勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)的財稅處理

PAGE1勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)的財稅處理

我們從用工單位和用人單位兩個角度，通過四個案例來進行解析。

一、站在用工單位角度（一）一般計稅發(fā)生勞務(wù)派遣費用時借：生產(chǎn)成本、工程施工等

管理費用——勞務(wù)費

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：應(yīng)付職工薪酬——勞務(wù)用工—工資等應(yīng)付帳款——××勞務(wù)派遣公司

案例1：A是一家建筑企業(yè)（上市公司，會計核算執(zhí)行企業(yè)會計準則），承包了一項工程，造價1000萬元，支付給勞務(wù)派遣單位200萬元，其中勞務(wù)派遣公司用來支付勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用180萬元，勞務(wù)派遣單位選擇差額納稅（200-180）/1.05×5%=0.95萬元，A公司一般計稅可抵扣的進項稅額0.95萬元。A公司收到勞務(wù)派遣公司的增值稅專用發(fā)票時：借：工程施工——合同成本

180管理費用——勞務(wù)費

19.05應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）0.95貸：應(yīng)付職工薪酬——勞務(wù)用工—工資等

180應(yīng)付帳款——

××勞務(wù)派遣公司

20

（二）簡易計稅發(fā)生勞務(wù)派遣費用時，簡易計稅不能夠抵扣進項稅額，也不能夠差額納稅。借：生產(chǎn)成本、工程施工等

管理費用——勞務(wù)費

貸：應(yīng)付職工薪酬——勞務(wù)用工—工資等應(yīng)付帳款——××勞務(wù)派遣公司

案例2：A用工單位是一家建筑企業(yè)（上市公司，會計核算執(zhí)行企業(yè)會計準則），承包了一項工程，造價1000萬元，支付給勞務(wù)派遣單位200萬元，勞務(wù)派遣公司將200萬元中的180萬元用于支付派遣員工的工資、福利，社保和住房公積金。A公司承包的工程為甲供工程選擇簡易計稅，不得抵扣進項。勞務(wù)派遣單位開具普票給A公司。借：工程施工——合同成本

180管理費用——勞務(wù)費

20貸：應(yīng)付職工薪酬——勞務(wù)用工—工資等

180應(yīng)付帳款——××勞務(wù)派遣公司

20需要注意的是，《企業(yè)會計準則——職工薪酬》規(guī)定，應(yīng)付職工薪酬會計核算包括了支付給“未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員，包括通過企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員”的費用，但根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號）第三條規(guī)定，企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費用，應(yīng)作為勞務(wù)費支出；直接支付給員工個人的費用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。上述案例中，建筑企業(yè)將所有費用包括給勞務(wù)派遣員工的工資、福利、社會保險及住房公積金全部支付給了勞務(wù)派遣公司，所以盡管勞務(wù)派遣人員上述費用會計核算計入了“應(yīng)付職工薪酬“，但企業(yè)所得稅方面需全部作為勞務(wù)費支出，其中的工資部分不能作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。

二、站在用人單位（勞務(wù)派遣公司）角度（一）采用一般計稅收到勞務(wù)派遣費時1.確認收入借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2.向被派遣員工支付薪酬，確認成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)付職工薪酬

案例3：A是一家勞務(wù)派遣公司，一般納稅人，本月勞務(wù)派遣收入200萬元，支付給勞務(wù)派遣員工和各項費用180萬元。選擇一般計稅，應(yīng)納稅額=200/1.06×6%=11.32萬元。1.確認收入借：銀行存款

200

貸：主營業(yè)務(wù)收入

188.68

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）11.32

2.向被派遣員工支付薪酬，確認成本借：主營業(yè)務(wù)成本180貸：應(yīng)付職工薪酬

180

（二）采用簡易計稅，選擇差額納稅收到勞務(wù)派遣費時1.確認收入借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——簡易計稅（計提）2.向被派遣員工支付薪酬，確認成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)付職工薪酬3.取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時借：應(yīng)交稅費——簡易計稅（扣減）貸：主營業(yè)務(wù)成本4.申報納稅時借：應(yīng)交稅費——簡易計稅（繳納）貸：銀行存款

案例4：勞務(wù)派遣一般納稅人簡易計稅，征收率是5%，本月勞務(wù)派遣收入200萬元，支付給勞務(wù)派遣員工和各項費用180萬元。簡易計稅可以差額納稅A企業(yè)應(yīng)納稅=（200-180）/1.05%×5%=0.95萬元。

1.收到勞務(wù)派遣費時，確認收入借：銀行存款200貸：主營業(yè)務(wù)收入190.48應(yīng)交稅費——簡易計稅（計提)9.522.向被派遣員工支付薪酬，確認成本借：主營業(yè)務(wù)成