對消費型增值稅十個納稅籌劃點的分析

對消費型增值稅十個納稅籌劃點的分析字號選擇:大中小作者:王云萍日期：2010-09-29來源:一、用選擇納稅人身份進行納稅籌劃還是否可行增值稅納稅人可分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。增值稅轉型前企業(yè)為了減輕增值稅稅負，需要綜合考慮各種因素，從而決定在一般納稅人和小規(guī)模納稅人之間做出選擇。新增值稅暫行條例對小規(guī)模納稅人不再設置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率，將征收率統(tǒng)一降至3%，那么，在這種情況下是否還可以利用選擇納稅人身份來進行納稅籌劃呢？例1：盛裝制造公司屬于生產企業(yè)，全年應納增值稅的銷售額為270萬元，會計制度比較健全，屬于一般納稅人，適合稅率為17%.但是該企業(yè)在生產過程中，準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額很少，只有銷項稅額的10%，作為一般納稅人的稅負遠遠大于小規(guī)模納稅人。目前企業(yè)有兩個納稅籌劃方案可供選擇：方案一是繼續(xù)以一般納稅人的身份存在；方案二是將企業(yè)一分為二，以兩個小規(guī)模納稅人身份存在。在方案一的情況下，企業(yè)銷項稅額為270×17%＝45.9（萬元），進項稅額為45.9×10%＝4.59（萬元）。應繳納增值稅為：45.9－4.59＝41.31（萬元）。在方案二的情況下，可以將該企業(yè)按照生產和銷售兩個環(huán)節(jié)分設為甲乙兩個獨立核算的企業(yè)，甲企業(yè)為生產企業(yè)，年銷售額為90萬元，乙企業(yè)為銷售企業(yè)，批發(fā)零售兼營，年銷售額為180萬元。兩個企業(yè)符合小規(guī)模納稅人的條件，可以按照小規(guī)模納稅人的征收率征稅。甲企業(yè)應納增值稅90×3%＝2.7（萬元），乙企業(yè)應納增值稅180×3%＝5.4（萬元），合計8.1萬元?？梢?，選擇小規(guī)模納稅人對企業(yè)比較有利，利用選擇納稅人身份進行納稅籌劃仍然是可行的。二、對不同供應商做出選擇，可以降低增值稅稅負嗎增值稅一般納稅人可以開具增值稅專用發(fā)票，而小規(guī)模納稅人不能開具增值稅專用發(fā)票，這不僅影響到企業(yè)自身的納稅金額，同時對其產品的使用者也會產生稅負的影響。由此對不同納稅人身份的供貨人的選擇，也會影響增值稅稅負。例2：環(huán)宇機器制造企業(yè)屬于一般納稅人，使用的原材料有兩種進貨渠道：方案一：從一般納稅人處進貨，價格為每件12元，可以開具增值稅專用發(fā)票；方案二：從小規(guī)模納稅人處進貨，價格為每件9元，不能開具增值稅專用發(fā)票。該企業(yè)2009年度總共需要此種原材料15萬件。方案一：進貨總價款＝12×15＝180（萬元），進項稅額為180×17%＝30.6（萬元），進貨成本為180－30.6＝149.4（萬元）。方案二：進貨總價款即為進貨成本，即9×15＝135（萬元）?？梢姡瑧撨x擇小規(guī)模納稅人作為供應商。三、增值稅轉型后，以前的稅收優(yōu)惠政策是否還可利用增值稅轉型本身不會對以前的稅收優(yōu)惠政策產生影響。但是，企業(yè)應該關注國務院及財政、稅務主管部門可能會對相關稅收優(yōu)惠政策進行的調整，或者廢除相關的優(yōu)惠政策，或者重新出臺一些新的優(yōu)惠政策。這里需要注意的是，如果納稅人既從事普通應稅項目，又兼營免稅項目或者減稅項目，為了正確計算應納稅額，必須分別核算，如果不分別核算，就無法享受減免稅優(yōu)惠。四、企業(yè)運輸費用如何進行納稅籌劃在生產經營過程中，有條件的企業(yè)可以選擇自己購買車輛運輸貨物，也可以選擇成立專門的運輸公司來完成運輸。增值稅轉型前，企業(yè)購買車輛屬于固定資產投資，其中包含的增值稅不能抵扣，因此，企業(yè)往往通過單獨成立運輸子公司，通過抵扣相關稅款來進行納稅籌劃。增值稅轉型后，同樣情況下，企業(yè)運輸費用的納稅籌劃是否有所改變呢？例3：某公司每月都有大量的運輸任務，經過相關測算，如果公司自行購買車輛，則購車成本為164萬元，增值稅進項稅額為27.88萬元，每月需要耗費的燃油、配件和發(fā)生的修理費用總計5000元，支付司機工資18000元。分析如下：方案一：不成立子公司，由企業(yè)自行運輸。根據(jù)現(xiàn)行增值稅政策，該企業(yè)購買設備的164萬元作為固定資產，按照4年計提折舊，假設車輛凈殘值為0.企業(yè)納稅情況如下：1．車輛每月折舊費＝1640000÷4÷12＝34167（元）2．每月可以抵扣的增值稅進項稅額＝278800÷4÷12＝5808（元）3．累計運輸成本＝34167＋5000＋18000－5808＝51359（元）方案二：假設成立專門負責運輸?shù)淖庸?，且子公司各項費用開支和上述情況基本相同，總公司向子公司每月支付75000元運輸費用，基本符合市場正常交易原則。企業(yè)納稅情況如下：1．子公司運輸成本＝34167＋5000＋18000－5808＋75000×3.3%＝53834（元）2．母公司抵扣稅款＝75000×7%＝5250（元）3.集團公司支付運輸成本＝53834－5250＝48584（元）由上述分析可見，方案二的運輸成本比方案一節(jié)約了2775（51359－48584）元，這主要是子公司運輸收入所繳納的營業(yè)稅和母公司運輸