高職院校內(nèi)部控制優(yōu)化研究

一、內(nèi)部控制對于高職院校管理和發(fā)展的意義（一）內(nèi)部控制是新時代職業(yè)教育健康發(fā)展的重要保障《國家職業(yè)教育改革實施方案》（職教20條）、修訂后的《中華人民共和國職業(yè)教育法》等一系列職業(yè)教育改革政策的陸續(xù)推出，標志著新時代職業(yè)教育尤其是高職教育得到前所未有的重視，也意味著職業(yè)教育迎來了難得的發(fā)展契機[1]。為了大力推動高職教育發(fā)展，國家對教育經(jīng)費的投入呈現(xiàn)增長的趨勢，高職院校擴招也成為普遍情況。高職院校不僅要努力提高內(nèi)涵建設(shè)，推進產(chǎn)教融合，也要進一步提升內(nèi)部管理水平。尤其是要全面推進職業(yè)院校內(nèi)部控制管理體系的建設(shè)，加強對經(jīng)費管理，完善預(yù)算機制，優(yōu)化財務(wù)管理流程，這也是新時代職高職教育健康發(fā)展的重要保障[2]。同時，做好內(nèi)部控制也是高職院校廉政建設(shè)的重要推手，高校廉政建設(shè)本就是學校的常規(guī)工作，但通過有效的內(nèi)部控制制度，可以進一步提升和鞏固高校廉政建設(shè)的成果。（二）內(nèi)部控制是高職院校優(yōu)化資源配置的必要前提高職院校迎來難得發(fā)展機遇的同時也面臨的共同的煩惱，資源得不到合理配置，收支無序無法有效保障高職院校健康發(fā)展。高職院校面向社會培養(yǎng)應(yīng)用型人才，教學、實訓和實踐經(jīng)費投入多，財政撥款、項目專項經(jīng)費是主要收入來源渠道[3]。尤其是山區(qū)高職院校在資金來源不是很富裕的情況下，還要負擔外聘兼職的企業(yè)高級技術(shù)人才的教學服務(wù)支出，教科研和師資培養(yǎng)經(jīng)費嚴重不足，因此，如何優(yōu)化資源配置，提高資金使用率，保障職業(yè)教育人才培養(yǎng)的質(zhì)量，成為當前高職院校需要解決的主要問題。而科學完善的內(nèi)部控制體系，能夠幫助高職院校規(guī)避財務(wù)的運營風險，提高資金使用效率，是高校優(yōu)化資源配置的必要前提。SMYK學校屬于市級財政撥款的事業(yè)單位，建校以來因為規(guī)模不大且承擔風險相對較小一直疏于內(nèi)部控制管理，但隨著招生規(guī)模和經(jīng)費來源的多元化，單位內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務(wù)量急劇增加，人員缺口和財務(wù)管理制度不完善導致學校出現(xiàn)了內(nèi)控風險隱患，2014年《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》正式實施以來，SMYK學校開始逐步構(gòu)建自身的內(nèi)控體系，隨著現(xiàn)代職業(yè)教育朝高質(zhì)量階段發(fā)展，也對該校的內(nèi)控管理提出了新的要求。二、SMYK學校內(nèi)部控制體系建設(shè)現(xiàn)狀及存在的問題（一）SMYK學校基本情況SMYK學校是一所SM市屬的全日制普通高等職業(yè)院校，現(xiàn)有全日制在校中高職學生近14000人，教職工600多人，已建成醫(yī)藥衛(wèi)生、財經(jīng)商貿(mào)、人文教育、工程設(shè)計等4大專業(yè)集群45個高職招生專業(yè)。其中國控專業(yè)4個，國家級示范專業(yè)2個，省級示范專業(yè)7個；省級產(chǎn)教融合示范專業(yè)點2個，省級現(xiàn)代學徒制試點專業(yè)4個，福建省服務(wù)產(chǎn)業(yè)特色專業(yè)群1個；省級高水平專業(yè)群中職、高職各1個。獲批梅園商務(wù)、國德健康養(yǎng)老、永智智能制造等3個省級產(chǎn)業(yè)學院試點項目，承接紡織染整、生物醫(yī)藥等4個市級技術(shù)服務(wù)平臺。為規(guī)范學校各項經(jīng)濟行為，SMYK學校根據(jù)巡視組整改意見。在單位層面，出臺了《中共SMYK委員會會議議事規(guī)則》，《SMYK院長辦公會議議事規(guī)則》，《SMYK加強黨風廉政建設(shè)、深化落實中央八項規(guī)定精神“1+X”專項督查實施辦法（試行）》，《SMYK合同管理辦法》。在業(yè)務(wù)層面，SMYK學校制定了《SMYK內(nèi)部審計管理辦法》，《SMYK督查督辦工作實施辦法》，《SMYK財務(wù)管理辦法》《SMYK校企合作管理辦法》，《SMYK預(yù)算管理辦法》《SMYK經(jīng)費使用審批和管理規(guī)定》，《SMYK科研項目管理辦法》，《SMYK基建（修繕）工程建設(shè)項目管理辦法》和《SMYK基建（修繕）工程建設(shè)項目管理辦法》等。近年來，SMYK學校大力加強產(chǎn)教融合，成立了旅游酒店管理多元投資職教集團，與省內(nèi)100多家行企業(yè)單位建立緊密的校企合作關(guān)系，擴展職繼續(xù)教育和其他職業(yè)技術(shù)類的培訓教育，創(chuàng)收渠道多元化，社會服務(wù)項目類型多樣，經(jīng)營合作主體復(fù)雜，學校經(jīng)濟風險逐步增加。內(nèi)部控制體系建設(shè)已經(jīng)迫在眉睫，它將成為SMYK學校規(guī)范經(jīng)濟活動、防范財務(wù)風險的重要保障，也是學校提升治理能力，加強內(nèi)涵建設(shè)的必然要求。（二）SMYK學校內(nèi)部控制體系存在的問題1．內(nèi)部控制意識有待增強SMYK學校內(nèi)部控制體系建設(shè)本身起步就較晚，由于近些年SMYK學校各類專項建設(shè)數(shù)量急劇增加，相較于內(nèi)部控制管理，SMYK學校通常更重視專項資金的使用執(zhí)行情況，這些直接關(guān)系學校的發(fā)展和建設(shè)，大量擴招對于學校而言迎來了難得的發(fā)展機遇，管理層更加注重且激勵財務(wù)部門要支持各部門和系部的建設(shè)，做好資金的保障，對風險控制和內(nèi)控制度的建設(shè)缺乏重視。同時內(nèi)部控制管理對管理者尤其是財務(wù)管理的專業(yè)水平要求較高，學校領(lǐng)導對財務(wù)方面缺乏了解心有余而力不足，財務(wù)部門管理者疲于爭取資金保障學校發(fā)展建設(shè)，這些都在一定程度上反映出SMYK學校內(nèi)部控制意識有待增強。2．內(nèi)部控制管理機制不健全按照《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度規(guī)范》的要求SMYK學校也制定了相應(yīng)的《內(nèi)部控制規(guī)范》但管理層對內(nèi)部控制理解過于片面，且未對學校整體內(nèi)控進行統(tǒng)籌規(guī)劃，使得內(nèi)控管理策略未能與學校的發(fā)展戰(zhàn)略相融合，使得內(nèi)控管理手段流于形式，未能真正幫助學校發(fā)現(xiàn)財務(wù)管理風險，保障學校事業(yè)發(fā)展穩(wěn)步向前，有些部門和系部甚至認為內(nèi)控管理的一些要求阻礙和影響了他們的項目推進，使得現(xiàn)有內(nèi)控規(guī)則與實際業(yè)務(wù)聯(lián)系不夠，沒能發(fā)揮出應(yīng)有的防范SMYK學校風險的作用。3．內(nèi)部控制組織體系不健全SMYK學校尚未正式設(shè)立的內(nèi)部控制管理相關(guān)的專項機構(gòu)小組履行內(nèi)部控制和風險控制專項職能。近些年，尤其是在省巡視整改后SMYK學校主要是通過學校院長辦公會、黨委會履行內(nèi)部控制職能，財務(wù)對內(nèi)部控制的影響力和參與度都不是很高，這幾年才增設(shè)內(nèi)審部門履行部分內(nèi)部控制監(jiān)督評價職能。這樣的組織機制安排很難充分發(fā)揮內(nèi)部控制的職能和作用，而且也缺乏專業(yè)性，難以實現(xiàn)學校內(nèi)部控制的全面整合。4．內(nèi)部控制監(jiān)督不到位SMYK學校一般是通過內(nèi)部監(jiān)督為主，外部監(jiān)督為輔的方式對內(nèi)部控制風險進行評估的，由于外部審計范圍并未涉及內(nèi)部控制審計使得評估結(jié)果的成效甚微，對SMYK學校存在的風險缺乏全面、系統(tǒng)和客觀評估。學校也沒有請第三方機構(gòu)介入來建立一套相對完善的內(nèi)部控制管理體系，這必然會影響SMYK學校單位層面及業(yè)務(wù)層面的風險防范效果，尤其是戰(zhàn)略、采購、合同和法律風險等。5．內(nèi)部控制信息化程度不高目前，SMYK學校在市級統(tǒng)籌下在預(yù)算管理、學費管理、稅務(wù)管理、業(yè)務(wù)管理、采購管理、資產(chǎn)管理等方面的信息化建設(shè)相對完備，但是在OA，合同管理、內(nèi)部控制評價等方面的信息化建設(shè)仍然有待加強。SMYK學校在不斷加大教學和管理方向的信息化技術(shù)投入，然而卻不愿意在內(nèi)部控制上投入過多資源。三、SMYK學校內(nèi)部控制體系的構(gòu)建（一）內(nèi)部控制體系建設(shè)總體要求1．強化內(nèi)部控制意識觀念內(nèi)部控制制度的制定和落實是一項“一把手工程”，需要自上而下推進，SMYK學?，F(xiàn)階段應(yīng)該要在校領(lǐng)導的高度重視下深度推進內(nèi)部控制體系的建設(shè)，校級領(lǐng)導層面應(yīng)該增強內(nèi)部控制意識，由校級領(lǐng)導牽頭成立專門的內(nèi)部控制常態(tài)化機構(gòu)，協(xié)同財務(wù)、紀檢、法務(wù)、審計等相關(guān)部門人員制定完善有效的內(nèi)部控制制度，將內(nèi)部控制制度與SMYK學校的發(fā)展規(guī)劃有機融合，深入學習國家、省、市行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度和文件精神，推進學校內(nèi)部控制的常態(tài)化運作，定期為各部門及系部相關(guān)管理人員提供培訓，做好頂層設(shè)計，全面倡導內(nèi)部控制意識，營造內(nèi)部控制文化，創(chuàng)新內(nèi)部控制激勵機制，這樣內(nèi)部控制才能在SMYK學校有效實施。2．量化內(nèi)部控制建設(shè)目標內(nèi)部控制目標是構(gòu)建內(nèi)部控制體系的出發(fā)點，也是測試和評價內(nèi)部控制體系建設(shè)與運行情況的基本標準。SMYK學校應(yīng)在學?！笆奈濉币?guī)劃的總綱領(lǐng)下，將學校發(fā)展目標與內(nèi)部控制制度規(guī)范要求相結(jié)合，將內(nèi)控總體目標與學校發(fā)展總體目標相適應(yīng)，這樣才能把內(nèi)部控制的目標具體細分到各部門、各系部甚至各位老師的日常工作和控制上，通過制度、程序和監(jiān)督對學校全范圍的經(jīng)濟活動風險進行防范管控，實現(xiàn)經(jīng)濟活動合法合規(guī)，資產(chǎn)安全和使用有效，有效防范舞弊，提高學校治理水平和內(nèi)涵建設(shè)的成效。3．建立健全風險評估機制SMYK學校必須建立有效的風險識別手段通過識別風險來降低風險發(fā)生可能性，這主要是通過健全的內(nèi)部控制風險評估機制實現(xiàn)的，也是為了讓內(nèi)部控制制度發(fā)揮作用的要求，SMYK學校可以從目標識別、風險評估以及風險應(yīng)對三個角度出發(fā)思考建立風險評估機制。首先，SMYK學校可以先從教學活動、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、校企合作和社會服務(wù)等重點風險領(lǐng)域出發(fā)，從嚴監(jiān)控，嚴格落實預(yù)算，規(guī)避資金使用風險，提高資金使用效率。其次，結(jié)合SMYK學校自身特點，將以上提到的幾個重點關(guān)注領(lǐng)域每年常態(tài)化進行風險評估，提前發(fā)現(xiàn)和評估風險，預(yù)防為主。最后，制定一套有效的風險應(yīng)對策略，在實施過程中不斷完善，降低內(nèi)控風險對學校發(fā)展帶來的影響。（二）內(nèi)部控制的具體實施手段1．內(nèi)部控制組織架構(gòu)優(yōu)化SMYK學校將成立校級內(nèi)部控制領(lǐng)導小組，校長作為第一負責人，依托黨委會和院長辦公會履行日常內(nèi)控監(jiān)督職能，在校級層面保障內(nèi)控體系正常運作。在校級內(nèi)控領(lǐng)導小組下設(shè)專門內(nèi)控管理部門（由學校計財處和紀檢監(jiān)察室牽頭），該部門設(shè)辦事專員，負責統(tǒng)籌管理和處理學校內(nèi)控管理日常工作，做好校級內(nèi)部控制領(lǐng)導小組與職能部門院系內(nèi)控領(lǐng)導小組的溝通協(xié)調(diào)工作。各職能部門、各院系需要由該部門或該院系主要負責人牽頭成立自己的內(nèi)部控制領(lǐng)導小組，推選專職或兼職內(nèi)控專員對接校級內(nèi)控管理部門。完成各層級內(nèi)控組織架構(gòu)的設(shè)置后，需要確定和落實各內(nèi)控機構(gòu)的職責和權(quán)利，并確定內(nèi)部控制日常監(jiān)督任務(wù)和培訓工作，建議審計辦、紀檢監(jiān)察室、資產(chǎn)管理處為內(nèi)控評價監(jiān)督部門，分別從財務(wù)管理、廉政管理和執(zhí)行管理等方面，對內(nèi)控活動進行監(jiān)督評價，監(jiān)督各部門落實好內(nèi)部控制整改措施。2．分層分級開展常態(tài)化內(nèi)部控制管理首先，SMYK學校應(yīng)該從管理層面和業(yè)務(wù)層面對該校的內(nèi)部控制風險范圍進行界定，管理層面主要集中在黨政管理、學校發(fā)展、人事管理和宣傳文化等方面，具體包括類似黨風廉政風險、校企合作法律風險、財務(wù)管理風險和戰(zhàn)略規(guī)劃風險等。而業(yè)務(wù)層面則包括諸如教學經(jīng)費管理風險、科研經(jīng)費管理風險、資產(chǎn)管理和采購管理風險、社會服務(wù)經(jīng)費收支管理風險等。SMYK學校應(yīng)該對兩個層面的風險進行歸類整理，劃定風險管理歸屬責任范圍。其次，SMYK學校應(yīng)該建立一套相對統(tǒng)一的內(nèi)部控制管理操作程序，在學校高質(zhì)量發(fā)展階段應(yīng)該依托程序管理，基本內(nèi)部控制管理流程包括內(nèi)部控制管理需求調(diào)研與分析、內(nèi)部控制管理評估、內(nèi)部控制管理策略制定、內(nèi)部控制管理具體實施與監(jiān)督以及內(nèi)部控制管理工作反饋總結(jié)等。再次，SMYK學校應(yīng)該對內(nèi)部控制管理風險進行分級評估，建議該校圍繞學校十四五規(guī)劃和年度目標將學校管理和業(yè)務(wù)目標逐層分解，然后再由內(nèi)部控制管理領(lǐng)導小組介入對各細分目標可能存在的管理風險進行識別、分析和評估，形成自上而下、由整體到局部的分級內(nèi)控管理內(nèi)容，將逐層的內(nèi)部風險管理責任落實到校級和部分院系級內(nèi)部控制管理小組負責人上，評估各層級內(nèi)部控制管理能力，提前化解風險，準備相應(yīng)的風險管理策略。最后，SMYK學校應(yīng)該建立動態(tài)內(nèi)控風險預(yù)警機制，通過信息化手段壓實內(nèi)控責任，打通不同層級的內(nèi)控管理溝通通道，建立內(nèi)控系統(tǒng)風險預(yù)警指標體系，加強風險監(jiān)控并采用不定期的內(nèi)控風險監(jiān)督機制。3．優(yōu)化業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制管理措施（1）設(shè)置業(yè)務(wù)層內(nèi)部控制示范點SMYK學校將關(guān)鍵的業(yè)務(wù)部門或者風險較大的部門作為內(nèi)部控制的關(guān)鍵示范點，重點指導和關(guān)注，以關(guān)鍵點為抓手突出示范效益，加強關(guān)鍵內(nèi)控點的管理、培訓以及監(jiān)督，通過關(guān)鍵點建設(shè)并在關(guān)鍵內(nèi)控點上完善風險預(yù)防措施，加強溝通和培訓，強化關(guān)鍵內(nèi)控點人員的風險防范意識和健全關(guān)鍵內(nèi)控點管理規(guī)范制度和工作流程，以點帶面，推進全面加強內(nèi)控的工作的同時又避免了重大內(nèi)控管理問題的出現(xiàn)。內(nèi)部控制示范點實施內(nèi)控管理的經(jīng)驗和成果可以作為其他院系和部門實施內(nèi)部控制的參考和模板，由此形成良好的示范效應(yīng)，整理出全校的內(nèi)控管理標準。隨著示范點的擴大，SMYK學校的各業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制管理制度將逐步健全，各關(guān)鍵點之間也可以通過相互連接形成更加規(guī)范有效的內(nèi)部控制管理體系。（2）預(yù)算內(nèi)部控制管理優(yōu)化舉措預(yù)算管理控制是高職院校內(nèi)部控制的核心工作[4]，它對于高職院校的資源配置優(yōu)化和財務(wù)績效管理有著重要影響，所以預(yù)算內(nèi)部控制管理優(yōu)化是SMYK學校內(nèi)部控制管理的重中之重。SMYK學校近年來已經(jīng)開始對部分預(yù)算編制權(quán)進行下放，試行自下而上的預(yù)算編制方法，但是在執(zhí)行過程中，院系及各職能部門在預(yù)算編制過程中卻出現(xiàn)了很多問題，導致最終預(yù)算績效不盡如人意。因此SMYK學校應(yīng)該通過內(nèi)控管理機構(gòu)對院系和職能部門相關(guān)人員開展專門培訓，下級部門編制的預(yù)算方案也必須通過校級內(nèi)控管理機構(gòu)的審核后才能進行匯總，財務(wù)部門再根據(jù)實際情況進行預(yù)算調(diào)整，嚴格控制辦公經(jīng)費、教學費用等一般性支出，壓縮無效益產(chǎn)出的項目支出，降低SMYK學校運營成本，爭取將有限的資金都用在關(guān)鍵項目的建設(shè)上。SMYK學?，F(xiàn)有的院系預(yù)算管理制度相對比較簡單，已經(jīng)無法適應(yīng)現(xiàn)代高職院校高質(zhì)量發(fā)展的需要。SMYK學校應(yīng)該積極完善預(yù)算內(nèi)部控制管理機制，明確預(yù)算績效評價所屬內(nèi)控管理部門的權(quán)責義務(wù)，分層級制定預(yù)算內(nèi)控管理工作方案，細化預(yù)算績效內(nèi)部控制評價流程。首先開展部門預(yù)算績效內(nèi)部控制的四維評價體系（自我評價，上下級評價和內(nèi)控部門評價），其次開展內(nèi)審監(jiān)督部門或市級審計部門監(jiān)督評價，形成各層級的預(yù)算內(nèi)部控制年度總結(jié)報告提交校部并最終形成校級報告；依次由校紀檢領(lǐng)導、校黨委書記、校黨委會進行審核；審核通過后，校級內(nèi)部控制管理部門將預(yù)算內(nèi)部控制年度總結(jié)報告下達至各部門院系，各部門院系再針對報告披露的問題，落實整改工作，同時計財處應(yīng)該強化內(nèi)控預(yù)算審核及績效評價制度。（3）優(yōu)化院?？刂苹顒庸芾鞸MYK學校近年來辦學規(guī)模不斷擴大，各類教科研、社會服務(wù)和基礎(chǔ)建設(shè)項目日益增多，現(xiàn)有的項目管理制度已經(jīng)無法滿足學校發(fā)展的需要。高職院校內(nèi)部控制核心就在于控制這些項目活動，即確保高職院校能在內(nèi)部控制的前提下健康開展教學等各項業(yè)務(wù)，因此各項目活動的內(nèi)控管理優(yōu)化顯得尤為重要。通過深入分析SMYK學校各項業(yè)務(wù)流程，建議SMYK學校除了采購、建設(shè)、科研和預(yù)算等關(guān)鍵流程外，還可以考慮將校企合作社會服務(wù)單獨作為一項關(guān)鍵流程，因為現(xiàn)階段高職院校產(chǎn)教融合是發(fā)展重點，圍繞產(chǎn)教融合SMYK學校產(chǎn)生了許多諸如校企合作實踐教學、社會培訓、多元投資集團和產(chǎn)業(yè)學院等多元化項目類型，這些新模式、新探索對于高職類院校高質(zhì)量發(fā)展，服務(wù)地方經(jīng)濟尤為重要，也對學校的專項資金的執(zhí)行與監(jiān)督帶來了全新的問題和挑戰(zhàn)。因此，可以考慮將這部分關(guān)鍵流程進行深度分析或者作為一個單獨內(nèi)部控制管理模塊，梳理這些業(yè)務(wù)的關(guān)鍵流程，細化產(chǎn)教融合項目的立項、實施、變更管理等制度和流程，補充產(chǎn)教融合內(nèi)部控制管理相關(guān)制度，明確項目主體責任，追蹤項目執(zhí)行和完成情況。（4）完善內(nèi)控制度，強化約束監(jiān)督體制高職院校要想進一步優(yōu)化財務(wù)內(nèi)部控制的成果，實現(xiàn)預(yù)算、執(zhí)行和反饋的全流程控制，關(guān)鍵就是要通過健全的財務(wù)內(nèi)部控制制度來提升高職院校的財務(wù)管理和風險控制水平[5]。首先，SMYK學校應(yīng)該健全學校的收支管理控制制度，通過規(guī)范收支管理流程，落實流程所涉及崗位的責任分工，明確各類收支業(yè)務(wù)的具體流程和涉及的審批經(jīng)辦責任職權(quán)劃分，達到相互制約的效果，并強化收支業(yè)務(wù)的審查監(jiān)督。其次，SMYK學校應(yīng)該對重大資產(chǎn)采購項目進行全面有效控制，必須建立重大項目采購預(yù)算和計劃管理制度，多部門參與，必要時還要納入校外專家進行評估和論證。除了保障重大采購業(yè)務(wù)的規(guī)范科學外，還要保證預(yù)算制定、招標、