2023年度高級會(huì)計(jì)師真題

2023年度全國會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試

高級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)試題

(本試題共九道案例分析題。第一題至第七題為必答題；第八題、第九題為選答

題，考生應(yīng)選其中一題作答)

案例分析題一(本題15分)

甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有證券期貨業(yè)務(wù)資格，接受托付對A公司、B公司、C公司和D公司2023年

度內(nèi)部限制的有效性實(shí)施審計(jì)，并于2023年4月對上述4家上市公司出具了內(nèi)部限制審計(jì)報(bào)告。

有關(guān)資料如下：

(1)A公司。A公司于2023年3月通過并購實(shí)現(xiàn)對A1公司的全資控股，交易前A公司與A1

公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對A公司內(nèi)部限制有效性進(jìn)行審計(jì)的過程中發(fā)覺：A公

司未將A1公司納入2023年度內(nèi)部限制建設(shè)與實(shí)施的范圍。

(2)B公司。甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過程中發(fā)覺B公司的內(nèi)部限制存在以下問題：①審計(jì)委

員會(huì)缺乏明確的職責(zé)權(quán)限、議事規(guī)則和工作程序，未能有效發(fā)揮監(jiān)督職能；②下屬子公司B1公司

在未履行相應(yīng)審批程序的狀況下為關(guān)聯(lián)方供應(yīng)擔(dān)保；③與售后“三包”返利業(yè)務(wù)相關(guān)的銷售收入確

認(rèn)不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號一收入》的規(guī)定。甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)定上述問題已經(jīng)構(gòu)成了財(cái)務(wù)

報(bào)告內(nèi)部限制重大缺陷，出具了否定看法的內(nèi)部限制審計(jì)報(bào)告。

(3)C公司。甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對C公司內(nèi)部限制有效性進(jìn)行審計(jì)的過程中發(fā)覺下列事項(xiàng)：

①C公司自2023年初接連發(fā)生多起重大關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)，為規(guī)范關(guān)聯(lián)交易行為，C公司于2023年12

月底制定了關(guān)聯(lián)交易內(nèi)部限制制度，將其納入《C公司內(nèi)部限制手冊》；②C公司限制甲會(huì)計(jì)師事務(wù)

所審計(jì)人員對某類重要資產(chǎn)內(nèi)部限制流程的測試，且未提出正值理由。甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所據(jù)此出具了

無法表示看法的內(nèi)部限制審計(jì)報(bào)告。

(4)D公司。D公司為特地從事證券經(jīng)營業(yè)務(wù)的上市公司。甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對D公司內(nèi)部限

制有效性進(jìn)行審計(jì)的過程中發(fā)覺：D公司策略交易系統(tǒng)的某模塊存在重大技術(shù)設(shè)計(jì)缺陷，但該重大

缺陷不影響D公司財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)牢靠。甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了無保留看法的內(nèi)部限制審計(jì)報(bào)告。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.依據(jù)資料(1),推斷A公司未將A1公司納入2023年度內(nèi)部限制建設(shè)與實(shí)施范圍的做法是否

恰當(dāng)，并說明理由。

2.依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部限制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項(xiàng)說明資料（2）中事項(xiàng)①至③可

能產(chǎn)生的主要風(fēng)險(xiǎn)；并針對每項(xiàng)主要風(fēng)險(xiǎn)，分別提出相應(yīng)的限制措施。

3.依據(jù)資料（3）,說明甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具無法表示看法的內(nèi)部限制審計(jì)報(bào)告的理由。

4.依據(jù)資料（4）,針對D公司策略交易系統(tǒng)某模塊存在的重大技術(shù)設(shè)計(jì)缺陷，說明甲會(huì)計(jì)師事

務(wù)所在內(nèi)部限制審計(jì)報(bào)告中應(yīng)當(dāng)如何處理。

案例分析題二（本題15分）

甲公司是一家從事汽車零配件生產(chǎn)、銷售的公司，在創(chuàng)業(yè)板上市。2023年年報(bào)及相關(guān)資料顯

示，公司資產(chǎn)、負(fù)債總額分別為10億元、6億元，負(fù)債的平均年利率6%,發(fā)行在外一般股股數(shù)為

5000萬股；公司適用的所得稅稅率為25%。

近年來，受到顧客特性化發(fā)展趨勢和“互聯(lián)網(wǎng)+”模式的深度影響，公司董事會(huì)于2023年初提

出，要從公司戰(zhàn)略高度加快構(gòu)建“線上+線下”營銷渠道，重點(diǎn)推動(dòng)線上營銷渠道項(xiàng)目（以下簡稱

“項(xiàng)目”）建設(shè)，以鞏固公司的行業(yè)競爭地位。項(xiàng)目主要由信息系統(tǒng)開發(fā)、供應(yīng)鏈及物流配送系統(tǒng)

建設(shè)等組成，預(yù)料總投資為2億元。2023年3月，公司召開了由中、高層人員參與的“線上營銷

渠道項(xiàng)目與投融資”專題論證會(huì)。部分參會(huì)人員的發(fā)言要點(diǎn)如下：

（1）經(jīng)營部經(jīng)理：在項(xiàng)目財(cái)務(wù)決策中，為完整反映項(xiàng)目運(yùn)營的預(yù)期效益，應(yīng)將項(xiàng)目預(yù)期帶來

的銷售收入全部作為增量收入處理。

（2）投資部經(jīng)理：依據(jù)市場前景、項(xiàng)目經(jīng)營等相關(guān)資料預(yù)料，項(xiàng)目預(yù)料內(nèi)含酬勞率高于公司

現(xiàn)有的平均投資收益率，具有財(cái)務(wù)可行性。

（3）董事會(huì)秘書：項(xiàng)目所需的2億元資金可通過非公開發(fā)行股票（定向增發(fā)）方式解決。定

向增發(fā)支配的要點(diǎn)包括：①以現(xiàn)金認(rèn)購方式向不超過20名特定投資者發(fā)行股份；②發(fā)行價(jià)格不低

于定價(jià)基準(zhǔn)日前20個(gè)交易日公司股票價(jià)格均價(jià)的90%③假如控股股東參與定向認(rèn)購，其所認(rèn)購

股份應(yīng)履行自發(fā)結(jié)束之日起12個(gè)月內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓的義務(wù)。

（4）財(cái)務(wù)總監(jiān)：董事會(huì)秘書所提出的項(xiàng)目融資方案可供選用，但公司融資應(yīng)考慮資本成本、

項(xiàng)目預(yù)期收益等多項(xiàng)因素影響。財(cái)務(wù)部門供應(yīng)的有關(guān)資料顯示：①假如項(xiàng)目舉債融資，需向銀行借

款2億元，新增債務(wù)年利率為8%；②董事會(huì)為公司資產(chǎn)負(fù)債率預(yù)設(shè)的警戒線為70%；③假如項(xiàng)目采

納定向增發(fā)融資，需增發(fā)新股2500萬股，預(yù)料發(fā)行價(jià)為8元/股；④項(xiàng)目投產(chǎn)后預(yù)料年息稅前利

潤為0.95億元。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.依據(jù)資料（1）和（2）,逐項(xiàng)推斷經(jīng)營部經(jīng)理和投資部經(jīng)理的觀點(diǎn)是否存在不當(dāng)之處；對存

在不當(dāng)之處的，分別說明理由。

2.依據(jù)資料（3）,逐項(xiàng)推斷定向增發(fā)支配要點(diǎn)①至③項(xiàng)是否存在不當(dāng)之處；對存在不當(dāng)之處的,

分別說明理由。

3.依據(jù)資料（4）的①和②項(xiàng)，推斷公司是否可以舉債融資，并說明理由。

4.依據(jù)資料（4）,依據(jù)EBIT-EPS無差異分析法原理，推斷公司相宜采納何種融資方式，并說

明理由。

案例分析題三（本題10分）

甲公司系一家集規(guī)劃設(shè)計(jì)、裝備制造、工程施工為一體的國有大型綜合性建設(shè)集團(tuán)公司。2023

年初，甲公司召開總經(jīng)理辦公會(huì)，提出要進(jìn)一步提升“戰(zhàn)略規(guī)劃一年度支配一預(yù)算管理一績效評價(jià)”

全過程的管理水平。會(huì)議主要內(nèi)容如下：

（1）會(huì)議提出要實(shí)行董事會(huì)制定的以“國際業(yè)務(wù)優(yōu)先發(fā)展”為主導(dǎo)的密集型戰(zhàn)略。公司應(yīng)主

動(dòng)響應(yīng)國家“一帶一路”建設(shè)規(guī)劃，在“一帶一路”沿線國家（包括已開展業(yè)務(wù)和尚未開展業(yè)務(wù)的

國家）爭取更多業(yè)務(wù)訂單，一方面提高現(xiàn)有產(chǎn)品與服務(wù)在現(xiàn)有市場的占有率，另一方面以現(xiàn)有產(chǎn)品

與服務(wù)主動(dòng)搶占新的國別市場。

（2）會(huì)議審議了公司2023年度經(jīng)營目標(biāo)。公司發(fā)展部從公司自身所擁有的人力、資金、設(shè)備

等資源動(dòng)身，提出了2023年新簽合同額、營業(yè)收入、利潤總額等年度經(jīng)營目標(biāo)、并經(jīng)會(huì)議審議通

過。

（3）會(huì)議聽取了公司2023年度預(yù)算執(zhí)行狀況的報(bào)告。財(cái)務(wù)部就公司2023年的預(yù)算執(zhí)行狀況

進(jìn)行了全面分析，并選取行業(yè)內(nèi)標(biāo)桿企業(yè)M公司作為對標(biāo)對象，從盈利水平、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

和經(jīng)營增長4個(gè)方面各選取一個(gè)關(guān)鍵指標(biāo)進(jìn)行對標(biāo)分析（相關(guān)對標(biāo)數(shù)據(jù)見下表），重點(diǎn)就本公司與

M公司在某些方面存在的差距向會(huì)議作了說明。

企業(yè)名稱營業(yè)收入凈利率總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率資產(chǎn)負(fù)債率營業(yè)收入增長率

甲公司3.93%68.36%82.79%16.23%

M公司3.92%75.88%78.53%22.84%

（4）會(huì)議聽取了關(guān)于采納“平衡計(jì)分卡”改進(jìn)績效評價(jià)體系的報(bào)告。會(huì)議指出：公司近年來

單純采納財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行績效評價(jià)存在較大局限性，同意從2023年起采納“平衡計(jì)分卡”對績效評

價(jià)體系進(jìn)行改進(jìn)；同時(shí)要求加快推動(dòng)此項(xiàng)工作，以更好地促進(jìn)公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

假定不考慮其他因素。

要求:

1.依據(jù)資料（1）,指出甲公司實(shí)行的密集型戰(zhàn)略的詳細(xì)類型，并說明理由。

2.依據(jù)資料（2）,推斷甲公司確定年度經(jīng)營目標(biāo)的動(dòng)身點(diǎn)是否恰當(dāng)，并說明理由。

3.依據(jù)資料（3）,針對4個(gè)關(guān)鍵指標(biāo)，指出甲公司與M公司存在的差距，并提出相應(yīng)的

改進(jìn)措施。

4.依據(jù)資料（4）,指出采納“平衡計(jì)分卡”方式進(jìn)行績效評價(jià)將有哪些方面的改進(jìn)。

案例分析題四（本題10分）

甲公司系一家網(wǎng)絡(luò)科技類上市公司，為大宗煤炭現(xiàn)貨交易供應(yīng)“線上一線下”電子商務(wù)平臺(tái)服

務(wù)。2023年初，甲公司召開董事會(huì)，探討通過了公司將來五年規(guī)劃，提出要通過并購實(shí)現(xiàn)規(guī)模擴(kuò)

張與效益增長。為落實(shí)董事會(huì)要求，甲公司管理層探討擬定了“一攬子”并購方案，要點(diǎn)如下：

（1）并購對象的選擇。大宗煤炭現(xiàn)貨交易的價(jià)值鏈流程為：上游煤炭生產(chǎn)商將貨物賣給煤炭

中間交易商，煤炭中間交易商再將貨物賣給下游發(fā)電廠等需求客戶，中間服務(wù)商為上游煤炭生產(chǎn)商、

中間交易商和下游需求客戶供應(yīng)相關(guān)服務(wù)（比如，融資服務(wù)、倉儲(chǔ)物流服務(wù)、交易平臺(tái)和大數(shù)據(jù)分

析服務(wù)等）。甲公司作為該價(jià)值鏈流程中的中間服務(wù)商，僅供應(yīng)交易平臺(tái)和大數(shù)據(jù)分析服務(wù)。為拓

展服務(wù)鏈條，擴(kuò)大業(yè)務(wù)規(guī)模、提高盈利水平，甲公司基于公司商業(yè)模式、戰(zhàn)略成本管理及企業(yè)間價(jià)

值鏈分析，擬收購倉儲(chǔ)物流商F公司。

（2）并購對價(jià)的確定。甲公司對F公司的盡職調(diào)查顯示：F公司近年來盈利實(shí)力連續(xù)下滑，

預(yù)料2023年可實(shí)現(xiàn)凈利潤為11500萬元（含預(yù)料可獲得的一次性政府補(bǔ)貼1500萬元）；可比企

業(yè)預(yù)料市盈率為20倍。雙方初步確定并購交易對價(jià)為22億元。

（3）并購貸款的支配。為解決并購資金要求，甲公司擬向銀行提出并購貸款申請。該并購貸

款方案要點(diǎn)如下：①向M銀行申請并購貸款12億元；2并購貸款期限為5年；3用甲公司辦公大樓

為并購貸款供應(yīng)足額有效的擔(dān)保。

(4)并購后的整合。一旦并購業(yè)務(wù)完成，甲公司將主動(dòng)籌劃并購?fù)瓿珊蟮恼瞎ぷ鳎绕涫?/p>

財(cái)務(wù)整合。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.依據(jù)資料(1)，指出甲公司所在的大宗煤炭現(xiàn)貨交易價(jià)值鏈的詳細(xì)類型，并說明該類型價(jià)值

鏈對相關(guān)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的影響。

2.依據(jù)資料(2),運(yùn)用“可比企業(yè)分析法”計(jì)算F公司的價(jià)值，并說明如何選擇可比企業(yè)。

3.依據(jù)資料(3),逐項(xiàng)推斷甲公司并購貸款方案要點(diǎn)1至3項(xiàng)是否正確；對不正確的，分別說

明理由。

4.依據(jù)資料(4),指出甲公司并購后財(cái)務(wù)整合的主要內(nèi)容。

案例分析題五(本題10分)

甲集團(tuán)公司(以下簡稱“集團(tuán)公司”)下設(shè)A、B、C三個(gè)事業(yè)部及一家銷售公司。A事業(yè)部生

產(chǎn)W產(chǎn)品，該產(chǎn)品干脆對外銷售且成本全部可控；B事業(yè)部生產(chǎn)X產(chǎn)品，該產(chǎn)品干脆對外銷售；C

事業(yè)部生產(chǎn)Y產(chǎn)品，該產(chǎn)品既可以干脆對外銷售，也可以通過銷售公司銷售?集團(tuán)公司規(guī)定：各類

產(chǎn)品干脆對外銷售部分，由各事業(yè)部自主制定銷售價(jià)格；各事業(yè)部通過銷售公司銷售的產(chǎn)品，其內(nèi)

部轉(zhuǎn)移價(jià)格由集團(tuán)公司確定。為適應(yīng)市場化改革、優(yōu)化公司資源配置，2023年7月5日，集團(tuán)公

司組織召開上半年經(jīng)營效益評價(jià)工作專題會(huì)。有關(guān)人員的發(fā)言要點(diǎn)如下：

(1)A事業(yè)部經(jīng)理：集團(tuán)公司批準(zhǔn)的本領(lǐng)業(yè)部上半年生產(chǎn)支配為：生產(chǎn)W產(chǎn)品20000件，固

定成本總額10000萬元，單位變動(dòng)成本1萬元。1至6月份，本領(lǐng)業(yè)部實(shí)際生產(chǎn)W產(chǎn)品22000件

(在核定的產(chǎn)能范圍內(nèi))，固定成本為10560萬元，單位變動(dòng)成本為1萬元。為了進(jìn)一步加強(qiáng)對W

產(chǎn)品的成本管理，本領(lǐng)業(yè)部擬于7月份啟動(dòng)作業(yè)成本管理工作，重點(diǎn)開展作業(yè)分析，通過區(qū)分增值

作業(yè)與非增值作業(yè)，力爭消退非增值作業(yè)，降低產(chǎn)品成本。

(2)B事業(yè)部經(jīng)理：集團(tuán)公司年初下達(dá)本領(lǐng)業(yè)部的年度目標(biāo)利潤總額為10000萬元。本領(lǐng)業(yè)

部本年度生產(chǎn)經(jīng)營支配為：生產(chǎn)并銷售X產(chǎn)品60000臺(tái)，全年平均銷售價(jià)格2萬元/臺(tái)，單位變動(dòng)

成本1萬元。1至6月份，本領(lǐng)業(yè)部實(shí)際生產(chǎn)并銷售X產(chǎn)品30000臺(tái)，平均銷售價(jià)格2萬元/臺(tái)，

單位變動(dòng)成本為1萬元。目前，由于市場競爭加劇，預(yù)料下半年X產(chǎn)品平均銷售價(jià)格將降為1.8萬

元/臺(tái)。為了確保完成全年的目標(biāo)利潤總額支配，本領(lǐng)業(yè)部擬將下半年支配產(chǎn)銷量均增加1000臺(tái)，

并在全年固定成本限制目標(biāo)不變的狀況下，相應(yīng)調(diào)整下半年X產(chǎn)品單位變動(dòng)成本限制目標(biāo)。

（3）C事業(yè)部經(jīng)理：近年來，國內(nèi)其他公司研發(fā)了Y產(chǎn)品的同類產(chǎn)品，打破了本領(lǐng)業(yè)部對Y

產(chǎn)品獨(dú)家經(jīng)營的局面。本領(lǐng)業(yè)部將進(jìn)一步加強(qiáng)成本管理工作，將Y產(chǎn)品全年固定成本限制目標(biāo)設(shè)定

為2000萬元、單位變動(dòng)成本限制目標(biāo)設(shè)定為1.1萬元。

（4）銷售公司經(jīng)理：本年度Y產(chǎn)品的市場銷售價(jià)格很可能由原來的2.1萬元/件降低到1.8萬

元/件，且有持續(xù)下降的趨勢。建議集團(tuán)公司依據(jù)以市場價(jià)格為基礎(chǔ)進(jìn)行協(xié)商的方法確定Y產(chǎn)品的

內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.依據(jù)資料（1）,分別計(jì)算A事業(yè)部2023年上半年W產(chǎn)品支配單位成本和實(shí)際單位成本；結(jié)

合成本性態(tài)，從成本限制角度分析2023年上半年W產(chǎn)品成本支配完成狀況。

2.依據(jù)資料（1）,指出作為增值作業(yè)應(yīng)同時(shí)具備的條件。

3.依據(jù)資料（2）,分別計(jì)算B事業(yè)部X產(chǎn)品2023年全年固定成本限制目標(biāo)，以及2023年下半

年X產(chǎn)品單位變動(dòng)成本限制目標(biāo)。

4.依據(jù)資料（3）和（4），確定C事業(yè)部Y產(chǎn)品內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的上限和下限。

案例分析題六（本題10分）

甲單位為一家省級行政單位，按省財(cái)政廳要求執(zhí)行中心級行政單位部門預(yù)算管理、政府選購等有關(guān)規(guī)定。

（1）“架空線路改造”項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算160萬元，項(xiàng)目資金于2023年3月全額下達(dá)至甲單位零余

額賬戶。該項(xiàng)目于2023年10月執(zhí)行完畢通過驗(yàn)收，并按合同完成結(jié)算，形成財(cái)政項(xiàng)目支出結(jié)余資

金3萬元。2023年12月，甲單位干脆將項(xiàng)目結(jié)余資金全部用于“架空線路改造”項(xiàng)目管理人員培

訓(xùn)支出。

（2）“職工食堂改造”項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算560萬元，財(cái)政干脆支付額度通知于2023年4月下達(dá)至甲

單位。該項(xiàng)目在食堂管理部門和工程管理部門對改造方案存有較大爭議的狀況下完成編報(bào)，且在項(xiàng)

目排序時(shí)甲單位未進(jìn)行嚴(yán)格審核即優(yōu)先予以支配。項(xiàng)目資金到位后，因改造設(shè)計(jì)方案存有缺陷，項(xiàng)

目難以實(shí)施，預(yù)算始終沒有執(zhí)行。

（3）“業(yè)務(wù)樓配套設(shè)備購置”項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算270萬元，項(xiàng)目資金于2023年3月全額下達(dá)至甲

單位零余額賬戶。該項(xiàng)目支配選購2臺(tái)大型設(shè)備（未納入集中選購書目范圍，但達(dá)到

政府選購限額標(biāo)準(zhǔn)）。在項(xiàng)目執(zhí)行過程中，因設(shè)備安裝場所和用途發(fā)生調(diào)整，設(shè)備購置數(shù)量和技術(shù)

參數(shù)出現(xiàn)了較大變更，由此節(jié)約設(shè)備購置資金15萬元。2023年6月，甲單位干脆同中標(biāo)供應(yīng)商簽

訂了255萬元的設(shè)備購置合同，并完成了設(shè)備安裝、驗(yàn)收與付款工作。

（4）“行政辦公樓設(shè)備購置”項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算530萬元，按財(cái)政要求納入預(yù)算績效管理。該項(xiàng)

目在2023年11月執(zhí)行完畢并通過驗(yàn)收。2023年12月，依據(jù)項(xiàng)目支出預(yù)算績效管理有關(guān)規(guī)定，甲

單位組織專家對該項(xiàng)目支出進(jìn)行績效評價(jià)，形成果效評價(jià)報(bào)告。報(bào)告的內(nèi)容包括：項(xiàng)目基本概況，

績效評價(jià)的組織實(shí)施狀況；績效評價(jià)指標(biāo)體系、評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評價(jià)方法；績效目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度；存在

問題及緣由分析；評價(jià)結(jié)論及建議；其他須要說明的問題。甲單位已將該項(xiàng)目支出績效評價(jià)報(bào)告存

檔。

（5）“智能管理信息系統(tǒng)建設(shè)”項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算180萬元，項(xiàng)目資金于2023年5月全額下達(dá)至

甲單位零余額賬戶。經(jīng)公開招標(biāo)，甲單位于2023年7月同中標(biāo)的X公司簽訂軟件開發(fā)合同。合同

約定：合同簽訂日支付首筆款72萬元，余款108萬元待軟件開發(fā)完成驗(yàn)收合格后支付。因X公司

負(fù)責(zé)該軟件開發(fā)的關(guān)鍵技術(shù)崗位人員變動(dòng)，軟件開發(fā)工作始終處于停滯狀態(tài)。甲單位為加快預(yù)算執(zhí)

行進(jìn)度，于2023年12月23日將項(xiàng)目剩余資金108萬元一次性支付給X公司。

假定不考慮其他因素。

要求：

依據(jù)國家部門預(yù)算管理、政府選購、財(cái)政支出績效評價(jià)等有關(guān)規(guī)定，逐項(xiàng)指出事項(xiàng)（1）至

（5）是否存在不當(dāng)之處；對存在不當(dāng)之處，分別說明理由。

案例分析題7（本題10分）

甲公司系在上海證券交易所上市的制造類企業(yè)。注冊會(huì)計(jì)師在對甲公司2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)

行審計(jì)時(shí)，關(guān)注到甲公司2023年度發(fā)生的部分交易及其會(huì)計(jì)處理事項(xiàng)如下:

（1）2023年10月9日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)按面值對外發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，面值總額10億元，

期限3年，票面年利率低于當(dāng)日發(fā)行的不含轉(zhuǎn)換權(quán)的類似債券票面年利率，并發(fā)生與該可轉(zhuǎn)換債券

發(fā)行相關(guān)的交易費(fèi)用（金額達(dá)到重要性水平）。該可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換條款約定，持有方可于該可轉(zhuǎn)換

債券發(fā)行2年后，以固定轉(zhuǎn)股價(jià)轉(zhuǎn)換取得甲公司發(fā)行在外-一般股。甲公司在發(fā)行工作結(jié)束后，對該

可轉(zhuǎn)換債券進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理。

（2）2023年11月1日，甲公司與Ml公司、M2公司共同出資成立乙公司。Ml公司、M2公司

和乙公司均為制造類企業(yè)。甲公司、Ml公司、M2公司分別持有乙公司55%、40%和5%有表決權(quán)

的股份。此前，甲公司、Ml公司和M2公司相互不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。乙公司章程規(guī)定，公司財(cái)務(wù)與

經(jīng)營決策等重大決策須由至少95%有表決權(quán)的股份確定；公司凈利潤按表決權(quán)比例在三位股東之

間安排。

2023年12月31日，甲公司對乙公司股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理如下：

①在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中采納權(quán)益法進(jìn)行核算；

②將乙公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。

（3）2023年12月25日，甲公司依據(jù)行業(yè)發(fā)展數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)及境內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢改變，預(yù)料產(chǎn)品生

產(chǎn)用的某批庫存X原材料的價(jià)格持續(xù)下降。為防范該原材料價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)，甲公司批準(zhǔn)于當(dāng)日在期貨市

場上賣出X原材料期貨合約進(jìn)行套期保值，并于2023年12月31日進(jìn)行了相關(guān)會(huì)計(jì)處理。甲公司

開展的上述套期保值業(yè)務(wù)符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號一套期保值》有關(guān)套期保值會(huì)計(jì)方法的運(yùn)用

條件。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.依據(jù)資料（1）,說明甲公司在初始計(jì)量時(shí)，應(yīng)如何確定該可轉(zhuǎn)換債券所含負(fù)債和權(quán)益成分的

價(jià)值，并說明相關(guān)交易費(fèi)用安排應(yīng)采納的方法。

2.依據(jù)資料（2）,逐項(xiàng)推斷①和②項(xiàng)是否正確；對不正確的，分別說明理由。

3.依據(jù)資料（2）,說明Ml公司對乙公司股權(quán)投資應(yīng)采納的會(huì)計(jì)處理方法。

4.依據(jù)資料（3）,指出甲公司開展的套期保值業(yè)務(wù)應(yīng)劃分為公允價(jià)值套期還是現(xiàn)金流量套期；

并說明甲公司2023年12月31日對X原材料及相關(guān)期貨合約分別應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理。

案例分析題八（本題20分。本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應(yīng)選一

題作答）

P公司是一家特地從事礦產(chǎn)資源開發(fā)、生產(chǎn)和銷售的大型企業(yè)集團(tuán)公司。2023年末P公司擁有

甲公司、乙公司和丙公司3家全資子公司，并將其納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍；P公司除擁有上

述3家子公司的股權(quán)投資外，無其他股權(quán)投資，且3家子公司均無對外股權(quán)投資。P公司及其子公

司適用的所得稅稅率為25%,采納的會(huì)計(jì)期間和會(huì)計(jì)政策一樣。2023年，P公司及其子公司發(fā)生

的與股權(quán)投資有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：

（1）甲公司限制乙公司

2023年4月1日，甲公司向P公司支付現(xiàn)金4000萬元，獲得乙公司60%有表決權(quán)的股份，

相關(guān)的產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)辦理完畢，取得對乙公司的限制權(quán)。當(dāng)日，乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為7000萬

元（此金額為當(dāng)日乙公司全部者權(quán)益在最終限制方P公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值），其中：實(shí)

收資本2000萬元，資本公積1500萬元，盈余公積1000萬元，未安排利潤2500萬元；乙公司

可分辨凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8000萬元；乙公司自2023年1月1日至2023年3月31日實(shí)現(xiàn)的凈利

潤為400萬元。2023年3月31日，甲公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為28000萬元，其中：實(shí)收資本15000

萬元，資本公積（資本溢價(jià)）5000萬元，盈余公積2000萬元，未安排利潤6000萬元。此項(xiàng)合

并交易前，甲公司與乙公司之間未發(fā)生過交易事項(xiàng)。

2023年4月1日（合并日），甲公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中部分會(huì)計(jì)處理如下：

①增加資本公積（資本溢價(jià)）200萬元；

②確認(rèn)長期股權(quán)投資4200萬元。

2023年4月1日（合并日），甲公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中部分會(huì)計(jì)處理如下：

③以乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值7000萬元為基礎(chǔ)確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益2800萬元。

（2）丙公司限制M公司

2023年7月31日，丙公司支付現(xiàn)金40000萬元，購買了M公司80%有表決權(quán)的股份，相關(guān)

的產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)辦理完畢，取得對M公司的限制權(quán)。當(dāng)日，M公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為38000萬元,

除存貨的公允價(jià)值比賬面價(jià)值高2000萬元（符合相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)條

件）外，其他可分辨資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。此項(xiàng)合并交易發(fā)生前，丙公司與M公

司之間未發(fā)生過交易事項(xiàng)；M公司與P公司、甲公司、乙公司、丙公司之間均不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系：

丙公司和M公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中均不存在應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債及商譽(yù)，且采

納的會(huì)計(jì)期間和會(huì)計(jì)政策一樣：M公司無對外股權(quán)投資。

丙公司在編制2023年7月31日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，將M公司存貨的公允價(jià)值高于其計(jì)稅基礎(chǔ)

的差額所形成的短暫性差異2000萬元，確認(rèn)了相關(guān)遞延所得稅影響500萬元；丙公司對M公司的

長期股權(quán)投資與調(diào)整后的M公司全部者權(quán)益相抵銷。丙公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中部分會(huì)計(jì)處理如下：

①確認(rèn)合并商譽(yù)8400萬元；

②確認(rèn)合并遞延所得稅資產(chǎn)500萬元。

2023年12月31日，丙公司又從M公司少數(shù)股東處以現(xiàn)金4200萬元購買了M公司10%有表

決權(quán)的股份，持有的對M公司有表決權(quán)的股份比例達(dá)到了90%。對M公司自2023年7月31日起

先以可分辨凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)為41000萬元。丙公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中部

分會(huì)計(jì)處理如下：

③增加長期股權(quán)投資4100萬元。

2023年12月31日，丙公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中部分會(huì)計(jì)處理如下：

④調(diào)整增加資本公積（資本溢價(jià)）100萬元；

⑤確認(rèn)合并商譽(yù)8400萬元。

（3）P公司設(shè)立產(chǎn)業(yè)投資管理公司

2023年10月7日，P公司與其他投資人（其他投資人與P公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，且相互之

間也不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系）共同出資設(shè)立了X產(chǎn)業(yè)投資管理公司（以下簡稱X公司）。X公司特地投

資于具有快速成長潛力的企業(yè)，向其投資人供應(yīng)投資管理服務(wù)；其業(yè)務(wù)僅是對其他企業(yè)進(jìn)行股權(quán)投

資，目的是實(shí)現(xiàn)投資期內(nèi)的資本增值。X公司采納公允價(jià)值基礎(chǔ)計(jì)量和評價(jià)其投資并向投資者報(bào)告

被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)信息。P公司能夠限制X公司，并擔(dān)當(dāng)為X公司制定投資策略的義務(wù)，至2023

年12月31日，X公司對三家具有高增長潛力的未上市企業(yè)進(jìn)行了股權(quán)投資，且己制定明確的退出

支配。

2023年12月31日，P公司在編制2023年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，沒有將X公司納入其合并財(cái)務(wù)

報(bào)表的合并范圍。其理由是：X公司屬于投資性主體，而P公司是非投資性主體，將X公司納入P

公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，會(huì)使合并財(cái)務(wù)報(bào)表對P公司主業(yè)活動(dòng)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、全部

者權(quán)益變動(dòng)及現(xiàn)金流量狀況的反映不夠清楚。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.依據(jù)資料（1）,逐項(xiàng)推斷①至③項(xiàng)是否正確；對不正確的，分別說明理由。

2.依據(jù)資料（1）,計(jì)算甲公司合并日合并資產(chǎn)負(fù)債表中資本公積的金額。

3.依據(jù)資料（2）,逐項(xiàng)推斷①至⑤項(xiàng)是否正確；對不正確的，分別說明理由。

4.依據(jù)資料（3）,推斷P公司將X公司解除在合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍之外的做法是否正確，說

明理由：并說明作為投資性主體應(yīng)符合哪些特征。

案例分析題九(本題20分。本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應(yīng)選一

題作答)

甲單位為中心級事業(yè)單位，執(zhí)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》并計(jì)提國定資產(chǎn)折扣。2023年7月28

日，甲單位總會(huì)計(jì)師主持召開會(huì)議，聽取財(cái)務(wù)處、資產(chǎn)管理處近期工作匯報(bào)，探討探討有關(guān)事項(xiàng)。

(1)依據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部限制規(guī)范(試行)》文件要求，甲單位2023年制定了本單位內(nèi)

部限制制度并予以執(zhí)行。為了檢查內(nèi)部限制是否有效，剛好發(fā)覺單位內(nèi)部限制存在的缺陷，甲單位

領(lǐng)導(dǎo)班子要求2023年下半年開展內(nèi)部限制評價(jià)工作?？紤]到本單位內(nèi)部限制制度的建立與實(shí)施由

財(cái)務(wù)處牽頭負(fù)責(zé)，會(huì)議確定由審計(jì)處詳細(xì)負(fù)責(zé)內(nèi)部限制評價(jià)的組織實(shí)施工作。

(2)為更好的完成2023年事業(yè)發(fā)展各項(xiàng)工作任務(wù)，甲單位新建綜合業(yè)務(wù)樓提前投入運(yùn)用，預(yù)

料下半年能源費(fèi)用大幅增加，公用經(jīng)費(fèi)預(yù)算出現(xiàn)缺口。為應(yīng)對能源費(fèi)用大幅度增加帶來的預(yù)算支出

壓力，會(huì)議確定干脆動(dòng)用上半年度非財(cái)政補(bǔ)助收入超收部分120萬元彌補(bǔ)下半年公用經(jīng)費(fèi)不足，并

責(zé)成財(cái)務(wù)處將此預(yù)算調(diào)整事項(xiàng)報(bào)主管部門和同級財(cái)政部門備案。

(3)2023年4月，甲單位采納公開招標(biāo)方式選購一套大型設(shè)備(未納入集中選購書目，

但達(dá)到政府選購限額和公開招標(biāo)數(shù)額標(biāo)準(zhǔn))，但招標(biāo)后沒有供應(yīng)商投標(biāo)。7月初，甲單位報(bào)財(cái)政部

門批準(zhǔn)后將設(shè)備選購方式變更為競爭性談判，并要求資產(chǎn)管理處依據(jù)新的選購方式盡快進(jìn)行

選購。會(huì)議確定成立由1名本單位資產(chǎn)選購代表和5名評審專家共6人組成的競爭性談判小

組實(shí)施選購。

(4)因市政道路擴(kuò)建，甲單位一棟建筑面積5000平方米的樓房將被拆除。市政府道路建設(shè)

征遷辦公室向甲單位承諾擔(dān)當(dāng)該棟樓房拆除費(fèi)用，并另外支付2000萬元補(bǔ)償款。該棟樓房的賬面

價(jià)值1000萬元，累計(jì)折舊600萬元。資產(chǎn)管理處認(rèn)為該棟樓房長期閑置，政府拆遷是妥當(dāng)處置該

項(xiàng)資產(chǎn)的一個(gè)機(jī)會(huì)。會(huì)議確定經(jīng)單位授權(quán)由資產(chǎn)管理處干脆與市政府道路建設(shè)征遷辦公室簽署資產(chǎn)

處置和補(bǔ)償協(xié)議。

(5)甲單位下屬乙事業(yè)單位承接一國際合作項(xiàng)目，但因資金不足，項(xiàng)目始終沒有實(shí)施，這對

乙單位實(shí)現(xiàn)當(dāng)年收入預(yù)算目標(biāo)和完成年度事業(yè)任務(wù)產(chǎn)生重大影響。為支持乙單位開展業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)處

認(rèn)為可將甲單位閑置資金按同期銀行