2023年《審計(jì)》經(jīng)典模擬試題

2003年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試

《審計(jì)》模擬試題（一）

一、單項(xiàng)選擇題（本題型共15題，每題1分，共15分.每題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從

每題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂

相應(yīng)的答案代碼。答案寫在試題卷上無效）

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師E在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位F公司的會(huì)計(jì)報(bào)表中有10?萬元的差

錯(cuò)，雖然F公司管理當(dāng)局獲悉后，并未采取措施糾正這些差錯(cuò)，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍然

對(duì)所審會(huì)計(jì)報(bào)表出具了無保留意見審計(jì)報(bào)告。你認(rèn)為，其原因是（

A.這些差錯(cuò)是合法的B.雖有差錯(cuò)，但并不影響會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性

C.這些差錯(cuò)是難免的D.雖有差錯(cuò)，但符合會(huì)計(jì)處理方式方法的一貫性

2.如果后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師所審計(jì)的對(duì)象存在重大錯(cuò)誤，則應(yīng)當(dāng)

（）。

A.直接告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師B.提請(qǐng)審計(jì)客戶告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師

C.要求審計(jì)客戶安排三方會(huì)談D.按照相關(guān)法規(guī)予以糾正錯(cuò)誤

3.在以下（）情形，會(huì)計(jì)師事務(wù)所被處以的罰款應(yīng)是其違法所得收入的一倍以

上、三倍以下。

A.在資產(chǎn)評(píng)估中提供虛假證明文件的

B.因過失而提供有重大遺漏的驗(yàn)資報(bào)告的

C.為股票上市出具審計(jì)報(bào)告的同時(shí)違反規(guī)定而買賣客戶的股票

D.在證券交易活動(dòng)做虛假信息陳述或信息誤導(dǎo)的

4.下列各項(xiàng)中，（）是為了實(shí)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般審計(jì)目標(biāo)中的分類目標(biāo)。

A.累計(jì)折舊賬戶余額看來是合理的

B.主管和董事的欠款必須與客戶的欠款區(qū)分開來

C.有價(jià)證券是否按取得時(shí)的實(shí)際成本入賬

D.大額的銷售與小額的銷售必須分別記錄

5.一般而言，要證實(shí)被審單位對(duì)某項(xiàng)資產(chǎn)確實(shí)擁有所有權(quán)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)獲取的

審計(jì)證據(jù)為（）。

A.實(shí)物證據(jù)B.書面證據(jù)C.口頭證據(jù)D.環(huán)境證據(jù)

6.一般情況下，下列各項(xiàng)審計(jì)程序中，審計(jì)成本最低的工作是（）。

A.監(jiān)盤B,符合性測試C.計(jì)算D.函證

7.假定你正在進(jìn)行審計(jì)，并已取得客戶和其同行業(yè)平均水平的下列資料：

111???

本次項(xiàng)目名稱1客戶本期1同行業(yè)本期1客戶前期1同行業(yè)前期

1111____________1

11111

存貨周轉(zhuǎn)率13.4|3.9|3.5|3.4|

111____________1

11111

毛利率126.3%|27.3%|26.4%|26.2%|

下列分析中，你不認(rèn)同的結(jié)論是（）。

A.單看表中關(guān)于客戶的兩個(gè)比率，該公司看來是穩(wěn)定的

B.就趨勢(shì)而言，公司可能失去了市場份額或發(fā)生了不正常的成本

C.就前期情況而言，客戶的情況好于同業(yè)

D.就本期而言，客戶的情況不如同業(yè)好

8.會(huì)計(jì)報(bào)表總存在一定控制風(fēng)險(xiǎn)，即，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中的控制風(fēng)險(xiǎn)始終大于零，

其主要原因最可能是（）?

A.內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行受制于成本效益的原則

B.內(nèi)部控制僅能保證對(duì)資產(chǎn)和記錄的接觸均經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在任何情況下都不能完全取消實(shí)質(zhì)性測試

D.內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)活動(dòng)的各個(gè)方面

9.選擇以下本次項(xiàng)目作為函證對(duì)象，主要是為了證實(shí)應(yīng)收賬款的真實(shí)性，但（）是

個(gè)例外。

A.與債務(wù)人發(fā)生糾紛的本次項(xiàng)目B.交易頻繁但期末余額為零的本次項(xiàng)目

C.關(guān)聯(lián)方本次項(xiàng)目D.主要客戶本次項(xiàng)目及非正常本次項(xiàng)目

10.在審計(jì)應(yīng)付賬款本次項(xiàng)目時(shí)，在發(fā)現(xiàn)（）情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在查明原因后，最

可能建議被審計(jì)單位作重分類調(diào)整。

A.存在未入賬的應(yīng)付賬款B.存在未回函的應(yīng)付賬款

C,應(yīng)付賬款存在借方余額D.應(yīng)付賬款長期未予支付

11.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)應(yīng)付債券業(yè)務(wù)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試，往往要檢查債券交易的原始憑蠅證，其

檢查的合適的內(nèi)容不包括（）。

A.檢查用以償還債券的支票存根，并檢查利息費(fèi)用的計(jì)算

B.檢查發(fā)行債券所收入現(xiàn)金的收據(jù)、匯款通知單、送款登記簿、銀行對(duì)賬單

C.檢查企業(yè)現(xiàn)有債券副本，確定其合適的內(nèi)容是否與相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄一致

D.檢查是否已在會(huì)計(jì)報(bào)表解釋中對(duì)債券的類別作了充分的說明

12.被審計(jì)單位E公司將其X子公司委托給其關(guān)聯(lián)企業(yè)F公司經(jīng)營，E、F公司在

雙方簽訂的經(jīng)營協(xié)議中確定的收益為1200萬元，X公司實(shí)現(xiàn)的收益為1500萬元，實(shí)

現(xiàn)的凈利潤為600萬元，而X公司的凈資產(chǎn)為7000萬元，則E公司因此應(yīng)將（）

確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入。

A.經(jīng)營協(xié)議確定的1200萬元B.實(shí)現(xiàn)的收益1000萬元

C.全部凈利潤600萬元D.凈資產(chǎn)的10%,即700萬元

13.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從（）等方面關(guān)注被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)方面存在的可能導(dǎo)致對(duì)蝙其持續(xù)

經(jīng)營相關(guān)能力產(chǎn)生疑慮的事項(xiàng)或情況。

A.過度依賴長期借款籌資B.無法獲得供應(yīng)商的正常商業(yè)信用

C.主導(dǎo)產(chǎn)品不符合國家的產(chǎn)業(yè)政策D.經(jīng)營期限即將到期且無意繼續(xù)經(jīng)營

14.在審驗(yàn)分期出資方式下的非首期出資情況時(shí)，對(duì)被審驗(yàn)單位以前各期的出資，

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)（）。

A.發(fā)表審驗(yàn)意見并指出實(shí)施審驗(yàn)的事務(wù)所的名稱和審驗(yàn)情況

B.查閱相關(guān)的驗(yàn)資報(bào)告、近期的會(huì)計(jì)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告

C.發(fā)現(xiàn)凈資產(chǎn)小于注冊(cè)資本時(shí)，在意見段后增加說明段予以反映

D.復(fù)核注冊(cè)資本的實(shí)收情況并實(shí)施必要的審驗(yàn)程序

15.在測試特定內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常應(yīng)當(dāng)實(shí)施（）程序。

A.考慮特定內(nèi)部控制的性質(zhì)B.檢查特定內(nèi)部控制生成的文件和記錄

C.了解特定內(nèi)部控制的描述方式D.評(píng)價(jià)經(jīng)營活動(dòng)及管理相關(guān)系統(tǒng)的復(fù)雜性

二、多項(xiàng)選擇題（本題型共10題，每題1.5分，共15分。每題均有多個(gè)正確答案，

請(qǐng)從每題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的所有答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆

填涂相應(yīng)的答案代碼。每題所有答案選擇正確的得1.5分，不答、錯(cuò)答、漏答均不

得分。答案寫在試題卷上無效）

1.在以下關(guān)于獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則的說法中，正確的是（）。

A.獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格條件的基本規(guī)范

B.獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)行為的基本規(guī)范

C.獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則是獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則的制訂依據(jù)

D.獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則是是執(zhí)業(yè)規(guī)范指南的基本依據(jù)

2.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能保守審計(jì)過程中獲知的被審單位的商業(yè)秘密，并利用其為

自己或他人謀取利益，則他違反了（）。

A.獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則B.職業(yè)道德準(zhǔn)則

C.質(zhì)量控制準(zhǔn)則D.后續(xù)教育準(zhǔn)則

3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)被審單位所使用的主要會(huì)計(jì)政策不當(dāng)，則被審計(jì)

單位可能存在（）。

A.錯(cuò)誤B.違反法規(guī)行為C.舞弊D.違約

4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將（）記錄于審計(jì)工作底稿。

A.審計(jì)計(jì)劃B.審計(jì)實(shí)施過程

C.審計(jì)結(jié)論D.需要加以判斷的重要事項(xiàng)

5.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定內(nèi)部控制的可信賴程度時(shí)，應(yīng)充分關(guān)注（）等固有限制。

A.內(nèi)部控制一般僅針對(duì)常規(guī)業(yè)務(wù)活動(dòng)而設(shè)計(jì)

B.即使完全遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，也不能發(fā)現(xiàn)所有的相關(guān)問題

C.內(nèi)部控制可能因經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效

D.審計(jì)人員可能過低地估計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)的水平

6.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在以下（）情況下，不進(jìn)行符合性測試。

A.被審計(jì)單位轉(zhuǎn)軌改制后，新體制下的內(nèi)部控制尚未出臺(tái)

B.多收集90個(gè)符合性測試的證據(jù)可以減少50個(gè)實(shí)質(zhì)性測試的證據(jù)

C.由于執(zhí)行內(nèi)部控制的人員素質(zhì)較差，致使內(nèi)部控制空有其名

D.多進(jìn)行三小時(shí)符合性測試可以導(dǎo)致實(shí)質(zhì)性測試減少兩小時(shí)

7.關(guān)于以下科目截止測試的說法中，正確的是（）。

A.主營業(yè)務(wù)收入截止測試的關(guān)鍵是檢查開具發(fā)票或收款的日期、記賬的日期

和發(fā)貨的日期是否屬于同一會(huì)計(jì)期間

B.存貨截止測試的關(guān)鍵在于存貨納入盤點(diǎn)范圍的時(shí)間與存貨引起借貸雙方會(huì)蝠計(jì)科

目的入賬時(shí)間是否都處于同一會(huì)計(jì)期間

C.銀行存款截止測試的關(guān)鍵在于確定企業(yè)在各開戶銀行的最后一張支票的號(hào)蝠碼，并

查實(shí)該號(hào)碼之前的所有支票均己開出

D.存貨截止的方式方法是確定被審計(jì)年度的最后一張驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或?qū)彶轵?yàn)收部門接

近年底的業(yè)務(wù)記錄

8.為了確保成本以正確的金額在恰當(dāng)?shù)钠陂g及時(shí)記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶，被審計(jì)單位蝙應(yīng)實(shí)施

的關(guān)鍵內(nèi)部控制措施包括（）。

A.采用適當(dāng)?shù)某杀竞怂惴绞椒椒?，前后各期一?/p>

B.采用適當(dāng)?shù)馁M(fèi)用分配方式方法，前后各期一致

C.采用適當(dāng)?shù)馁~務(wù)處理流程和成本核算流程

D.有獨(dú)立人員或內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行內(nèi)部核查

9.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師提請(qǐng)被審計(jì)單位管理當(dāng)局在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營能蝠力產(chǎn)

生重大疑慮的主要事項(xiàng)或情況以及管理當(dāng)局?jǐn)M采取的改善措施，然后依據(jù)披露蝠情況決定其

發(fā)表的審計(jì)意見的類型，意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能發(fā)表（）審計(jì)報(bào)告。

A.無法表示意見B.帶有強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見

C.保留意見D.否定意見

10.在盈利預(yù)測審核業(yè)務(wù)中，被審核單位管理當(dāng)局的責(zé)任是負(fù)責(zé)編制盈利預(yù)測，并

保證（）。

A.盈利預(yù)測編制的合法性，并符合獨(dú)立審計(jì)審計(jì)實(shí)務(wù)公告

B.編制盈利預(yù)測所依據(jù)的基本假設(shè)的合理性，并將其充分披露

C.所選用的會(huì)計(jì)政策的正確性，并與實(shí)際采用的相關(guān)政策一致

D.編制基礎(chǔ)的恰當(dāng)性，并按確定的編制基礎(chǔ)進(jìn)行編制

三、判斷題（本題型共10題，每題1.5分，共15分。請(qǐng)判斷每題的表述是否正確，

你認(rèn)為正確表述的，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂代碼“O”，你認(rèn)為錯(cuò)誤的

請(qǐng)?zhí)钔看a“X”，每題判斷正確的得1.5分,每題判斷錯(cuò)誤的倒扣1分；不答題既不

得分，也不扣分?？鄯肿疃嗫壑帘绢}型零分為止。答案寫在試題卷上無效）

1.根據(jù)獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則中外勤準(zhǔn)則的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在了解被審計(jì)單位

基本情況的基礎(chǔ)上與委托單位簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。（）

2.依據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中只能合理運(yùn)用企業(yè)會(huì)

計(jì)準(zhǔn)則，而無法遵循該準(zhǔn)則。（）

3.A公司于X年12月30日向B公司發(fā)出商品50萬元，次年1月4日辦妥托收手續(xù)，

A公司在發(fā)出商品時(shí)，確認(rèn)收入，A公司的作法違反了“完整性”認(rèn)定。（）

4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的計(jì)算程序不一定按照被審計(jì)單位原先的計(jì)算形式、方式方法和順

序進(jìn)行。（）

5.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)考慮利用被審計(jì)單位內(nèi)部控制的信息，但應(yīng)

對(duì)利用了內(nèi)部控制的信息虛假而造成的不良后果負(fù)責(zé)。（）

6.控制風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)水平與所需符合性測試的證據(jù)多少成反向變動(dòng)關(guān)系，而與實(shí)質(zhì)

性測試的證據(jù)多少成同向變動(dòng)關(guān)系。（）

7.如果有充分證據(jù)證明函證程序是無效的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以不對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函

證，但應(yīng)在審計(jì)工作底稿中說明原因，并實(shí)施必要的替代審計(jì)程序。（）

8.對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先應(yīng)按企業(yè)的計(jì)價(jià)方式方法對(duì)所選擇的存貨蠅樣

本進(jìn)行計(jì)價(jià)測試，然后結(jié)合測試結(jié)果審核存貨價(jià)格的組成合適的內(nèi)容。（）

9.如果被審計(jì)單位發(fā)生了非貨幣性交易，則不僅應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表的附注中披露非貨

幣性交易中換入資產(chǎn)的類別和金額，而且應(yīng)披露換出資產(chǎn)的類型和金額。（）

10.與審計(jì)報(bào)告類似，盈利預(yù)測審核報(bào)告沒有附件；與驗(yàn)資報(bào)告一樣，盈利預(yù)測審

核報(bào)告若有必要增加說明段的，只能增加在意見段之后。（）

四、簡答題（本題型共4題，每小題5分，共20分。在答題卷上解答，答在試題卷上

無效）

1.在審計(jì)過程中，被審計(jì)單位的錯(cuò)誤、舞弊，及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的普通過失與重大過

失均可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任。請(qǐng)敘述錯(cuò)誤、舞弊、普通過失、重大過失

的涵義，說明錯(cuò)誤、舞弊的具體判定標(biāo)準(zhǔn)及普通過失、重大過失的區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)。

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉亞在D公司審計(jì)的計(jì)劃階段初步確定會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平

為80萬元。在報(bào)告階段，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性進(jìn)行最終評(píng)估，確定為90萬元。此后

劉亞已將在審計(jì)過程已發(fā)現(xiàn)，但被審計(jì)單位尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)進(jìn)行了匯總，得到

了匯總數(shù)，但被審計(jì)單位拒絕對(duì)此加以調(diào)整。請(qǐng)指出：

⑴劉亞應(yīng)將重要性水平最終確定為多少？此時(shí)，劉亞是否需要重新評(píng)估所執(zhí)行的

審計(jì)程序的充分性？為什么？

⑵若匯總數(shù)在85萬元至95萬元之間，劉亞能否據(jù)此確定審計(jì)意見的類型？為何？

⑶分別考慮匯總數(shù)為85萬元和95萬元的兩種情形，劉亞是否繼續(xù)實(shí)施審計(jì)程序？

如應(yīng)繼續(xù)實(shí)施審計(jì)，她應(yīng)擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試的范圍，還是應(yīng)追加實(shí)質(zhì)性測試的程序？

為什么？

3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師B在測試秋風(fēng)公司銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制時(shí)，決定分別對(duì)“適

當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離”、“正確的授權(quán)審批”、“充分的憑證與記錄”、“憑證的預(yù)先編

號(hào)”、“按月寄送對(duì)賬單”和“內(nèi)部核查”方面的內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測試。請(qǐng)回

答：

⑴在秋風(fēng)公司上述各方面內(nèi)部控制中，前三項(xiàng)的主要作用是什么？

⑵B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)如何有針對(duì)性地對(duì)后三項(xiàng)內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測試？

4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師T在審查H股份有限公司的銀行存款本次項(xiàng)目時(shí)，決定將檢查銀行存款

余額調(diào)節(jié)表作為重要的審計(jì)程序。請(qǐng)指出T注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行

檢查的主要合適的內(nèi)容，并進(jìn)一步指出通過對(duì)每項(xiàng)合適的內(nèi)容的追查，可以證實(shí)H公司管理

當(dāng)局蠅對(duì)銀行存款本次項(xiàng)目的何種認(rèn)定。

五、綜合題（本題型共2題，其中第1題17分，第2題18分，共35分。答案中的金額

用萬元表示，有小數(shù)的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點(diǎn)兩位后四舍五入。根據(jù)題意對(duì)審計(jì)調(diào)

整分錄能夠列示明細(xì)科目的請(qǐng)予列示。在答題卷上解答，答在試題卷上無效）

1.北京大琴會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2003年5月5日接受了拉格朗股份有限公司審計(jì)委托，岷該

公司注冊(cè)資本為2000萬元，審計(jì)前會(huì)計(jì)報(bào)表的資產(chǎn)總額為5000萬元。

北京大琴會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派該所注冊(cè)會(huì)計(jì)師李粱、吳瓊共同承擔(dān)拉格朗公司的

審計(jì)業(yè)務(wù)。他們?cè)谟?jì)劃階段確定的重要性水平為90萬元，而在完成階段確定的重要

性水平為100萬元。李粱、吳瓊于2003年3月15日完成了對(duì)拉格朗股份有限公司2002

年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表及該年度的利潤表、現(xiàn)金流量表的外勤審計(jì)工作，在復(fù)核工

作底稿時(shí)，發(fā)現(xiàn)以下需要考慮的事項(xiàng)：

⑴由于該公司一幢建于1967年、原值200萬元、預(yù)計(jì)使用年限為50年、已提折

舊136萬元的辦公大樓因?yàn)槲唇?jīng)核實(shí)的原因出現(xiàn)裂縫，經(jīng)過專家鑒定后進(jìn)行了及時(shí)

維修，并將原預(yù)計(jì)使用年限改為40年，因此從2003年起改變年折舊率，并進(jìn)行了必蝠要的

賬務(wù)調(diào)整。但公司拒絕在2002年末報(bào)表中作任何披露；

⑵該公司在國外一家聯(lián)營企業(yè)內(nèi)據(jù)稱有275萬元的投資，當(dāng)年投資收益為165萬

元，這些金額已列入2002年的凈收益中，但李粱、吳瓊未能取得上面所述的聯(lián)營企

業(yè)經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表。受公司記錄的限制，也未能采取其它程序查明此項(xiàng)長期投資

和投資收益的金額是否屬實(shí)；

⑶該公司全部存貨占資產(chǎn)總額的50%以上，放置于鄰近單位倉庫內(nèi)。由于此倉

庫倒蹋尚未清理完畢，不僅無法估計(jì)損失，也無法實(shí)施監(jiān)盤程序；

⑷由于存貨使用受到倉庫倒蹋的限制，正常業(yè)務(wù)受到嚴(yán)重影響，因而無力支付

2003年即將到期的100萬元債務(wù)，已在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中適當(dāng)披露；

⑸2002年9月間，公司被控侵犯專利權(quán)，對(duì)方要求收取專利權(quán)費(fèi)并收取罰款，

公司已提出辯護(hù)，此案正在審理之中，最終結(jié)果無法確定；

⑹由于財(cái)務(wù)困難，公司沒有預(yù)付下年度的50萬元廣告費(fèi)；

⑺李粱、吳瓊從公司職員處了解到，該公司即將進(jìn)行大規(guī)模人事變動(dòng).

【要求1］逐一分析上述7種情況，分別對(duì)每種情況指出應(yīng)出具的審計(jì)意見的類

型，并簡要說明理由。將答案填入下列表格中。

1標(biāo)號(hào)1意見類型I簡明原因1

111?11

1(1)111

1111

11t1

1⑵111

1111

1111

1⑶111

1111

11t1

|(4)|||

II|I

1111

3111

IIII

1111

|(6)|||

III1

1111

1⑺111

【要求2】僅考慮情況⑴、⑵、(5),請(qǐng)代李粱、吳瓊草擬一份審計(jì)報(bào)告。帆2.華裕有

限責(zé)任公司系新成立的中外合資企業(yè)，南京張王李聯(lián)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所受

托于2003年4月30日對(duì)該公司進(jìn)行審驗(yàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師張江、李海已執(zhí)行完必要的審

驗(yàn)程序，下面是由華裕有限責(zé)任公司編制的注冊(cè)資本實(shí)收情況明細(xì)表和部分驗(yàn)資事

項(xiàng)說明。

注冊(cè)資本實(shí)收情況明細(xì)表

截止2003年4月30日止

被審驗(yàn)單位名稱：華裕有限責(zé)任公司貨幣單位：人民幣萬元

11?111

出資者名稱1甲公司1乙公司1丙公司1合計(jì)1

1111

11111

1認(rèn)繳1金額1400|330|270|1000I

11111

1注冊(cè)資本11111

1情況1占注冊(cè)資本總額的比例140%|33%|27%|100%|

11111

1111111

111原幣金額1130|1

11111

11貨幣11111

1本11按注冊(cè)資本幣種折算的金額150|247.5|1297.5|

11_______11111

11十1111

1期11原幣金額1111

11111

11實(shí)物r1111

1實(shí)11按注冊(cè)資本幣種折算的金額1350|1270|620|

11------------1-----------------------------------------Fd-----------d-----------1

1際11原幣金額1|10111

11rp第1___________________________________|_111

11尢形(1111

1出11按注冊(cè)資本幣種折算的金額1|82.582.5|

11_________1____________________________________L111

11111111

1資1其它111111

1II1111___________1

111111

1情1按注冊(cè)資本幣種合計(jì)1400I330I270I1000I

11_____________________________________________|_111

1111111

1況1其中：1金額1400I330I270I1000I

11寸凰注I___________________________________L_111

11頭烈仕t11t1

11冊(cè)資本1占認(rèn)繳注冊(cè)資本總額的比例1100%|100%I100%|100%|

1111111

會(huì)計(jì)師事務(wù)所（公章）中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師（簽章）

驗(yàn)資事項(xiàng)說明

⑴被審驗(yàn)單位有關(guān)組建及審批的基本情況（略）。

⑵投資各方約定，注冊(cè)資本人民幣1000萬元，全部出資于2003年4月30日前一

次性出資到位。其中，中方甲公司出資人民幣400萬元，包括貨幣資金出資人民幣

50萬元，廠房人民幣350萬元；丙公司出資人民幣280萬元機(jī)器設(shè)備；外方乙公司出

資額為美元40萬元，?包括貨幣資金美元30萬元，專有相關(guān)技術(shù)美元10萬元，各方約定1

美元折合人民幣8.25元。

⑶實(shí)際出資情況。中方甲公司于2003年4月23日投入貨幣資金人民幣50萬元，蠅已

存入華裕有限責(zé)任公司的開戶銀行X銀行，賬號(hào)為XXX,出資的廠房經(jīng)評(píng)估確

認(rèn)為人民幣360萬元；丙公司4月25投入的設(shè)備經(jīng)評(píng)估確認(rèn)為人民幣300萬元。外方

乙公司于2003年4月26日投入貨幣資金美元30萬元,專有相關(guān)技術(shù)經(jīng)評(píng)估為美元10萬元,

出資當(dāng)日的市場匯率1:8.20。

⑷經(jīng)華裕有限責(zé)任公司與其投資者約定，甲公司投入的廠房、乙公司投入的專

有相關(guān)技術(shù)、丙公司投入的設(shè)備均應(yīng)于2003年6月30日前辦妥有關(guān)的財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。

【要求】

⑴在驗(yàn)資報(bào)告日，華裕有限責(zé)任公司資本公積賬戶的余額是否為零？如余額為蝠零，指

出原因，如余額不為零，計(jì)算并給出具體的余額。

⑵假定注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具驗(yàn)資報(bào)告的所有前提均得以滿足，請(qǐng)根據(jù)上述資料，代

張江、李海編制一份驗(yàn)資報(bào)告。

模擬題（一）答案

（―）單項(xiàng)選擇題

1.【答案】B

【解析】差錯(cuò)沒有合法的；在注冊(cè)會(huì)計(jì)師看來，差錯(cuò)的難免與不難免并無本質(zhì)

的區(qū)別；差錯(cuò)與會(huì)計(jì)處理方式方法屬于不同的概念。

2.【答案】BC

【解析】B、C都是《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》的明文要求，

A與B矛盾；D是審計(jì)客戶的職責(zé)。

3.【答案】B

【解析】解答此題，區(qū)分過失與舞弊是關(guān)鍵。事實(shí)上，僅在被判定為過失的情蝗況下A、

D均于“一倍以上、五倍以下”相對(duì)應(yīng)，B對(duì)應(yīng)于“一倍以上、

三倍以下”，C對(duì)應(yīng)于“一倍以下

4.【答案】B

【解析】A屬于總體合理性目標(biāo)；C屬于估價(jià)目標(biāo)；D不是會(huì)計(jì)制度的要求。

5.【答案】B

【解析】用排除法：實(shí)物證據(jù)是僅能證實(shí)實(shí)物資產(chǎn)的存在性；口頭證據(jù)和環(huán)境蝙證據(jù)本

身均不能單獨(dú)證明事實(shí)真相。

6.【答案】B

【解析】符合性測試成本最低，因?yàn)樗豁氝M(jìn)行簡單的詢問、并審查憑證上的

簽字手續(xù)和其它控制手續(xù)的標(biāo)志。一般來說，幾分鐘就可完成對(duì)大量事項(xiàng)的符合性

測試。

7.【答案】B

【解析】在同行業(yè)情況普遍好于前期的環(huán)境下，公司的情況卻不如前期，說明蠅公司的

發(fā)展趨勢(shì)不符合同行的發(fā)展趨勢(shì)。第一，存貨周轉(zhuǎn)率降低，說明生產(chǎn)速度降

低，其原因是銷路不暢，即失去了市場份額；第二，毛利率下降，說明成本上升，

此情況發(fā)生在同行業(yè)毛利率普遍上升（成本普遍下降）的情形，是不正常的。

8.【答案】A

【解析】邏輯上講，控制風(fēng)險(xiǎn)始終大于零的原因是，內(nèi)部控制具有固有限制，蝙在四個(gè)

選項(xiàng)中，只有A是固有限制的表現(xiàn)之一。B是錯(cuò)的；C不是“原因”，而是

“結(jié)果”，D雖正確，但并不是控制風(fēng)險(xiǎn)大于零的原因。

9.【答案】B

【解析】余額為零的本次項(xiàng)目中不可能含有高估的成分，向這樣的客戶發(fā)函主要是蝠為

了證實(shí)被審計(jì)單位有無漏計(jì)其應(yīng)付賬款。

10.【答案】C

【解析】一般地，應(yīng)付賬款的余額應(yīng)當(dāng)在貸方，若存在借方余額，其原因可能蝙是包含

了預(yù)付賬款在內(nèi)，因此在一定情況下有重分類的可能。邏輯上講，分類不當(dāng)蠅不是導(dǎo)致其它

三個(gè)選項(xiàng)情形的原因。

11.【答案】D

【解析】明顯地，D屬于對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表合適的內(nèi)容的檢查，而會(huì)計(jì)報(bào)表不是原始憑證。

12.【答案】C

【解析】按協(xié)議確定的收益、實(shí)現(xiàn)的凈利潤、以及凈資產(chǎn)的10%（凈資產(chǎn)收益

率超過10%時(shí)）三者孰低的原則來確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入。

13.【答案】B

【解析】A并不導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營相關(guān)能力產(chǎn)生疑慮；C屬于“經(jīng)營方面”導(dǎo)致對(duì)持

續(xù)經(jīng)營相關(guān)能力產(chǎn)生疑慮的情況，D屬于“其他方面”導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營相關(guān)能力產(chǎn)生疑慮的

情況。

14.【答案】B

【解析】因以前各期的出資已經(jīng)審驗(yàn)并出具驗(yàn)資報(bào)告，再次對(duì)其發(fā)表審驗(yàn)意見

（A）純屬“多余動(dòng)作”，C和D均屬于審驗(yàn)變更驗(yàn)資的程序，本題已限定為分期

出資。

15.【答案】B

【解析】選項(xiàng)A、C、D所載明的均屬評(píng)價(jià)有效性的考慮因素，而不是具有可

操作性的“程序”。

(-)多項(xiàng)選擇題

1.【答案】ABCD

【解析】這些論斷在獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則的涵義中均有明確的表述。

2.【答案】AB

【解析】在獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則中一般準(zhǔn)則的第⑷條、職業(yè)道德準(zhǔn)則第四層次的

第⑵條中均明確強(qiáng)調(diào)了要保守被審計(jì)單位的商業(yè)秘密，而這一要求在C、D中未明

確提及。

3.【答案】AC

【解析】若注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)一步查明會(huì)計(jì)政策不當(dāng)?shù)脑驅(qū)儆跓o意，則推斷為錯(cuò)

誤，若是故意的，則應(yīng)推斷為舞弊，因此A、C均是可選的。會(huì)計(jì)政策的使用屬于

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的要求，而違反法規(guī)行為中的法規(guī)是指非財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的法規(guī)，不選C。

至于違約，那是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言的。

4.【答案】ABCD

5.【答案】AC

【解析】B屬于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，D屬于信賴過度險(xiǎn)，它們均非由內(nèi)部控制引起的。

6.【答案】ACD

【解析】情況A意味著內(nèi)部控制不存在，C意味著內(nèi)部控制未執(zhí)行，D意味著蠅符合性

測試不經(jīng)濟(jì)。由于不知道在符合性測試中收集90個(gè)證據(jù)以及在實(shí)質(zhì)性測試中

收集50個(gè)證據(jù)所需的時(shí)間，無法判斷情形B下符合性測試的經(jīng)濟(jì)性。

7.【答案】ABCD

【解析】本題綜合了截止測試在主要賬戶中的應(yīng)用。

8.【答案】ABCD

9.【答案】BCD

【解析】根據(jù)持續(xù)經(jīng)營準(zhǔn)則的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表無法表示意見的依據(jù)中并蝠不包括

被審計(jì)單位的披露是否充分，恰恰相反，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是在決定了出具無法表蝙示意見的類型

之后，進(jìn)一步要求被審計(jì)單位披露命題中的情況。

10.【答案】BCD

(三)判斷題

1.【答案】X

【解析】本命題的主語是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，因此“與被審計(jì)單位簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定

書”便成了注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)完成的行為，這不符合我國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，因?yàn)?/p>

在我國，審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是由會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽署的。

2.【答案】X

【解析】因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍包括審計(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)咨詢、服務(wù)業(yè)務(wù)，所

以命題中“執(zhí)業(yè)過程”，應(yīng)包括會(huì)計(jì)咨詢、服務(wù)業(yè)務(wù)，而執(zhí)行這一業(yè)務(wù)時(shí)必須遵循

該業(yè)務(wù)的規(guī)范，即企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

3.【答案】X

【解析】A公司將X年12月31日未實(shí)現(xiàn)的收入入賬，屬于將不應(yīng)包括在當(dāng)年的

本次項(xiàng)目擠入了當(dāng)年的會(huì)計(jì)報(bào)表的行為，違反了“存在或發(fā)生”認(rèn)定。

4.【答案】O

【解析】按照檢查程序的定義，它是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄中有關(guān)

數(shù)據(jù)的驗(yàn)算（按原方式方法和順序進(jìn)行）和另行計(jì)算（不按原方式方法和順序進(jìn)行）。

5.【答案】。

【解析】這正是“獨(dú)立編制審計(jì)計(jì)劃是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任”涵義。

6.【答案】。

【解析】評(píng)估的控制風(fēng)險(xiǎn)越低，需要用以支持的證據(jù)越多，即需要更多的符合蠅性測試

來證明控制風(fēng)險(xiǎn)水平的低，而控制風(fēng)險(xiǎn)水平的低可以被用來減少實(shí)質(zhì)性測試崛的工作量。

7.【答案】O

【解析】既然是“無效”的，就不應(yīng)實(shí)施。對(duì)這樣的特殊情況，在工作底稿中

說明是必要的；如有替代程序，實(shí)施替代程序是必須的。

8.【答案】X

【解析】事實(shí)正好相反，即命題中的“首先”與“然后”應(yīng)當(dāng)互換。

9.【答案】O

【解析】命題純屬會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。

10.【答案】X

【解析】盈利預(yù)測審核報(bào)告有附件。

（四）簡答題

1.【答案】

錯(cuò)誤是指會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的無意錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。錯(cuò)誤主要包括：原始記錄和會(huì)計(jì)

數(shù)據(jù)的計(jì)算抄寫錯(cuò)誤；對(duì)事實(shí)的疏忽和誤解；對(duì)會(huì)計(jì)政策的誤用。

舞弊是指會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的故意不實(shí)反映。舞弊主要包括：偽造、編造記錄或

憑證；侵占資產(chǎn)；隱瞞或刪除交易或事項(xiàng)；記錄虛假的交易或事項(xiàng)；蓄意使用不當(dāng)

的會(huì)計(jì)政策。

普通過失是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師因沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理的謹(jǐn)慎而未能完全遵循

專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求；重大過失是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師因沒有遵循起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎，根本沒有

遵循專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，或沒有按照專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的基本要求執(zhí)業(yè)。

在注冊(cè)會(huì)計(jì)師有過失的前提下，可以按照遵循專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的情況、重要性水平的

高低、內(nèi)部控制的強(qiáng)弱等標(biāo)準(zhǔn)將過失區(qū)分為普通過失與重大過失。具體地說：

⑴雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有完全遵循專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求，但已遵循了主要的、基本的

要求，一般認(rèn)為其過失屬于普通過失；如果沒有遵循專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)中的主要的、基本的蝗要求，

則認(rèn)為其過失為重大過失。

⑵如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師因過失而未能發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)金額合計(jì)不超過會(huì)計(jì)報(bào)表的

重要性水平，則一般認(rèn)為有普通過失，否則認(rèn)為有重大過失。

⑶如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在內(nèi)部控制良好的情況下因減少實(shí)質(zhì)性測試程序而未能查明嫌會(huì)計(jì)

報(bào)表的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)，一般認(rèn)為屬于普通過失，但如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在被審計(jì)單位內(nèi)蝠部控制可信

賴程度不高的情況下減少了實(shí)質(zhì)性測試程序，則相應(yīng)的過失屬于重大過蝗失。

2.【答案】

⑴根據(jù)劉亞分別在計(jì)劃階段和報(bào)告階段確定的重要性水平，她應(yīng)當(dāng)將重要性水平

最終確定為90萬元。因?yàn)樵趫?bào)告階段所了解的被審計(jì)單位的情況比在計(jì)劃階段所了

解的情況更多，所確定的重要性水平更準(zhǔn)確。此時(shí)劉亞無須重新評(píng)估所知悉的審計(jì)

程序的充分性，因?yàn)閯喪前?0萬元的重要性水平設(shè)定審計(jì)程序并進(jìn)行審計(jì)的，而

將重要性水平提高為90萬元表明她所實(shí)際執(zhí)行的審計(jì)程序比要求的審計(jì)程序更為充

分。

⑵僅依據(jù)匯總數(shù)，劉亞還無法確定審計(jì)意見的類型。因?yàn)閷徲?jì)意見是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表

整體表述的，而這里的匯總數(shù)僅指在已審部分中業(yè)已發(fā)現(xiàn)而未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)，并

不包括未審計(jì)部分中可能的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)、由前期延續(xù)而來并仍然影響本期報(bào)表反映的

錯(cuò)報(bào)漏報(bào)，以及期后事項(xiàng)對(duì)本期報(bào)表可能造成的影響等方面。劉亞應(yīng)將上述各方面

錯(cuò)報(bào)漏報(bào)加以匯總，得到對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的整體估計(jì)，才能與重要性比較，從

而決定審計(jì)意見的類型。蠅⑶若匯總數(shù)為85萬元，劉亞應(yīng)當(dāng)追加審計(jì)程序，因?yàn)樵趨R總

數(shù)不超過重要性水平

的原因中，并不能排除由于原程序不當(dāng)而無法發(fā)現(xiàn)更多的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的可能性。但若

匯總數(shù)達(dá)到95萬元，則劉亞應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試的范圍，因?yàn)槭聦?shí)表明實(shí)施原程序

所發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)已超過重要性水平，即原程序在發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)漏報(bào)方面是有效的，無

須以其他審計(jì)程序替代。

3.【答案】

⑴秋風(fēng)公司的上述前三項(xiàng)內(nèi)部控制主要能起到以下作用：

“適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離”有助于防止各種有意、無意的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)；

“賒銷、發(fā)貨環(huán)節(jié)的授權(quán)審批”可減少企業(yè)的壞賬損失，而通過“銷售價(jià)格等

方面的授權(quán)審批”可保證企業(yè)按規(guī)定的價(jià)格開票收款。

“充分的憑證和記錄”是實(shí)現(xiàn)其他各項(xiàng)內(nèi)部控制目標(biāo)的基礎(chǔ)。

⑵注冊(cè)會(huì)計(jì)師B對(duì)后三項(xiàng)內(nèi)部控制所實(shí)施的針對(duì)性符合性測試程序分別為：

對(duì)“憑證的預(yù)先編號(hào)”實(shí)施的符合性測試是清點(diǎn)各種憑證，核實(shí)其編號(hào)是否連

續(xù)，有無不正常的重號(hào)或缺號(hào)憑證；

對(duì)“按月寄送對(duì)賬單”實(shí)施的符合性測試是觀察指定人員寄送對(duì)賬單，和檢查

顧客各月的復(fù)函檔案，核實(shí)秋風(fēng)公司是否按月寄送對(duì)賬單；限對(duì)“內(nèi)部核查”的符合性

測試程序是，檢查內(nèi)部審計(jì)人員的報(bào)告，或檢查其他

獨(dú)立核查人員在核查憑證上的簽字，核實(shí)內(nèi)部核查的實(shí)際情況。

4.【答案】注冊(cè)會(huì)計(jì)師T對(duì)H股份有限公司銀行存款余額調(diào)節(jié)表實(shí)施檢查的合適的內(nèi)容

主要是銀行存款余額調(diào)節(jié)表中所列的四類未達(dá)賬項(xiàng)。對(duì)不同類型未達(dá)賬項(xiàng)的追查，

所證實(shí)的管理當(dāng)局認(rèn)定是不同的。

⑴通過對(duì)“企業(yè)已收、銀行尚未入賬金額”的追查，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以證實(shí)H公蝙司管理

當(dāng)局對(duì)銀行存款科目的“存在或發(fā)生”、“權(quán)利與義務(wù)”、“估價(jià)或分?jǐn)偂彬鹫J(rèn)定。

⑵通過對(duì)“企業(yè)已付、銀行尚未入賬金額”的檢查，T注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以證實(shí)H

公司管理當(dāng)局對(duì)銀行存款科目的“完整性”、“權(quán)利與義務(wù)”、“估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)

定。

⑶通過對(duì)“銀行已收、企業(yè)尚未入賬金額”的追查，T注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以證實(shí)H

公司管理當(dāng)局對(duì)銀行存款科目的“完整性”、“權(quán)利與義務(wù)”、“估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)

定。

⑷通過對(duì)“銀行已付、企業(yè)尚未入賬金額”的追查，T注冊(cè)會(huì)計(jì)師可證實(shí)H公

司管理當(dāng)局對(duì)銀行存款科目的“存在或發(fā)生”、“權(quán)利與義務(wù)”、“估價(jià)或分?jǐn)偂?/p>

認(rèn)定。

【解析】

⑴事實(shí)上，如果經(jīng)追查確認(rèn)銀行最終未入賬，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有理由懷疑企業(yè)已入

賬的銀行存款的存在或發(fā)生認(rèn)定；對(duì)貨幣資金而言，權(quán)利與義務(wù)是通過其存在性加

以證實(shí)的；注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)銀行存款余額調(diào)節(jié)表的檢查是對(duì)金額的檢查，這說明此種

檢查可以證實(shí)管理當(dāng)局對(duì)本本次項(xiàng)目的估價(jià)或分?jǐn)傉J(rèn)定。

⑵若經(jīng)追查后確認(rèn)銀行最終未入賬，T有理由懷疑H公司已付、賬上已不存在蝙的銀行

存款事實(shí)上并未支付，應(yīng)當(dāng)在賬，即H公司賬上反映的銀行存款不完整。其岷余原理同上?

⑶銀行已收，說明企業(yè)應(yīng)收。如追查后企業(yè)仍然位入賬，則屬于企業(yè)漏記了應(yīng)蝙記的業(yè)

務(wù)，違反了“完整性”認(rèn)定，從而也違反了“完整性”、“權(quán)利與義務(wù)”、

“估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定。

⑷銀行已付，說明企業(yè)應(yīng)付。如追查后企業(yè)仍未入賬，說明H公司銀行存款|］蝙記賬中

記載的相應(yīng)金額事實(shí)上已不存在，違反了存在或發(fā)生認(rèn)定，從而違反了“權(quán)

利與義務(wù)”、“估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定。

（五）綜合題

1.【要求1】

?1

標(biāo)號(hào)1意見類型簡明原因1

1

1

(1)1無保留意見合理改變了會(huì)計(jì)估計(jì)，金額較小1

1

1

(2)1保留意見審計(jì)范圍受限，金額超過重要性而低于整體性1

1

1

(3)1無法表示意見審計(jì)范圍嚴(yán)重受限，影響會(huì)計(jì)報(bào)表整體反映1

1

1

(4)1帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留重大的不確定事項(xiàng)1

1

1

(5)1帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留重大的不確定事項(xiàng)1

1

1

(6)1帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留金額不重要，但影響持續(xù)經(jīng)營相關(guān)能力

1

1

(7)1無保留意見事關(guān)公司機(jī)密、與會(huì)計(jì)報(bào)表無關(guān)1

11

【要求2】

審計(jì)報(bào)告

北京拉格朗股份有限公司全體股東：

我們審計(jì)了后附的北京拉格朗股份有限公司2002年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以

及2002年度的利潤表和現(xiàn)金流量表。這些會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是北京拉格朗股份有限

公司管理當(dāng)局負(fù)責(zé)，我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)這些會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表

意見。

除下段所述事項(xiàng)外，我們按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工

作，以合理確信會(huì)計(jì)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)。審計(jì)工作包括在抽查的基礎(chǔ)上檢查

支持會(huì)計(jì)報(bào)表金額和披露的證據(jù)，評(píng)價(jià)管理當(dāng)局在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)采用的會(huì)計(jì)政策

和做出的重大會(huì)計(jì)估計(jì)，以及評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)報(bào)表的整體反映。我們相信，我們的審計(jì)工

作為發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。

由于受貴公司會(huì)計(jì)記錄的限制，我們未能查明貴公司所稱的在國外某聯(lián)營企業(yè)

內(nèi)的275萬元長期投資及相應(yīng)的165萬元投資收益是否屬實(shí)，且無法實(shí)施其他審計(jì)程

序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

我們認(rèn)為，除本報(bào)告第二段所述對(duì)貴公司在國外某聯(lián)營公司的長期投資及投資

收益無法證實(shí)而可能造成的影響外，上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合國家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和

《股份制企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了北京拉格朗股份有

限公司2002年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2002年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

此外，我們提醒會(huì)計(jì)報(bào)表使用人關(guān)注，如會(huì)計(jì)報(bào)表附注所述，北京拉格朗股份

有限公司被指控侵犯了某公司的專利權(quán)并被要求支付專利使用費(fèi)和罰款。北京拉格

朗股份有限公司已采取了抗辯措施，初步的聽證和舉證程序正在進(jìn)行中。該事項(xiàng)的

最終結(jié)果目前還無法確定。本段合適的內(nèi)容并不影響已發(fā)表的審計(jì)意見的類型。爆

北京大琴會(huì)計(jì)師事務(wù)所中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師：李粱（簽名并蓋章）

（蓋章）中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師：吳瓊（簽名并蓋章）

（地址）2003年3月15日

2.【答案】

⑴在驗(yàn)資報(bào)告日，華裕有限責(zé)任公司資本公積賬戶的余額不零。事實(shí)上，當(dāng)出蝠資者乙

方于2（X）3年4月26日將美元30萬元存入開戶銀行后，因出資當(dāng)日的市場匯率

為1:8.20,故銀行出具的收款通知為人民幣30X8.20=246萬元，而華裕有限責(zé)任

公司根據(jù)合同匯率折合的金額為人民幣30X8.25=247.5萬元。據(jù)此本業(yè)務(wù)將使蝙華裕有

限責(zé)任公司的資本公積賬戶產(chǎn)生人民幣1.5萬元的借方余額。

類似地，乙方于2003年4月26日出資的專有相關(guān)技術(shù)被評(píng)估為美元10萬元，?華裕有

限責(zé)任公司在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，按合同匯率折合的實(shí)收資本本次項(xiàng)目的貸方余額為人民

幣82.5萬元，按當(dāng)日的市場匯率1:8.20折算的有關(guān)無形資產(chǎn)賬戶的借方余額為人民

幣82萬元，資本公積本次項(xiàng)目的借方余額為人民幣0.5萬元。蠅可見，由乙方投資導(dǎo)

致的華裕有限責(zé)任公司的資本公積賬戶的借方余額增加人

民幣2.0萬元。

⑵驗(yàn)資報(bào)告

驗(yàn)資報(bào)告

華裕有限責(zé)任公司：

我們接受委托，審驗(yàn)了貴公司截至2003年4月30日止申請(qǐng)審理登記的注冊(cè)資本

實(shí)收情況。按照國家相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定和協(xié)議、合同、章程的要求出資，提供

真實(shí)、合法、完整的驗(yàn)資資料，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，是全體股東及貴公司的責(zé)

任，我們的責(zé)任是對(duì)貴公司注冊(cè)資本的實(shí)收情況發(fā)表審驗(yàn)意見。我們的審驗(yàn)是依據(jù)

《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第1號(hào)--驗(yàn)資》進(jìn)行的。在審驗(yàn)過程中，我們結(jié)合貴公司的實(shí)

際情況，實(shí)施了檢查等必要的審驗(yàn)程序。

按照協(xié)議、合同、章程的規(guī)定，貴公司申請(qǐng)登記的的注冊(cè)資本為人民幣1000萬

元，由甲公司（以下簡稱甲方）、?乙公司（以下簡稱乙方）和丙公司（以下簡稱蝙丙方）

于2003年4月30日之前繳足。經(jīng)我們審驗(yàn)，截至2003年4月30日止，貴公司已

收到甲方、乙方、丙方繳納的注冊(cè)資本合計(jì)人民幣1000萬元（壹仟萬圓）。各股東

以貨幣出資人民幣297.5萬元，實(shí)物出資人民幣620萬元，專有相關(guān)技術(shù)出資人民幣82.5

萬元。專有相關(guān)技術(shù)出資額占注冊(cè)資本總額的比例為8.25%。

截至2003年4月30日止,華裕有限責(zé)任公司尚未就其投資者甲公司投入的廠房、

乙公司投入的專有相關(guān)技術(shù)、丙公司投入的設(shè)備辦理有關(guān)財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，但各方均已岷承

諾于2003年6月30日前辦理完畢。

本驗(yàn)資報(bào)告僅供貴公司申請(qǐng)注冊(cè)資本登記及據(jù)以向全體股東簽發(fā)出資證明時(shí)使

用，不應(yīng)將其視為是對(duì)貴公司驗(yàn)資報(bào)告日后資本保全、償債相關(guān)能力和持續(xù)經(jīng)營相關(guān)能力等

的保證。因使用不當(dāng)造成的后果，與執(zhí)行本驗(yàn)資業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所

無關(guān)。

附件1.:注冊(cè)資本實(shí)收情況明細(xì)表

附件2.：驗(yàn)資事項(xiàng)說明

張王李聯(lián)合會(huì)計(jì)師事務(wù)（公章）中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師：張江、李海（蓋章）

地址：中國，南京2003年4月30日

【解析】解答本題過程中所依據(jù)的各方認(rèn)繳及實(shí)繳注冊(cè)資本情況表如下：

11111

11認(rèn)繳注冊(cè)資本情況1實(shí)繳注冊(cè)資本情況|

11

1出資者1幣種11??1?11

11貨幣1實(shí)物1無形1合計(jì)1貨幣1實(shí)物1無形1合計(jì)1

111111111

1t1111111

1甲公司1人民幣I50|350|1400|50|36011410|

111111111

1十11111T

1乙公司1美元I30|110|40|29.82|9.94|39.76|

11I11111I

111111111

1丙公司1人民幣11270|1270|130011300|

111?1?111

111