章 會(huì)計(jì)科目與賬戶

第三章會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)賬戶第一節(jié)會(huì)計(jì)科目第二節(jié)會(huì)計(jì)賬戶1第一節(jié)會(huì)計(jì)科目設(shè)置和運(yùn)用賬戶，是會(huì)計(jì)核算的專門方法之一。一、會(huì)計(jì)科目是指按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)一步分類核算的項(xiàng)目。也就是對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益等會(huì)計(jì)要素分類后所賦予的名稱。二、會(huì)計(jì)科目的意義1.為全面、系統(tǒng)、分類地核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)提供了條件。2.會(huì)計(jì)科目是組織核算的依據(jù)。3.會(huì)計(jì)科目是加強(qiáng)企業(yè)管理的手段。2三、會(huì)計(jì)科目的分類：3

流動(dòng)資產(chǎn)：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、原材料

按流動(dòng)性分庫(kù)存商品、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款等

非流動(dòng)資產(chǎn)：長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、在建工程、固定資產(chǎn)清理等1.資產(chǎn)類的會(huì)計(jì)科目非流動(dòng)資產(chǎn)又稱長(zhǎng)期資產(chǎn)4

短期借款、預(yù)收賬款、交易性金融負(fù)債、流動(dòng)負(fù)債應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬按償還期限分應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等長(zhǎng)期借款非流動(dòng)負(fù)債應(yīng)付債券長(zhǎng)期應(yīng)付款2.負(fù)債類的會(huì)計(jì)科目非流動(dòng)負(fù)債又稱長(zhǎng)期負(fù)債53.所有者權(quán)益類的會(huì)計(jì)科目實(shí)收資本：或股本資本公積：盈余公積：法定盈余公積、任意盈余公積（明細(xì)）本年利潤(rùn)利潤(rùn)分配6主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資收益營(yíng)業(yè)外收入公允價(jià)值變動(dòng)損益（+）

4.收入類的會(huì)計(jì)科目收入利得：75.費(fèi)用類的會(huì)計(jì)科目主營(yíng)業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)支出營(yíng)業(yè)稅金及附加管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用

銷售費(fèi)用投資收益（-）表示投資損失所得稅費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出費(fèi)用損失資產(chǎn)減值損失公允價(jià)值變動(dòng)損益（-）表示損失8常用會(huì)計(jì)科目表：編號(hào)、名稱1.資產(chǎn)類:1001庫(kù)存現(xiàn)金1403

原材料1002

銀行存款1404

材料成本差異1015其他貨幣資金1406

庫(kù)存商品1101交易性金融資產(chǎn)1407發(fā)出商品1121

應(yīng)收票據(jù)1410商品進(jìn)銷差價(jià)1122

應(yīng)收賬款1411委托加工物資1123預(yù)付賬款1412包裝物及低值易耗品1131應(yīng)收股利1461存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1132應(yīng)收利息1501待攤費(fèi)用1231其他應(yīng)收款

1521持有至到期投資1241

壞賬準(zhǔn)備1522持有至到期投資減值準(zhǔn)備1401材料采購(gòu)1523可供出售金融資產(chǎn)1402

在途物資1524長(zhǎng)期股權(quán)投資

9資產(chǎn)類：（續(xù)）1525長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

1701

無(wú)形資產(chǎn)1526投資性房地產(chǎn)1702

累計(jì)攤銷1531長(zhǎng)期應(yīng)收款1703

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1541未實(shí)現(xiàn)融資收益1711商譽(yù)1601固定資產(chǎn)1801長(zhǎng)期待攤費(fèi)用1602累計(jì)折舊1811遞延所得稅資產(chǎn)1603固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1901

待處理財(cái)產(chǎn)損溢1604在建工程

1605工程物資1606

固定資產(chǎn)清理102.負(fù)債類2001

短期借款2241其他應(yīng)付款2101交易性金融負(fù)債2401預(yù)提費(fèi)用2201

應(yīng)付票據(jù)2411預(yù)計(jì)負(fù)債2202

應(yīng)付賬款2501遞延收益2205預(yù)收賬款2601長(zhǎng)期借款2211

應(yīng)付職工薪酬2602長(zhǎng)期債券2221

應(yīng)交稅費(fèi)2801長(zhǎng)期應(yīng)付款2231應(yīng)付股利2802未確認(rèn)融資費(fèi)用2232

應(yīng)付利息2811專項(xiàng)應(yīng)付款2901遞延所得稅負(fù)債3.共同類：3101衍生工具3202被套期項(xiàng)目3201套期工具114.所有者權(quán)益類：4001

實(shí)收資本4103

本年利潤(rùn)4002

資本公積4104

利潤(rùn)分配4101

盈余公積4201庫(kù)存股5.成本類：5001

生產(chǎn)成本5101

制造費(fèi)用5201勞務(wù)成本5301

研發(fā)支出126.損益類科目：收入類、費(fèi)用類6001

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6405營(yíng)業(yè)稅金及附加6051

其他業(yè)務(wù)收入6601

銷售費(fèi)用6101

公允價(jià)值變動(dòng)損益6602管理費(fèi)用6111

投資收益6603

財(cái)務(wù)費(fèi)用6301

營(yíng)業(yè)外收入

6701

資產(chǎn)減值損失6401主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

6711

營(yíng)業(yè)外支出6402其他業(yè)務(wù)支出

6801所得稅

6901以前年度損益調(diào)整13四、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置1.設(shè)置會(huì)計(jì)科目的原則(1)完整性原則：滿足全面反映會(huì)計(jì)內(nèi)容的需要。(2)差別性原則：各會(huì)計(jì)科目所包含的內(nèi)容要各具特征。(3)適用性原則：能夠滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。(4)清晰性原則：涵義確切、通俗易懂、簡(jiǎn)明扼要。(5)相對(duì)穩(wěn)定性原則：在一定時(shí)期內(nèi)應(yīng)保持相對(duì)穩(wěn)定。(6)統(tǒng)一性與靈活性相結(jié)合的原則：在不違背準(zhǔn)則規(guī)定的前提下，各個(gè)單位可以根據(jù)自己的具體情況和需要，適當(dāng)?shù)卦鲈O(shè)、分拆、合并會(huì)計(jì)科目。不存在的交易或事項(xiàng)，可以不設(shè)置相關(guān)的會(huì)計(jì)科目。企業(yè)可自行確定會(huì)計(jì)科目編號(hào)。142.會(huì)計(jì)科目的級(jí)次（1）一級(jí)科目即總分類科目，也稱總賬科目，是指對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類的會(huì)計(jì)科目，是進(jìn)行總分類核算的依據(jù)。（2）二級(jí)科目即二級(jí)明細(xì)分類科目，也稱子科目，是指在一級(jí)科目的基礎(chǔ)上，對(duì)一級(jí)科目所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行較詳細(xì)分類的會(huì)計(jì)科目。15（3）三級(jí)科目

即三級(jí)明細(xì)科目，也稱細(xì)目，是指在二級(jí)科目的基礎(chǔ)上，對(duì)二級(jí)科目所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)一步詳細(xì)分類的科目?？偡诸惪颇浚ㄒ患?jí)科目）明細(xì)分類科目（二級(jí)科目）其他貨幣資金外埠存款銀行匯票存款銀行本票存款信用卡存款信用證保證金存款存出投資款會(huì)計(jì)科目的級(jí)次16總分類科目明細(xì)分類科目一級(jí)科目二級(jí)科目三級(jí)科目（明細(xì)科目）庫(kù)存商品白酒茅臺(tái)酒五糧液汾酒紅星二鍋頭啤酒青島啤酒煙臺(tái)啤酒會(huì)計(jì)科目的級(jí)次（續(xù)）庫(kù)存商品

——啤酒——青島啤酒

——煙臺(tái)啤酒173.會(huì)計(jì)科目的編號(hào)（計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)中要求非常嚴(yán)格）（1）編號(hào)的方法：

編號(hào)也可以采用“四位數(shù)制”，第一位數(shù)代表會(huì)計(jì)科目的類別，第二位數(shù)代表每一類會(huì)計(jì)科目下較為詳細(xì)的類別，第三、四位數(shù)代表每一類科目的順序號(hào)。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用四位數(shù)制

會(huì)計(jì)科目的編號(hào)可采用“三位數(shù)制”，第一位數(shù)代表會(huì)計(jì)科目的類別，第二、三位數(shù)代表每一類科目的順序號(hào)。為便于會(huì)計(jì)科目的增減，在順序號(hào)中一般要留有間隔。（2）會(huì)計(jì)科目編號(hào)的作用：

1）反映會(huì)計(jì)科目之間的內(nèi)在聯(lián)系，明確每個(gè)科目的類別、順序和位置，使會(huì)計(jì)科目體系科學(xué)化。

2）便于使用會(huì)計(jì)科目。

3）為會(huì)計(jì)工作電算化創(chuàng)造條件。18五、會(huì)計(jì)科目的分類在借貸記賬法下，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容不同，會(huì)計(jì)科目共分為六大類，即：

資產(chǎn)類、負(fù)債類、共同類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類

其中，資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類列示“資產(chǎn)負(fù)債表”中，而損益類列示于“損益表”中，成本費(fèi)用類一般為過(guò)渡類賬戶。共同類是特殊行業(yè)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目，如施工企業(yè)。共同類19一、資產(chǎn)類三、共同類五、成本類1001庫(kù)存現(xiàn)金

3001清算資金往來(lái)

5001生產(chǎn)成本1002銀行存款………

5101制造費(fèi)用…1122應(yīng)收賬款…四、所有者權(quán)益類六、損益類二、負(fù)債類

4001實(shí)收資本

6001主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2001短期借款……

4101盈余公積

………

6401主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

……會(huì)計(jì)科目和編號(hào)20◆會(huì)計(jì)科目的內(nèi)容——經(jīng)濟(jì)信息；◆會(huì)計(jì)科目的級(jí)次——信息詳細(xì)程度內(nèi)容：原材料——鋼材——圓鋼——ф55mm級(jí)別：（一）（二）（三）（四）思考題：分析上表中的會(huì)計(jì)科目和編號(hào)21（1）流動(dòng)資產(chǎn)：可以在一年或超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)?！魩?kù)存現(xiàn)金：出納人員保管的貨幣資金?！翥y行存款：企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金?！艚灰仔越鹑谫Y產(chǎn)：◆應(yīng)收賬款：企業(yè)賒銷商品或提供勞務(wù)而應(yīng)向客戶收取的款項(xiàng)?！魬?yīng)收票據(jù)：企業(yè)賒銷商品或提供勞務(wù)而收到的由對(duì)方單位簽發(fā)的商業(yè)匯票。◆預(yù)付賬款：企業(yè)在采購(gòu)過(guò)程中按購(gòu)貨合同預(yù)付給供貨方的貨款。◆其他應(yīng)收款：非購(gòu)銷活動(dòng)而引起的應(yīng)收款項(xiàng)。◆存貨：企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有以備出售，或仍然處在生產(chǎn)過(guò)程，或在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過(guò)程中將消耗的材料或物料等，包括原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等。資產(chǎn)22（2）非流動(dòng)資產(chǎn)：超過(guò)1年或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期變現(xiàn)或

耗用的資產(chǎn)。

長(zhǎng)期股權(quán)投資：長(zhǎng)期持有、股份

投資性房地產(chǎn)：非自用的

固定資產(chǎn)：自用的、單位價(jià)值、使用年限

累計(jì)折舊：固定資產(chǎn)的備抵賬戶

在建工程：正在建設(shè)中的固定資產(chǎn)，累計(jì)發(fā)生的成本支出

固定資產(chǎn)清理：出售、變賣時(shí)轉(zhuǎn)銷的固定資產(chǎn)的凈值

無(wú)形資產(chǎn)：沒(méi)有實(shí)物形態(tài)，如，專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)等

累計(jì)攤銷：無(wú)形資產(chǎn)的備抵賬戶

商譽(yù)：特殊情況下形成的

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用：預(yù)先支付的、攤銷期限在一年以上

待處理財(cái)產(chǎn)損溢：財(cái)產(chǎn)清查時(shí)發(fā)現(xiàn)的短缺或溢余

×××減值準(zhǔn)備：謹(jǐn)慎性原則的具體應(yīng)用23（1）流動(dòng)負(fù)債：將在1年（含1年）或超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。

短期借款：企業(yè)借入的期限在1年以下的各種借款。

應(yīng)付票據(jù)：由出票人出票，由承兌人承兌，委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定的金額給收款人或持票人的商業(yè)匯票。

應(yīng)付賬款：因購(gòu)買材料、商品或者接受勞務(wù)等而發(fā)生的債務(wù)。

預(yù)收賬款：買賣雙方根據(jù)協(xié)議的規(guī)定，由購(gòu)貨方預(yù)先支付一部分貨款給供應(yīng)方而產(chǎn)生的一種負(fù)債。

應(yīng)交稅費(fèi)：企業(yè)按照國(guó)家稅法的規(guī)定應(yīng)交而尚未交納稅金所形成的一種負(fù)債。

應(yīng)付職工薪酬：企業(yè)應(yīng)對(duì)職工個(gè)人支付勞動(dòng)報(bào)酬，在尚未支付前所形成的一種負(fù)債。

應(yīng)付股利：企業(yè)應(yīng)分配給投資者的利潤(rùn)，在未支付前所形成的一項(xiàng)負(fù)債。

其他應(yīng)付款：與企業(yè)購(gòu)銷活動(dòng)無(wú)關(guān)的其他應(yīng)付款項(xiàng)。負(fù)債24（2）長(zhǎng)期負(fù)債：償還期在1年或超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的負(fù)債。◆長(zhǎng)期借款：企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的，償還期在

1年（不含1年）以上的借款?！魬?yīng)付債券：企業(yè)為籌集長(zhǎng)期資金而對(duì)外發(fā)行債券所形成的一種負(fù)債?！糸L(zhǎng)期應(yīng)付款：除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)。例如，應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)。25實(shí)收資本：或股本，投資者按照企業(yè)章程或合同的約定，實(shí)際投入的資本。資本公積：包括資本溢價(jià)、股票溢價(jià)等。盈余公積：企業(yè)按國(guó)家規(guī)定從稅后利潤(rùn)中提取的公積金。未分配利潤(rùn)：企業(yè)留待以后年度或待分配的利潤(rùn)。所有者權(quán)益26主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：產(chǎn)品銷售收入營(yíng)業(yè)收入1.出售多余材料其它業(yè)務(wù)收入2.出租固定資產(chǎn)、包裝物

3.提供勞務(wù)投資收益1.股票紅利非營(yíng)業(yè)收入2.債券利息

1.罰金收入營(yíng)業(yè)外收入2.處理固定資產(chǎn)凈收益

3.無(wú)法支付的應(yīng)付帳款收入27

1）直接費(fèi)用：為某一成本對(duì)象所消耗，可直接計(jì)入成本的費(fèi)用，包括直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)用和其他直接費(fèi)用。

2）間接費(fèi)用：為幾個(gè)成本計(jì)算對(duì)象共同耗費(fèi)，需通過(guò)分配后才能計(jì)入成本的費(fèi)用，如生產(chǎn)車間為組織生產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用。

3）期間費(fèi)用：不是計(jì)入產(chǎn)品成本，而是計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用，包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。費(fèi)用28期間費(fèi)用A：銷售費(fèi)用：企業(yè)在銷售或提供勞務(wù)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用，如運(yùn)輸費(fèi)、廣告費(fèi)、展覽費(fèi)等。B：管理費(fèi)用：企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用，如工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等。C：財(cái)務(wù)費(fèi)用：企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等發(fā)生的費(fèi)用，如利息支出、匯兌損失等。29

◆

營(yíng)業(yè)外收入：企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有直接關(guān)系的各項(xiàng)收益，包括固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、處置無(wú)形資產(chǎn)凈收益、罰款凈收入。

◆

營(yíng)業(yè)外支出：企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有直接的各項(xiàng)支出，包括固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、處置無(wú)形資產(chǎn)凈損失、罰款支出、捐贈(zèng)支出、非常損失等。利潤(rùn)30企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果（收入扣除各種費(fèi)用及加上利得、減去損失后的凈值）。

>０時(shí)，盈利收入利得－費(fèi)用損失＝利潤(rùn)=０時(shí)，保本

<０時(shí)，虧損

主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)＝主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)＝其他業(yè)務(wù)收入—其他業(yè)務(wù)支出

＝其他業(yè)務(wù)收入—（其他業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)稅金及附加）營(yíng)業(yè)外收支凈額＝營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出

利潤(rùn)31第二節(jié)會(huì)計(jì)賬戶一、設(shè)置賬戶的必要性1.賬戶：是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，具有一定的結(jié)構(gòu)，用來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容進(jìn)行日常核算和監(jiān)督的工具。之所以稱為賬戶，是因?yàn)樗鼈兪情_(kāi)設(shè)在賬（賬簿）中。2.設(shè)置賬戶的必要性賬戶有助于完整、連續(xù)、系統(tǒng)地核算和監(jiān)督企業(yè)日常的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，提供分門別類的核算指標(biāo)。3233數(shù)量金額式明細(xì)賬34三欄式明細(xì)賬353637分類口徑一致，都是反映同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容（1）聯(lián)系會(huì)計(jì)科目是設(shè)置賬戶的依據(jù)會(huì)計(jì)科目與賬戶的分類結(jié)果一致

3.賬戶與會(huì)計(jì)科目的關(guān)系：名稱、格式。

科目無(wú)結(jié)構(gòu)（通常以表格出現(xiàn)）（2）區(qū)別賬戶有結(jié)構(gòu)（通常以賬簿或T字賬形式出現(xiàn)）