第10章物流作業(yè)成本管理

26十二月2023第10章物流作業(yè)成本管理/file/id_3632584554709057.html/file/id_3632584554709056.html/file/id_3632584554709059.html/file/id_3632584554709074.html/file/id_3632584554709075.html/file/id_3632584554709111.html/file/id_3632584554709119.html/file/id_3632584554709123.html/file/id_3632584554709149.htm/file/id_3632584554709153.htm本章內(nèi)容

第一節(jié)作業(yè)成本管理概述第二節(jié)物流作業(yè)成本核算第三節(jié)物流作業(yè)成本分析引例作業(yè)成本法系統(tǒng)能夠計(jì)算出真實(shí)的成本和并用于定價(jià)，自動(dòng)計(jì)算出業(yè)績(jī)計(jì)量和產(chǎn)品的利潤(rùn)率，能給管理上提供很多決策相關(guān)的信息。莫科公司在現(xiàn)代制造技術(shù)方面投資，導(dǎo)致莫科公司產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu)發(fā)生了顯著的變化?，F(xiàn)在的人力資源成本僅僅是以前的人力資源成本的一小部分，但是由新技術(shù)帶來(lái)的成本節(jié)約并沒有使顧客獲得好處，也沒有使企業(yè)的產(chǎn)品在市場(chǎng)商獲得價(jià)格優(yōu)勢(shì)。許多客戶轉(zhuǎn)向從國(guó)外供應(yīng)商進(jìn)貨。盡管公司的邊際利潤(rùn)在增長(zhǎng)，但客戶還是慢慢地向海外供應(yīng)商流失。公司不清楚到底是哪一部分導(dǎo)致了邊際利潤(rùn)地增長(zhǎng)。只是他們很清楚，目前的會(huì)計(jì)系統(tǒng)存在不足。因?yàn)樾畔⒉蛔?，高層無(wú)法據(jù)此做出諸如價(jià)格之類正確的決策。實(shí)施作業(yè)成本法后取得的成效莫科公司實(shí)施作業(yè)成本法帶來(lái)了多方面的效益，包括：·獲得了更準(zhǔn)確的成本信息和定價(jià)信息，由此改變公司在市場(chǎng)中的地位；·建立針對(duì)進(jìn)口的有競(jìng)爭(zhēng)力的產(chǎn)品的基準(zhǔn)；·更好的成本信息使得管理層把一些內(nèi)部低效率的制造轉(zhuǎn)向外包；·由于針對(duì)不同方面更好的衡量，公司作出了更好的資本投資決策；·一些消耗成本較高的問(wèn)題區(qū)域被明確，其中包括數(shù)控加工段，現(xiàn)在，它的成本已經(jīng)降下來(lái)了；·建立了對(duì)改進(jìn)狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)·建立了詳細(xì)而精確的年度預(yù)算作業(yè)成本法以作業(yè)為中心，通過(guò)對(duì)作業(yè)成本的確認(rèn)和計(jì)量，對(duì)所有作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行追蹤、動(dòng)態(tài)反映，為盡可能消除“不增值作業(yè)”，改進(jìn)“可增值作業(yè)”，及時(shí)提供有用的信息，促使損失、浪費(fèi)減少到最低限度，提高決策、計(jì)劃、控制的科學(xué)性和有效性，促進(jìn)企業(yè)管理水平不斷提高。第一節(jié)

作業(yè)成本管理概述傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)技術(shù)的弊端傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)：間接費(fèi)用以數(shù)量為基礎(chǔ)進(jìn)行分配。傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)技術(shù)的弊端1、產(chǎn)品成本計(jì)算不準(zhǔn)確2、成本控制可能產(chǎn)生負(fù)行為作業(yè)成本法作業(yè)成本法(ActivityBasedCosting)是一種比傳統(tǒng)成本核算方法更加精細(xì)和準(zhǔn)確的成本核算方法，是西方國(guó)家于八十年代末開始研究、九十年代以來(lái)在先進(jìn)制造企業(yè)首先應(yīng)用起來(lái)的一種全新的企業(yè)管理理論和方法，在發(fā)達(dá)國(guó)家的企業(yè)中日益得到廣泛應(yīng)用。作業(yè)成本法又叫作業(yè)成本計(jì)算法（Activity-based；costing，ABC），是一種通過(guò)對(duì)所有作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行追蹤動(dòng)態(tài)反映，計(jì)算作業(yè)和成本對(duì)象的成本，評(píng)價(jià)作業(yè)業(yè)績(jī)和資源的利用情況的成本計(jì)算和管理方法。作業(yè)成本法對(duì)作業(yè)成本的研究最早可追溯到上世紀(jì)四十年代，最早提出的概念是“作業(yè)會(huì)計(jì)”（Activity-BasedAccounting或ActivityAccounting）。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家EricKohler教授于1941年在<<會(huì)計(jì)論壇>>雜志發(fā)表論文首次對(duì)作業(yè)、作業(yè)賬戶設(shè)置等問(wèn)題進(jìn)行了討論，并提出“每項(xiàng)作業(yè)都設(shè)置一個(gè)賬戶”，“作業(yè)就是一個(gè)組織單位對(duì)一項(xiàng)工程、一個(gè)大型建設(shè)項(xiàng)目、一項(xiàng)規(guī)劃以及一項(xiàng)重要經(jīng)營(yíng)的各個(gè)具體活動(dòng)所做出的貢獻(xiàn)”。作業(yè)成本法適用范圍作業(yè)成本核算是一種以“成本驅(qū)動(dòng)因素”理論為基本依據(jù)，根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)或企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生和形成的產(chǎn)品與作業(yè)、作業(yè)鏈和價(jià)值鏈的關(guān)系，對(duì)成本發(fā)生的動(dòng)因加以分析，選擇“作業(yè)”為成本計(jì)算對(duì)象，歸集和分配生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的一種成本核算方式。1、制造費(fèi)用在產(chǎn)品成本中的比例較高。2、個(gè)性化生產(chǎn)要求較強(qiáng)。作業(yè)成本管理作業(yè)成本法在精確成本信息，改善經(jīng)營(yíng)過(guò)程，為資源決策、產(chǎn)品定價(jià)及組合決策提供完善的信息等方面，都受到了廣泛的贊譽(yù)。自20世紀(jì)90年代以來(lái)，世界上許多先進(jìn)的公司已經(jīng)實(shí)施作業(yè)成本法以改善原有的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。作業(yè)成本管理的基本原理生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的產(chǎn)生；作業(yè)導(dǎo)致成本的發(fā)生。作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)；作業(yè)成本模型

作業(yè)是指基于一定目的、以人為主體、消耗了一定資源的特定范圍內(nèi)的工作。這種拓展了內(nèi)涵的作業(yè)管理手段可以廣泛地與作業(yè)成本分析聯(lián)系起來(lái)，從而能夠改良成本會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)。作業(yè)的內(nèi)涵作業(yè)成本管理基礎(chǔ)作業(yè)：是成本計(jì)算的核心和基本對(duì)象，產(chǎn)品成本或服務(wù)成本是全部作業(yè)的成本總和，是實(shí)際耗用企業(yè)資源成本的終結(jié)。內(nèi)涵：1、以人為主體2、作業(yè)消耗一定的資源3、區(qū)分不同作業(yè)的標(biāo)志是作業(yè)目的4、作業(yè)可以分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)5、作業(yè)的范圍可以被限定6、指導(dǎo)思想：“成本對(duì)象消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”作業(yè)分類杰弗.米勒湯姆.沃爾曼邏輯性作業(yè)庫(kù)珀平衡性作業(yè)質(zhì)量作業(yè)變化作業(yè)單位作業(yè)批別作業(yè)產(chǎn)品作業(yè)過(guò)程作業(yè)作業(yè)動(dòng)因是指導(dǎo)致成本發(fā)生的任何因素。必須能夠量化，可量化的成本動(dòng)因包括生產(chǎn)準(zhǔn)備次數(shù)、零部件數(shù)、工程小時(shí)數(shù)等等。作業(yè)動(dòng)因：將成本分配到產(chǎn)品、勞務(wù)中的標(biāo)準(zhǔn)，也是將資源消耗與最終產(chǎn)出的溝通媒介。

資源動(dòng)因：反映對(duì)資源的消耗情況成本動(dòng)因舉例假設(shè)運(yùn)輸過(guò)程中有兩大類資源消耗：10萬(wàn)元的工資、獎(jiǎng)金和5萬(wàn)元的運(yùn)輸費(fèi)用（養(yǎng)路費(fèi)、油料與車輛的消耗等）；作業(yè)包括貨物的檢驗(yàn)、接收搬運(yùn)、裝車、運(yùn)輸?shù)茸鳂I(yè)。會(huì)計(jì)要通過(guò)估算各作業(yè)消耗的資源把工資、獎(jiǎng)金分配到各作業(yè)。這種估算的人力就是工資和獎(jiǎng)金的資源動(dòng)因。人力的估計(jì)是由分配到某一作業(yè)的人數(shù)以及每一人在該作業(yè)上花費(fèi)的時(shí)間來(lái)決定。如果3/5的人員把20%的時(shí)間花費(fèi)在搬運(yùn)作業(yè)上，那么人力的3/5×20%=12%的工資和獎(jiǎng)金，即10萬(wàn)元×12%=1.2萬(wàn)元就應(yīng)該分配到搬運(yùn)的作業(yè)上去。確定成本動(dòng)因的個(gè)數(shù)要考慮的因素1、成本動(dòng)因與實(shí)際制造費(fèi)用的相關(guān)程度。2、產(chǎn)品成本的精確度和產(chǎn)品組合的復(fù)雜程度。選擇成本動(dòng)因要考慮的因素1、成本與效益的關(guān)系2、成本動(dòng)因與消耗資源的相關(guān)程度3、會(huì)計(jì)的行為面作業(yè)成本管理的成本計(jì)算程序確認(rèn)和計(jì)量耗用資源的作業(yè)

確認(rèn)和計(jì)量耗用企業(yè)資源的成本

計(jì)量作業(yè)成本

選擇驅(qū)動(dòng)成本發(fā)生的因素

匯集成本庫(kù)

作業(yè)成本分配

計(jì)算產(chǎn)品成本

物流企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本管理的必要性傳統(tǒng)的成本計(jì)算法造成了所謂的“物流費(fèi)用冰山說(shuō)”

在現(xiàn)代的生產(chǎn)特點(diǎn)下，傳統(tǒng)物流成本計(jì)算法提供的物流成本失真，不利于進(jìn)行科學(xué)的物流控制

傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)實(shí)踐通常并不能提供足夠的物流量度物流企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本管理的可行性物流企業(yè)的間接費(fèi)用在總成本中所占較高比例物流企業(yè)個(gè)性化生產(chǎn)要求高

作業(yè)成本管理能有效解決物流企業(yè)產(chǎn)品定價(jià)難的問(wèn)題物流企業(yè)有必要運(yùn)用作業(yè)成本管理進(jìn)行改造先進(jìn)的計(jì)算機(jī)管理高素質(zhì)的管理人才第二節(jié)

物流作業(yè)成本核算作業(yè)成本管理歸集、分配物流成本的流程

物流作業(yè)成本核算確認(rèn)各項(xiàng)作業(yè)所包含的資源種類，也就是確認(rèn)一項(xiàng)作業(yè)所包含的成本要素

確定各類資源的資源動(dòng)因，將資源分配到各受益作業(yè)，據(jù)此計(jì)算出作業(yè)中該成本要素的成本額開列作業(yè)成本單，匯總各成本要素，得出作業(yè)成本庫(kù)的總成本額作業(yè)成本法的應(yīng)用例12-5，某企業(yè)同時(shí)生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，A產(chǎn)品每批1000件，年產(chǎn)量10000件，B產(chǎn)品每批200件，年產(chǎn)5000件。有關(guān)成本動(dòng)因資料如下：

（1）A、B產(chǎn)品單位機(jī)器工時(shí)比例為1∶6。（2）A、B產(chǎn)品每批材料移動(dòng)次數(shù)分別為10次、20次。

（3）每批檢驗(yàn)單位為A產(chǎn)品每批50件，B產(chǎn)品每批10件。

A產(chǎn)品直接材料20000元，直接人工30000元；B產(chǎn)品直接材料40000元，直接人工15000元。依據(jù)不同的成本庫(kù)，歸集的制造費(fèi)用如表所示，要求按作業(yè)成本法計(jì)算A、B產(chǎn)品成本。制造費(fèi)用（成本庫(kù)）資料

在作業(yè)成本法下，根據(jù)以上資料，計(jì)算步驟如下：

（一）按照作業(yè)層次分配制造費(fèi)用

1.單位