子任務(wù)四存貨的清查

項目一:財產(chǎn)物資

同學(xué)們，如果你有了一定的本錢想自己創(chuàng)辦一家服裝加工廠，你會怎樣開展生產(chǎn)經(jīng)營活動？首先要購買布料等原材料，這些原材料（布料）和生產(chǎn)出來的產(chǎn)成品（服裝）都是服裝加工廠的存貨。對于這些存貨的增減變動和期末結(jié)存，我們該如何作賬務(wù)處理呢？本任務(wù)講述了原材料、庫存商品、周轉(zhuǎn)材料的購進或生產(chǎn)，發(fā)出或銷售、盤盈或盤虧的會計核算方法。子任務(wù)四存貨的清查小企業(yè)的存貨在收發(fā)過程中可能會導(dǎo)致存貨的賬面結(jié)存與倉庫中實存的數(shù)額不一致，為了加強對存貨的管理，小企業(yè)必須定期或不定期對存貨進行清查，那么企業(yè)怎樣進行存貨的清查呢？對存貨的清查結(jié)果怎樣進行賬務(wù)處理呢？本任務(wù)將帶你解決這些問題。子任務(wù)四存貨的清查存貨清查是指通過對存貨的實地盤點確定存貨的實有數(shù)量，并與賬面結(jié)存數(shù)量進行核對，從而確定存貨實存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符的一種專門方法。小企業(yè)的存貨（原材料、庫存商品等）在日常收發(fā)及儲存過程中，由于自然條件（自然損耗）、工作差錯（計量誤差、計算錯誤）或其他原因（損壞變質(zhì)、貪污盜竊），可能出現(xiàn)實存數(shù)量和賬存數(shù)量不符的情況，形成存貨的盤盈盤虧。為了保證賬實相符，保護存貨安全，必須定期或不定期對存貨的數(shù)量和質(zhì)量進行清查盤點。每年至少盤點一次。存貨的清查方法主要是實地盤點法。盤點時，要根據(jù)各種材料或商品的計量單位逐一點數(shù)計量，將確定存貨的實存數(shù)量填入“盤存單”，與賬面余額記錄核對，確認盤盈盤虧數(shù)，填制“實存賬存對比表”。子任務(wù)四存貨的清查小企業(yè)在存貨清查過程中發(fā)現(xiàn)的材料、商品發(fā)生盤盈或盤虧，報經(jīng)批準以前應(yīng)先通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶核算。小企業(yè)的財產(chǎn)損溢，應(yīng)當(dāng)查明原因，在年末結(jié)賬前處理完畢，處理后本賬戶應(yīng)無余額。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，其賬戶結(jié)構(gòu)如下：①盤虧財產(chǎn)的價值②結(jié)轉(zhuǎn)待處理財產(chǎn)盤盈的價值①盤盈財產(chǎn)的價值②結(jié)轉(zhuǎn)待處理財產(chǎn)盤虧的價值

借方 待處理財產(chǎn)損溢 貸方該賬戶應(yīng)設(shè)置“待處理流動資產(chǎn)損溢”和“待處理非流動資產(chǎn)損溢”兩個明細分類賬戶進行明細核算，以分別反映固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)的盤盈、盤虧及其處理結(jié)果。子任務(wù)四存貨的清查一、存貨盤盈的核算存貨盤盈是指存貨的實存金額大于賬存金額的差額。在未查明原因或未批準處理前，應(yīng)根據(jù)“實存賬存對比表”，按照同類存貨的市場價格，借記“原材料”“庫存商品”等賬戶，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶；按照管理權(quán)限經(jīng)批準后處理時，借記“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，貸記“營業(yè)外收入”賬戶。（如果為大中型企業(yè)會計按照管理權(quán)限經(jīng)批準后處理時，借記“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，貸記“管理費用”賬戶）【例1-26】

長沙含光服飾公司期末盤點，發(fā)現(xiàn)休閑褲溢余8條，每條成本價為50元，溢余原因待查。編制會計分錄如下：借：庫存商品——休閑褲400貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢400上述分錄記入有關(guān)賬戶后，庫存商品賬簿記錄與實際盤存數(shù)就相符了。本例查明原因，系商品收發(fā)計量差錯或無法查明原因，經(jīng)批準予以轉(zhuǎn)賬。借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢400貸：營業(yè)外收入400子任務(wù)四存貨的清查【小練習(xí)1-10】長沙含光服飾公司在財產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)男上衣盤盈5件，結(jié)合同類商品的單位成本確定其總成本為1000元。要求分別編制批準前和批準后的會計分錄。子任務(wù)四存貨的清查子任務(wù)四存貨的清查二、存貨盤虧的核算存貨盤虧是指存貨的實存金額小于賬存金額的差額。在未查明原因或未批準處理前，應(yīng)根據(jù)“實存賬存對比表”，通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶的借方核算，即對于盤虧的各種材料、產(chǎn)成品、商品等，按照盤虧的金額，借記“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，貸記“原材料”“庫存商品”等賬戶。如果盤虧存貨涉及增值稅進項稅額的，還應(yīng)將其進項稅額從“應(yīng)交稅費”賬戶貸方轉(zhuǎn)出，即轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶的借方。存貨盤虧按照管理權(quán)限經(jīng)批準后處理時，對于可收回的保險賠款或過失人賠償，借記“其他應(yīng)收款”賬戶，由本企業(yè)負擔(dān)的部分借記“營業(yè)外支出”賬戶，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶。（大中型企業(yè)則將由本企業(yè)負擔(dān)的部分記入“管理費用”賬戶）【例1-27】

長沙含光服飾公司在財產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)盤虧甲棉花980元（屬于責(zé)任者失職造成，應(yīng)由其賠償，不考慮增值稅），盤虧庫存商品（男上衣）530元（屬于收發(fā)計量不準確造成），要求分別進行批準前和批準后的賬務(wù)處理。編制會計分錄如下：①批準前借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢1510貸：原材料——甲棉花980庫存商品——男上衣530②批準后借：其他應(yīng)收款980營業(yè)外支出530貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢1510子任務(wù)四存貨的清查【小練習(xí)1-11】某小企業(yè)期末盤點發(fā)現(xiàn)外購的甲低值易耗品實存數(shù)量比賬存數(shù)量少5件，每件進價6元，短缺原因待查。假定商品短缺系保管員責(zé)任，應(yīng)由其賠償（假定不考慮增值稅）。要求分別編制批準前和批準后的會計分錄。子任務(wù)四存貨的清查【小知識1-2】《增值稅暫行條例》規(guī)定，一般納稅人購進貨物發(fā)生的非正常損失的進項稅額和非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物的進項稅額，都不得從銷項稅額中抵扣，應(yīng)將其原已抵扣的進項稅額作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失。自然災(zāi)害損失不需要將進項稅額轉(zhuǎn)出。存貨發(fā)生正常損失或損耗的，其進項稅額也不要轉(zhuǎn)出。小規(guī)模納稅人購進貨物不計算進項稅額，因此小規(guī)模納稅人購進的貨物發(fā)生盤虧或損失就不存在進項稅額轉(zhuǎn)出的問題。子任務(wù)四存貨的清查【例1-28】

長沙含光服飾公司（一般納稅人）在財產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)盤虧毀損材料1920元（屬于非正常損失），其進項稅額249.6元。要求分別編制批準前和批準后（應(yīng)由責(zé)任人賠償）的會計分錄。①批準前借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢2169.6貸：原材料1920應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）249.6②批準后借：其他應(yīng)收款2169.6貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢2169.6子任務(wù)四存貨的清查【小練習(xí)1-12】長沙含光服飾公司因自然災(zāi)害造成棉布毀損6000元，已報保險公司待批，要求分別編制批準前和批準后的會計分錄。如果毀損的棉布屬于非正常損失，其進項稅額780元，全部損失由企業(yè)負擔(dān)，應(yīng)該怎樣編制會計分錄呢？子任務(wù)四存貨的清查【小實訓(xùn)1-4】長沙含光服飾公司5月30日賬面結(jié)存棉布76匹零30米（一匹60米，每米50元），盤點實存棉布76匹27米，短缺3米為收發(fā)計量差錯。要求：（1）填寫“材料盤盈盤虧報告表”（見表1-36）。（2）編制31日棉布盤點短缺的記賬憑證（分別按處理前見表1-37、處理后見表1-38編制記賬憑證，假設(shè)本月記賬憑證已編至記字103號）。子任務(wù)四存貨的清查子任務(wù)四存貨的清查表1-36表1-37子任務(wù)四存貨的清查表1-38【小練習(xí)1-13】長沙含光服飾公司（小企業(yè)、增值稅一般納稅人）2019年5月發(fā)生下列購進原材料的業(yè)務(wù)（假定按13%的增值稅率計算進項稅額），材料按實際成本核算。要求編制相關(guān)會計分錄。（1）購入棉布材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明價款56000元，增值稅7280元，銷貨方代墊運費1500元（假定按9%的增值稅率計算進項稅額），全部款項已簽發(fā)銀行支票支付，棉布驗收入庫。（2）從外地購入棉花材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明價款62000元，增值稅8060元，銷貨方代墊運費1800元，運費增值稅率9%，全部款項以銀行存款支付，棉花材料如數(shù)驗收入庫。子任務(wù)四存貨的清查（3）從乙公司購入一批棉綸材料，發(fā)票賬單已到，專用發(fā)票上注明價款45000元，增值稅5850元，另支付運雜費等500元，運費增值稅率9%，全部款項通過匯兌結(jié)算方式支付，材料尚未驗收入庫。9天后收到棉綸材料，并全部驗收入庫。（4）采用賒購方式向光明公司購買棉布材料一批，發(fā)票賬單已到，專用發(fā)票上注明價款13000元，增值稅1690元，材料已驗收入庫，貨款尚未支付。8天后通過銀行支付前欠光明公司貨款15080元。（5）如是該小企業(yè)為小規(guī)模納稅人，購進棉布材料800件，每件進價23元，材料運雜費等450元，款項通過銀行支付，材料驗收入庫。子任務(wù)四存貨的清查【小實訓(xùn)1-5】長沙含光服飾公司（小企業(yè)、增值稅一般納稅人）2019年5月發(fā)生下列發(fā)出原材料的業(yè)務(wù)。（1）本次發(fā)料單：生產(chǎn)上衣領(lǐng)用棉布材料800米，單位成本95元。（2）月末匯總本月發(fā)料單，編制“發(fā)出材料匯總表”（見表1-39），先填寫表中金額，再編制相關(guān)會計分錄。子任務(wù)四存貨的清查表1-39（3）甲棉布5月份收入、發(fā)出、結(jié)存情況（見表1-40），采用先進先出法計算本月發(fā)出甲棉布的實際成本并登記甲棉布明細賬（見表1-41）。（4）甲棉布5月份收入、發(fā)出、結(jié)存情況（見表1-40），采用全月一次加權(quán)平均法計算本月發(fā)出甲棉布的實際成本并登記甲棉布相關(guān)明細賬（見表1-42）。子任務(wù)四存貨的清查表1-40子任務(wù)四存貨的清查表1-41表1-42【小練習(xí)1-14】長沙含光服飾公司（小企業(yè)、增值稅一般納稅人）2019年9月發(fā)生下列購進原材料的業(yè)務(wù)，材料采用計劃成本核算。（1）從荷花公司購入甲棉布9000米，每米16元，專用發(fā)票上注明價款144000元，增值稅18720元，材料已驗收入庫。該材料的計劃單位成本15元，計劃總成本135000元。要求分別編制付款與收料的會計分錄。（2）從資陽公司購進甲棉布，價款165000元，增值稅21450元，運費2000元，運費增值稅率9%，全部款項通過銀行存款支付，材料尚未到達企業(yè)。