財務(wù)會計與貨幣資金管理知識分析學(xué)

財務(wù)會計與貨幣資金管理知識分析學(xué)第二章貨幣資金與應(yīng)收款項2.1貨幣資金2.5壞賬2.2應(yīng)收票據(jù)2.3應(yīng)收賬款2.4其他應(yīng)收款與預(yù)付帳款2.1貨幣資金2.1.1貨幣資金的性質(zhì)與范圍2.1.2貨幣資金內(nèi)部控制制度2.1.3與貨幣資金相關(guān)的主要會計科目2.1.4庫存現(xiàn)金與銀行存款的管理2.1.5庫存現(xiàn)金的收付與清查2.1.6銀行存款收付與核對2.1.7其他貨幣資金2.1.1貨幣資金的性質(zhì)與范圍1.貨幣資金的性質(zhì)

貨幣資金是指可以立即投入流通，用以購買商品或勞務(wù)，或用以償還債務(wù)的交換媒介物。2.貨幣資金的范圍

從其內(nèi)容上看，貨幣資金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。2.1.2貨幣資金內(nèi)部控制制度

1.貨幣資金內(nèi)部控制制度的基本要求內(nèi)部控制制度的含義：是企業(yè)重要的內(nèi)部管理制度，指處理各種業(yè)務(wù)活動時，依照分工負(fù)責(zé)的原則在有關(guān)人員之間建立的相互聯(lián)系、相互制約的管理體系。

貨幣資金的內(nèi)部控制制度是企業(yè)最重要的內(nèi)部控制制度?；疽螅贺泿刨Y金收支與記錄的崗位分離；收支憑證經(jīng)過有效復(fù)核或核準(zhǔn)；收支及時入賬且收支分開處理；建立嚴(yán)密的清查和核對制度、做到賬實(shí)相符；制定嚴(yán)格的現(xiàn)金管理及檢查制度等。

2.貨幣資金內(nèi)部控制制度的主要內(nèi)容：

（1）貨幣資金收支業(yè)務(wù)的全過程分工完成、各負(fù)其責(zé)；（2）貨幣資金收支業(yè)務(wù)的會計處理程序制度化；（3）貨幣資金收支業(yè)務(wù)與會計記賬分開處理；（4）貨幣資金收入與貨幣資金支出分開處理；（5）內(nèi)部稽核人員對貨幣資金實(shí)施制度化的檢查。2.1.3與貨幣資金相關(guān)的主要會計科目“庫存現(xiàn)金”科目：用以核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金，但不包括企業(yè)內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用的備用金。“銀行存款”科目：用以核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款。“其他貨幣資金”科目：用以核算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和信用卡存款、信用證存款、存出投資款等。資產(chǎn)負(fù)債表上一般只列示“貨幣資金”項目，不再按貨幣資金的各組成項目單獨(dú)列示。2.1.4庫存現(xiàn)金與銀行存款管理1.庫存現(xiàn)金管理（1）庫存現(xiàn)金的使用范圍（2）庫存現(xiàn)金限額（3）庫存現(xiàn)金日常收支管理（4）庫存現(xiàn)金賬目管理2.銀行存款管理（1）銀行存款開戶管理（2）銀行存款結(jié)算管理1.庫存現(xiàn)金管理

（1）庫存現(xiàn)金的使用范圍

企業(yè)可以使用現(xiàn)金的范圍主要包括：1）職工工資、津貼；2）個人勞動報酬；3）根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金；4）各種勞保、福利費(fèi)用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出等；5）向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款；6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；7）結(jié)算起點(diǎn)(現(xiàn)行規(guī)定為1000元)以下的零星支出；8）中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。1.庫存現(xiàn)金管理（2）庫存現(xiàn)金限額三至五天零星之用邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)的企業(yè)不能超過十五天的日常零星開支量。超限額及時交存銀行提現(xiàn)補(bǔ)充庫存現(xiàn)金低于限額時，可以簽發(fā)現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金，以補(bǔ)足限額。庫存現(xiàn)金限額每年核定庫存現(xiàn)金限額的計算方式一般是：庫存現(xiàn)金＝前一個月的平均每天支付的數(shù)額（不含每月平均工資數(shù)額）×限定天數(shù)辦理庫存現(xiàn)金限額的一般程序?yàn)椋菏紫?，填制現(xiàn)金庫存限額申請批準(zhǔn)書；然后，報送開戶銀行簽署審查批準(zhǔn)意見和核定數(shù)額。

1.庫存現(xiàn)金管理（3）庫存現(xiàn)金日常收支管理1）現(xiàn)金收入及時送存應(yīng)于當(dāng)日送存銀行，如當(dāng)日送存銀行確有困難，由銀行確定送存時間；2）不得坐支因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)事先報經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn)，3）提現(xiàn)手續(xù)完備企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金時，應(yīng)當(dāng)在取款憑證上寫明具體用途，并由財會部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章后，交開戶銀行審核后方可支??；4）特事特辦因采購地點(diǎn)不固定，交通不便，生產(chǎn)或者市場急需，搶險救災(zāi)以及其他情況必須使用現(xiàn)金的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提出申請，經(jīng)開戶銀行審核批準(zhǔn)后，方可支付現(xiàn)金。1.庫存現(xiàn)金管理（4）庫存現(xiàn)金賬目管理設(shè)置總賬與日記賬企業(yè)必須建立健全庫存現(xiàn)金賬目，設(shè)置庫存現(xiàn)金總分類賬戶對庫存現(xiàn)金進(jìn)行總分類核算，須設(shè)置現(xiàn)金日記賬進(jìn)行庫存現(xiàn)金收支的明細(xì)核算逐筆登記，日清日結(jié)逐筆登記庫存現(xiàn)金收入和支出，做到賬目日清日結(jié)，賬款相符。庫存現(xiàn)金日記賬(1).xls2.銀行存款管理

（1）銀行存款開戶管理基本存款戶：是企業(yè)辦理日常結(jié)算及現(xiàn)金支取的賬戶，按照規(guī)定，企業(yè)發(fā)放工資、獎金等需要支取的現(xiàn)金，只能通過基本存款賬戶辦理。一般存款戶：是企業(yè)開立的基本存款戶以外的賬戶，該類賬戶主要用于銀行借款的轉(zhuǎn)存以及與開立基本存款賬戶的企業(yè)不在同一地點(diǎn)的附屬非獨(dú)立核算的單位開立的賬戶，按規(guī)定，企業(yè)可以通過一般存款戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不得支取現(xiàn)金。臨時存款戶：是因企業(yè)的臨時業(yè)務(wù)活動需要而開立的暫時性賬戶，企業(yè)可以通過此類賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算以及按照現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付。專用存款戶：是企業(yè)因特定用途需要開立的具有特定用途的賬戶。2.銀行存款管理（2）銀行存款結(jié)算管理

九種結(jié)算方式銀行匯票商業(yè)匯票銀行本票支票信用卡匯兌委托收款托收承付信用證銀行匯票：

是出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實(shí)際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行匯票的出票銀行為銀行匯票的付款人.銀行匯票的期限是1個月，結(jié)算起點(diǎn)為500元，可轉(zhuǎn)賬，個人填明現(xiàn)金字樣的可提現(xiàn)。適用于異地、同城或統(tǒng)一票據(jù)交換區(qū)域結(jié)算。商業(yè)匯票

是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。期限為6個月。可貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)、再貼現(xiàn)。商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)匯票在同城、異地都可以使用，而且沒有結(jié)算起點(diǎn)的限制。

銀行本票：

是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。分為不定額本票和定額本票。定額本票有1000元，5000元，1萬元，5萬元。填寫現(xiàn)金字樣可提現(xiàn)，可背書轉(zhuǎn)讓，適用于同城結(jié)算。

支票

是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。適用于同城結(jié)算，分現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票和普通支票（即可提現(xiàn)又可轉(zhuǎn)賬）三種，期限10天，票據(jù)收妥抵用。

信用卡：是商業(yè)銀行向個人和單位發(fā)行的憑以向特約單位購物、消費(fèi)和銀行存取現(xiàn)金，且具有消費(fèi)信用的特制載體卡片。分為單位卡和個人卡，單位卡不得支取現(xiàn)金。金卡可透支1萬元，普通卡可透支5000元，透支期限60天。匯兌：是匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結(jié)算方式。單位和個人的各款項的結(jié)算，均可使用匯兌結(jié)算方式。托收承付：是根據(jù)購銷合同由收款單位發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。委托收款：是收款人委托銀行向付款人收取款項的結(jié)算方式。單位和個人憑已承兌商業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務(wù)證明辦理款項的結(jié)算，均可以使用委托收款結(jié)算方式。委托收款在同城和異地均可以使用。委托收款結(jié)算款項的劃回方式，分為郵寄和電報兩種。信用證：是指開證行依據(jù)申請人的申請開出的，憑符合信用證條款的單據(jù)支付的付款承諾。信用證為不可撤消、不可轉(zhuǎn)讓的跟單信用證。信用證結(jié)算適用于國內(nèi)企業(yè)之間的商品交易。2.1.5庫存現(xiàn)金的收付與清查1.現(xiàn)金收付【例】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)，編制會計分錄如下：（1）企業(yè)簽發(fā)現(xiàn)金支票，從銀行提取現(xiàn)金500元備用。借：庫存現(xiàn)金500貸：銀行存款500（2）企業(yè)銷售產(chǎn)品計300元，收取增值稅51元，共計351元。借：庫存現(xiàn)金351貸：主營業(yè)務(wù)收入300應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）51（3）業(yè)務(wù)員李立因出差預(yù)借差旅費(fèi)300元。借；其他應(yīng)收款-李立300貸：庫存現(xiàn)金300（4）總務(wù)部門報銷辦公費(fèi)用60元。借：管理費(fèi)用60貸：庫存現(xiàn)金60（5）支付本月電話費(fèi)105元。借：管理費(fèi)用105貸：庫存現(xiàn)金105

2.庫存現(xiàn)金清查內(nèi)容（1）出納人員每日營業(yè)終了進(jìn)行賬款核對；（2）清查小組進(jìn)行定期或不定期的盤點(diǎn)和核對。方法：賬實(shí)核對法不得以白條抵存，不得超限額保管現(xiàn)金不得以今日長款彌補(bǔ)他日短款現(xiàn)金清查和核對后，應(yīng)及時編制“現(xiàn)金盤點(diǎn)報告表”2.庫存現(xiàn)金清查出現(xiàn)長短款應(yīng)及時記入待處理財產(chǎn)損益，經(jīng)查明原因后進(jìn)行轉(zhuǎn)賬處理對現(xiàn)金短缺進(jìn)行處理的一般原則：（1）屬于由責(zé)任人賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款——應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（××個人）或“庫存現(xiàn)金”等科目；貸記“待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益”科目；（2）屬于應(yīng)由保險公司賠償?shù)牟糠郑栌洝捌渌麘?yīng)收款——應(yīng)收保險賠款”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益”科目；（3）屬于無法查明的其他原因，根據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)批準(zhǔn)后處理，借記“管理費(fèi)用——現(xiàn)金短缺”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益”科目。2.庫存現(xiàn)金清查對現(xiàn)金溢余進(jìn)行處理的一般原則：（1）屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，應(yīng)借記“待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益”科目，貸記“其他應(yīng)付款——應(yīng)付現(xiàn)金溢余（××個人或單位）”科目；（2）屬于無法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“營業(yè)外收入——現(xiàn)金溢余”科目。2.庫存現(xiàn)金清查【例】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)現(xiàn)金清查業(yè)務(wù)，編制會計分錄如下：（1）企業(yè)進(jìn)行現(xiàn)金清查，發(fā)現(xiàn)長款90元，原因待查。借：庫存現(xiàn)金90貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢90（2）經(jīng)反復(fù)核查，仍無法查明長款90元的具體原因，經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，將其轉(zhuǎn)為企業(yè)的營業(yè)外收入。借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢90貸：營業(yè)外收入902.庫存現(xiàn)金清查（3）現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)有無法查明具體原因的現(xiàn)金短款40元。借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢40貸：庫存現(xiàn)金40（4）經(jīng)核查，上述現(xiàn)金短款系出納人員責(zé)任造成，應(yīng)由出納賠償，向出納人員發(fā)出賠償通知書。借：其他應(yīng)收款——出納員××40貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢402.1.6銀行存款收付與核對

1.銀行存款收付【例】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)銀行存款收付業(yè)務(wù)，編制會計分錄如下：(1)企業(yè)銷售產(chǎn)品，銷售收入2000元，增值稅340元，共計2340元，收到支票存入銀行。借：銀行存款2340貸：主營業(yè)務(wù)收入2000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）340(2)企業(yè)預(yù)收銷貨款4000元存入銀行。借：銀行存款4000貸：預(yù)收賬款4000(3)收回上月銷售產(chǎn)品的貨款5850元存入銀行。借：銀行存款5850貸：應(yīng)收賬款58501.銀行存款收付(4)企業(yè)購進(jìn)原材料8000元，支付進(jìn)項稅1360元，貨款共計9360元，以轉(zhuǎn)賬支票付訖。借：在途物資8000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1360貸：銀行存款9360(5)以銀行存款支付銷售產(chǎn)品的運(yùn)費(fèi)300元。借：銷售費(fèi)用300貸：銀行存款300(6)從銀行提取現(xiàn)金4700元備發(fā)工資。借：庫存現(xiàn)金4700貸：銀行存款47002.銀行存款核對銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額不符原因：（1）計算錯誤（2）記賬錯漏（3）未達(dá)賬項計算錯誤：是企業(yè)或銀行對銀行存款結(jié)存額的計算發(fā)生運(yùn)算錯誤；記賬錯漏：是指企業(yè)或銀行對存款的收入、支出的錯記或漏記；未達(dá)賬項：是指銀行和企業(yè)對同一筆款項收付業(yè)務(wù)，因憑證傳遞原因?qū)е掠涃~時間不同，而發(fā)生的一方已經(jīng)入賬，另一方尚未入賬的款項。

2.銀行存款核對

未達(dá)賬項四種情況：（1）企業(yè)已經(jīng)收款入賬，銀行尚未收款入賬的款項。（2）企業(yè)已經(jīng)付款入賬，銀行尚未付款入賬的款項。（3）銀行已經(jīng)收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬的款項。（4）銀行已經(jīng)付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬的款項。

2.銀行存款核對

“補(bǔ)記式”余額調(diào)節(jié)法基本原理：假設(shè)記賬無誤，未達(dá)賬項全部入賬，銀行存款日記賬及銀行對賬單的余額應(yīng)相等。其編制方法是：在雙方現(xiàn)有余額基礎(chǔ)上，各自加上對方已收、本方未收賬項，減去對方已付、本方未付賬項，計算調(diào)節(jié)雙方應(yīng)有余額。公式表示如下：

銀行存款日記賬余額+銀行已收企業(yè)未收賬項-銀行已付企業(yè)未付賬項=銀行對賬單余額+企業(yè)已收銀行未收賬項-企業(yè)已付銀行未付賬項2.銀行存款核對

【例】企業(yè)從開戶銀行取得對賬單，余額為180917元，銀行存款日記賬余額為165049元。經(jīng)逐項核對，發(fā)現(xiàn)以下未達(dá)賬項。(1)企業(yè)已收入賬、銀行尚未入賬：送存銀行的萬達(dá)公司支票一張，金額為5000元。(2)企業(yè)已付出賬、銀行尚未出賬：支付興業(yè)工廠貨款的轉(zhuǎn)賬支票(號碼4720)，金額為4000元。(3)銀行已收入賬、企業(yè)尚未入賬：委托銀行收取的貨款(委托號碼971204)，金額為16936元。(4)銀行已付出賬、企業(yè)尚未出賬：結(jié)算手續(xù)費(fèi)68元。要求：編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表2.銀行存款核對

編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表如下

銀行存款余額調(diào)節(jié)表項目金額項目金額銀行存款日記賬余額165049銀行對賬單余額180917加：銀行已收入賬、企業(yè)尚未入賬款項

加：企業(yè)已收入賬、銀行尚未入賬款項

委托收款(971204號)16936萬達(dá)公司支票5000減：銀行已付出賬、企業(yè)尚未出賬款項

減：企業(yè)已付出賬、銀行尚未出賬款項

銀行結(jié)算手續(xù)費(fèi)68轉(zhuǎn)賬支票（4720號）4000調(diào)節(jié)后余額181917調(diào)節(jié)后余額1819172.1.7其他貨幣資金1.其他貨幣資金的性質(zhì)與范圍（1）外埠存款是指到外地進(jìn)行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行并在采購地銀行開立采購專戶的款項。（2）銀行匯票存款是指企業(yè)為取得銀行匯票，按規(guī)定用于銀行匯票結(jié)算而存入銀行的款項。（3）銀行本票存款是指企業(yè)為取得銀行本票，按規(guī)定用于銀行本票結(jié)算而存入銀行的款項。（4）信用卡存款是指企業(yè)為取得信用卡以辦理信用卡結(jié)算而按規(guī)定存入銀行的款項。（5）信用證保證金存款是指企業(yè)為取得信用證按規(guī)定存入銀行的款項；(6)存出投資款是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進(jìn)行交易性金融資產(chǎn)投資的款項。

2.其他貨幣資金收付

（1）外埠存款

【例】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)外埠存款收付業(yè)務(wù)，編制會計分錄如下：1)企業(yè)在外埠開立臨時采購賬戶，委托銀行將50萬元匯往采購地。借：其他貨幣資金——外埠存款500000貸：銀行存款5000002)采購員以外埠存款購買材料，材料價款400000元，增值稅68000元，貨款共計468000元，材料入庫。借：在途物資400000應(yīng)交稅費(fèi)–應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）68000貸：其他貨幣資金——外埠存款468000借：原材料400000貸：在途物資4000003)外埠采購結(jié)束，將外埠存款清戶，收到銀行轉(zhuǎn)來收賬通知，余款32000元收妥入賬。借：銀行存款32000貸：其他貨幣資金——外埠存款32000

2.其他貨幣資金收付

（2）銀行匯票存款

【例】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)銀行匯票存款收付業(yè)務(wù)，編制會計分錄如下：1)企業(yè)申請辦理銀行匯票，將銀行存款30000元轉(zhuǎn)為銀行匯票存款。借：其他貨幣資金——銀行匯票30000貸：銀行存款300002)收到收款單位發(fā)票等單據(jù)，采購材料付款29250元，其中，材料價款25000元，增值稅4250元，材料入庫。借：在途物資25000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）4250貸：其他貨幣資金——銀行匯票29250借：原材料25000貸：在途物資250003)收到多余款項退回通知，將余款750元收妥入賬。借：銀行存款750貸：其他貨幣資金——銀行匯票7502.其他貨幣資金收付

（3）銀行本票存款【例】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)銀行本票存款收付業(yè)務(wù)，編制會計分錄如下：(1)企業(yè)申請辦理銀行本票，將銀行存款40000元轉(zhuǎn)入銀行本票存款。借：其他貨幣資金——銀行本票40000貸：銀行存款40000(2)收到收款單位發(fā)票等單據(jù)，采購材料付款39780元，其中，材料價款34000元，增值稅5780元，材料尚未入庫。借：在途物資34000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）5780貸：其他貨幣資金——銀行本票39780(3)收到收款單位退回的銀行本票余款220元，存入銀行。借：銀行存款220貸：其他貨幣資金——銀行本票220

2.其他貨幣資金收付

（4）信用卡存款

【例】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)信用卡存款收付業(yè)務(wù)，編制會計分錄如下：1)將銀行存款50000元存入信用卡。借：其他貨幣資金——信用卡存款50000貸：銀行存款500002)信用卡支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)1500元。借：管理費(fèi)用1500貸：其他貨幣資金——信用卡存款15003)收到信用卡存款的利息60元。借：其他貨幣資金——信用卡存款60貸：財務(wù)費(fèi)用602.其他貨幣資金收付

（5）信用證保證金存款【例】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的信用證結(jié)算的有關(guān)業(yè)務(wù)，編制會計分錄如下：1）向銀行交納信用證保證金30000元。借：其他貨幣資金——信用證保證金30000貸：銀行存款300002）接到開證行交來的信用證來單通知書及有關(guān)購貨憑證等，以信用證方式采購的材料已到并驗(yàn)收入庫，貨款全部支付。貨款總計150000元，其中材料價款128205.13元，增值稅21794.87元。借：在途物資128205.13應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）21794.87貸：其他貨幣資金——信用證保證金30000銀行存款120000借：原材料128205.13貸：在途物資128205.132.其他貨幣資金收付

（6）存出投資款【例】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的進(jìn)行短期投資的業(yè)務(wù)，編制如下會計分錄：1）將銀行存款500000元劃入某證券公司準(zhǔn)備進(jìn)行短期股票投資。借：其他貨幣資金——存出投資款500000貸：銀行存款5000002）將存入證券公司款項用于購買股票，并已成交，購買股票的成本為200000元。借：交易性金融資產(chǎn)200000貸：其他貨幣資金——存出投資款2000002.2應(yīng)收票據(jù)

2.2.1概述

1.應(yīng)收票據(jù)的性質(zhì)與分類性質(zhì)：應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)持有的未到期或未兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。我國的商業(yè)匯票最長為6個月。分類：按承兌人不同：銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。按追索權(quán)不同：有追索權(quán)的商業(yè)匯票和無追索權(quán)的商業(yè)匯票。按利息不同：帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。按期限不同：短期應(yīng)收票據(jù)和長期應(yīng)收票據(jù)。其特點(diǎn)為：

是一種無條件承諾付款的書面憑證，付款人在票據(jù)到期時必須償付，否則要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任；是一種流通證券，在票據(jù)到期前，企業(yè)若需要資金，可經(jīng)過背書后向銀行貼現(xiàn)或轉(zhuǎn)讓給第三者。商業(yè)承兌匯票 是指收款人或持票人將票據(jù)轉(zhuǎn)讓給別人時，在票據(jù)的背面簽蓋自己的姓名（或名稱）并載明日期的一種法律行為。凡是經(jīng)過背書的票據(jù)，如果發(fā)票人或付款人不能償付時，背書人負(fù)有連帶付款的責(zé)任。背書的概念商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票2.應(yīng)收票據(jù)的入賬價值入賬價值的確定方法：（1）按票據(jù)面值入賬（2）按票據(jù)到期值的現(xiàn)值入賬我國票據(jù)為短期票據(jù)，采用簡化手續(xù)，以票據(jù)面值入賬

3.應(yīng)收票據(jù)到期日的確定

按年計算以票據(jù)到期年度與出票日期同月同日為到期日按月計算以票據(jù)到期月份與出票日期同一日為到期日按日計算以票據(jù)出票之日起的實(shí)際天數(shù)計算。從出票日起按實(shí)際經(jīng)歷的天數(shù)計算，但出票日和到期日只能計算其中的一天。習(xí)慣上算尾不算頭。

2.2.2應(yīng)收票據(jù)的取得（P34）企業(yè)收到商業(yè)匯票時，無論帶息不帶息，均按票面金額，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記有關(guān)科目。借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收賬款

借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)

2.2.3應(yīng)收票據(jù)持有期間的利息

帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于會計期末（視具體情況于月末或季末或年末），按照權(quán)責(zé)發(fā)生制計提票據(jù)利息，分錄為：借：應(yīng)收利息貸：財務(wù)費(fèi)用應(yīng)計利息=應(yīng)收票據(jù)票面金額×票面利率×期限（根據(jù)按年、月、日計，公式不同，見P35）2.2.4應(yīng)收票據(jù)到期（1）收到票款借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收利息（帶息已提利息）財務(wù)費(fèi)用（帶息未提利息）（2)未收到票款，票據(jù)退回借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收利息（帶息已提利息）財務(wù)費(fèi)用（帶息未提利息）2.2.5應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓借：原材料（等科目）應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)收票據(jù)（符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件）銀行存款（或借記）應(yīng)收利息（帶息票據(jù)已提利息）財務(wù)費(fèi)用（帶息票據(jù)未提利息）見P37例2-13當(dāng)商業(yè)匯票不符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件是只能貸記“應(yīng)付賬款”等不帶追索權(quán)帶追索權(quán)2.2.6應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的含義貼現(xiàn)是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)背書后送交銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)利息，然后將余額付給持票人。應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計算過程第一步，計算票據(jù)的到期值。無息票據(jù)：票據(jù)的到期值就是其面值。帶息票據(jù)：票據(jù)的到期值=票據(jù)面值×(1+年利率×票據(jù)到期天數(shù)/360)或票據(jù)面值×(1+年利率×票據(jù)到期月數(shù)/12)第二步，計算貼現(xiàn)息。

貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)天數(shù)/360貼現(xiàn)天數(shù)=貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實(shí)際天數(shù)-1第三步，計算貼現(xiàn)所得金額。貼現(xiàn)所得金額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息

會計處理：1.不帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)借：銀行存款（貼現(xiàn)金額）財務(wù)費(fèi)用(或貸記財務(wù)費(fèi)用）（到期未提利息與貼現(xiàn)息之差）貸：應(yīng)收票據(jù)（票面金額）應(yīng)收利息（已提到期利息）

例：服裝廠9月30日賣服裝100件，100元/件，增值稅1700元給某商店，當(dāng)日取得帶息商業(yè)匯票一張，票面金額11700元，出票日為2010年9月30日。6個月到期，到期日為2011年3月31日。年利率為6%服裝廠持有一個月后于到銀行10月31日貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為4%，做會計分錄：第一步：計算票據(jù)到期值=面值+到期利息=11700×（1+6%×6/12）=11700+351=12051（元）票據(jù)貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×期限=12051×4%×151/360=202.19(元）票據(jù)貼現(xiàn)金額=票據(jù)到期值-票據(jù)貼現(xiàn)息=12051-202.19=11848.81（元）若為銀行承兌匯票，一般不帶追索權(quán)，貼現(xiàn)會計分錄為：借：銀行存款11848.81財務(wù)費(fèi)用202.19貸：應(yīng)收票據(jù)11700應(yīng)收利息175.50財務(wù)費(fèi)用175.50（2010年年末計提額：11700*6%*3/12=175.50）（票據(jù)貼現(xiàn)利息202.19-未提的利息175.50=26.69）可簡化為：借：銀行存款11848.81財務(wù)費(fèi)用26.69貸：應(yīng)收票據(jù)11700應(yīng)收利息175.50

2.帶追索權(quán)—商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)

單獨(dú)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)”科目或者使用“短期借款”科目，不單獨(dú)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)”科目貼現(xiàn)時：按貼現(xiàn)金額借：銀行存款（貼現(xiàn)金額）貸：短期借款（貼現(xiàn)金額）

票據(jù)到期時：

收回應(yīng)收票據(jù)款項時（因符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件）借：短期借款（貼現(xiàn)金額）財務(wù)費(fèi)用(或貸記財務(wù)費(fèi)用）（到期未提利息與貼現(xiàn)息之差）貸：應(yīng)收票據(jù)（票面金額）應(yīng)收利息（已提到期利息）未收回應(yīng)收票據(jù)款項時（因符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件）借：短期借款（貼現(xiàn)金額）財務(wù)費(fèi)用(或貸記財務(wù)費(fèi)用）（到期未提利息與貼現(xiàn)息之差）貸：應(yīng)收票據(jù)（票面金額）應(yīng)收利息（已提到期利息）同時支付給銀行款項：借：應(yīng)收賬款貸：銀行存款若無錢支付給銀行，則作為逾期貸款借：應(yīng)收賬款貸：短期借款應(yīng)付利息例：服裝廠9月30日賣服裝100件，100元/件，增值稅1700元給某商店，當(dāng)日取得帶息商業(yè)匯票一張，票面金額11700元，出票日為2010年9月30日。6個月到期，到期日為2011年3月31日。年利率為6%服裝廠持有一個月后于到銀行10月31日貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為4%，做會計分錄：第一步：計算票據(jù)到期值=面值+到期利息=11700×（1+6%×6/12）=11700+351=12051（元）票據(jù)貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×期限=12051×4%×151/360=202.19(元）票據(jù)貼現(xiàn)金額=票據(jù)到期值-票據(jù)貼現(xiàn)息=12051-202.19=11848.81（元）若為商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)時分錄：

借：銀行存款11848.81貸：短期借款11848.81票據(jù)到期時：

收回應(yīng)收票據(jù)款項時（因符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件）借：短期借款11848.81財務(wù)費(fèi)用26.69貸：應(yīng)收票據(jù)11700應(yīng)收利息175.50到期未收回應(yīng)收票據(jù)款項時（因符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件）借：短期借款11848.81財務(wù)費(fèi)用26.69貸：應(yīng)收票據(jù)11700應(yīng)收利息175.50同時支付給銀行款借：應(yīng)收賬款12051貸：銀行存款12051

若無錢支付給銀行時，則作為逾期貸款處理借：應(yīng)收賬款12051+逾期貸款貸：短期借款12051應(yīng)付利息逾期貸款的利息2.3應(yīng)收賬款

2.3.1應(yīng)收賬款的性質(zhì)與范圍▲應(yīng)收賬款是指因銷售活動形成的債權(quán)▲應(yīng)收賬款是指流動資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)▲應(yīng)收賬款是指本企業(yè)應(yīng)收客戶的款項2.3.2應(yīng)收賬款的入賬價值

一般情況下，企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等形成的應(yīng)收賬款，應(yīng)按買賣雙方在成交時的實(shí)際成交價記賬；同時，在計算應(yīng)收賬款的入賬金額時，還要考慮折扣因素。應(yīng)收賬款的核算，存在如下三種情況：

1、在沒有折扣的情況下，按應(yīng)收的全部金額入賬。2、在有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。3、在有現(xiàn)金折扣的情況下，采用總價法入賬，發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財務(wù)費(fèi)用處理。（1）商業(yè)折扣

商業(yè)折扣是指企業(yè)根據(jù)市場供需情況，或針對不同的顧客，對商品價目單中所列的價格給予的扣除?？鄢虡I(yè)折扣后的凈額才是實(shí)際銷售價格。

因此，在有商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價加以確認(rèn)和計量。（P41-例2-17）（2）現(xiàn)金折扣

現(xiàn)金折扣是指銷貨企業(yè)為了鼓勵客戶在規(guī)定的期限內(nèi)早日付款，而向其提供的按銷售價格的一定比率所作的扣除。

現(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷方式銷售商品及提供勞務(wù)的交易中，一般用符號“折扣/付款期限”表示，寫成：“2/10，1/20，n/30”，其含義為：10天內(nèi)付款給予2%折扣，第11天至第20天內(nèi)付款給予1%折扣，第21天至第30天內(nèi)付款，則不給折扣，付款期限為30天?，F(xiàn)金折扣的處理有兩種方法：

▲總價法：是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實(shí)際售價，記作應(yīng)收賬款的入賬價值?，F(xiàn)金折扣實(shí)際發(fā)生時，會計上作為財務(wù)費(fèi)用處理。P41▲凈價法：是將扣減最大現(xiàn)金折扣后的金額作為實(shí)際售價，據(jù)此確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價值。因客戶超過折扣期限而多收入的金額，在會計上作為沖減財務(wù)費(fèi)用處理。

我國會計準(zhǔn)則要求采用總價法（見P41例2-18）銷貨退回與折讓驗(yàn)貨時沒收款：按比例直接調(diào)減營業(yè)收入、增值稅、應(yīng)收賬款結(jié)帳后：沖減收入及相關(guān)帳戶例：貨款10000，產(chǎn)品價款8547，增值稅1453，現(xiàn)金折扣2%，退回20%。則沖減的主營業(yè)務(wù)收入=8547*20%，沖減的增值稅=1453*20%，沖減財務(wù)費(fèi)用10000*2%*20%退回的銀行存款為三者計算的差額。借：主營業(yè)務(wù)收入1709.4應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）290.6貸：銀行存款1960財務(wù)費(fèi)用402.3.3應(yīng)收賬款的抵借與讓售（一）應(yīng)收賬款的抵借企業(yè)以應(yīng)收賬款作抵押取得借款，可只將應(yīng)收賬款作抵押，也可在將應(yīng)收賬款作抵押的同時，以開具有關(guān)票據(jù)的方式作出還款承諾。抵借不改變應(yīng)收賬款的所有權(quán)，不符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件。資產(chǎn)負(fù)債表日，需要披露抵借的應(yīng)收賬款。

應(yīng)收賬款的抵借分錄取得借款時借：銀行存款貸：短期借款（應(yīng)付票據(jù)）收到應(yīng)收賬款借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款借：短期借款（應(yīng)付票據(jù)）財務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款P42例2-19

（二）應(yīng)收賬款的讓售1、涉及的會計準(zhǔn)則：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移2、終止確認(rèn)的判斷：企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方——應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬的，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。3、具體處理讓售合同規(guī)定事項銀行扣收的手續(xù)費(fèi)：用于銀行將來收取應(yīng)收帳款時的手續(xù)費(fèi)應(yīng)收賬款凈額的1%~5%。扣留款（置留款):銀行扣留的具有保證金性質(zhì)的款項，用于應(yīng)付銷售退回、折讓等事項，未使用部分，待收回應(yīng)收賬款時應(yīng)退還企業(yè)。應(yīng)在應(yīng)收賬款總額的20%以下。可向銀行取得的籌款總額：

應(yīng)收賬款總額-最大現(xiàn)金折扣額-扣收的手續(xù)費(fèi)-扣留款籌款總額=籌得的本金+銀行貸款利息設(shè)置帳戶：應(yīng)收金融機(jī)構(gòu)款：資產(chǎn)（為可籌款限額）應(yīng)收扣留款（銀行扣留款部分）財務(wù)費(fèi)用（銀行扣收手續(xù)費(fèi)部分）也可將應(yīng)收金融機(jī)構(gòu)款和應(yīng)收扣留款合并為其他應(yīng)收款會計分錄讓售時：借：應(yīng)收金融機(jī)構(gòu)款財務(wù)費(fèi)用（銀行扣收的手續(xù)費(fèi)）應(yīng)收扣留款貸：應(yīng)收帳款收到銀行款項時：借：銀行存款財務(wù)費(fèi)用（銀行利息）貸：應(yīng)收金融機(jī)構(gòu)款發(fā)生銷售折讓、退回時：借：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)收扣留款收到銀行退回扣留款余額時：借：銀行存款貸：應(yīng)收扣留款2.4其他應(yīng)收款及預(yù)付賬款2.4.1其他應(yīng)收款2.4.2預(yù)付賬款

2.4.1其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、長期應(yīng)收款、存出保證金等以外的各種應(yīng)收及暫付款項。包括：各種應(yīng)收賠款、罰款、備用金、應(yīng)收包裝物租金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款。其中：備用金財務(wù)部門撥付給企業(yè)相關(guān)部門周轉(zhuǎn)使用的貨幣資金。有定額備用金和非定額備用金兩種。2.4.1其他應(yīng)收款企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”科目對其他應(yīng)收款的收付業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，并應(yīng)按其他應(yīng)收款的項目以及債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核算。會計處理P45例2-21其他應(yīng)收款-備用金科目的使用：定額備用金：P46例2-22非定