天職國(guó)際-會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)在邏輯研究

天職國(guó)際-會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么內(nèi)在邏輯研究目錄第一章資產(chǎn)負(fù)債表觀和利潤(rùn)表觀4一、歷史演變5〔一〕資產(chǎn)負(fù)債表觀主導(dǎo)時(shí)代5〔二〕利潤(rùn)表觀主導(dǎo)時(shí)代5〔三〕資產(chǎn)負(fù)債表觀再次占據(jù)主導(dǎo)時(shí)代6二、理論辨析6〔一〕根本理論概述6〔二〕不同理論的選擇7〔三〕在會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么概念框架中的表達(dá)8三、對(duì)具體會(huì)計(jì)處理的影響9〔一〕歷史本錢會(huì)計(jì)和公允價(jià)值會(huì)計(jì)9〔二〕所得稅會(huì)計(jì)10〔三〕長(zhǎng)期資產(chǎn)的折舊、攤銷12〔四〕資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)13〔五〕收入確認(rèn)15〔六〕政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)16〔七〕對(duì)綜合收益列報(bào)的影響17第二章受托責(zé)任觀和決策有用觀18一、財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的核心理論18〔一〕受托責(zé)任觀18〔二〕決策有用觀19二、“受托責(zé)任觀〞下的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)19〔一〕A?C?利特爾頓和W?A?佩頓的“受托責(zé)任觀〞19〔二〕美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)的假設(shè)干公告〔1936-1957〕20〔三〕井尻雄士的“受托責(zé)任觀〞20三、“決策有關(guān)觀〞下的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)21〔一〕喬治·J·斯托布斯的“決策有用觀〞21〔二〕美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)的《會(huì)計(jì)根底理論報(bào)告》21〔三〕美國(guó)會(huì)計(jì)原那么委員會(huì)的《第4號(hào)公告》22〔四〕特魯布拉德報(bào)告22四、美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第1號(hào)》23〔一〕目標(biāo)的環(huán)境背景23〔二〕財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)24五、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》〔1989〕26六、趨同后的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)28〔一〕趨同背景28〔二〕通用財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)28〔三〕有關(guān)報(bào)告主體經(jīng)濟(jì)資源、要求權(quán)以及資源和要求權(quán)變動(dòng)的信息30七、結(jié)論31第三章控制模型與風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬模型32一、概述32二、對(duì)會(huì)計(jì)根本理論的影響32〔一〕對(duì)資產(chǎn)定義的影響32〔二〕對(duì)集團(tuán)主體概念的影響34〔三〕對(duì)終止確認(rèn)理論的影響36四、對(duì)具體會(huì)計(jì)處理的影響40〔一〕對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)那么的影響40〔二〕對(duì)收入確認(rèn)的影響47〔三〕對(duì)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移判斷的影響49五、結(jié)論52第四章權(quán)益法：“單行合并〞還是“計(jì)量根底〞？52一、概述52二、權(quán)益法的不同理解及表達(dá)52〔一〕單行合并的表達(dá)53〔二〕計(jì)量根底的表達(dá)55三、權(quán)益法的理論辨析56〔一〕視為“單行合并〞的理論辨析56〔二〕視為“計(jì)量根底〞的理論辨析57〔三〕兩種觀點(diǎn)均無(wú)法合理解決的實(shí)務(wù)問(wèn)題57四、結(jié)語(yǔ)59前言會(huì)計(jì)，不僅是一門(mén)賬務(wù)處理技術(shù)，更是一門(mén)邏輯的藝術(shù)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，不僅是一套“字典式〞的標(biāo)準(zhǔn)性文件，更是一套具有相關(guān)目標(biāo)和根底、符合邏輯的系統(tǒng)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的邏輯表達(dá)在假設(shè)干會(huì)計(jì)理論中，它們?yōu)閺?fù)雜的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)構(gòu)建了統(tǒng)一的會(huì)計(jì)處理根底。美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)者埃爾登S亨德理克森〔EldonS.Hendriksen,1917-2001〕在其著作《會(huì)計(jì)理論》〔AccountingTheory4thed,1982〕中，將理論定義為：“一套符合邏輯，具有假設(shè)性、概念化和實(shí)務(wù)性的原那么，能夠?yàn)槟硞€(gè)探索領(lǐng)域提供一般性參考的框架。〞在此根底上，會(huì)計(jì)理論，“是一套以原那么為形式的邏輯推理。〞由此可見(jiàn)，邏輯，是會(huì)計(jì)理論的核心內(nèi)容，也是原那么導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的根本要求?，F(xiàn)行國(guó)內(nèi)、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么及美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原那么，不再是規(guī)那么導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，而是原那么導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么。在原那么導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么下，對(duì)特定的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不再提供或較少提供具體的解釋與會(huì)計(jì)處理指引。這就要求會(huì)計(jì)人員合理運(yùn)用職業(yè)判斷，分析交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，再根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定的根本原理，通過(guò)嚴(yán)密的邏輯推理，得出適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理方法。此時(shí)，掌握會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么背后的會(huì)計(jì)理論，可以幫助會(huì)計(jì)人員選擇或開(kāi)展適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理政策，并復(fù)核所采用的具體會(huì)計(jì)處理的合理性。因此，在原那么導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么下，掌握假設(shè)干重要會(huì)計(jì)理論、了解具體會(huì)計(jì)處理深層次的邏輯，不再是學(xué)院派、理論家的專利，而是廣闊會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者提高會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作有效性和準(zhǔn)確性的必要能力。我國(guó)財(cái)政部于2006年2月發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系，與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么體系實(shí)質(zhì)趨同，并局部借鑒了美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原那么。國(guó)際兩大準(zhǔn)那么體系經(jīng)過(guò)多年的開(kāi)展，已形成一套以概念框架為根底的理論體系。本系列文章以兩大準(zhǔn)那么體系為根底，通過(guò)探尋相關(guān)會(huì)計(jì)理論的歷史開(kāi)展及理論內(nèi)涵，討論其對(duì)具體會(huì)計(jì)處理的影響，進(jìn)而嘗試為現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么梳理一套完整的邏輯體系。第一章資產(chǎn)負(fù)債表觀和利潤(rùn)表觀在資產(chǎn)負(fù)債表觀和利潤(rùn)表觀之間作出傾向性選擇，關(guān)系到財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)向其使用者提供何種信息、會(huì)計(jì)要素應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行定義、具體會(huì)計(jì)處理政策應(yīng)當(dāng)如何選擇等問(wèn)題，它們是會(huì)計(jì)理論框架的核心根底，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的制定具有戰(zhàn)略導(dǎo)向的重要作用。回憶資產(chǎn)負(fù)債表觀和利潤(rùn)表觀的開(kāi)展歷史，理解其理論內(nèi)涵，了解二者對(duì)現(xiàn)行國(guó)際、國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么具體會(huì)計(jì)處理規(guī)定的影響，有助于會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的理論研究和實(shí)務(wù)應(yīng)用。一、歷史演變會(huì)計(jì)處理是對(duì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的反映，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，會(huì)計(jì)理論也經(jīng)歷了從資產(chǎn)負(fù)債表觀占主導(dǎo)，到利潤(rùn)表觀占主導(dǎo)，再到資產(chǎn)負(fù)債表觀占主導(dǎo)的過(guò)程?！惨弧迟Y產(chǎn)負(fù)債表觀主導(dǎo)時(shí)代資產(chǎn)負(fù)債表的出現(xiàn)早于利潤(rùn)表。在15世紀(jì)的意大利，商人們以財(cái)產(chǎn)目錄申報(bào)財(cái)產(chǎn)稅，被視為資產(chǎn)負(fù)債表的雛形。17世紀(jì)初，荷蘭數(shù)學(xué)家、會(huì)計(jì)學(xué)家西蒙?斯蒂文〔SimonStevin，1548-1620〕在其著作《數(shù)學(xué)慣例法》〔Wisconstigheghedachtenissen，1605–08〕中論述了資產(chǎn)負(fù)債表的雛形格式，并希望說(shuō)服歐洲的商人們能將其作為習(xí)慣在每年末進(jìn)行編制。與現(xiàn)代資產(chǎn)負(fù)債表不同的是，西蒙?斯蒂文的資產(chǎn)負(fù)債表中，資產(chǎn)被列報(bào)在右邊或下邊〔貸方〕，負(fù)債被列報(bào)在左邊或上邊〔借方〕。在西蒙?斯蒂文資產(chǎn)負(fù)債表思想的影響下，1671年，英國(guó)的東印度公司〔EastIndiaCompany〕在當(dāng)年4月30日的股東大會(huì)上，報(bào)出了第一份準(zhǔn)公開(kāi)的資產(chǎn)負(fù)債表。1844年，英國(guó)發(fā)布了世界上第一部認(rèn)可公司獨(dú)立法人地位的法律——《合作股份公司法》，明確要求合作股份公司編制年度資產(chǎn)負(fù)債表。1857年，德國(guó)法律也明確要求編制年度資產(chǎn)負(fù)債表。在這一時(shí)期的歐洲，合伙貿(mào)易的經(jīng)營(yíng)周期較短，合伙商人只需要在合伙貿(mào)易經(jīng)營(yíng)周期結(jié)束后，通過(guò)盤(pán)點(diǎn)期初期末凈資產(chǎn)并編制財(cái)產(chǎn)目錄，作為利潤(rùn)分配的依據(jù)。財(cái)產(chǎn)委托經(jīng)營(yíng)方式出現(xiàn)以后，委托人也只是關(guān)注其財(cái)產(chǎn)是否完整和增值。同時(shí)，銀行等債權(quán)人通常認(rèn)為，企業(yè)擁有充足的資產(chǎn)就具有較強(qiáng)的償債能力，其貸款就是平安的，債權(quán)人十分重視資產(chǎn)負(fù)債表的信息。此外，歐洲許多國(guó)家的稅法主要是以財(cái)產(chǎn)稅為主，即規(guī)定以業(yè)主的應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)為計(jì)稅根底。因此，合伙人、業(yè)主以及稅收機(jī)構(gòu)主要關(guān)注企業(yè)期初期末資產(chǎn)、負(fù)債的存量信息，對(duì)期間損益等流量信息關(guān)注較少，資產(chǎn)負(fù)債表觀很長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)占據(jù)了主導(dǎo)地位。〔二〕利潤(rùn)表觀主導(dǎo)時(shí)代19世紀(jì)工業(yè)革命的成功，尤其是20世紀(jì)30年代之后，股份公司在西方國(guó)家出現(xiàn)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)周期增長(zhǎng)，投資者不能僅靠經(jīng)營(yíng)周期結(jié)束后凈資產(chǎn)的增值額來(lái)進(jìn)行投資決策，還需要關(guān)注短期內(nèi)被投資方的盈利能力。與此同時(shí)，銀行等債權(quán)人也意識(shí)到，資產(chǎn)負(fù)債表所反映的企業(yè)償債能力并不全面，因?yàn)槠髽I(yè)只有在破產(chǎn)清算時(shí)才會(huì)直接以長(zhǎng)期資產(chǎn)等來(lái)歸還債務(wù)，在持續(xù)經(jīng)營(yíng)情況下，企業(yè)的短期盈利能力才是其債權(quán)的平安保障。此外，西方國(guó)家在經(jīng)濟(jì)危機(jī)之后，政府加強(qiáng)了對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管制，健全和完善各種經(jīng)濟(jì)法規(guī)，稅收法規(guī)也不再以財(cái)產(chǎn)稅而是以所得稅為主。所得稅以企業(yè)收入或凈利潤(rùn)為應(yīng)稅對(duì)象，利潤(rùn)表在稅收管理上也開(kāi)始占據(jù)主要位置。這一時(shí)期，會(huì)計(jì)分期、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、配比原那么等會(huì)計(jì)概念也不斷完善，更加關(guān)注企業(yè)短期盈利能力的利潤(rùn)表觀逐漸占據(jù)了主導(dǎo)地位。美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家A·C·利特爾頓〔AnaniasCharlesLittleton，1886-1974〕是這一時(shí)期主張利潤(rùn)表觀的主要代表。1953年，A·C·利特爾頓在其著作《會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)》〔StructureofAccountingTheory〕中闡述了“收益重心觀〞，把收益視為會(huì)計(jì)的“重心〞(CenterofGravity)。他從信息的廣泛有用性、復(fù)式記賬的根本特征和會(huì)計(jì)的根本目標(biāo)三個(gè)方面，論述了收益概念的重要性，并得出結(jié)論，收益比資產(chǎn)更加接近會(huì)計(jì)的本質(zhì)?！踩迟Y產(chǎn)負(fù)債表觀再次占據(jù)主導(dǎo)時(shí)代20世紀(jì)70年代的世界性通貨膨脹和經(jīng)濟(jì)蕭條，使很多原本快速開(kāi)展的企業(yè)遭受沉重打擊。隨著經(jīng)濟(jì)的快速開(kāi)展，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所面臨的不確定性不斷增加，比方幣值不穩(wěn)定、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)及流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)等，對(duì)企業(yè)價(jià)值的評(píng)價(jià)也變得更加復(fù)雜。投資者、債權(quán)人等報(bào)表使用者開(kāi)始意識(shí)到，不僅應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)的短期盈利能力，還應(yīng)關(guān)注其未來(lái)的開(kāi)展趨勢(shì)，對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，也再次回到以資產(chǎn)負(fù)債表觀為主導(dǎo)的時(shí)代。1976年12月，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)〔FASB〕在其發(fā)布的《討論備忘錄第7號(hào)——財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告的概念框架：財(cái)務(wù)報(bào)表要素及其計(jì)量》中，明確提出會(huì)計(jì)要素的定義和計(jì)量，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表觀為根底，資產(chǎn)負(fù)債表觀的地位再次得到了確立。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)的決定，也得到了澳大利亞、加拿大等國(guó)家準(zhǔn)那么制定機(jī)構(gòu)的支持。2003年，美國(guó)證券交易委員會(huì)〔SEC〕也明確，支持以資產(chǎn)負(fù)債表觀為根底制定財(cái)務(wù)報(bào)告的概念框架和具體準(zhǔn)那么。二、理論辨析〔一〕根本理論概述在美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)于1976年發(fā)布的《討論備忘錄第7號(hào)——財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告的概念框架：財(cái)務(wù)報(bào)表要素及其計(jì)量》中，詳細(xì)討論了資產(chǎn)負(fù)債表觀、利潤(rùn)表觀，以及介于二者之間的非環(huán)接觀。資產(chǎn)負(fù)債表觀〔BalanceSheetApproach〕，也稱為資產(chǎn)/負(fù)債觀〔Asset-LiabilityView〕。這種觀點(diǎn)關(guān)注于報(bào)告企業(yè)所擁有的財(cái)產(chǎn)，包括其擁有的經(jīng)濟(jì)資源，以及向其他方交付經(jīng)濟(jì)資源的義務(wù)。收益產(chǎn)生于經(jīng)濟(jì)資源和義務(wù)變動(dòng)所導(dǎo)致的企業(yè)財(cái)產(chǎn)的增加，損失那么產(chǎn)生于經(jīng)濟(jì)資源和義務(wù)變動(dòng)所導(dǎo)致的企業(yè)財(cái)產(chǎn)的減少。因此，收入來(lái)源于資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，而費(fèi)用來(lái)源于資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加。利潤(rùn)表觀〔IncomeStatementApproach〕，也稱為收入/費(fèi)用觀〔Revenue-ExpenseView〕。這種觀點(diǎn)關(guān)注于報(bào)告企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，即企業(yè)所產(chǎn)生的收益。它認(rèn)為，某一期間內(nèi)的收益〔或損失〕，是當(dāng)期收入和費(fèi)用合理配比的結(jié)果。因此，那些被作為非貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的工程，僅僅是配比程序的產(chǎn)物。當(dāng)期收到的歸屬于未來(lái)期間的收入，將作為遞延貸項(xiàng)遞延到未來(lái)期間，即確認(rèn)負(fù)債。類似的，當(dāng)期承當(dāng)?shù)臍w屬于未來(lái)期間的費(fèi)用，那么作為遞延借項(xiàng)遞延到未來(lái)期間，即確認(rèn)資產(chǎn)。因此，資產(chǎn)和負(fù)債僅僅是配比程序的余值，它們?cè)谂浔冉Y(jié)束后計(jì)入賬面的借方或貸方。非環(huán)接觀〔Non-ArticulatedView〕認(rèn)為，明確的區(qū)分資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表是不必要的，因?yàn)闊o(wú)論是在資產(chǎn)負(fù)債表觀下還是利潤(rùn)表觀下，利潤(rùn)表中列報(bào)的工程，同時(shí)也會(huì)在資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)。資產(chǎn)和負(fù)債在反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況時(shí)是重要的，而收入和費(fèi)用在反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)時(shí)是重要的，兩張報(bào)表是獨(dú)立存在的，各有各的意義。因此，兩張報(bào)表可以采用不同的計(jì)量方法，二者可以不存在相稱的勾稽關(guān)系，例如，在利潤(rùn)表中采用后進(jìn)先出法，而在資產(chǎn)負(fù)債表中那么可以采用先進(jìn)先出法。〔二〕不同理論的選擇非環(huán)接觀很快被摒棄，因?yàn)橘Y產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表之間的統(tǒng)一、勾稽關(guān)系是必要的。而選擇資產(chǎn)負(fù)債表觀或利潤(rùn)表觀，需要在兩個(gè)概念中作出選擇：〔1〕資產(chǎn)和負(fù)債及其變動(dòng)的計(jì)量；〔2〕配比過(guò)程。如果資產(chǎn)和負(fù)債及其變動(dòng)的計(jì)量是重要的，那么收入和費(fèi)用就僅僅是資產(chǎn)和負(fù)債的變動(dòng)產(chǎn)生的副產(chǎn)品。如果配比過(guò)程是重要的，那么資產(chǎn)和負(fù)債就只是收入和費(fèi)用合理配比之后的副產(chǎn)品。在配比過(guò)程下，某些“遞延借項(xiàng)〞或“遞延貸項(xiàng)〞將被確認(rèn)在資產(chǎn)負(fù)債表中，它們并不代表企業(yè)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)資源或義務(wù)，但卻是合理配比的必要結(jié)果。在資產(chǎn)負(fù)債表觀下，資產(chǎn)是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源，它是預(yù)期能夠直接或間接的帶來(lái)凈現(xiàn)金流入的未來(lái)利益，那些不具有可交換性和效勞性的資源被排除在資產(chǎn)定義之外。在利潤(rùn)表觀下，資產(chǎn)不僅包括經(jīng)濟(jì)資源，還包括那些不屬于經(jīng)濟(jì)資源，但是為合理配比和確定收益所帶來(lái)的必要工程。相對(duì)應(yīng)的，在資產(chǎn)負(fù)債表觀下，負(fù)債是企業(yè)在未來(lái)向其他方交付經(jīng)濟(jì)資源的義務(wù)，也就是說(shuō)，沒(méi)有在未來(lái)向其他方交付經(jīng)濟(jì)資源的義務(wù)，那么不產(chǎn)生負(fù)債。在利潤(rùn)表觀下，負(fù)債不僅包括具有交付經(jīng)濟(jì)資源義務(wù)的工程，還包括那些雖然沒(méi)有交付經(jīng)濟(jì)資源的義務(wù)，但卻是合理配比產(chǎn)生的某些遞延貸項(xiàng)和準(zhǔn)備。最終，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)擯棄了利潤(rùn)表觀，因?yàn)樗鼛缀踉试S任何借方余額被確認(rèn)為資產(chǎn)，并將任何貸方余額確認(rèn)為負(fù)債，這對(duì)明確定義資產(chǎn)和負(fù)債是沒(méi)有任何幫助的，并且將使當(dāng)期損益確實(shí)認(rèn)沒(méi)有依據(jù)，而僅僅是個(gè)人主觀判斷的結(jié)果。另外一個(gè)重要原因是，在沒(méi)有資產(chǎn)和負(fù)債定義的情況下，即不以經(jīng)濟(jì)資源和義務(wù)為根底，要對(duì)收入和費(fèi)用進(jìn)行獨(dú)立的定義是不可能的。相反，資產(chǎn)負(fù)債表觀下的資產(chǎn)和負(fù)債定義，僅僅包括滿足其他要素定義的工程。也就是說(shuō)，這些工程在滿足資產(chǎn)和負(fù)債定義的同時(shí)，也滿足收入和費(fèi)用的定義。只有滿足所有要素定義的工程，才能導(dǎo)致企業(yè)財(cái)產(chǎn)的增加或減少。與美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)相對(duì)應(yīng)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)〔IASC〕于1989年制定的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》，也采用并推廣了資產(chǎn)負(fù)債表觀。2001年，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)改組為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么理事會(huì)〔IASB〕，加強(qiáng)了與美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)緊密合作。2002年，雙方理事會(huì)簽訂了著名的“諾沃克協(xié)議〔TheNorwalkAgreement〕〞，旨在實(shí)現(xiàn)《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)那么》和《美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原那么》趨同，雙方理事會(huì)進(jìn)一步確認(rèn)了資產(chǎn)負(fù)債表觀在會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么中的根底性地位?！踩吃跁?huì)計(jì)準(zhǔn)那么概念框架中的表達(dá)1.美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告雖然美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)在概念公告討論階段，確定了以資產(chǎn)負(fù)債表觀為制定其概念公告的根底，但是，在最終發(fā)布的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告系列中，仍然沒(méi)有完全擺脫利潤(rùn)表觀的影響。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)于1978年發(fā)布的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第1號(hào)——商業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)》最終說(shuō)明：“財(cái)務(wù)報(bào)告的主要焦點(diǎn)是通過(guò)利潤(rùn)及其組成局部的計(jì)量反映有關(guān)企業(yè)業(yè)績(jī)的信息。〞也就是說(shuō)，公告認(rèn)為，收益表中的利潤(rùn)的計(jì)量應(yīng)當(dāng)優(yōu)先于資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債確實(shí)認(rèn)和計(jì)量。在《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第6號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表的要素》中，將收入、費(fèi)用定義為：“收入，是指在轉(zhuǎn)移或產(chǎn)出商品、提供勞務(wù)，或其他構(gòu)成企業(yè)持續(xù)重大或核心的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的企業(yè)資產(chǎn)流入或增值，或者債務(wù)的結(jié)算，或二者皆有。費(fèi)用，是指在轉(zhuǎn)移或產(chǎn)出商品、提供勞務(wù)，或其他構(gòu)成企業(yè)持續(xù)重大或核心的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的企業(yè)資產(chǎn)流出或消耗，或者承當(dāng)債務(wù)，或二者皆有。〞上述定義中，收入、費(fèi)用被看作企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的結(jié)果，強(qiáng)調(diào)的是在利潤(rùn)表中帶來(lái)的影響，而并沒(méi)有明確收入、費(fèi)用將引起企業(yè)財(cái)產(chǎn)發(fā)生變動(dòng)的本質(zhì)，也沒(méi)有將其與資產(chǎn)、負(fù)債的定義相聯(lián)系。因此，很多學(xué)者批評(píng)其實(shí)質(zhì)上仍然屬于利潤(rùn)表觀的定義。2.國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么概念框架和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)委員會(huì)相對(duì)應(yīng)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么理事會(huì)在《財(cái)務(wù)報(bào)告的概念框架2023》中強(qiáng)調(diào)，“脫離了企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中的經(jīng)濟(jì)資源和要求權(quán)，無(wú)法合理的反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)〞。同時(shí)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么理事會(huì)將收益、費(fèi)用定義為：“收益，是指會(huì)計(jì)期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的增加，其形式表現(xiàn)為因資產(chǎn)流入、資產(chǎn)增加或是負(fù)債減少而引起的價(jià)值增加，但不包括與權(quán)益參與者出資有關(guān)的權(quán)益增加。費(fèi)用，是指會(huì)計(jì)期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的減少，其形式表現(xiàn)為因資產(chǎn)流出、資產(chǎn)消耗或是發(fā)生負(fù)債而引起的權(quán)益減少，但不包括與對(duì)權(quán)益參與者分配有關(guān)的權(quán)益減少。〞在定義階段，《財(cái)務(wù)報(bào)告的概念框架2023》中的收益和費(fèi)用被看作所有者權(quán)益的增加和減少，是以資產(chǎn)負(fù)債表為根底；同時(shí)，兩個(gè)定義與資產(chǎn)、負(fù)債的增加、減少直接相聯(lián)系。除上述之外，在收益和費(fèi)用確實(shí)認(rèn)原那么中，《財(cái)務(wù)報(bào)告的概念框架2023》更直接的表達(dá)了資產(chǎn)負(fù)債表觀，它以資產(chǎn)負(fù)債表為起點(diǎn)來(lái)決定利潤(rùn)表工程確實(shí)認(rèn)的：“如果未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的增加與資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少相關(guān)，并且能夠可靠地加以計(jì)量，就應(yīng)當(dāng)在收益表內(nèi)確認(rèn)收益。這實(shí)際上意味著，在確認(rèn)收益的同時(shí)，也要確認(rèn)資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少。如果未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的減少與一項(xiàng)資產(chǎn)的減少或一項(xiàng)負(fù)債的增加相聯(lián)系，并且能夠可靠地加以計(jì)量，就應(yīng)當(dāng)在收益表內(nèi)確認(rèn)費(fèi)用。這實(shí)際上意味著，確認(rèn)費(fèi)用的同時(shí)，也要確認(rèn)負(fù)債的增加或資產(chǎn)的減少。〞此外，《財(cái)務(wù)報(bào)告的概念框架2023》還強(qiáng)調(diào)，雖然在收入和費(fèi)用確實(shí)認(rèn)階段，需要將費(fèi)用與相關(guān)的收入進(jìn)行合理配比，“但是，在<概念框架>中采用配比原那么時(shí)，并不允許在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)不滿足資產(chǎn)和負(fù)債定義的工程。〞這也是理事會(huì)在“資產(chǎn)和負(fù)債及其變動(dòng)的計(jì)量〞和“配比過(guò)程〞之間說(shuō)明了立場(chǎng)：利潤(rùn)表觀下的配比原那么，不能超越資產(chǎn)負(fù)債表觀下的資產(chǎn)和負(fù)債確實(shí)認(rèn)和計(jì)量。三、對(duì)具體會(huì)計(jì)處理的影響美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么理事會(huì)在其準(zhǔn)那么概念框架中，逐步確立了資產(chǎn)負(fù)債表觀的主導(dǎo)地位，但是，在各自的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么中，我們?nèi)匀豢梢钥吹嚼麧?rùn)表觀的影響。對(duì)其中某些會(huì)計(jì)處理進(jìn)行分析，可以幫助我們理解資產(chǎn)負(fù)債表觀和利潤(rùn)表觀的理論內(nèi)涵及其帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)結(jié)果。〔一〕歷史本錢會(huì)計(jì)和公允價(jià)值會(huì)計(jì)歷史本錢會(huì)計(jì)和公允價(jià)值會(huì)計(jì)，分別是利潤(rùn)表觀和資產(chǎn)負(fù)債表觀下，對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的兩種根本計(jì)量方法。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么理事會(huì)選擇以資產(chǎn)負(fù)債表觀為會(huì)計(jì)處理的根本原那么，因此，雙方理事會(huì)也屢次重申，更加傾向于廣泛采用公允價(jià)值會(huì)計(jì)。在歷史本錢會(huì)計(jì)下，會(huì)計(jì)處理是以實(shí)際交易為根底，是對(duì)實(shí)際交易金額的如實(shí)反映。因此，資產(chǎn)和負(fù)債以其初始獲得時(shí)的價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，在未發(fā)生實(shí)際處置交易的情況下，不會(huì)因?yàn)槭袌?chǎng)狀況的變化而對(duì)其賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。在這種方法下，資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值，并未反映其當(dāng)前的實(shí)際價(jià)值。當(dāng)資產(chǎn)和負(fù)債被出售或使用，結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入利潤(rùn)表中的收入和費(fèi)用金額，是以歷史本錢而不是重置本錢為根底。歷史本錢會(huì)計(jì)的理論根底是利潤(rùn)表觀，它將資產(chǎn)、負(fù)債視為不滿足配比原那么的余值，其價(jià)值在初始計(jì)量時(shí)即已確定，后續(xù)不會(huì)因?yàn)槭袌?chǎng)價(jià)格等原因進(jìn)行調(diào)整，當(dāng)且僅當(dāng)滿足配比原那么時(shí)，才將資產(chǎn)和負(fù)債的歷史本錢轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。在現(xiàn)行準(zhǔn)那么下，存貨、本錢模式的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量，均表達(dá)了歷史本錢會(huì)計(jì)原那么。在公允價(jià)值會(huì)計(jì)下，會(huì)計(jì)處理那么不需要以實(shí)際交易為根底，是對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債當(dāng)前價(jià)格的及時(shí)反映。具體的，它是以相同或類似的資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)期市場(chǎng)價(jià)格，或采用其他估值技術(shù)所估計(jì)的公允價(jià)值，對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。與歷史本錢會(huì)計(jì)相反，在公允價(jià)值會(huì)計(jì)下，資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值將隨著市場(chǎng)狀況的變化而進(jìn)行調(diào)整。在資產(chǎn)負(fù)債表觀下，所關(guān)注的是資產(chǎn)和負(fù)債價(jià)值的計(jì)量，只有如實(shí)反映資產(chǎn)和負(fù)債當(dāng)前價(jià)值的信息，才能為財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供具有相關(guān)性的信息，因此，能夠反映資產(chǎn)和負(fù)債當(dāng)前價(jià)值的公允價(jià)值會(huì)計(jì)，是資產(chǎn)負(fù)債表觀下的根本計(jì)量方法。在現(xiàn)行準(zhǔn)那么中，非同一控制下企業(yè)合并、金融工具、公允價(jià)值模式的投資性房地產(chǎn)，以及國(guó)際準(zhǔn)那么下可采用的重估模式固定資產(chǎn)等會(huì)計(jì)處理，均表達(dá)了公允價(jià)值會(huì)計(jì)原那么。1997年3月，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)發(fā)布了一項(xiàng)討論稿：《金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的會(huì)計(jì)處理》，提出了對(duì)金融工具采用“完全公允價(jià)值會(huì)計(jì)模型〔FullFairValueAccountingModel〕〞的設(shè)想。在很長(zhǎng)一段時(shí)期內(nèi)，各國(guó)準(zhǔn)那么制定機(jī)構(gòu)均一致認(rèn)為，所有金融工具均應(yīng)采用公允價(jià)值會(huì)計(jì)。但是，2007至2023年發(fā)生的金融危機(jī)，使雙方理事會(huì)承受了來(lái)自各方的政治壓力，“完全公允價(jià)值會(huì)計(jì)模型〞的開(kāi)展也受到了制約。在雙方理事會(huì)于2023年7月發(fā)布的最新版金融工具準(zhǔn)那么中，對(duì)金融工具仍然保存了公允價(jià)值與攤余本錢的混合模型。雖然如此，我們?nèi)匀豢梢云诖?，歷史本錢會(huì)計(jì)作為利潤(rùn)表觀下的計(jì)量方法，將逐漸被公允價(jià)值會(huì)計(jì)所取代?！捕乘枚悤?huì)計(jì)在所得稅會(huì)計(jì)的開(kāi)展歷史中，曾出現(xiàn)了應(yīng)付稅款法、納稅影響會(huì)計(jì)法和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法三種處理，其中，納稅影響會(huì)計(jì)法〔也稱為利潤(rùn)表債務(wù)法〕受到利潤(rùn)表觀的影響，而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法那么是資產(chǎn)負(fù)債表觀的表達(dá)。1.應(yīng)付稅款法概述在20世紀(jì)40年代之前，會(huì)計(jì)規(guī)那么與稅收法規(guī)尚未存在顯著差異，因此，對(duì)所得稅的會(huì)計(jì)處理采用的是應(yīng)付稅款法。應(yīng)付稅款法，是指本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異造成的影響納稅金額直接計(jì)入當(dāng)期損益，而不遞延到以后各期的會(huì)計(jì)處理方法。在這種方法下，本期所得稅費(fèi)等于本期應(yīng)交的所得稅，時(shí)間性差異產(chǎn)生的影響所得稅的金額在會(huì)計(jì)報(bào)表中不確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債或一項(xiàng)資產(chǎn)。在該方法下，不確認(rèn)滿足資產(chǎn)和負(fù)債定義的遞延稅項(xiàng)，忽略了未來(lái)納稅后果可能帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)資源流入或流出，與資產(chǎn)負(fù)債表觀不符。同時(shí)，它也未將會(huì)計(jì)利潤(rùn)與所得稅費(fèi)用的時(shí)間性差異，合理配比于當(dāng)期及以后期間，因此，也不符合利潤(rùn)表觀的處理原那么。2.納稅影響會(huì)計(jì)法概述20世紀(jì)40年代后，會(huì)計(jì)規(guī)那么和稅收法規(guī)逐漸產(chǎn)生了差異，為了將所得稅費(fèi)用與會(huì)計(jì)利潤(rùn)在各個(gè)期間進(jìn)行合理配比，產(chǎn)生了納稅影響會(huì)計(jì)法。1944年12月，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)下屬的會(huì)計(jì)程序委員會(huì)〔CommitteeonAccountingProcedure〕發(fā)布的《會(huì)計(jì)研究公報(bào)第23號(hào)：所得稅的會(huì)計(jì)處理》中，首次提出了所得稅分?jǐn)偟母拍睿骸八枚愂瞧髽I(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用，在必要且可行時(shí)應(yīng)當(dāng)按照各個(gè)期間的會(huì)計(jì)利潤(rùn)予以分?jǐn)偍暋?967年12月，美國(guó)會(huì)計(jì)原那么委員會(huì)〔TheAccountingPrinciplesBoard,APB)通過(guò)《意見(jiàn)書(shū)第11號(hào)：所得稅的會(huì)計(jì)處理》，確立了納稅影響會(huì)計(jì)法〔遞延法〕作為所得稅會(huì)計(jì)的根本方法。1979年7月，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)發(fā)布的《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第12號(hào)——所得稅的會(huì)計(jì)處理》，也采用了納稅影響會(huì)計(jì)法。納稅影響會(huì)計(jì)法，是將本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的時(shí)間性差異造成的納稅影響金額遞延分配到以后期間的會(huì)計(jì)處理方法。在這種方法下，遞延所得稅資產(chǎn)〔負(fù)債〕確實(shí)認(rèn)，產(chǎn)生于應(yīng)稅利潤(rùn)與會(huì)計(jì)利潤(rùn)的時(shí)間性差異。應(yīng)稅利潤(rùn)，取決于所得稅法規(guī)；會(huì)計(jì)利潤(rùn)，那么取決于會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，由于二者對(duì)交易或事項(xiàng)的認(rèn)定存在時(shí)間性差異，從而使二者計(jì)算的所得稅費(fèi)用發(fā)生于不同期間，導(dǎo)致遞延所得稅資產(chǎn)〔負(fù)債〕確實(shí)認(rèn)。這種方法以利潤(rùn)表觀為根底，將所得稅費(fèi)用的影響，與所獲得的相關(guān)會(huì)計(jì)利潤(rùn)而不是稅收利潤(rùn)進(jìn)行合理配比，并將不符合當(dāng)期配比原那么的稅項(xiàng)遞延到以后期間。在這種方法下，根據(jù)配比原那么所確認(rèn)的遞延借項(xiàng)或貸項(xiàng)，并不一定屬于經(jīng)濟(jì)資源或義務(wù)，從而并不一定滿足資產(chǎn)負(fù)債表觀下的資產(chǎn)和負(fù)債定義。3.資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法概述由于納稅影響會(huì)計(jì)法所確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)〔負(fù)債〕，有可能不滿足資產(chǎn)負(fù)債表觀下的資產(chǎn)〔負(fù)債〕定義，1987年12月，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)發(fā)布《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么公告第96號(hào)——所得稅的會(huì)計(jì)處理》，用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法取代了納稅影響會(huì)計(jì)法。1996年8月，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)發(fā)布的《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第12號(hào)——所得稅》，也采用了新的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，以資產(chǎn)和負(fù)債的會(huì)計(jì)價(jià)值和計(jì)稅根底之間的暫時(shí)性差異為根底，從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，取代了納稅影響會(huì)計(jì)法以利潤(rùn)表中的稅會(huì)利潤(rùn)時(shí)間性差異，因此，它是以資產(chǎn)負(fù)債表觀為根底的。在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，計(jì)量遞延所得稅資產(chǎn)〔或負(fù)債〕，目的是計(jì)量當(dāng)期交易或事項(xiàng)的未來(lái)納稅后果，其產(chǎn)生于資產(chǎn)或負(fù)債賬面金額未來(lái)的收回或清償。即，如果資產(chǎn)或負(fù)債賬面金額的收回或清償，很可能使未來(lái)稅款支付額大于〔小于〕沒(méi)有納稅后果的收回或清償數(shù)額，將導(dǎo)致遞延所得稅負(fù)債〔資產(chǎn)〕確實(shí)認(rèn)。當(dāng)未來(lái)稅款支付額大于〔小于〕沒(méi)有納稅后果的數(shù)額，預(yù)期會(huì)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流出〔流入〕，產(chǎn)生了滿足負(fù)債〔資產(chǎn)〕定義的遞延稅項(xiàng)。同時(shí)，由于所得稅費(fèi)用并非一項(xiàng)合同義務(wù)，需要通過(guò)對(duì)未來(lái)納稅后果的合理估計(jì)，復(fù)核是否滿足資產(chǎn)〔負(fù)債〕確實(shí)認(rèn)條件。4.應(yīng)用案例證監(jiān)會(huì)《上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么監(jiān)管問(wèn)題解答》〔2023年第1期，總第8期〕問(wèn)題3：對(duì)于上市公司已計(jì)提但尚未使用的平安生產(chǎn)費(fèi)，是否可以確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)？解答：按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么及相關(guān)規(guī)定，已計(jì)提但尚未使用的平安生產(chǎn)費(fèi)不涉及資產(chǎn)負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅根底之間的暫時(shí)性差異，不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅。因平安生產(chǎn)費(fèi)的計(jì)提和使用產(chǎn)生的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異，比照永久性差異進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。案例分析：本案例不討論我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么下，計(jì)提平安生產(chǎn)費(fèi)會(huì)計(jì)處理的合理性，但它以一個(gè)極端的特例，正好反映了資產(chǎn)負(fù)債觀和利潤(rùn)表觀下，采用不同的所得稅會(huì)計(jì)帶來(lái)的不同經(jīng)濟(jì)結(jié)果。在資產(chǎn)負(fù)債表觀下，以資產(chǎn)負(fù)債表為根底，產(chǎn)生暫時(shí)性差異的前提，是存在未來(lái)收回或清償?shù)馁Y產(chǎn)或負(fù)債。計(jì)提平安生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，相關(guān)平安生產(chǎn)費(fèi)用并無(wú)明確支付對(duì)象及支付時(shí)間，并未產(chǎn)生一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)，也就沒(méi)有滿足負(fù)債定義的工程產(chǎn)生〔計(jì)入所有者權(quán)益中的專項(xiàng)儲(chǔ)藏〕。計(jì)提時(shí)并未產(chǎn)生未來(lái)可清償?shù)呢?fù)債，也就不會(huì)產(chǎn)生未來(lái)納稅后果，不會(huì)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入，因此，并沒(méi)有滿足資產(chǎn)定義的遞延稅項(xiàng)產(chǎn)生，不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。相反，在利潤(rùn)表觀下，以利潤(rùn)表為根底，由于直接從稅前利潤(rùn)中計(jì)提平安生產(chǎn)費(fèi)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)利潤(rùn)和可抵扣的所得稅費(fèi)用產(chǎn)生了時(shí)間性差異，應(yīng)按配比原那么將不屬于當(dāng)期的所得稅費(fèi)用進(jìn)行遞延，分?jǐn)偟胶罄m(xù)期間，因此，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)。如前所述，由于實(shí)際并未產(chǎn)生一項(xiàng)未來(lái)可清算的負(fù)債，該遞延所得稅資產(chǎn)并不是一項(xiàng)未來(lái)可用于抵扣的經(jīng)濟(jì)資源，從而不滿足資產(chǎn)的定義。在利潤(rùn)表觀下，如果確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，那么同時(shí)應(yīng)沖減當(dāng)期所得稅費(fèi)用，從而導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。極端情況下，如果企業(yè)在一個(gè)期間內(nèi)未進(jìn)行任何經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，僅計(jì)提了平安生產(chǎn)費(fèi)，但結(jié)果是企業(yè)的所有者權(quán)益還增加了，這顯然不符合經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。因此，從該案例可見(jiàn)，以利潤(rùn)表觀為根底的所得稅會(huì)計(jì)，是存在缺陷的?！踩抽L(zhǎng)期資產(chǎn)的折舊、攤銷長(zhǎng)期資產(chǎn)的折舊、攤銷概念，最初是在會(huì)計(jì)分期出現(xiàn)后，基于利潤(rùn)表觀下的配比原那么產(chǎn)生的會(huì)計(jì)處理方法。在利潤(rùn)表觀下，資產(chǎn)僅僅是尚未滿足合理配比要求的剩余結(jié)果，它們將在未來(lái)相關(guān)收益實(shí)現(xiàn)后，逐步確認(rèn)為后續(xù)期間的費(fèi)用，折舊、攤銷金額被視為初始本錢在不同期間的分?jǐn)?，并不考慮與資產(chǎn)當(dāng)前價(jià)值的關(guān)系。因此，在利潤(rùn)表觀下，資產(chǎn)的折舊、攤銷，取決于未來(lái)相關(guān)收益的實(shí)現(xiàn)方式，以收入為根底的折舊、攤銷方法在利潤(rùn)表觀下是適當(dāng)?shù)摹ｋS著資產(chǎn)負(fù)債表觀的開(kāi)展，長(zhǎng)期資產(chǎn)的折舊、攤銷概念，也被賦予了不同的含義。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么理事會(huì)在《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第16號(hào)——不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備》、《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第38號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》中明確：“折舊〔或攤銷〕方法應(yīng)當(dāng)反映資產(chǎn)所包含未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期被企業(yè)消耗的方式。〞可見(jiàn)，在資產(chǎn)負(fù)債表觀下，資產(chǎn)的折舊、攤銷方法，不再是為了滿足收益費(fèi)用配比的要求，而是資產(chǎn)內(nèi)在價(jià)值計(jì)量的一種方法，是為了盡可能合理反映資產(chǎn)當(dāng)前價(jià)值而采取的分?jǐn)偡椒??；谫Y產(chǎn)負(fù)債表觀的折舊、攤銷理論，2023年5月12日，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么理事會(huì)發(fā)布了《對(duì)可采用的折舊和攤銷方法的澄清〔對(duì)<國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第16號(hào)>和<國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第38號(hào)>的修訂〕》，澄清了利潤(rùn)表觀下遺留的以收入為根底的折舊或攤銷方法并不適當(dāng)。理事會(huì)在兩個(gè)準(zhǔn)那么中明確：“以使用一項(xiàng)資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的收入為根底，對(duì)該資產(chǎn)進(jìn)行折舊〔攤銷〕的方法并不適當(dāng)。使用該資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的收入，并未反映該資產(chǎn)包含經(jīng)濟(jì)利益的消耗方式。例如，收入受到其他投入和生產(chǎn)過(guò)程，以及銷售活動(dòng)、銷售數(shù)量和價(jià)格變動(dòng)的影響。收入中的價(jià)格因素，受通貨膨脹的影響，而不是資產(chǎn)消耗方式的影響。〞理事會(huì)同時(shí)強(qiáng)調(diào)，只有在很少情況下，可以對(duì)某些無(wú)形資產(chǎn)采用以收入為根底的攤銷方法，此時(shí)，需要滿足兩個(gè)條件之一：“〔1〕該無(wú)形資產(chǎn)本身代表了對(duì)收入的計(jì)量。〔2〕有證據(jù)說(shuō)明，收入和該無(wú)形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益消耗是高度相關(guān)的。〞例如，企業(yè)可能獲得一項(xiàng)特許權(quán)，對(duì)一個(gè)金礦進(jìn)行勘探和開(kāi)采。合同到期日是基于開(kāi)采產(chǎn)生的總收入〔例如，一項(xiàng)合同可能允許對(duì)金礦開(kāi)采，直到累計(jì)收入到達(dá)20億歐元為止〕，而不是基于時(shí)間或者金礦開(kāi)采的數(shù)量。再如，一項(xiàng)收費(fèi)公路的經(jīng)營(yíng)權(quán)，可能以累計(jì)可收取的收入金額為根底〔例如，一項(xiàng)合同允許經(jīng)營(yíng)一條收費(fèi)公路，直到從經(jīng)營(yíng)該公路產(chǎn)生的收入到達(dá)1億歐元為止〕。這種情況下，如果使用無(wú)形資產(chǎn)的合同載明了與確定可攤銷金額相關(guān)的一項(xiàng)固定收入總額，那么該合同是以收入為主要限制因素的，以產(chǎn)生的收入為根底對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷是適當(dāng)?shù)摹纳鲜鲂抻喛梢?jiàn)，理事會(huì)已將收入的實(shí)現(xiàn)與所使用資產(chǎn)內(nèi)在價(jià)值的消耗明確分隔，二者基于不同的影響因素，只有在極少情況下才會(huì)相互聯(lián)系。也就是說(shuō)，資產(chǎn)的折舊、攤銷，不應(yīng)與相關(guān)收入的實(shí)現(xiàn)機(jī)械的進(jìn)行配比。因此，理事會(huì)的關(guān)注重點(diǎn)不再是利潤(rùn)表中收益和費(fèi)用的配比，而是資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)價(jià)值的計(jì)量，從而更加表達(dá)了理事會(huì)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表觀的支持?！菜摹迟Y產(chǎn)減值會(huì)計(jì)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是資產(chǎn)負(fù)債表觀的重要代表性理論，它關(guān)注于資產(chǎn)的可收回金額是否低于其賬面價(jià)值，如果可收回金額低于賬面價(jià)值，那么說(shuō)明該資產(chǎn)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)調(diào)整其賬面價(jià)值。在利潤(rùn)表觀下，尚未產(chǎn)生資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)，資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)量是基于其歷史本錢，僅僅代表了尚未滿足配比原那么轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的余值，資產(chǎn)的當(dāng)前或未來(lái)價(jià)值變動(dòng)，并不會(huì)導(dǎo)致其賬面價(jià)值的調(diào)整。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)和折舊、攤銷會(huì)計(jì)都屬于對(duì)資產(chǎn)后續(xù)賬面價(jià)值的調(diào)整，不同的是，折舊、攤銷會(huì)計(jì)關(guān)注的是資產(chǎn)歷史本錢的消耗，而資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)那么關(guān)注資產(chǎn)當(dāng)前和未來(lái)價(jià)值的變動(dòng)。根據(jù)管理層對(duì)資產(chǎn)的持有意圖，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)針對(duì)長(zhǎng)期資產(chǎn)、短期資產(chǎn)和金融資產(chǎn)采用了不同的減值會(huì)計(jì)模型。對(duì)于固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、商譽(yù)等長(zhǎng)期資產(chǎn)，如果外部環(huán)境發(fā)生變化，說(shuō)明長(zhǎng)期資產(chǎn)可能發(fā)生了減值，那么應(yīng)當(dāng)復(fù)核長(zhǎng)期資產(chǎn)通過(guò)使用或出售方式產(chǎn)出現(xiàn)金的能力。復(fù)核長(zhǎng)期資產(chǎn)現(xiàn)金產(chǎn)出能力的目的，是核實(shí)長(zhǎng)期資產(chǎn)的賬面價(jià)值是否超過(guò)其可收回金額?？墒栈亟痤~，是指公允價(jià)值減去處置費(fèi)用〔FairValueLessCostsofDisposal，F(xiàn)VLCD)和使用價(jià)值〔ValueInUse，VIU)兩者中孰高者。公允價(jià)值減去處置費(fèi)用〔FVLCD)，是假設(shè)長(zhǎng)期資產(chǎn)在當(dāng)前狀況下，通過(guò)直接出售而產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量，它代表了長(zhǎng)期資產(chǎn)的當(dāng)前價(jià)值；使用價(jià)值〔VIU)，那么是假設(shè)長(zhǎng)期資產(chǎn)被持續(xù)使用，直至其使用壽命結(jié)束后對(duì)外處置時(shí)，預(yù)期將產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金凈流量現(xiàn)值，它代表了長(zhǎng)期資產(chǎn)的未來(lái)價(jià)值。存貨的減值測(cè)試，是通過(guò)比擬其賬面價(jià)值和可變現(xiàn)凈值孰高來(lái)完成，如果其賬面價(jià)值高于可變現(xiàn)凈值，那么說(shuō)明存貨發(fā)生了減值，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。存貨的可變現(xiàn)凈值，是指存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的本錢、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。相對(duì)于長(zhǎng)期資產(chǎn)的減值測(cè)試，存貨減值測(cè)試僅復(fù)核其通過(guò)出售方式產(chǎn)出現(xiàn)金的能力，未復(fù)核通過(guò)持續(xù)使用產(chǎn)出現(xiàn)金的能力，這是由于企業(yè)管理層持有存貨的意圖是用于出售，而不是持續(xù)使用。在現(xiàn)行金融工具準(zhǔn)那么下，由于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)采用了完全的公允價(jià)值會(huì)計(jì)，能夠直接反映金融資產(chǎn)的當(dāng)前出售價(jià)值，因此不需要再采用資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)進(jìn)行復(fù)核。對(duì)于其他金融資產(chǎn)，當(dāng)且僅當(dāng)存在客觀證據(jù)說(shuō)明，該金融資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流入低于其賬面價(jià)值時(shí)，才發(fā)生了減值，需要計(jì)提減值準(zhǔn)備?？陀^證據(jù)，是指金融資產(chǎn)初始確認(rèn)后實(shí)際發(fā)生的、對(duì)該金融資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量有影響，且企業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M(jìn)行可靠計(jì)量的事項(xiàng)〔損失事項(xiàng)〕?，F(xiàn)行金融工具減值會(huì)計(jì)通常被稱為“已損失減值模型〞，它僅考慮了由過(guò)去事項(xiàng)和現(xiàn)時(shí)狀況所導(dǎo)致的減值損失。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么理事會(huì)于2023年7月發(fā)布的《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么第9號(hào)——金融工具》中，包含了一套單一的、具有前瞻性的“預(yù)期損失減值模型〞。在《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么第9號(hào)》〔2023年7月版〕下，企業(yè)在計(jì)量預(yù)期信用損失時(shí)以合理和可支撐的信息為根底，這些信息包括歷史的、當(dāng)前的和預(yù)期的信息，損失事項(xiàng)的發(fā)生不再是確認(rèn)減值損失的必要條件。具體的，在金融工具產(chǎn)生或購(gòu)入時(shí)，確認(rèn)12個(gè)月預(yù)期信用損失并計(jì)入損益；如果信用風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生了顯著上升，且導(dǎo)致的信用質(zhì)量未被認(rèn)定為低信用風(fēng)險(xiǎn)，那么應(yīng)確認(rèn)全部存續(xù)期預(yù)期損失。12個(gè)月預(yù)期信用損失〔12-monthexpectedcreditlosses〕，是金融工具存續(xù)期預(yù)期信用損失的一局部，它反映了報(bào)告期后12個(gè)月內(nèi)，一項(xiàng)金融工具可能因違約事項(xiàng)而導(dǎo)致的預(yù)期信用損失。存續(xù)期預(yù)期信用損失〔Lifetimeexpectedcreditlosses〕，是指在金融工具的持有壽命內(nèi)，借款方違反其應(yīng)履行義務(wù)所產(chǎn)生的損失的預(yù)期現(xiàn)值?！邦A(yù)期損失減值模型〞，較現(xiàn)行其他資產(chǎn)的減值會(huì)計(jì)更加關(guān)注資產(chǎn)的未來(lái)價(jià)值，更加及時(shí)的反映了金融資產(chǎn)的預(yù)期信用損失。財(cái)務(wù)報(bào)告信息的一個(gè)重要質(zhì)量特征是相關(guān)性，相關(guān)性要求財(cái)務(wù)信息具有預(yù)測(cè)價(jià)值和證實(shí)價(jià)值?；谫Y產(chǎn)負(fù)債表觀的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)，通過(guò)反映資產(chǎn)的當(dāng)前價(jià)值，對(duì)資產(chǎn)的歷史本錢進(jìn)行了復(fù)核，該信息具有證實(shí)價(jià)值；通過(guò)反映資產(chǎn)的未來(lái)價(jià)值，那么為資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金產(chǎn)出能力提供了預(yù)測(cè)根底。因此，在資產(chǎn)負(fù)債表觀下，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)為財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供了更加具有相關(guān)性的信息。相反，在利潤(rùn)表觀下，僅通過(guò)折舊、攤銷會(huì)計(jì)反映資產(chǎn)的賬面價(jià)值，既無(wú)法對(duì)其歷史本錢進(jìn)行復(fù)核，也無(wú)法對(duì)資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金產(chǎn)出能力提供預(yù)測(cè)根底，顯然，其信息相關(guān)性較資產(chǎn)負(fù)債表觀下的信息要弱。〔五〕收入確認(rèn)1.現(xiàn)行收入確認(rèn)準(zhǔn)那么收入確認(rèn)，包括銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)，以及建造合同等業(yè)務(wù)的收入確認(rèn)。其中，標(biāo)準(zhǔn)了銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)相關(guān)收入確認(rèn)的《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第18號(hào)——收入》，最初于1982年制定；標(biāo)準(zhǔn)建造合同相關(guān)收入確認(rèn)的《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第11號(hào)——建造合同》，那么是1979年制定的。兩個(gè)準(zhǔn)那么最近一次重大修訂也已經(jīng)是1993年，它們關(guān)注于當(dāng)期損益的計(jì)量，而不是資產(chǎn)和負(fù)債確實(shí)認(rèn)，屬于利潤(rùn)表觀的典型代表準(zhǔn)那么?，F(xiàn)行準(zhǔn)那么下，收入確實(shí)認(rèn)，關(guān)注的是利潤(rùn)表中的收入和本錢在各報(bào)告期間的合理分配，它遵循兩個(gè)根本原那么：〔1〕配比原那么。它假設(shè)，本錢的分配與收入確實(shí)認(rèn)應(yīng)當(dāng)相配比，在賺取的收入已實(shí)現(xiàn)的期間，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的本錢?！?〕謹(jǐn)慎〔Prudence〕原那么。在該原那么下，收入不進(jìn)行預(yù)計(jì)確認(rèn)，但預(yù)計(jì)的損失應(yīng)在當(dāng)期立即確認(rèn)?，F(xiàn)行準(zhǔn)那么的收入確認(rèn)條件遵循“實(shí)現(xiàn)原那么〔RealisationPrincipal〕〞：收入確實(shí)認(rèn)以銷售的完成，或勞務(wù)提供方履行義務(wù)的程度為根底。根據(jù)該原那么，收入確認(rèn)的根本方法是“關(guān)鍵事項(xiàng)理論〔CriticalEventTheory〕〞：在經(jīng)營(yíng)周期內(nèi)，當(dāng)大局部關(guān)鍵決策已作出，或者大局部關(guān)鍵活動(dòng)已履行時(shí)，收入才被賺取。關(guān)鍵事項(xiàng)可能發(fā)生于經(jīng)營(yíng)周期的多個(gè)階段，如產(chǎn)品完成、銷售實(shí)現(xiàn)、轉(zhuǎn)移貨物，或者收到現(xiàn)金時(shí)等?，F(xiàn)行準(zhǔn)那么對(duì)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的判斷方法，采用的是“風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬〔RisksandRewards〕模型〞，它關(guān)注商品或效勞包含的風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)濟(jì)利益是否已實(shí)質(zhì)上全部轉(zhuǎn)移，是以對(duì)利潤(rùn)表的影響為重心。利潤(rùn)表觀下的收入確認(rèn)原那么導(dǎo)致的結(jié)果是，在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的工程包括：現(xiàn)金或其他貨幣性工程；債權(quán)和債務(wù)，它們僅僅反映了權(quán)責(zé)發(fā)生制根底下，未滿足配比原那么確認(rèn)為當(dāng)期損益的余額，而不一定是一項(xiàng)應(yīng)收的權(quán)利或應(yīng)付的義務(wù)，從而可能不滿足資產(chǎn)和負(fù)債的定義，比方某些預(yù)收、預(yù)付款項(xiàng)。而資產(chǎn)負(fù)債表中的非貨幣性資產(chǎn)，那么僅僅代表了一項(xiàng)遞延的本錢，其代表的本錢預(yù)期將得到補(bǔ)償。2.新收入確認(rèn)準(zhǔn)那么2023年5月28日，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么理事會(huì)和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)聯(lián)合發(fā)布了修訂完成的收入確認(rèn)準(zhǔn)那么，即《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么第15號(hào)——源于客戶合同的收入》〔IFRS15RevenuefromContractswithinCustomers〕和《會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么更新第2023-09號(hào)：源于客戶合同的收入〔主題606〕》。兩項(xiàng)收入確認(rèn)準(zhǔn)那么是雙方理事會(huì)多年以來(lái)共同努力的重要成果。此舉統(tǒng)一了國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么和美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原那么兩大體系中收入確認(rèn)相關(guān)的原那么，也將銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)，以及建造合同等業(yè)務(wù)的收入確認(rèn)，納入一個(gè)準(zhǔn)那么中進(jìn)行了標(biāo)準(zhǔn)。兩項(xiàng)收入確認(rèn)準(zhǔn)那么的發(fā)布，也表達(dá)了新的收入確認(rèn)原那么摒棄了傳統(tǒng)的利潤(rùn)表觀，與其他準(zhǔn)那么更加一致的傾向于資產(chǎn)負(fù)債表觀。在新收入準(zhǔn)那么下，收入確認(rèn)的根底，是對(duì)客戶合同所產(chǎn)生的資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)。當(dāng)涉入一項(xiàng)與客戶的合同時(shí)，企業(yè)獲得了向客戶收取對(duì)價(jià)的權(quán)利，并承當(dāng)了向客戶交付商品或效勞的義務(wù)。當(dāng)合同成立后，合同任意一方履行了其義務(wù)，使合同資產(chǎn)增加或合同義務(wù)減少，那么產(chǎn)生了合同收入。新收入確認(rèn)的根底，表達(dá)了資產(chǎn)負(fù)債表觀下，以資產(chǎn)和負(fù)債確實(shí)認(rèn)為重心的理念。對(duì)于履行了合同義務(wù)，從而滿足收入確認(rèn)條件的判斷，新準(zhǔn)那么下，從“風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬模型〞，轉(zhuǎn)變?yōu)椤翱刂聘啄Ｐ汀睠ontrol-BasedModel〕〞。新收入準(zhǔn)那么規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了一項(xiàng)應(yīng)履行義務(wù)，向客戶交付了承諾商品或效勞時(shí)確認(rèn)收入。當(dāng)客戶獲得了對(duì)一項(xiàng)商品或效勞的控制時(shí)，該商品或效勞被交付。對(duì)一項(xiàng)資產(chǎn)的控制，是指主導(dǎo)資產(chǎn)的使用，并能獲得實(shí)質(zhì)上全部的剩余利益。〞在控制根底模型下，商品和效勞被看作向客戶轉(zhuǎn)移的資產(chǎn)〔雖然效勞不會(huì)被確認(rèn)為資產(chǎn)，因?yàn)樵讷@得效勞的同時(shí)就立即被消耗了〕，只有該資產(chǎn)的控制權(quán)被轉(zhuǎn)移，導(dǎo)致其滿足在資產(chǎn)負(fù)債表中終止確認(rèn)的條件，才產(chǎn)生了收入。因此，在新準(zhǔn)那么下，對(duì)于應(yīng)履行義務(wù)的判斷，也從現(xiàn)行準(zhǔn)那么關(guān)注利潤(rùn)表的“風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬模型〞，轉(zhuǎn)為對(duì)合同相關(guān)的資產(chǎn)和負(fù)債是否滿足終止確認(rèn)的條件，即以資產(chǎn)負(fù)債表為重心。〔六〕政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)現(xiàn)行《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第20號(hào)——政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)和政府援助的披露》，最早是由國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)于1983年制定，后續(xù)幾乎沒(méi)有任何重大修訂，它屬于利潤(rùn)表觀下遺留的會(huì)計(jì)處理方法，與資產(chǎn)負(fù)債表觀下的其他準(zhǔn)那么存在諸多不一致。事實(shí)上，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么理事會(huì)在2006年2月的會(huì)議中也成認(rèn)，現(xiàn)行政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)與《概念框架》中的負(fù)債定義存在矛盾，并方案對(duì)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第20號(hào)》進(jìn)行整體修訂，但由于考慮與其他準(zhǔn)那么修訂工程的協(xié)調(diào)，該方案被暫停至今。政府補(bǔ)助，是指企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)的主要問(wèn)題，是如何處理政府補(bǔ)助所產(chǎn)生的收益。政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理方法主要有兩種:一種是資本法〔CapitalApproach〕，即，將政府補(bǔ)助直接貸記股東權(quán)益；另一種是收益法〔IncomeApproach〕，即，將政府補(bǔ)助在某一期間或某幾個(gè)期間確認(rèn)為收益。現(xiàn)行政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)采用的是收益法，其根本原那么是，在與有關(guān)本錢相配比的期間內(nèi)，按照系統(tǒng)的、合理的根底將政府補(bǔ)助確認(rèn)為收益。根據(jù)收益法的原那么，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，將遞延到相關(guān)費(fèi)用，即資產(chǎn)的折舊、攤銷發(fā)生的期間，才確認(rèn)為當(dāng)期收入。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，指基于以下根本條件的政府補(bǔ)助:有資格取得補(bǔ)助的企業(yè)，必須購(gòu)置、建造或以其他方式取得長(zhǎng)期資產(chǎn)。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，那么在相關(guān)費(fèi)用發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期收入。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，指與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的其他政府補(bǔ)助?，F(xiàn)行政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)，根本理論依據(jù)是利潤(rùn)表觀下的配比原那么，是以相關(guān)費(fèi)用發(fā)生的時(shí)點(diǎn)來(lái)確認(rèn)收入，而不是以所獲得的貨幣或非貨幣性資產(chǎn)滿足確認(rèn)條件的時(shí)點(diǎn)來(lái)確認(rèn)收入。這種處理方法導(dǎo)致的結(jié)果是，在資產(chǎn)負(fù)債表中所確認(rèn)的“負(fù)債〞〔遞延收益〕，僅僅是尚未滿足配比原那么確認(rèn)為收入的余值。該“負(fù)債〞并不包含企業(yè)在未來(lái)向政府或其他方交付經(jīng)濟(jì)資源的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，從而不滿足資產(chǎn)負(fù)債表觀下的負(fù)債定義。在資產(chǎn)負(fù)債表觀下，當(dāng)企業(yè)滿足政府補(bǔ)助相關(guān)條件時(shí)，所收到或應(yīng)收的政府補(bǔ)助，即滿足了確認(rèn)條件，應(yīng)在確認(rèn)相關(guān)貨幣或非貨幣性資產(chǎn)的同時(shí)，確認(rèn)一項(xiàng)政府補(bǔ)助收入?！财摺硨?duì)綜合收益列報(bào)的影響綜合收益的概念，最初是由美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)在其1980年發(fā)布的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第3號(hào)——企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表要素》中提出的。1997年，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)發(fā)布了美國(guó)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第130號(hào)———報(bào)告綜合收益》，明確了綜合收益和其他綜合收益的內(nèi)容和列報(bào)方法。2007年，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么理事會(huì)在對(duì)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第１號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》進(jìn)行了第三次修訂后，正式引入“綜合收益〞概念。2023年6月，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么理事會(huì)發(fā)布“其他綜合收益工程的列報(bào)〞，在其他綜合收益工程上對(duì)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第１號(hào)》進(jìn)行了較大修訂。同年，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)發(fā)布了《2023年會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么更新第5號(hào)———綜合收益：綜合收益列報(bào)》。至此，雙方理事會(huì)在綜合收益列報(bào)形式上實(shí)現(xiàn)了趨同。2023年，我國(guó)財(cái)政部對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》的修訂，也引入了綜合收益、其他綜合收益的列報(bào)規(guī)定。綜合收益，是指企業(yè)在某一期間除與所有者以其所有者身份進(jìn)行的交易之外的其他交易或事項(xiàng)所引起的所有者權(quán)益變動(dòng)。綜合收益總額工程反映凈利潤(rùn)和其他綜合收益扣除所得稅影響后的凈額相加后的合計(jì)金額。其他綜合收益，是指企業(yè)根據(jù)其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定未在當(dāng)期損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失。綜合收益僅允許在財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)告〔利潤(rùn)表〕中列報(bào)，可選擇單表式或兩表式，要求連續(xù)列示“損益〞和“其他綜合收益〞的具體工程構(gòu)成，以及“其他綜合收益〞到“損益〞的重分類調(diào)整。在財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)綜合收益的列報(bào)，從根本上改變了傳統(tǒng)的利潤(rùn)表觀理念，由重視利潤(rùn)表向資產(chǎn)負(fù)債表轉(zhuǎn)變，在會(huì)計(jì)報(bào)表體系中較多關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)的質(zhì)量。在利潤(rùn)表觀下，凈收益是收入和費(fèi)用配比的結(jié)果，而不是期末凈資產(chǎn)和期初凈資產(chǎn)比擬后的增值，所有收益和費(fèi)用都在利潤(rùn)表中反映，由此得出的最終財(cái)務(wù)成果以“凈利潤(rùn)〞工程進(jìn)行列示，不存在綜合收益確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)問(wèn)題。因此，在利潤(rùn)表觀的實(shí)現(xiàn)原那么下，利潤(rùn)表僅反映已實(shí)現(xiàn)的利得或損失，絕大局部的資產(chǎn)或負(fù)債的持有利得或損失那么無(wú)法作為經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)反映。在資產(chǎn)負(fù)債表觀下，關(guān)注的是企業(yè)期初和期末凈資產(chǎn)的變動(dòng)，綜合收益的產(chǎn)生是資產(chǎn)負(fù)債表觀會(huì)計(jì)理念下的產(chǎn)物。綜合收益包括凈損益和其他綜合收益，凈損益僅反映已確認(rèn)并已實(shí)現(xiàn)的收入、利得、費(fèi)用、損失；其他綜合收益包括那些未實(shí)現(xiàn)，但已在資產(chǎn)負(fù)債表局部得到確認(rèn)的工程。綜合收益的列報(bào)，及時(shí)反映了企業(yè)凈資產(chǎn)的的增值額，也完整反映了企業(yè)已實(shí)現(xiàn)和未實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。結(jié)語(yǔ)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表觀和利潤(rùn)表觀的選擇，貫穿于整個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系中，除前述幾個(gè)方面外，在長(zhǎng)期股權(quán)投資、企業(yè)合并、金融工具等準(zhǔn)那么中也表達(dá)了二者的影響，后續(xù)文章將進(jìn)一步探討它們與其他會(huì)計(jì)理論的邏輯關(guān)系。第二章受托責(zé)任觀和決策有用觀“受托責(zé)任觀〞與“決策有用觀〞是設(shè)定財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)過(guò)程中出現(xiàn)過(guò)的兩個(gè)核心理論。財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)要解決的問(wèn)題是：為什么要編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告？它是財(cái)務(wù)報(bào)告存在的基石，為會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么概念框架中的其他概念，例如，報(bào)告主體概念、財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)要素的定義、確認(rèn)和計(jì)量，以及列報(bào)和披露等墊定了邏輯根底。對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告〔或財(cái)務(wù)報(bào)表〕目標(biāo)的研究，最早開(kāi)始于20世紀(jì)40年代左右的美國(guó)，例如，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)〔AAA〕，以及美國(guó)會(huì)計(jì)原那么委員會(huì)〔APB〕等機(jī)構(gòu)，均為財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)作出了重要奉獻(xiàn)。隨著國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么兩大體系——美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原那么和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么的出現(xiàn)，財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)更具邏輯的用于制定會(huì)計(jì)要素確實(shí)認(rèn)和計(jì)量等原那么，財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響也發(fā)生了顯著變化。一、財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的核心理論在設(shè)定財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)過(guò)程中，出現(xiàn)過(guò)兩個(gè)核心理論：“受托責(zé)任觀〞〔StewardshipApproach〕和“決策有用觀〞〔Decision-usefulnessApproach〕。二者是在不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的產(chǎn)物，“‘受托責(zé)任觀’適用于所有者和受托者都十分清晰的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境；‘決策有用觀’適用于資本可以趨利性流動(dòng)、所有者〔委托者〕缺位和模糊的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境。〞〔葛家澍，<市場(chǎng)條件下會(huì)計(jì)根本理論與方法問(wèn)題研究>，1996〕“受托責(zé)任觀〞和“決策有用觀〞并不矛盾，而是互有交集、相輔相成的。事實(shí)上，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么理事會(huì)和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)委員會(huì)在2023年修訂完成的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，仍然是對(duì)兩個(gè)觀點(diǎn)的綜合。〔一〕受托責(zé)任觀“受托責(zé)任觀〞產(chǎn)生于較為簡(jiǎn)單的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，是財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的重要理論?！笆芡胸?zé)任〔Stewardship〕〞一詞來(lái)源于《圣經(jīng)》，延伸到公司治理范圍，是指資源的管理者對(duì)資源的所有者承當(dāng)?shù)?、?duì)資源所有者交付的資源進(jìn)行有效經(jīng)營(yíng)和管理的責(zé)任?！笆芡胸?zé)任觀〞假設(shè)：企業(yè)管理者及其所有者、貸款方和債權(quán)人等之間是契約關(guān)系，企業(yè)管理者處于受托方地位，委托人需要對(duì)企業(yè)管理者的管理和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)。在此觀點(diǎn)下，財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)被定義為：以恰當(dāng)?shù)姆绞交虮M可能準(zhǔn)確的方式如實(shí)反映和報(bào)告經(jīng)濟(jì)資源受托者的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任及其履行情況?！笆芡胸?zé)任觀〞主要是針對(duì)現(xiàn)有外部財(cái)務(wù)報(bào)表使用者，偏重于財(cái)務(wù)報(bào)告的證實(shí)價(jià)值，其對(duì)會(huì)計(jì)根本原那么的偏向表現(xiàn)為：〔1〕會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征方面，偏向于信息的可靠性和客觀性；〔2〕會(huì)計(jì)確認(rèn)方面，僅對(duì)已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)；〔3〕會(huì)計(jì)計(jì)量方面，采用具有可驗(yàn)證性的歷史本錢法進(jìn)行計(jì)量；〔4〕財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)方面，關(guān)注經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的計(jì)量，即偏向于“利潤(rùn)表觀〞?！捕硾Q策有用觀隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的開(kāi)展，公司治理結(jié)構(gòu)復(fù)雜化導(dǎo)致信息的不對(duì)稱，“決策有用觀〞逐漸占據(jù)了主流地位。“決策有用觀〞假設(shè)：財(cái)務(wù)報(bào)告信息對(duì)現(xiàn)有和潛在的投資者、貸款方和債權(quán)人等進(jìn)行合理投資、信貸決策是有用的。因此，財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)被定義為：向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供對(duì)其決策有用的信息?！皼Q策有用觀〞也以資本所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的兩權(quán)別離為前提，但更關(guān)注資本市場(chǎng)中現(xiàn)有和潛在的財(cái)務(wù)報(bào)告使用者，因此，其報(bào)告的信息不僅包括向現(xiàn)有所有者反映受托責(zé)任的局部，還包括可能影響現(xiàn)在投資者決策的局部?！皼Q策有用觀〞針對(duì)現(xiàn)有和潛在的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者，偏重于財(cái)務(wù)報(bào)告的預(yù)測(cè)價(jià)值，其對(duì)會(huì)計(jì)根本原那么的偏向表現(xiàn)為：〔1〕會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征方面，偏向于信息的相關(guān)性和有用性；〔2〕會(huì)計(jì)確認(rèn)方面，不僅關(guān)注已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，還關(guān)注對(duì)企業(yè)產(chǎn)生影響的現(xiàn)時(shí)和未來(lái)事項(xiàng)；〔3〕會(huì)計(jì)計(jì)量方面，更傾向于公允價(jià)值法或現(xiàn)行價(jià)值法；〔4〕財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)方面，更關(guān)注企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的計(jì)量，即偏向于“資產(chǎn)負(fù)債表觀〞。二、“受托責(zé)任觀〞下的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)〔一〕A?C?利特爾頓和W?A?佩頓的“受托責(zé)任觀〞美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家A·C·利特爾頓〔AnaniasCharlesLittleton,1886-1974〕和W·A·佩頓是財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)“受托責(zé)任觀〞的代表。1940年，A·C·利特爾頓和W·A·佩頓〔WilliamAndrewPaton,1889-1991〕出版了《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么緒論》，它建立了“受托責(zé)任觀〞下財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的根本框架，并以歷史本錢法為根底，討論了公司收入和本錢，收益、費(fèi)用和盈余等概念，對(duì)之后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么相關(guān)理論具有極為重要的影響?！豆緯?huì)計(jì)準(zhǔn)那么緒論》將會(huì)計(jì)的目標(biāo)闡述為:“會(huì)計(jì)以供給營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之財(cái)務(wù)資料為目的；此種財(cái)務(wù)資料，必須編成報(bào)表，以應(yīng)管理者、投資人、及一般公眾之需要?！才诵騻愖g，1949〕〞關(guān)于報(bào)告使用者的范圍，它進(jìn)一步闡述為：“公司最重要的責(zé)任，并非以一個(gè)或多個(gè)兼任經(jīng)營(yíng)管理的所有者為對(duì)象，而應(yīng)該以某一類或某一組不參與經(jīng)營(yíng)的、現(xiàn)有或預(yù)期的投資者為對(duì)象。〞關(guān)于公司的受托責(zé)任，它闡述為：“建立公司報(bào)告準(zhǔn)那么的最正確方法，是假設(shè)受托管理者向缺席經(jīng)營(yíng)的投資者報(bào)告，這些投資者無(wú)法單獨(dú)獲得受托管理者如何履行其受托責(zé)任相關(guān)的信息。〞〔二〕美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)的假設(shè)干公告〔1936-1957〕1936年，在E·L·柯勒〔EricLouisKohler,1892-1976〕、A·C·利特爾頓和W·A·佩頓領(lǐng)導(dǎo)下的美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)執(zhí)行委員會(huì)，應(yīng)美國(guó)證券交易委員會(huì)〔SEC〕的要求，發(fā)布了《影響公司報(bào)告的會(huì)計(jì)原那么暫行公告》，它是第一份專業(yè)機(jī)構(gòu)發(fā)布的、試圖建立一套完整會(huì)計(jì)理論的研究公告。該公告指出：“站在財(cái)務(wù)角度，財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)，是反映對(duì)公司經(jīng)濟(jì)資源的使用，以及其導(dǎo)致的貸款方和投資者權(quán)益狀況的變動(dòng)。〞雖然并未直接使用“受托責(zé)任〞的術(shù)語(yǔ)，但其理論內(nèi)涵與“受托責(zé)任觀〞類似。此外，該公告還討論了公司會(huì)計(jì)的三個(gè)主要問(wèn)題：本錢和價(jià)值；收益的計(jì)量；資本和盈余。1941年，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)執(zhí)行委員會(huì)發(fā)布了《公司財(cái)務(wù)報(bào)表的根本會(huì)計(jì)原那么》。該公告將會(huì)計(jì)原那么的根底假設(shè)描述為：“公司定期財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)，是為形成可靠的判斷提供必要的信息。公司經(jīng)濟(jì)資源的起始和終止，及其導(dǎo)致的貸款方和投資者權(quán)益的變動(dòng)相關(guān)的信息，是到達(dá)這一目標(biāo)的關(guān)鍵。〞此外，該公告還以歷史本錢法為根底，對(duì)本錢、收入、收益、資本的計(jì)量進(jìn)行了討論。1948年，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)發(fā)布了第三份有關(guān)會(huì)計(jì)概念框架的公告：“公司財(cái)務(wù)報(bào)表的根本會(huì)計(jì)概念和準(zhǔn)那么：1948年版〞。該公告以之前闡述的財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)為根底，新增了資產(chǎn)、負(fù)債和股東權(quán)益、收益的概念，并為財(cái)務(wù)報(bào)表的編報(bào)設(shè)定了假設(shè)干根本原那么。除上述文件外，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)在1954、1957年間，還發(fā)布了幾份會(huì)計(jì)概念框架相關(guān)的文件，討論了財(cái)務(wù)報(bào)告的其他根本原那么。這一時(shí)期，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)主要基于“受托責(zé)任觀〞對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)進(jìn)行了闡述，進(jìn)而強(qiáng)調(diào)歷史本錢法為會(huì)計(jì)計(jì)量的主要方法?！踩尘晷凼康摹笆芡胸?zé)任觀〞美籍日裔會(huì)計(jì)學(xué)者井尻雄士〔YujiIjiri,1935-〕，曾擔(dān)任美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)長(zhǎng)，其主要代表作是《會(huì)計(jì)計(jì)量根底——基于數(shù)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)及行為學(xué)的探究》和《會(huì)計(jì)計(jì)量理論》，這兩本著作是“受托責(zé)任觀〞的奠基之作。在《會(huì)計(jì)計(jì)量理論》一書(shū)中，井尻雄士闡述了其理論的核心：“受托責(zé)任觀〞。他認(rèn)為，受托責(zé)任包括“因憲法、法律、合同、組織的規(guī)那么、風(fēng)俗習(xí)慣、甚至口頭合同而產(chǎn)生的一個(gè)公司對(duì)其股東、債權(quán)人、雇員、客戶、政府或有關(guān)聯(lián)的公眾承當(dāng)?shù)氖芡胸?zé)任〞，以及“公司內(nèi)部下級(jí)對(duì)上級(jí)應(yīng)承當(dāng)?shù)氖芡胸?zé)任〞。由于受托責(zé)任的存在，“會(huì)計(jì)的目標(biāo)是以恰當(dāng)?shù)姆绞接行Х从迟Y源受托方的受托經(jīng)管責(zé)任及其履行情況〞。井尻雄士還提出，應(yīng)該以“Accountable〞替代“Stewardship〞，它包含了解釋、說(shuō)明的意思，因此，井尻雄士的“受托責(zé)任觀〞，更強(qiáng)調(diào)資源受托方對(duì)委托方負(fù)有解釋、說(shuō)明其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及結(jié)果的責(zé)任。井尻雄士所建立的計(jì)量理論，是以其“受托責(zé)任觀〞的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)為根底的。他認(rèn)為，反映資源受托方受托責(zé)任的關(guān)鍵指標(biāo)，是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)；對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的計(jì)量，應(yīng)當(dāng)采用統(tǒng)一的、可驗(yàn)證的計(jì)量方法，因此，他是歷史本錢法的支持者。三、“決策有關(guān)觀〞下的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)〔一〕喬治·J·斯托布斯的“決策有用觀〞1953年，喬治·J·斯托布斯〔GeorgeJ.Staubus〕教授在芝加哥大學(xué)首次提出了“決策有用觀〞理論。1961年，在其著作《投資者的會(huì)計(jì)理論》中進(jìn)一步完善了該理論。喬治·J·斯托布斯首先在他的博士論文——《收入的會(huì)計(jì)概念》中討論了“決策有用觀〞理論。他發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)學(xué)者們通常關(guān)注所有者、股東、貸款方，或者其他作為財(cái)務(wù)報(bào)表閱讀者的投資方，但并未特別關(guān)注會(huì)計(jì)與投資者所面臨問(wèn)題之間的關(guān)系。相反，他們假設(shè)，毋庸置疑的，會(huì)計(jì)提供的信息對(duì)投資者解決問(wèn)題都是有用的。也就是說(shuō)，他們識(shí)別出了財(cái)務(wù)報(bào)告使用者，但并沒(méi)有形成一套系統(tǒng)的理論來(lái)說(shuō)明，會(huì)計(jì)信息是如何影響使用者作出決策的。1961年，喬治·J·斯托布斯在其著作——《投資者的會(huì)計(jì)理論》中完整構(gòu)建了“決策有用觀〞的理論框架。在該書(shū)第一章提出：“會(huì)計(jì)的目標(biāo)，是提供有助于作出決策的信息。〞有助于決策的信息，“必須是與投資者因投資關(guān)系而預(yù)期產(chǎn)生現(xiàn)金流量的時(shí)間和金額相關(guān)的信息。〞在該書(shū)的第二章中，進(jìn)一步指出，為到達(dá)決策有用的目的，應(yīng)該關(guān)注的核心是所有者的“剩余權(quán)益〞。剩余權(quán)益，實(shí)質(zhì)上代表了公司在未來(lái)對(duì)投資者的支付能力。為精確計(jì)量所有者的剩余權(quán)益及其變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)對(duì)資產(chǎn)和特定權(quán)益及其變動(dòng)進(jìn)行精確計(jì)量。在后面的章節(jié)中，具體討論了對(duì)資產(chǎn)和特定權(quán)益的分類和計(jì)提原那么，從而建立了一套與之前的“受托責(zé)任觀〞不同的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)理論。之后，喬治·J·斯托布斯繼續(xù)完善了“決策有用觀〞理論，并提出了以未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值計(jì)量資產(chǎn)和負(fù)債的理念。〔二〕美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)的《會(huì)計(jì)根底理論報(bào)告》1966年，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)通過(guò)兩年的研究，發(fā)布了著名的《會(huì)計(jì)根底理論報(bào)告》〔ASOBAT〕。它是第一份研究機(jī)構(gòu)發(fā)布的，代表“決策有用觀〞的會(huì)計(jì)理論報(bào)告。在《會(huì)計(jì)根底理論報(bào)告》中，會(huì)計(jì)被定義為：“一套識(shí)別、計(jì)量，以及傳遞經(jīng)濟(jì)信息的過(guò)程，以允許信息使用者據(jù)以作出判斷和決策。〞其中，經(jīng)濟(jì)信息的傳遞對(duì)象，既包括內(nèi)部管理者，也包括外部使用者。報(bào)告提出，“會(huì)計(jì)的目標(biāo)，是提供以下相關(guān)信息：〔1〕作出關(guān)于利用有限資源的決策，其中包括重要的決策領(lǐng)域和確定目的與目標(biāo)；〔2〕有效地管理和控制一個(gè)組織內(nèi)的人力和物力資源；〔3〕保護(hù)資源并管理其情況；〔4〕有利于履行社會(huì)職能和社會(huì)控制。〞〔葛家澍，關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究，2007〕其中，第〔1〕項(xiàng)就是對(duì)“決策有用觀〞的明確闡述；第〔2〕、〔3〕項(xiàng)那么包含了“受托責(zé)任觀〞的理論；第〔4〕項(xiàng)那么將會(huì)計(jì)責(zé)任擴(kuò)大到社會(huì)責(zé)任。為提供決策有用的信息，報(bào)告討論了四項(xiàng)信息質(zhì)量特征：相關(guān)性、可驗(yàn)證性、中立，以及可量化。同時(shí)，還討論了到達(dá)目標(biāo)可采用的五種信息傳遞方式。該報(bào)告進(jìn)一步指出，盡管會(huì)計(jì)通常被看作歷史本錢性質(zhì)的，但是，采用會(huì)計(jì)技術(shù)對(duì)未來(lái)方案和預(yù)期事項(xiàng)進(jìn)行處理，將變得越來(lái)越重要。報(bào)告強(qiáng)調(diào)，歷史本錢信息通常具有相關(guān)性，但不適用于所有的目標(biāo)，因此，歷史本錢和當(dāng)前本錢信息都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行報(bào)告?！踩趁绹?guó)會(huì)計(jì)原那么委員會(huì)的《第4號(hào)公告》1970年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)下屬的美國(guó)會(huì)計(jì)原那么委員會(huì)發(fā)布了其研究成果：《會(huì)計(jì)原那么委員會(huì)公告第4號(hào)——商業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的根本概念和會(huì)計(jì)原那么》〔APBstatementNO.4〕，該公告其中一章詳細(xì)討論了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)?！兜?號(hào)公告》指出，“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表的根本目標(biāo)，是提供量化的商業(yè)企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)信息，這些信息對(duì)報(bào)表使用者，特別是所有者和貸款方作出經(jīng)濟(jì)決策是有用的。〞該目標(biāo)關(guān)注的是財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的需求，而不是管理者和會(huì)計(jì)面臨的問(wèn)題。根本目標(biāo)又分為兩個(gè)層次：一般目標(biāo)和質(zhì)量目標(biāo)。一般目標(biāo)包括：〔1〕提供有關(guān)企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源和義務(wù)的、可信賴的財(cái)務(wù)信息，用以評(píng)價(jià)企業(yè)償付現(xiàn)金的能力；〔2〕提供企業(yè)盈利活動(dòng)而產(chǎn)生的凈資源變動(dòng)相關(guān)的信息；〔3〕提供有助于使用者評(píng)價(jià)企業(yè)盈利潛力相關(guān)的信息，包括有助于使用者預(yù)測(cè)的過(guò)去和當(dāng)前信息。質(zhì)量目標(biāo)，是指有用財(cái)務(wù)信息需要具備的質(zhì)量特征，包括：相關(guān)性、可理解性、可驗(yàn)證性、中立、及時(shí)性、可比性，以及完整性?！菜摹程佤敳祭聢?bào)告1971年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)宣布成立兩個(gè)研究組：會(huì)計(jì)原那么研究組，由弗朗西斯?M?懷特〔FrancisMWheat〕主持；財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)研究組，由羅伯特·M?特魯布拉德〔RobertMTrueblood〕主持。前者研究的結(jié)果，是建議組建獨(dú)立的美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)，以取代完全由美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)控制的會(huì)計(jì)原那么委員會(huì)。后者那么于1973年10月發(fā)布了著名的特魯布拉德報(bào)告〔TruebloodReport〕——“財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)〞，這份報(bào)告最終成為美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第1號(hào)》的根底。特魯布拉德研究組的主要目標(biāo)是“重新定義財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)〞，并以會(huì)計(jì)原那么委員會(huì)的《第4號(hào)公告》為根底開(kāi)始研究工作的。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)要求研究組至少考慮四個(gè)問(wèn)題：誰(shuí)需要財(cái)務(wù)報(bào)表？〔2〕他們需要什么信息？〔3〕會(huì)計(jì)能夠提供其所需的信息有多少？〔4〕提供所需的信息應(yīng)建立什么框架？在最終完成的特魯布拉德報(bào)告中，研究組提出了12項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)，分別針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的不同階段進(jìn)行討論。其中，“財(cái)務(wù)報(bào)表的根本目標(biāo)，是提供有助于作出經(jīng)濟(jì)決策的信息〞。在根本目標(biāo)下，其余目標(biāo)作為財(cái)務(wù)報(bào)表的實(shí)施目標(biāo)。根本目標(biāo)與喬治·J·斯托布斯在1961年提出的目標(biāo)類似，屬于“決策有用觀〞的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)。同時(shí)，研究組提出了另一個(gè)目標(biāo)：“財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)之一，是提供有用信息，以判斷管理者有效使用公司資源，以到達(dá)公司主要目標(biāo)的能力。〞該目標(biāo)那么兼具了“受托責(zé)任觀〞的理論內(nèi)涵，不同的是，研究組強(qiáng)調(diào)，不能僅僅關(guān)注歷史信息，因?yàn)檫^(guò)去事項(xiàng)不能脫離其未來(lái)可能的結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)。因此，在“受托責(zé)任觀〞下的財(cái)務(wù)報(bào)表，也應(yīng)當(dāng)考慮未來(lái)后果，其信息應(yīng)當(dāng)反映實(shí)際和潛在的結(jié)果。與之前諸多理論不同的是，研究組將財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的范圍縮小到投資者和貸款方，因?yàn)樗麄儷@得信息的能力受限，所以必須依賴財(cái)務(wù)報(bào)表的信息。研究組認(rèn)為，投資者和貸款方的信息需求是相同的，他們都關(guān)注企業(yè)為其產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能力，且都將預(yù)測(cè)、比擬和評(píng)價(jià)這些現(xiàn)金流量的金額、時(shí)點(diǎn)，以及相關(guān)的不確定性。而為所有者最大化的產(chǎn)出現(xiàn)金的能力，就是對(duì)公司“盈利能力〞的定義。據(jù)此，研究組提出了另一個(gè)目標(biāo)：“財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)之一，是向使用者提供信息，以預(yù)測(cè)、比擬和評(píng)價(jià)其盈利能力。〞報(bào)告還討論了財(cái)務(wù)報(bào)告的信息質(zhì)量特征，包括：相關(guān)性、重要性、實(shí)質(zhì)重于形式、可靠性、中立、可比性、一貫性，以及可理解性。此外，研究組認(rèn)為，財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)不能僅僅通過(guò)一種計(jì)量方法來(lái)到達(dá)，而需要采用歷史本錢、當(dāng)期價(jià)值、重置本錢、現(xiàn)值等多種計(jì)量方法。四、美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第1號(hào)》1973年，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)在會(huì)計(jì)原那么委員會(huì)的根底上組建成立，并開(kāi)始著手制定其會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的概念框架，其中，財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是其首先需要考慮的內(nèi)容。如前所述，特魯布拉德報(bào)告已經(jīng)為委員會(huì)的工作打下了根底。1974年6月，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)發(fā)布了關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架的討論函——《會(huì)計(jì)和報(bào)告的概念框架：對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)研究組報(bào)告的考慮》，并逐步發(fā)布了《商業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)的初步結(jié)論》等文件。1978年，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)正式發(fā)布了《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第1號(hào)——商業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)》?！惨弧衬繕?biāo)的環(huán)境背景《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第1號(hào)》第一局部從五個(gè)方面討論了定義財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的環(huán)境背景。1.財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)告的概念《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第1號(hào)》將所定義的目標(biāo)從“財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)〞擴(kuò)大為“財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)〞。盡管財(cái)務(wù)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)實(shí)質(zhì)上是一致的，但是，某些有用的信息，不能僅通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)提供，還需要整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告來(lái)提供。財(cái)務(wù)報(bào)告不僅包括財(cái)務(wù)報(bào)表，還包括可以直接或間接傳遞會(huì)計(jì)系統(tǒng)所提供信息的其他資料，這些信息是關(guān)于公司的資源、義務(wù)、盈利等情況。財(cái)務(wù)報(bào)告包括各種形式，例如，公司年度報(bào)告、招股說(shuō)明書(shū)、年度報(bào)告文件等屬于向外部傳遞財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息的財(cái)務(wù)報(bào)告；新聞公告、管理層預(yù)測(cè)，或者其他描述其方案和預(yù)期的資料，也可能屬于向外部傳遞非財(cái)務(wù)信息的財(cái)務(wù)報(bào)告。2.目標(biāo)的環(huán)境背景《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第1號(hào)》指出，財(cái)務(wù)報(bào)告本身并不是目的，它是為了提供有助于作出商業(yè)和經(jīng)濟(jì)決策的信息，這些決策是指通過(guò)組織商業(yè)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而作出使用稀缺資源的合理選擇。財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)很大程度上取決于其意圖提供的使用者的需求，而這些需求反過(guò)來(lái)又取決于使用者所涉及的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和決策的性質(zhì)。因此，財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)受到經(jīng)濟(jì)、法律、政策，以及社會(huì)環(huán)境的影響。如果在決策時(shí)獲得了能夠反映商業(yè)企業(yè)的責(zé)任和業(yè)績(jī)相關(guān)的信息，以利于評(píng)價(jià)資源投入活動(dòng)及其預(yù)期的回報(bào)、本錢和風(fēng)險(xiǎn)，那么個(gè)體、公司、市場(chǎng)，以及政府對(duì)稀缺資源分配的有效性，將得到改善。財(cái)務(wù)報(bào)告的功能，是提供信息，以有助于經(jīng)濟(jì)決策者作出向企業(yè)投資、借款相關(guān)的決策。3.信息的特征和限制《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第1號(hào)》討論了財(cái)務(wù)報(bào)告信息存在的固有限制。首先，財(cái)務(wù)信息，在很大程度上是基于單個(gè)商業(yè)企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)所產(chǎn)生的財(cái)務(wù)后果的計(jì)量，計(jì)量將產(chǎn)生一定的本錢。財(cái)務(wù)報(bào)告提供的信息，會(huì)產(chǎn)生提供或使用本錢，提供信息預(yù)期產(chǎn)生的效益，至少應(yīng)當(dāng)?shù)扔谒l(fā)生的本錢。即財(cái)務(wù)報(bào)告信息受到報(bào)告本錢和效益的限制。其次，財(cái)務(wù)報(bào)告信息主要是財(cái)務(wù)性質(zhì)的，一般以貨幣單位表示。但是，某些信息并不一定能夠通過(guò)定量來(lái)傳遞，而需要描述性質(zhì)。財(cái)務(wù)信息通常受限于以貨幣單位計(jì)量的要求，或者受限于固有程序。此外，財(cái)務(wù)報(bào)告提供的信息，大局部反映的是已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)所產(chǎn)生的財(cái)務(wù)結(jié)果。管理層可能需要傳遞其方案和方案相關(guān)的信息，但財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)告的卻是歷史的。但是，關(guān)于過(guò)去的信息，可以通過(guò)推測(cè)過(guò)去和未來(lái)的關(guān)系，對(duì)預(yù)測(cè)未來(lái)產(chǎn)生影響。4.潛在使用者及其偏好《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第1號(hào)》提出，財(cái)務(wù)報(bào)告的潛在使用者可能包括潛在的投資者、貸款方、供給商、客戶、雇員，以及其他對(duì)企業(yè)感興趣的組織。除管理層之外，這些現(xiàn)有和潛在的使用者統(tǒng)稱為外部使用者。他們大局部關(guān)注的是企業(yè)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能力，因?yàn)槠錄Q策與預(yù)期現(xiàn)金流量的金額、時(shí)點(diǎn)和不確定性相關(guān)。5.外部財(cái)務(wù)報(bào)告的一般目的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第1號(hào)》指出，財(cái)務(wù)報(bào)告具有內(nèi)部和外部?jī)蓚€(gè)方面，該公告的目的是為商業(yè)企業(yè)編制的通用目的外部財(cái)務(wù)報(bào)告設(shè)定目標(biāo)。該公告進(jìn)一步解釋，管理層雖然屬于企業(yè)內(nèi)部人員，但也是外部財(cái)務(wù)報(bào)告的主要使用者之一，因?yàn)楣芾韺右蚕裢獠渴褂谜咭粯?，關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、盈利等要素相關(guān)的信息。不同的是，管理層在外部財(cái)務(wù)報(bào)告的主要角色，是向其他使用者傳遞信息。公告強(qiáng)調(diào)，投資者和貸款方及其參謀是最有代表性的財(cái)務(wù)報(bào)告使用者。因?yàn)樗麄兊臎Q策和信息需求超過(guò)其他外部組織，其決策顯著影響經(jīng)濟(jì)資源的分配。此外，滿足投資者和貸款方需求的信息，一般也滿足其他報(bào)告使用者的需求?！捕池?cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)特魯布拉德報(bào)告從12個(gè)方面構(gòu)建了財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)，在其根底上，《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第1號(hào)》從3個(gè)方面歸納了財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)。1.有助于投資和貸款決策的信息《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第1號(hào)》定義的第一個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)是：“財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)提供有助于現(xiàn)有和潛在投資者和貸款方及其他使用者作出合理投資、貸款和類似決策的信息〞。該目標(biāo)反映的是財(cái)務(wù)報(bào)告的決策有用性，屬于“決策有用觀〞的根本理論。該目標(biāo)明確了財(cái)務(wù)報(bào)告的根本功能，是為報(bào)告使用者作出決策效勞。如前所述，《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第1號(hào)》認(rèn)定的財(cái)務(wù)報(bào)告的外部使用者包括：現(xiàn)有和潛在的投資者、貸款方、供給商、客戶、雇員，以及其他對(duì)企業(yè)感興趣的組織。但是，投資者和貸款方是主要的財(cái)務(wù)報(bào)告使用者。公告中所稱的投資者，包括公司權(quán)益證券和債務(wù)證券的投資者。貸款方，包括持有債權(quán)的商品和效勞供給商，具有要求權(quán)的客戶和雇員、租賃機(jī)構(gòu)、個(gè)人出租商，以及債券持有者。法律上的債券持有者有可能屬于投資者，也可能屬于貸款方，需要根據(jù)其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行區(qū)分。此外，投資者和貸款方也包括證券分析師和參謀、中間商、律師、監(jiān)管機(jī)構(gòu)，以及其他對(duì)企業(yè)感興趣的組織。同時(shí)，《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第1號(hào)》在該目標(biāo)下強(qiáng)調(diào)，對(duì)于那些具備一定程度商業(yè)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)知識(shí)，并且愿意通過(guò)合理勤勉了解信息的決策者，這些信息應(yīng)當(dāng)具有可理解性。財(cái)務(wù)信息是一項(xiàng)工具，和其他大局部工具一樣，不能直接有助于那些不能或不愿使用，或者誤用這些信息的使用者。財(cái)務(wù)報(bào)告提供的信息，應(yīng)當(dāng)面向所有具備合理學(xué)習(xí)意愿的非專業(yè)和專業(yè)人士。為到達(dá)財(cái)務(wù)信息的可理解性，將會(huì)產(chǎn)生報(bào)告本錢。本錢和效益之間的關(guān)系，可能說(shuō)明信息所面向的對(duì)象是不適當(dāng)?shù)摹５?，?cái)務(wù)報(bào)告不能僅僅因?yàn)槟承┦褂谜唠y以理解或不采用，而將具有相關(guān)性的信息剔除。2.有助于評(píng)價(jià)預(yù)期現(xiàn)金流量的信息《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第1號(hào)》定義的第二個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)是：“財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)提供有助于現(xiàn)有和潛在投資者和貸款方及其他使用者評(píng)價(jià)預(yù)期現(xiàn)金流量的金額、時(shí)點(diǎn)和不確定性，其形式包括通過(guò)債券和貸款的出售、贖回，或持有至到期產(chǎn)生的股利或利息。〞對(duì)于現(xiàn)有和潛在的外部財(cái)務(wù)報(bào)告使用者，其關(guān)注的是企業(yè)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能力，這些能力是與其作出決策直接相關(guān)的，因此，財(cái)務(wù)報(bào)告所提供信息的根本質(zhì)量要求，是與評(píng)價(jià)企業(yè)預(yù)期現(xiàn)金流量的金額、時(shí)點(diǎn)和不確定性相關(guān)的信息。評(píng)價(jià)現(xiàn)金流量的根本方法，是測(cè)試其回報(bào)是否超過(guò)〔或少于〕其投入的本錢。成功的投資者和貸款方，不僅是收回與其投資本金相當(dāng)?shù)幕貓?bào)，還要收回與其承當(dāng)?shù)耐顿Y〔現(xiàn)金、商品或效勞〕風(fēng)險(xiǎn)相當(dāng)?shù)幕貓?bào)。此外，投資、貸款及類似決策，一般涉及當(dāng)前現(xiàn)金和未來(lái)現(xiàn)金的選擇。投資者、貸款方和其他方需要相關(guān)信息來(lái)幫助他們作出合理預(yù)期。對(duì)于通過(guò)投資非現(xiàn)金資源賺取現(xiàn)金的活動(dòng)，需要測(cè)試該經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在較長(zhǎng)期間內(nèi)產(chǎn)生的現(xiàn)金回報(bào)，是否超過(guò)了其投入。此時(shí)，現(xiàn)金回報(bào)不僅受到企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的影響，也受到其他市場(chǎng)因素的影響。3.有關(guān)企業(yè)資源、要求權(quán)及其變動(dòng)的信息《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第1號(hào)》定義的第三個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)是：“財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)提供關(guān)于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源、對(duì)這些資源的要求權(quán)，以及由于交易、事項(xiàng)和環(huán)境導(dǎo)致的資源和要求權(quán)的變動(dòng)相關(guān)的信息。〞其中，對(duì)資源的要求權(quán)，是指企業(yè)向其他主體和所有者交付資源的義務(wù)。根據(jù)該目標(biāo)，財(cái)務(wù)報(bào)告的主要報(bào)告對(duì)象是企業(yè)所享有和承當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)資源及其要求權(quán)，也就是企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債。而資源和要求權(quán)的變動(dòng)，即企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。因此，該目標(biāo)也表達(dá)了“資產(chǎn)負(fù)債表觀〞下的財(cái)務(wù)報(bào)告偏好。《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第1號(hào)》指出，企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源、義務(wù)和所有者權(quán)益相關(guān)的信息，有助于投資者、貸款方和其他方識(shí)別企業(yè)的財(cái)務(wù)優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)，并評(píng)價(jià)企業(yè)的流動(dòng)性和償債能力。這些信息也為投資者、貸款方和其他方評(píng)價(jià)企業(yè)在一個(gè)期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)提供了根底。此外，它們也直接說(shuō)明了某些資源及相關(guān)義務(wù)的潛在現(xiàn)金流量?！敦?cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第1號(hào)》強(qiáng)調(diào)，財(cái)務(wù)報(bào)告的主要焦點(diǎn)是通過(guò)利潤(rùn)及其組成局部的計(jì)量反映有關(guān)企業(yè)業(yè)績(jī)的信息。對(duì)企業(yè)現(xiàn)金產(chǎn)出能力的關(guān)注，是建立在企業(yè)的盈利能力相關(guān)信息根底上的，而不是直接關(guān)注其實(shí)際現(xiàn)金流量。企業(yè)在某一期間內(nèi)實(shí)際收到或支付的現(xiàn)金，并不能充分說(shuō)明企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)是否是成功的。因此，以權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)量的公司利潤(rùn)及其組成局部，可以更好的說(shuō)明企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，不僅告訴使用者過(guò)去發(fā)生的、關(guān)系到現(xiàn)金收付的交易，而且告訴他們未來(lái)支付現(xiàn)金的義務(wù)和代表未來(lái)將要收到現(xiàn)金的資源。因此，這些財(cái)務(wù)報(bào)表提供在經(jīng)濟(jì)決策中對(duì)使用者最為有用的關(guān)于過(guò)去發(fā)生的交易和其他事項(xiàng)的信息。《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第1號(hào)》提出了