財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)-第3章-固定資產(chǎn)課件

2.

本章應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)內(nèi)容有：固定資產(chǎn)初始計(jì)量及會(huì)計(jì)處理；固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提范圍及計(jì)算固定資產(chǎn)更新改造的會(huì)計(jì)處理；1第二部分:重點(diǎn)、難點(diǎn)的講解【知識(shí)點(diǎn)1】固定資產(chǎn)的確認(rèn)（一）固定資產(chǎn)定義這里的出租主要指的是機(jī)器設(shè)備等的出租，房地產(chǎn)的出租執(zhí)行《投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則》。不再?gòu)?qiáng)調(diào)“單位價(jià)值較高”這一條件，但實(shí)務(wù)中企業(yè)仍可根據(jù)自身情況確定將單位價(jià)值在一定金額以上的項(xiàng)目計(jì)入固定資產(chǎn)。2（二）固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的具體應(yīng)用1.在固定資產(chǎn)的確認(rèn)過程中，企業(yè)購(gòu)置環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備等資產(chǎn)，雖然它們的使用不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，但是有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)獲得經(jīng)濟(jì)利益，或者將減少企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益的流出，對(duì)于這些設(shè)備，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為固定資產(chǎn)。33.

固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命，或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)?！咀ⅰ窟@就是固定資產(chǎn)確認(rèn)的成分法(部件法)42.

備品備件和維修設(shè)備，在實(shí)務(wù)中，通常確認(rèn)為存貨；但符合固定資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件的，比如企業(yè)（民用航空運(yùn)輸）的高價(jià)周轉(zhuǎn)件等，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)?！局R(shí)點(diǎn)2】固定資產(chǎn)的初始計(jì)量（一）外購(gòu)固定資產(chǎn)成本＝買價(jià)＋不可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＋進(jìn)口關(guān)稅等＋運(yùn)雜費(fèi)＋安裝成本＋場(chǎng)地整理費(fèi)＋專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)1.企業(yè)購(gòu)入的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)（不含房屋建筑物）所支付的增值稅（包含運(yùn)費(fèi)的）進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，不再計(jì)入固定資產(chǎn)成本。但如果購(gòu)入的固定資產(chǎn)是用于集體福利或者是個(gè)人消費(fèi)目的的，其中的增值稅仍然應(yīng)該計(jì)入固定資產(chǎn)成本。52.在實(shí)務(wù)中，企業(yè)可能以一筆款項(xiàng)同時(shí)購(gòu)入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的資產(chǎn)。如果這些資產(chǎn)均符合固定資產(chǎn)的定義，并滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，則應(yīng)將各項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。如果以一筆款項(xiàng)購(gòu)入的多項(xiàng)資產(chǎn)中還包括固定資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，也應(yīng)按類似的方法予以處理。63.超過正常信用期分期付款購(gòu)買固定資產(chǎn)購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，

實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的

現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之

間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，攤銷金額除滿足借款費(fèi)用資本化條件應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)

成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。7會(huì)計(jì)處理：借：在建工程或固定資產(chǎn)（未來支付款的本金）未確認(rèn)融資費(fèi)用（未來應(yīng)付利息）貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款（未來應(yīng)付本金和利息）借：在建工程財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用8未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷?

=（期初長(zhǎng)期應(yīng)付款余額-期初未確認(rèn)融資費(fèi)用余額）×實(shí)際利率；或者：=期初攤余成本×實(shí)際利率；【鏈接】只要提到實(shí)際利率法攤銷的地方，實(shí)際上就是攤余成本的計(jì)算過程。就金融負(fù)債來講，期末攤余成本＝期初攤余成本+融資的費(fèi)用（利息費(fèi)用）－現(xiàn)金流出（后續(xù)章節(jié)應(yīng)付債券攤余成本的計(jì)算與這個(gè)思路完全一樣）。9日期應(yīng)付本金期

初余額（期初攤余成本）確認(rèn)的融資費(fèi)用分期付款額應(yīng)付本金期末余額（期末攤余成本）①②=期初②×%③④=①+②-③10【例】假定甲公司2009年1月1日購(gòu)入N型機(jī)器作為固定資產(chǎn)使用，該機(jī)器已收到，不需安裝。購(gòu)貨合同約定，N型機(jī)器的總價(jià)款為2000萬元，分3年支付，

2009年12月31日支付1000萬元，2010年12月31日支付600萬元，

2011年12月31日支付400萬元。假定甲公司3年期銀行借款年利率為6%。11【答案】（1）2009年1月1日固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=1000/（1+6%）+600/（1+6%）2+400/（1+6%）3=1813.24萬元長(zhǎng)期應(yīng)付款入賬價(jià)值=2000萬元未確認(rèn)融資費(fèi)用=2000-1813.24=186.76萬元12借：固定資產(chǎn)未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款1813.24186.762000（2）2009年12月31日借：長(zhǎng)期應(yīng)付款1000貸：銀行存款1000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

108.79〔（2000-186.76）×6%〕貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用

108.79（3）2008年12月31日借：長(zhǎng)期應(yīng)付款貸：銀行存款借：財(cái)務(wù)費(fèi)用60060055.32貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用55.32注：｛[（2000-1000）-（186.76-108.79）]×6%｝=

55.3213（3）2009年12月31日借：長(zhǎng)期應(yīng)付款400貸：銀行存款400借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

22.65貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用22.6514注：｛[（2000-1000-600）-（186.76-108.79-55.32）]×6%｝=22.65【提示】與前期差錯(cuò)更正結(jié)合，會(huì)計(jì)處理如下：借：未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：固定資產(chǎn)借：累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用（以前年度損益調(diào)整）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 （以前年度損益調(diào)整）貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用15(二）自行建造固定資產(chǎn)1.企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資，應(yīng)按實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本，并按各種專項(xiàng)物資的種類進(jìn)行明細(xì)核算。借：工程物資應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款【注意】如果工程物資用于不動(dòng)產(chǎn)的建造，則增值稅應(yīng)計(jì)入工程物資成本。162.在建工程領(lǐng)用原材料（1）用于機(jī)器設(shè)備安裝工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，不需做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理借：在建工程貸：原材料（2）用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，應(yīng)轉(zhuǎn)出處理。借：在建工程貸：原材料應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）173.在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用機(jī)器設(shè)備安裝工程借：在建工程貸：庫(kù)存商品（2）用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程借：在建工程貸：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）184.工程完工后剩余的工程物資，如果原來進(jìn)項(xiàng)稅是

計(jì)入工程物資成本的，則在工程物資轉(zhuǎn)作原材料時(shí)，應(yīng)將進(jìn)項(xiàng)稅從成本中分離出來。會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料（價(jià)）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：工程物資（價(jià)稅合計(jì)）19盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損的工程物資，減去保險(xiǎn)公司、過失人賠償部分后的差額：項(xiàng)目尚未完工的:計(jì)入或沖減所建工程項(xiàng)目的成本；項(xiàng)目已完工的:計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。企業(yè)為建造自用固定資產(chǎn)如房屋建筑物等占用的土地使用權(quán)等不計(jì)入在建工程成本，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）。206.建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或者工程實(shí)際成本等，按暫估價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關(guān)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。待辦理竣工決算手續(xù)后再調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。217.出包方式建造固定資產(chǎn)的核算預(yù)付的工程款先通過“預(yù)付賬款”科目核算，辦理結(jié)算時(shí)再計(jì)入在建工程成本；共同性支出先通過“在建工程——待攤支出”科目歸集，完工時(shí)再分?jǐn)傊粮鱾€(gè)單項(xiàng)工程。22（三）安全生產(chǎn)費(fèi)的處理1.提?。航瑁荷a(chǎn)成本等貸：專項(xiàng)儲(chǔ)備【注】“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)下“減：庫(kù)存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目反映。232.使用24（1）形成費(fèi)用借：專項(xiàng)儲(chǔ)備貸：銀行存款（2）形成固定資產(chǎn)①

購(gòu)買安全防護(hù)設(shè)備借：在建工程應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款②

歸集發(fā)生的相關(guān)支出借：在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬等③

固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程④

一次性全額計(jì)提折舊(無后續(xù)計(jì)量問題)借：專項(xiàng)儲(chǔ)備貸：累計(jì)折舊（一次性全額計(jì)提折舊）25（四）租入固定資產(chǎn)1.租賃分類以與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬歸屬分類（1）實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃——為融資租賃；參見第11章。（2）實(shí)質(zhì)上并沒有轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃——為經(jīng)營(yíng)租賃。262.經(jīng)營(yíng)租賃租入固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理企業(yè)不需要將租賃資產(chǎn)資本化，只需將支付或應(yīng)付的租金按一定方法計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。通常情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將經(jīng)營(yíng)租賃的租金在租賃期內(nèi)按照直線法計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。27（五）其他方式取得的固定資產(chǎn)的成本投資者投入的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。盤盈的固定資產(chǎn)作為前期差錯(cuò)處理。在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理前，應(yīng)先通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。28借：固定資產(chǎn)貸：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整貸：應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅借：以前年度損益調(diào)整貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)貸：盈余公積29（六）存在棄置義務(wù)的的固定資產(chǎn)對(duì)于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬成本時(shí)還應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。對(duì)于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)固定資產(chǎn)成本。

借：固定資產(chǎn)貸：在建工程預(yù)計(jì)負(fù)債（棄置費(fèi)用的現(xiàn)值）303.在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：預(yù)計(jì)負(fù)債4.

一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報(bào)廢清理費(fèi)用，不屬于棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理。31【例】甲公司經(jīng)國(guó)家批準(zhǔn)2×10年1月1日建造完成核電站核反應(yīng)堆并交付使用，建造成本為2500000萬元，預(yù)計(jì)使用壽命40年。根據(jù)法律規(guī)定，該核反應(yīng)堆將會(huì)對(duì)當(dāng)?shù)氐纳鷳B(tài)環(huán)境產(chǎn)生一定的影響，企業(yè)應(yīng)在該項(xiàng)設(shè)施使用期滿后將其拆除，并對(duì)造成的污染進(jìn)行整治，預(yù)計(jì)發(fā)生棄置費(fèi)用250000萬元。假定適用的折現(xiàn)率為10%。32【答案】核反應(yīng)堆屬于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其成本時(shí)應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。賬務(wù)處理為：（1）棄置費(fèi)用的現(xiàn)值?

=250000×（P／F，10%，40）=250000×0.0221=5525（萬元）固定資產(chǎn)的成本=2500000+5525=2505525（萬元）33借：固定資產(chǎn)貸：在建工程預(yù)計(jì)負(fù)債250552525000005525（2）第1年應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用?

=55250000×10%=552.5（萬元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

552.5貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

552.5

以后年度，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法計(jì)算確定每年財(cái)務(wù)費(fèi)用，賬務(wù)處理略。34【知識(shí)點(diǎn)3】固定資產(chǎn)折舊（一）固定資產(chǎn)折舊定義

1．應(yīng)計(jì)折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。

2．預(yù)計(jì)凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額?！咀⒁狻款A(yù)計(jì)凈殘值是個(gè)現(xiàn)值的概念，同時(shí)在實(shí)務(wù)中要考慮重要性問題。35（二）固定資產(chǎn)折舊的范圍1.空間范圍：除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（2）按照規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地?！咎崾尽浚?）關(guān)于土地的會(huì)計(jì)核算問題：土地作為固定資產(chǎn)入賬的背景，在五十年代初社會(huì)主義改造還沒有完成，當(dāng)時(shí)土地仍然是私有，民族資本家以其擁有的財(cái)產(chǎn)（包括土地）作價(jià)出資進(jìn)行公私合營(yíng)，土地作為一項(xiàng)固定資產(chǎn)單獨(dú)入帳。36（2）會(huì)計(jì)上的折舊注重實(shí)際價(jià)值量的流轉(zhuǎn)和下降，不完全強(qiáng)調(diào)與收入的配比（與稅法不同）。2.時(shí)間范圍：固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的

固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。373.在確定計(jì)提折舊的范圍時(shí)還應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

(1)固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)應(yīng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)開始計(jì)提折舊，終止確認(rèn)時(shí)或劃分為持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)時(shí)停止計(jì)提折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn),當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。(2)固定資產(chǎn)提足折舊后,不論能否繼續(xù)使用,均不再計(jì)提折舊,提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)也不再補(bǔ)提折舊。38已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計(jì)提折舊。更新改造項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按重新確定的折舊方法和該項(xiàng)固定資產(chǎn)尚可使用壽命計(jì)提折舊。39(5)

融資租入的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)計(jì)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)將會(huì)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的,應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的,應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。40【小結(jié)】下列幾種情形不計(jì)提折舊：已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；未提足折舊前報(bào)廢的固定資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)更新改造期間的固定資產(chǎn)；當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)持有待售的固定資產(chǎn)41（三）固定資產(chǎn)折舊的方法企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。方法計(jì)提依據(jù)折舊率特點(diǎn)凈殘值直線法原值（1—凈殘值率）/預(yù)計(jì)年限每期相等（不考慮減值）考慮雙倍余額遞減法期初賬面凈值2/預(yù)計(jì)年限遞減不考慮年數(shù)總和法原值-凈殘值尚可使用年限/預(yù)計(jì)年限總和遞減42考慮【注意】（1）折舊年度并不是指會(huì)計(jì)年度（即1月份至12月份）。如果是年度中期開始計(jì)提折舊，那么整年的計(jì)算是從開始計(jì)提折舊的月份至下一年度該月份的一年作為計(jì)算年折舊率的期間即一個(gè)折舊年度，對(duì)這一期間的固定資產(chǎn)按照相同的月折舊率計(jì)算。即在雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法下，當(dāng)折舊年度與會(huì)計(jì)年度不一致時(shí)，會(huì)計(jì)年度折舊額應(yīng)分段計(jì)算。43【例】某企業(yè)2009年6月20日自行建造的一條生產(chǎn)線投入使用,該生產(chǎn)線建造成本為740萬元,預(yù)計(jì)使用年限為5年,預(yù)計(jì)凈殘值為20萬元。采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。要求：計(jì)算2010年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額。44【答案】09年7月—10年6月未第一年折舊率為：5/15；10年7月—11年6月未第二年折舊率為：4/15；以此類推…….2010年應(yīng)計(jì)提的折舊額=（740—20）×（5/15）÷2+（740—20）×（4/15）÷2=216（萬元）45（2）雙倍余額遞減法①雙倍是指雙倍直線法折舊率，它的折舊率是直線法折舊率的雙倍；②固定資產(chǎn)使用前期，不考慮估計(jì)凈殘值。③固定資產(chǎn)使用的最后兩年轉(zhuǎn)為按直線法，將固定資產(chǎn)剩余的賬面價(jià)值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后，分兩年平均攤銷。46(四)會(huì)計(jì)處理：生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊費(fèi)計(jì)入“制造費(fèi)用”科目，不能是“生產(chǎn)成本”科目。行政辦公用固定資產(chǎn)折舊費(fèi)計(jì)入“管理費(fèi)用”科目。經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”科目。專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)計(jì)入“銷售費(fèi)用”科目。未使用、不需用固定資產(chǎn)折舊費(fèi)計(jì)入“管理費(fèi)用”科目。但稅前不能扣除，需要納稅調(diào)整。自營(yíng)工程施工中使用自己的設(shè)備折舊費(fèi)計(jì)入“在建工程”科目。47（五）固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的復(fù)核固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。48【知識(shí)點(diǎn)4】固定資產(chǎn)后續(xù)支出（一）固定資產(chǎn)后續(xù)支出處理原則與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除；不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。49（二）資本化的后續(xù)支出先將固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程借：在建工程（賬面價(jià)值）累計(jì)折舊（已提折舊）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已提減值）貸：固定資產(chǎn)（原價(jià)）涉及替換部件的沖銷被替換部件的賬面價(jià)值：借：其他應(yīng)收款（殘料變價(jià)收入）營(yíng)業(yè)外支出（損失）貸：在建工程50發(fā)生可資本化的后續(xù)支出 借：在建工程應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額貸：銀行存款等（實(shí)際支出）完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí) 借：固定資產(chǎn)貸： 在建工程【注意】待固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定

可使用狀態(tài)時(shí)，再?gòu)脑诮üこ剔D(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重

新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。51【例3-6】20×9年6月30日，甲公司一臺(tái)生產(chǎn)用升降機(jī)械出現(xiàn)故障，經(jīng)檢修發(fā)現(xiàn)其中的電動(dòng)機(jī)磨損嚴(yán)重，需要更換。該升降機(jī)購(gòu)買于20×5年6月30日，甲公司已將其整體作為一項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行了確認(rèn)，原價(jià)40萬元（其中的電動(dòng)機(jī)在20×5年6月30日的市場(chǎng)價(jià)格為8.5萬元），預(yù)計(jì)凈殘值為0，預(yù)計(jì)使用年限為10年，采用年限平均法計(jì)提折舊。為繼續(xù)使用該升降機(jī)械并提高工作效率，甲公司決定于對(duì)其進(jìn)行改造，為此購(gòu)買了一臺(tái)更大功率的電動(dòng)機(jī)代替原電動(dòng)機(jī)。新購(gòu)置電動(dòng)機(jī)的價(jià)款為8.2萬元，增值稅額為1.394萬元，款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付；改造過程中，輔助生產(chǎn)車間提供了勞務(wù)支出1.5萬元。假定原電動(dòng)機(jī)磨損嚴(yán)重，沒有任何價(jià)值，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，52【解析】（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程

本例中的更新改造支出符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)予以資本化；同時(shí)應(yīng)終止確認(rèn)原電動(dòng)機(jī)價(jià)值；20×9年6月30日，升降機(jī)的賬面價(jià)值＝40-（40÷10）×4＝24（萬元）；其中原電動(dòng)機(jī)的賬面價(jià)值＝8.5-（8.5÷10）×4＝5.1（萬元）53?(1)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程?借：在建工程

24?累計(jì)折舊

16?貸：固定資產(chǎn)—升降機(jī)械

40?(2)扣除替換部分賬面價(jià)值?借：營(yíng)業(yè)外支出

5.1?貸：在建工程

5.1或者合并：54在建工程—升降機(jī)械

18.9累計(jì)折舊—升降機(jī)械

16借：營(yíng)業(yè)外支出—處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失

5.1??貸：固定資產(chǎn)——升降機(jī)械

409.594559.78.2（3）更新改造支出借：工程物資—新電動(dòng)機(jī)

8.2應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額

1.394貸：銀行存款借：在建工程—升降機(jī)械貸：工程物資—新電動(dòng)機(jī)?生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本

1.5（4）在建工程轉(zhuǎn)回固定成本借：固定資產(chǎn)—升降機(jī)械

28.6貸：在建工程——升降機(jī)械28.6【提示】企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行定期檢查發(fā)生的大修理費(fèi)用，有確鑿證據(jù)表明符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的部分，可以計(jì)入固定資產(chǎn)成本，不符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)在定期大修理間隔期間，照提折舊。56（三）費(fèi)用化的后續(xù)支出與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。1.企業(yè)行政管理部門等發(fā)生的不滿足固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的日常修理費(fèi)用和大修理費(fèi)用等固定資產(chǎn)后續(xù)支出，在管理費(fèi)用科目核算；572.企業(yè)發(fā)生的與銷售商品和材料、提供勞務(wù)以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的不滿足固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的日常修理費(fèi)用和大修理費(fèi)用等固定資產(chǎn)后續(xù)支出，在銷售費(fèi)用科目核算；3.企業(yè)生產(chǎn)車間、部門發(fā)生的不滿足固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的日常修理費(fèi)用和大修理費(fèi)用等固定資產(chǎn)后續(xù)支出，在管理費(fèi)用科目核算。58【知識(shí)點(diǎn)5】固定資產(chǎn)處置（一）固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件固定資產(chǎn)滿足下列條件之一（充分條件）的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)，包括報(bào)廢、毀損和出售；該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。59（二）核算科目固定資產(chǎn)處置一般通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。固定資產(chǎn)盤虧應(yīng)通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算，

報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，其凈損益計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外支出）；固定資產(chǎn)盤盈按前期差錯(cuò)處理，通過“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行核算。自用的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時(shí)，不需要通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。6061(三)會(huì)計(jì)處理固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)取得變價(jià)收入、殘值收入、保險(xiǎn)賠償收入借：銀行存款等貸：固定資產(chǎn)清理62支付清理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款交納相關(guān)稅金①出售不動(dòng)產(chǎn)：營(yíng)業(yè)稅；②出售動(dòng)產(chǎn)：增值稅③出售土地使用權(quán)及其附著物：土地增值稅借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費(fèi)借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）635.清理凈損益的處理：屬于籌建期間的清理?yè)p益，則計(jì)入管理費(fèi)用。屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的清理?yè)p益，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收支項(xiàng)目借：固定資產(chǎn)清理

貸：營(yíng)業(yè)外收入或：借：營(yíng)業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理64三、典型例題分析651.甲公司為增值稅一般納稅人，于2009年2月3日購(gòu)進(jìn)一臺(tái)不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為3000萬元，增值稅額為510萬元，款項(xiàng)已支付；另支付保險(xiǎn)費(fèi)15萬元，裝卸費(fèi)5萬元。當(dāng)日，該設(shè)備投入使用。假定不考慮其他因素，甲公司該設(shè)備的初始入賬價(jià)值為（ ）萬元。A.3000

B.3020

C.3510

D.3530【答案】B【解析】購(gòu)入的生產(chǎn)用設(shè)備，其增值稅可以抵扣，則甲公司該設(shè)備的初始入賬價(jià)值=3000+15+5=3020（萬元）。2.2006年12月15日，甲公司購(gòu)入一臺(tái)不需安裝即可投入使用的設(shè)備，其原價(jià)為1030萬元。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為30萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊。2010年12月31日，經(jīng)過檢查，該設(shè)備的可收回金額為560萬元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬元，折舊方法不變。2011年度該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額為（）萬元。A.90

B.108

C.120

D.144【答案】B【解析】2011年折舊額=（560-20）÷5=108（萬元）。663.某企業(yè)于2010年12月對(duì)某生產(chǎn)線進(jìn)行改造。該生產(chǎn)線的賬面原價(jià)為8000萬元，年折舊率3%，已經(jīng)使用8年，在改造過程中,更換生產(chǎn)線一主要部件700萬元，原生產(chǎn)線使用的該部件500萬元，發(fā)生安裝費(fèi)用5.1萬元，該生產(chǎn)線改造后的入賬價(jià)值是（ ）萬元A.8