǎn)讓收入折合人民幣60000元，分別按照收入來源國(guó)的稅法規(guī)定交納了個(gè)人所得稅折合人民幣1800元和l2000元。(6)5月在業(yè)余時(shí)間為一家民營(yíng)企業(yè)開發(fā)了一項(xiàng)技術(shù)，獲得收入40000元。適逢該民營(yíng)企業(yè)經(jīng)過中國(guó)紅十字會(huì)開展向玉樹地震災(zāi)區(qū)捐款活動(dòng)，當(dāng)即從中捐贈(zèng)20000元，同時(shí)經(jīng)過有關(guān)政府部門向某地鄉(xiāng)村義務(wù)教育捐款8000元，均獲得了相關(guān)捐贈(zèng)證明?！?)6月與一家培訓(xùn)機(jī)構(gòu)簽署了半年的勞務(wù)合同，合同規(guī)定從6月起每周六為該培訓(xùn)中心授課l次，每次報(bào)酬為1200元。6月份為培訓(xùn)中心授課4次。(8)7月轉(zhuǎn)讓