財務會計-第3章-固定資產(chǎn)課件

2.

本章應關(guān)注的重點內(nèi)容有：固定資產(chǎn)初始計量及會計處理；固定資產(chǎn)折舊的計提范圍及計算固定資產(chǎn)更新改造的會計處理；1第二部分:重點、難點的講解【知識點1】固定資產(chǎn)的確認（一）固定資產(chǎn)定義這里的出租主要指的是機器設(shè)備等的出租，房地產(chǎn)的出租執(zhí)行《投資性房地產(chǎn)準則》。不再強調(diào)“單位價值較高”這一條件，但實務中企業(yè)仍可根據(jù)自身情況確定將單位價值在一定金額以上的項目計入固定資產(chǎn)。2（二）固定資產(chǎn)確認條件的具體應用1.在固定資產(chǎn)的確認過程中，企業(yè)購置環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備等資產(chǎn)，雖然它們的使用不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，但是有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)獲得經(jīng)濟利益，或者將減少企業(yè)未來經(jīng)濟利益的流出，對于這些設(shè)備，企業(yè)應將其確認為固定資產(chǎn)。33.

固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命，或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。【注】這就是固定資產(chǎn)確認的成分法(部件法)42.

備品備件和維修設(shè)備，在實務中，通常確認為存貨；但符合固定資產(chǎn)定義和確認條件的，比如企業(yè)（民用航空運輸）的高價周轉(zhuǎn)件等，應當確認為固定資產(chǎn)。【知識點2】固定資產(chǎn)的初始計量（一）外購固定資產(chǎn)成本＝買價＋不可抵扣的增值稅進項稅額＋進口關(guān)稅等＋運雜費＋安裝成本＋場地整理費＋專業(yè)人員服務費1.企業(yè)購入的生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)（不含房屋建筑物）所支付的增值稅（包含運費的）進項稅額可以抵扣，不再計入固定資產(chǎn)成本。但如果購入的固定資產(chǎn)是用于集體福利或者是個人消費目的的，其中的增值稅仍然應該計入固定資產(chǎn)成本。52.在實務中，企業(yè)可能以一筆款項同時購入多項沒有單獨標價的資產(chǎn)。如果這些資產(chǎn)均符合固定資產(chǎn)的定義，并滿足固定資產(chǎn)的確認條件，則應將各項資產(chǎn)單獨確認為固定資產(chǎn)，并按各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。如果以一筆款項購入的多項資產(chǎn)中還包括固定資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，也應按類似的方法予以處理。63.超過正常信用期分期付款購買固定資產(chǎn)購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，

實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的

現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之

間的差額，應當在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件應當計入固定資產(chǎn)

成本外，均應當在信用期間內(nèi)確認為財務費用，計入當期損益。7會計處理：借：在建工程或固定資產(chǎn)（未來支付款的本金）未確認融資費用（未來應付利息）貸：長期應付款（未來應付本金和利息）借：在建工程財務費用貸：未確認融資費用8未確認融資費用攤銷?

=（期初長期應付款余額-期初未確認融資費用余額）×實際利率；或者：=期初攤余成本×實際利率；【鏈接】只要提到實際利率法攤銷的地方，實際上就是攤余成本的計算過程。就金融負債來講，期末攤余成本＝期初攤余成本+融資的費用（利息費用）－現(xiàn)金流出（后續(xù)章節(jié)應付債券攤余成本的計算與這個思路完全一樣）。9日期應付本金期

初余額（期初攤余成本）確認的融資費用分期付款額應付本金期末余額（期末攤余成本）①②=期初②×%③④=①+②-③10【例】假定甲公司2009年1月1日購入N型機器作為固定資產(chǎn)使用，該機器已收到，不需安裝。購貨合同約定，N型機器的總價款為2000萬元，分3年支付，

2009年12月31日支付1000萬元，2010年12月31日支付600萬元，

2011年12月31日支付400萬元。假定甲公司3年期銀行借款年利率為6%。11【答案】（1）2009年1月1日固定資產(chǎn)入賬價值=1000/（1+6%）+600/（1+6%）2+400/（1+6%）3=1813.24萬元長期應付款入賬價值=2000萬元未確認融資費用=2000-1813.24=186.76萬元12借：固定資產(chǎn)未確認融資費用貸：長期應付款1813.24186.762000（2）2009年12月31日借：長期應付款1000貸：銀行存款1000借：財務費用

108.79〔（2000-186.76）×6%〕貸：未確認融資費用

108.79（3）2008年12月31日借：長期應付款貸：銀行存款借：財務費用60060055.32貸：未確認融資費用55.32注：｛[（2000-1000）-（186.76-108.79）]×6%｝=

55.3213（3）2009年12月31日借：長期應付款400貸：銀行存款400借：財務費用

22.65貸：未確認融資費用22.6514注：｛[（2000-1000-600）-（186.76-108.79-55.32）]×6%｝=22.65【提示】與前期差錯更正結(jié)合，會計處理如下：借：未確認融資費用貸：固定資產(chǎn)借：累計折舊貸：管理費用（以前年度損益調(diào)整）借：財務費用 （以前年度損益調(diào)整）貸：未確認融資費用15(二）自行建造固定資產(chǎn)1.企業(yè)為在建工程準備的各種物資，應按實際支付的購買價款、運輸費、保險費等相關(guān)稅費，作為實際成本，并按各種專項物資的種類進行明細核算。借：工程物資應交稅費―應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款【注意】如果工程物資用于不動產(chǎn)的建造，則增值稅應計入工程物資成本。162.在建工程領(lǐng)用原材料（1）用于機器設(shè)備安裝工程，其進項稅額可以抵扣，不需做進項稅額轉(zhuǎn)出處理借：在建工程貸：原材料（2）用于不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額不允許抵扣，應轉(zhuǎn)出處理。借：在建工程貸：原材料應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）173.在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營用機器設(shè)備安裝工程借：在建工程貸：庫存商品（2）用于不動產(chǎn)在建工程借：在建工程貸：庫存商品應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）184.工程完工后剩余的工程物資，如果原來進項稅是

計入工程物資成本的，則在工程物資轉(zhuǎn)作原材料時，應將進項稅從成本中分離出來。會計分錄如下：借：原材料（價）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：工程物資（價稅合計）19盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償部分后的差額：項目尚未完工的:計入或沖減所建工程項目的成本；項目已完工的:計入當期營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。企業(yè)為建造自用固定資產(chǎn)如房屋建筑物等占用的土地使用權(quán)等不計入在建工程成本，應單獨確認為無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）。206.建造的固定資產(chǎn)已達到預定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應當自達到預定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預算、造價或者工程實際成本等，按暫估價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關(guān)計提固定資產(chǎn)折舊。待辦理竣工決算手續(xù)后再調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。217.出包方式建造固定資產(chǎn)的核算預付的工程款先通過“預付賬款”科目核算，辦理結(jié)算時再計入在建工程成本；共同性支出先通過“在建工程——待攤支出”科目歸集，完工時再分攤至各個單項工程。22（三）安全生產(chǎn)費的處理1.提?。航瑁荷a(chǎn)成本等貸：專項儲備【注】“專項儲備”科目期末余額在資產(chǎn)負債表所有者權(quán)益項下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項儲備”項目反映。232.使用24（1）形成費用借：專項儲備貸：銀行存款（2）形成固定資產(chǎn)①

購買安全防護設(shè)備借：在建工程應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款②

歸集發(fā)生的相關(guān)支出借：在建工程貸：應付職工薪酬等③

固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程④

一次性全額計提折舊(無后續(xù)計量問題)借：專項儲備貸：累計折舊（一次性全額計提折舊）25（四）租入固定資產(chǎn)1.租賃分類以與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風險和報酬歸屬分類（1）實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風險和報酬的租賃——為融資租賃；參見第11章。（2）實質(zhì)上并沒有轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風險和報酬的租賃——為經(jīng)營租賃。262.經(jīng)營租賃租入固定資產(chǎn)的會計處理企業(yè)不需要將租賃資產(chǎn)資本化，只需將支付或應付的租金按一定方法計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益。通常情況下，企業(yè)應當將經(jīng)營租賃的租金在租賃期內(nèi)按照直線法計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當期損益。27（五）其他方式取得的固定資產(chǎn)的成本投資者投入的固定資產(chǎn)應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。盤盈的固定資產(chǎn)作為前期差錯處理。在按管理權(quán)限報經(jīng)批準處理前，應先通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。28借：固定資產(chǎn)貸：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整貸：應繳稅費—應交所得稅借：以前年度損益調(diào)整貸：利潤分配——未分配利潤借：利潤分配——未分配利潤貸：盈余公積29（六）存在棄置義務的的固定資產(chǎn)對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬成本時還應考慮棄置費用。對于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應當按照棄置費用的現(xiàn)值計入相關(guān)固定資產(chǎn)成本。

借：固定資產(chǎn)貸：在建工程預計負債（棄置費用的現(xiàn)值）303.在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照預計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，應當在發(fā)生時計入財務費用。借：財務費用貸：預計負債4.

一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費用，不屬于棄置費用，應當在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費用處理。31【例】甲公司經(jīng)國家批準2×10年1月1日建造完成核電站核反應堆并交付使用，建造成本為2500000萬元，預計使用壽命40年。根據(jù)法律規(guī)定，該核反應堆將會對當?shù)氐纳鷳B(tài)環(huán)境產(chǎn)生一定的影響，企業(yè)應在該項設(shè)施使用期滿后將其拆除，并對造成的污染進行整治，預計發(fā)生棄置費用250000萬元。假定適用的折現(xiàn)率為10%。32【答案】核反應堆屬于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其成本時應考慮棄置費用。賬務處理為：（1）棄置費用的現(xiàn)值?

=250000×（P／F，10%，40）=250000×0.0221=5525（萬元）固定資產(chǎn)的成本=2500000+5525=2505525（萬元）33借：固定資產(chǎn)貸：在建工程預計負債250552525000005525（2）第1年應負擔的利息費用?

=55250000×10%=552.5（萬元）借：財務費用

552.5貸：預計負債

552.5

以后年度，企業(yè)應當按照實際利率法計算確定每年財務費用，賬務處理略。34【知識點3】固定資產(chǎn)折舊（一）固定資產(chǎn)折舊定義

1．應計折舊額，是指應當計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預計凈殘值后的金額。已計提減值準備的固定資產(chǎn)，還應當扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。

2．預計凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。【注意】預計凈殘值是個現(xiàn)值的概念，同時在實務中要考慮重要性問題。35（二）固定資產(chǎn)折舊的范圍1.空間范圍：除以下情況外，企業(yè)應對所有固定資產(chǎn)計提折舊：（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（2）按照規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地?！咎崾尽浚?）關(guān)于土地的會計核算問題：土地作為固定資產(chǎn)入賬的背景，在五十年代初社會主義改造還沒有完成，當時土地仍然是私有，民族資本家以其擁有的財產(chǎn)（包括土地）作價出資進行公私合營，土地作為一項固定資產(chǎn)單獨入帳。36（2）會計上的折舊注重實際價值量的流轉(zhuǎn)和下降，不完全強調(diào)與收入的配比（與稅法不同）。2.時間范圍：固定資產(chǎn)應當按月計提折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的

固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。373.在確定計提折舊的范圍時還應注意以下幾點：

(1)固定資產(chǎn)應當按月計提折舊。固定資產(chǎn)應自達到預定可使用狀態(tài)時開始計提折舊，終止確認時或劃分為持有待售非流動資產(chǎn)時停止計提折舊。當月增加的固定資產(chǎn),當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。(2)固定資產(chǎn)提足折舊后,不論能否繼續(xù)使用,均不再計提折舊,提前報廢的固定資產(chǎn)也不再補提折舊。38已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，應將其賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計提折舊。更新改造項目達到預定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按重新確定的折舊方法和該項固定資產(chǎn)尚可使用壽命計提折舊。39(5)

融資租入的固定資產(chǎn)應當采用與自有應計折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的,應當在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的,應當在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。40【小結(jié)】下列幾種情形不計提折舊：已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；未提足折舊前報廢的固定資產(chǎn)經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；已全額計提減值準備的固定資產(chǎn)更新改造期間的固定資產(chǎn)；當月增加的固定資產(chǎn)持有待售的固定資產(chǎn)41（三）固定資產(chǎn)折舊的方法企業(yè)應當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。方法計提依據(jù)折舊率特點凈殘值直線法原值（1—凈殘值率）/預計年限每期相等（不考慮減值）考慮雙倍余額遞減法期初賬面凈值2/預計年限遞減不考慮年數(shù)總和法原值-凈殘值尚可使用年限/預計年限總和遞減42考慮【注意】（1）折舊年度并不是指會計年度（即1月份至12月份）。如果是年度中期開始計提折舊，那么整年的計算是從開始計提折舊的月份至下一年度該月份的一年作為計算年折舊率的期間即一個折舊年度，對這一期間的固定資產(chǎn)按照相同的月折舊率計算。即在雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法下，當折舊年度與會計年度不一致時，會計年度折舊額應分段計算。43【例】某企業(yè)2009年6月20日自行建造的一條生產(chǎn)線投入使用,該生產(chǎn)線建造成本為740萬元,預計使用年限為5年,預計凈殘值為20萬元。采用年數(shù)總和法計提折舊。要求：計算2010年該設(shè)備應計提的折舊額。44【答案】09年7月—10年6月未第一年折舊率為：5/15；10年7月—11年6月未第二年折舊率為：4/15；以此類推…….2010年應計提的折舊額=（740—20）×（5/15）÷2+（740—20）×（4/15）÷2=216（萬元）45（2）雙倍余額遞減法①雙倍是指雙倍直線法折舊率，它的折舊率是直線法折舊率的雙倍；②固定資產(chǎn)使用前期，不考慮估計凈殘值。③固定資產(chǎn)使用的最后兩年轉(zhuǎn)為按直線法，將固定資產(chǎn)剩余的賬面價值扣除預計凈殘值后，分兩年平均攤銷。46(四)會計處理：生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊費計入“制造費用”科目，不能是“生產(chǎn)成本”科目。行政辦公用固定資產(chǎn)折舊費計入“管理費用”科目。經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)折舊費計入“其他業(yè)務成本”科目。專設(shè)銷售機構(gòu)固定資產(chǎn)的折舊費計入“銷售費用”科目。未使用、不需用固定資產(chǎn)折舊費計入“管理費用”科目。但稅前不能扣除，需要納稅調(diào)整。自營工程施工中使用自己的設(shè)備折舊費計入“在建工程”科目。47（五）固定資產(chǎn)使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的復核固定資產(chǎn)使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更。48【知識點4】固定資產(chǎn)后續(xù)支出（一）固定資產(chǎn)后續(xù)支出處理原則與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當計入當期損益。49（二）資本化的后續(xù)支出先將固定資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程借：在建工程（賬面價值）累計折舊（已提折舊）固定資產(chǎn)減值準備（已提減值）貸：固定資產(chǎn)（原價）涉及替換部件的沖銷被替換部件的賬面價值：借：其他應收款（殘料變價收入）營業(yè)外支出（損失）貸：在建工程50發(fā)生可資本化的后續(xù)支出 借：在建工程應交稅費—應交增值稅—進項稅額貸：銀行存款等（實際支出）完工達到預定可使用狀態(tài)時 借：固定資產(chǎn)貸： 在建工程【注意】待固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達到預定

可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重

新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。51【例3-6】20×9年6月30日，甲公司一臺生產(chǎn)用升降機械出現(xiàn)故障，經(jīng)檢修發(fā)現(xiàn)其中的電動機磨損嚴重，需要更換。該升降機購買于20×5年6月30日，甲公司已將其整體作為一項固定資產(chǎn)進行了確認，原價40萬元（其中的電動機在20×5年6月30日的市場價格為8.5萬元），預計凈殘值為0，預計使用年限為10年，采用年限平均法計提折舊。為繼續(xù)使用該升降機械并提高工作效率，甲公司決定于對其進行改造，為此購買了一臺更大功率的電動機代替原電動機。新購置電動機的價款為8.2萬元，增值稅額為1.394萬元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付；改造過程中，輔助生產(chǎn)車間提供了勞務支出1.5萬元。假定原電動機磨損嚴重，沒有任何價值，不考慮其他相關(guān)稅費，52【解析】（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程

本例中的更新改造支出符合固定資產(chǎn)的確認條件，應予以資本化；同時應終止確認原電動機價值；20×9年6月30日，升降機的賬面價值＝40-（40÷10）×4＝24（萬元）；其中原電動機的賬面價值＝8.5-（8.5÷10）×4＝5.1（萬元）53?(1)固定資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程?借：在建工程

24?累計折舊

16?貸：固定資產(chǎn)—升降機械

40?(2)扣除替換部分賬面價值?借：營業(yè)外支出

5.1?貸：在建工程

5.1或者合并：54在建工程—升降機械

18.9累計折舊—升降機械

16借：營業(yè)外支出—處置非流動資產(chǎn)損失

5.1??貸：固定資產(chǎn)——升降機械

409.594559.78.2（3）更新改造支出借：工程物資—新電動機

8.2應交稅費—應交增值稅—進項稅額

1.394貸：銀行存款借：在建工程—升降機械貸：工程物資—新電動機?生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本

1.5（4）在建工程轉(zhuǎn)回固定成本借：固定資產(chǎn)—升降機械

28.6貸：在建工程——升降機械28.6【提示】企業(yè)對固定資產(chǎn)進行定期檢查發(fā)生的大修理費用，有確鑿證據(jù)表明符合固定資產(chǎn)確認條件的部分，可以計入固定資產(chǎn)成本，不符合固定資產(chǎn)的確認條件的應當費用化，計入當期損益。固定資產(chǎn)在定期大修理間隔期間，照提折舊。56（三）費用化的后續(xù)支出與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當在發(fā)生時應直接計入當期損益。1.企業(yè)行政管理部門等發(fā)生的不滿足固定資產(chǎn)準則規(guī)定的固定資產(chǎn)確認條件的日常修理費用和大修理費用等固定資產(chǎn)后續(xù)支出，在管理費用科目核算；572.企業(yè)發(fā)生的與銷售商品和材料、提供勞務以及專設(shè)銷售機構(gòu)相關(guān)的不滿足固定資產(chǎn)準則規(guī)定的固定資產(chǎn)確認條件的日常修理費用和大修理費用等固定資產(chǎn)后續(xù)支出，在銷售費用科目核算；3.企業(yè)生產(chǎn)車間、部門發(fā)生的不滿足固定資產(chǎn)準則規(guī)定的固定資產(chǎn)確認條件的日常修理費用和大修理費用等固定資產(chǎn)后續(xù)支出，在管理費用科目核算。58【知識點5】固定資產(chǎn)處置（一）固定資產(chǎn)終止確認的條件固定資產(chǎn)滿足下列條件之一（充分條件）的，應當予以終止確認：該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)，包括報廢、毀損和出售；該固定資產(chǎn)預期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益。59（二）核算科目固定資產(chǎn)處置一般通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。固定資產(chǎn)盤虧應通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算，

報經(jīng)批準后，其凈損益計入當期損益（營業(yè)外支出）；固定資產(chǎn)盤盈按前期差錯處理，通過“以前年度損益調(diào)整”科目進行核算。自用的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時，不需要通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。6061(三)會計處理固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：累計折舊固定資產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)取得變價收入、殘值收入、保險賠償收入借：銀行存款等貸：固定資產(chǎn)清理62支付清理費用借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款交納相關(guān)稅金①出售不動產(chǎn)：營業(yè)稅；②出售動產(chǎn)：增值稅③出售土地使用權(quán)及其附著物：土地增值稅借：固定資產(chǎn)清理貸：應交稅費借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）635.清理凈損益的處理：屬于籌建期間的清理損益，則計入管理費用。屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的清理損益，應計入當期營業(yè)外收支項目借：固定資產(chǎn)清理

貸：營業(yè)外收入或：借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理64三、典型例題分析651.甲公司為增值稅一般納稅人，于2009年2月3日購進一臺不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為3000萬元，增值稅額為510萬元，款項已支付；另支付保險費15萬元，裝卸費5萬元。當日，該設(shè)備投入使用。假定不考慮其他因素，甲公司該設(shè)備的初始入賬價值為（ ）萬元。A.3000

B.3020

C.3510

D.3530【答案】B【解析】購入的生產(chǎn)用設(shè)備，其增值稅可以抵扣，則甲公司該設(shè)備的初始入賬價值=3000+15+5=3020（萬元）。2.2006年12月15日，甲公司購入一臺不需安裝即可投入使用的設(shè)備，其原價為1030萬元。該設(shè)備預計使用年限為10年，預計凈殘值為30萬元，采用年限平均法計提折舊。2010年12月31日，經(jīng)過檢查，該設(shè)備的可收回金額為560萬元，預計尚可使用年限為5年，預計凈殘值為20萬元，折舊方法不變。2011年度該設(shè)備應計提的折舊額為（）萬元。A.90

B.108

C.120

D.144【答案】B【解析】2011年折舊額=（560-20）÷5=108（萬元）。663.某企業(yè)于2010年12月對某生產(chǎn)線進行改造。該生產(chǎn)線的賬面原價為8000萬元，年折舊率3%，已經(jīng)使用8年，在改造過程中,更換生產(chǎn)線一主要部件700萬元，原生產(chǎn)線使用的該部件500萬元，發(fā)生安裝費用5.1萬元，該生產(chǎn)線改造后的入賬價值是（ ）萬元A.8