第三章會計基本概念損益表

第三章會計基本概念損益表2023/12/27第三章會計基本概念損益表一、

收益的性質(zhì)

企業(yè)的基本經(jīng)營循環(huán)收入、費用與（凈）收益會計收益、應稅收益、經(jīng)濟收益

第三章會計基本概念損益表企業(yè)的基本經(jīng)營循環(huán)

貨幣資金→固定資產(chǎn)、原材料（采購）及勞動力等→生產(chǎn)過程→產(chǎn)成品→銷售（應收賬款）→貨幣資金。第三章會計基本概念損益表收入、費用與（凈）收益收入：企業(yè)向客戶銷售商品（產(chǎn)品）或提供服務而導致的企業(yè)現(xiàn)金流入及獲得現(xiàn)金流入的權(quán)利。費用：企業(yè)在為實現(xiàn)收入而進行的生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的現(xiàn)金流出及未來支付現(xiàn)金的義務。

第三章會計基本概念損益表收入、費用與（凈）收益(續(xù)）收益/利潤（INCOME/PROFIT）：收入超過相關(guān)費用的部分。（反之為損失）凈收益/凈利潤：總收入超過總費用的部分。（反之為凈損失）第三章會計基本概念損益表收入、費用與（凈）收益（續(xù)）會計收益：按照（財務）會計原則進行核算所得出的收益。應稅收益：按照稅法要求、在會計收益基礎(chǔ)上經(jīng)過調(diào)整計算所得出的收益。

第三章會計基本概念損益表會計收益、應稅收益、經(jīng)濟收益經(jīng)濟收益：一定時期期末的企業(yè)價值與期初的企業(yè)價值之差。經(jīng)濟收益與會計收益的差別主要有二：——若要計算經(jīng)濟收益，就必須考慮當前未發(fā)生但“預期”可能實現(xiàn)的收益，即必須基于對企業(yè)未來獲利能力的預測評估企業(yè)的價值。第三章會計基本概念損益表會計收益、應稅收益、經(jīng)濟收益（續(xù)）——若要計算經(jīng)濟收益，就必須估算股東投資的資本成本（如同企業(yè)應支付給債權(quán)人的利息）。顯然，這兩點都難于做到“客觀”。因此，對于持續(xù)經(jīng)營中的企業(yè)來說，現(xiàn)代會計能做的只是核算出“會計收益”而非“經(jīng)濟收益”。第三章會計基本概念損益表二、與收益表相關(guān)的基本概念

會計分期（會計期間）假設(shè)收入（實現(xiàn)）原則（收入與費用）配比原則一致性原則充分揭示原則（含實質(zhì)重于形式）第三章會計基本概念損益表二、與收益表相關(guān)的基本概念（續(xù)）穩(wěn)健性慣例（原則）重要性慣例成本/利益比較慣例

權(quán)責發(fā)生制（應計制）/收付實現(xiàn)制（現(xiàn)金制）第三章會計基本概念損益表會計分期（會計期間）假設(shè)為什么要進行會計分期？●如果不分期間，企業(yè)經(jīng)營的結(jié)果只能到終止經(jīng)營時方可核算而得。●分期的基本原因是，企業(yè)外部及內(nèi)部決策都需要“及時”的信息。第三章會計基本概念損益表會計分期（會計期間）假設(shè)（續(xù)）

會計分期帶來的問題會計難題------“長期（跨期）”業(yè)務會計處理的“合理”與否難于判斷，從而為企業(yè)操縱“期間”利潤提供了機會。第三章會計基本概念損益表會計分期（會計期間）假設(shè)（續(xù)）現(xiàn)行的會計分期方法：——“正式”的會計期間（年度）——“中期”報告（半年、季、月）——企業(yè)內(nèi)部會計分期的“短期化”趨勢第三章會計基本概念損益表收入（實現(xiàn)）原則

收入實現(xiàn)，是指由于銷售貨物或提供服務而產(chǎn)生的現(xiàn)金或現(xiàn)金要求權(quán)（應收賬款）的流入。原則上，“銷售”業(yè)務完成（發(fā)生）的基本標志應該是交易對象“所有權(quán)”的轉(zhuǎn)移。其具體要求是：發(fā)出商品（提供勞務）并收訖價款（或取得索取價款的憑據(jù)）。

第三章會計基本概念損益表收入（實現(xiàn)）原則（續(xù)）

收入確認的金額，應該是銷售所能給企業(yè)帶來的凈的收入額，亦即要扣除“銷售退回”、“銷售折扣”及“銷售折讓”等。（注：這并不十分嚴格，如“壞賬”在實務中就被作為“費用”處理，而不是直接沖消“收入”。）第三章會計基本概念損益表（收入與費用）配比原則

目的：為了適當?shù)睾怂愠觥疤囟ㄆ陂g”的利潤。

方法：將相關(guān)聯(lián)的收入與費用在同一會計期間入帳。具體即為：首先確定特定收入項目應歸屬的期間及應確認的金額；然后將為產(chǎn)生該項收入而發(fā)生的費用相應地在該期確認（包括期間及金額上的“配比”）。第三章會計基本概念損益表（收入與費用）配比原則（續(xù)）

“配比”的相對性：——“收入”與“費用”的計價標準問題：“收入”按“現(xiàn)在”的價格標準計量；而很多“費用”則是按“過去”的價格標準計量的（如“折舊”）?！行┵M用很難說究竟與哪一項特定收入相關(guān)（如本期發(fā)生的“采購費用”，嚴格來講應該在銷售本期所采購商品的未來某一期間確認入帳）。第三章會計基本概念損益表（收入與費用）配比原則（續(xù)）

[附]“支出”、“成本”及“費用”關(guān)系辨析支出：企業(yè)為取得生產(chǎn)經(jīng)營過程中所需資源所付出的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)的現(xiàn)金等值。成本：企業(yè)所取得的經(jīng)濟資源（商品及服務）的貨幣計量（亦即已經(jīng)及將來必須支付的現(xiàn)金及非現(xiàn)金資產(chǎn)的現(xiàn)金等值）。費用：在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的耗費。

第三章會計基本概念損益表（收入與費用）配比原則（續(xù)）“支出”與“費用”關(guān)系：〈1〉從企業(yè)整個壽命期來看，所有“支出”基本上都會成為“費用”------股利分配及企業(yè)清算時所剩余的資產(chǎn)除外；但在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營過程中，兩者（“支出”與“費用”）之間無必然聯(lián)系。第三章會計基本概念損益表（收入與費用）配比原則（續(xù)）〈2〉

持續(xù)經(jīng)營過程中，“支出”與“費用”的關(guān)系方式有以下四種情形：------本期的支出，即成為本期的費用；------以往期間的支出（形成資產(chǎn)），在本期轉(zhuǎn)化為費用；------本期的支出（形成資產(chǎn)），將在以后期間轉(zhuǎn)化為費用；------本期的費用（應計而未付的費用），將在以后期間實際支出（支付）。第三章會計基本概念損益表（收入與費用）配比原則（續(xù)）“支出”與“成本”關(guān)系：〈1〉

本期的支出，有些形成成本(資產(chǎn)),有些則直接形成費用；〈2〉

本期形成的成本（資產(chǎn)），有些在本期發(fā)生相應的支出，有些則已在以往期間或?qū)⒃谝院笃陂g發(fā)生相應的支出。第三章會計基本概念損益表（收入與費用）配比原則（續(xù)）“費用”與“成本”的關(guān)系：〈1〉

有些費用是直接入帳的（如出差費用），有些費用則是成本的轉(zhuǎn)銷（如銷售成本、折舊）；第三章會計基本概念損益表（收入與費用）配比原則（續(xù)）〈2〉

費用須與“當期”收入相配比（但具體包括直接配比，即與一項具體的收入相配比，如銷售成本，和間接配比，即無法與某項具體收入相配比，但確與當期經(jīng)營活動相聯(lián)系，這類費用被稱為“期間費用”），成本（資產(chǎn)）則與“未來期間”的收入相聯(lián)系；第三章會計基本概念損益表（收入與費用）配比原則（續(xù)）〈3〉與本期收入無直接或間接聯(lián)系，但也無法與未來哪個或哪些確切的期間收入相聯(lián)系（即無助于實現(xiàn)未來收入或未來收入很難衡量確定）的成本，應確認為本期費用，如研究與開發(fā)支出、員工培訓支出、廣告費用、自然災害損失等。

第三章會計基本概念損益表一致性原則動機：保持前后各期會計信息的可比性。要求：會計主體一旦選定了一種特定的會計處理方法，那么，在以后的同類事項的會計處理過程中，就不得隨意變更；若變更，須有正當理由，并須在財務報告中說明變更的情況、原因、以及對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營結(jié)果的影響。第三章會計基本概念損益表一致性原則（續(xù)）不要求：“一致性”原則并不要求不同類型的業(yè)務采用相同的會計方法。例如，企業(yè)部分資產(chǎn)按歷史成本反映，但另外一些資產(chǎn)按成本與市價孰低原則反映。這種做法與“一致性”原則并不沖突。

第三章會計基本概念損益表充分揭示原則

要求：財務報告應當全面反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果；對于重要的經(jīng)濟業(yè)務，應當單獨反映。目的：防止那些會計原則未能具體規(guī)范、但就進行財務報告的會計主體而言確實重要的事項不作具體報告，從而影響投資者的正確決策。

第三章會計基本概念損益表穩(wěn)健性慣例（原則）

基本原則：當會計處理面臨不確定性時，寧愿低估而不是夸大凈收益和凈資產(chǎn)（凈權(quán)益）。具體要求：〈1〉只有在絕對確定（即有把握）時，才能確認收入（從而增加凈資產(chǎn)）；〈2〉只要有合理的可能性，就要確認費用（從而減少凈資產(chǎn)）。第三章會計基本概念損益表穩(wěn)健性原則舉例〈1〉

A公司與B公司于2000年10月16日簽定了銷售合同，合同金額為560萬元，計劃于次年一季度交貨。那么，A公司可否于2000年確認該項銷售收入？第三章會計基本概念損益表穩(wěn)健性原則舉例（續(xù)）〈2〉

2000年12月31日，甲公司作為投資持有的某公司發(fā)行的股票的市價為15000元，其原帳面價值（成本）為19000元。那么，2000年12月31日是否應該確認該項可能發(fā)生、也可能不發(fā)生甚至轉(zhuǎn)為盈利（股價反彈至19000元以上）的4000元損失？第三章會計基本概念損益表重要性慣例與成本/利益比較慣例

重要性慣例：會計旨在向用戶提供重要的財務信息。對于非重要事項，會計處理不必拘泥于上述“原則”。成本/利益比較慣例：會計不必提供預期（社會）利益小于成本的信息第三章會計基本概念損益表權(quán)責發(fā)生制（應計制）/收付實現(xiàn)制（現(xiàn)金制）權(quán)責發(fā)生制（應計制）：以導致收入實現(xiàn)和費用發(fā)生的“行為”的發(fā)生時間為準來確認收入與費用的一種會計核算基礎(chǔ)。收付實現(xiàn)制（現(xiàn)金制）：以由收入帶來的現(xiàn)金“收到”時間和由費用導致的現(xiàn)金“付出”時間為準來確認收入與費用的一種會計核算基礎(chǔ)。討論：您認為哪一種核算基礎(chǔ)能更“好”地反映企業(yè)地財務狀況與經(jīng)營結(jié)果？第三章會計基本概念損益表三、收益表及其項目分類收益表概述收益表的項目分類第三章會計基本概念損益表收益表概述名稱：亦稱“損益表”、“利潤表”或“經(jīng)營情況表”（注：會計學上更多使用“收益”，而非“利潤”概念，原因是“會計學者”試圖以此表明會計學中所指的“收益”（利潤）與經(jīng)濟學中所講的“利潤”（收益）存在差別------抽象與具體之別。第三章會計基本概念損益表收益表概述（續(xù)）內(nèi)容：報告企業(yè)在特定時期所實現(xiàn)的凈收益及其過程。特點：動態(tài)報表。格式：單步式/多步式單步式：所有收入要素列于表的上部，所有費用要素列于表的下部，一次計算出凈收益（或凈損失）。第三章會計基本概念損益表收益表概述（續(xù)）多步式：相關(guān)的收入與費用相互聯(lián)系的列示，分步計算收益形成過程。通常包括------主營業(yè)務收益、其他業(yè)務收益、投資收益、營業(yè)外收支凈額等“步驟”。現(xiàn)代會計采用“多步式”收益表。其目的是“利于分析收益的來源‘結(jié)構(gòu)’，從而便于預測未來收益”。

第三章會計基本概念損益表收益表的項目分類

銷售收入(總額):企業(yè)在一定期間內(nèi)銷售商品或提供服務的發(fā)票價格總額。但應注意------商業(yè)折扣(Tradediscount),即就價目單價格所打的折扣,不反映到會計記錄之中。增值稅（銷項稅）為價外稅，故不反映在“銷售總額”之中，營業(yè)稅及一些附加稅則例外。第三章會計基本概念損益表收益表概述（續(xù)）

銷售凈額：銷售總額減去銷售退回及折讓、以及銷售（現(xiàn)金）折扣的差。銷售退回及折讓（Allownce）：指客戶退回貨物的銷售價格及因為商品有缺陷或存在其他不符合合同要求的問題而給予客戶的價格折讓第三章會計基本概念損益表收益表概述（續(xù)）銷售折扣/現(xiàn)金折扣（Salesdiscount/Cashdiscount)：為了鼓勵客戶提前/及時付款而支付給客戶的折扣。（注：從理論上講，現(xiàn)金折扣也可以作為“財務費用”處理。但現(xiàn)行實務中一般將其作為銷售總額的減項，如我國《股份公司會計制度》就是這樣規(guī)定的。）

第三章會計基本概念損益表收益表概述（續(xù)）銷售成本：已銷售產(chǎn)品（商品）或勞務的生產(chǎn)（采購）成本。也就是存貨成本的減少額。銷售（主營業(yè)務）稅金及附加：指營業(yè)稅金及各種附加稅（費）。毛利（主營業(yè)務利潤）：銷售凈額減去銷售成本（及銷售稅金等）的差額。第三章會計基本概念損益表收益表概述（續(xù)）其他業(yè)務利潤：指主營業(yè)務之外的“其他業(yè)務”的收入減去相關(guān)費用及稅金的差。

期間費用：包括------營業(yè)（銷售）費用：銷售過程（商業(yè)企業(yè)也包括采購過程）發(fā)生的各種費用。（注：工業(yè)企業(yè)的采購費用通常應計入材料成本，小額費用不易計入者例外）。第三章會計基本概念損益表收益表概述（續(xù)）營業(yè)收益（利潤）：毛利加上其他業(yè)務利潤，再減去期間費用的差。投資收益：企業(yè)對外投資（直接與間接、債權(quán)與股權(quán)投資）的凈收益（或凈損失）。營業(yè)外收入/營業(yè)外支出：與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營（及投資）無直接聯(lián)系的各項收入/支出。如資產(chǎn)盤盈、災害損失等。

第三章會計基本概念損益表收益表概述