標(biāo)準(zhǔn)成本法差異分析與控制管理

管理會(huì)計(jì)學(xué)

〔第六版〕中國人民大學(xué)商學(xué)院孫茂竹文光偉楊萬貴第8章標(biāo)準(zhǔn)本錢法8.1標(biāo)準(zhǔn)本錢及本錢差異8.2變動(dòng)本錢差異的計(jì)算、分析和控制8.3固定制造費(fèi)用本錢差異8.4本錢差異的賬務(wù)處理

學(xué)習(xí)目標(biāo)掌握各種本錢差異的計(jì)算,重點(diǎn)掌握本錢差異的賬務(wù)處理。理解標(biāo)準(zhǔn)本錢法的根本原理,著重理解本錢差異的計(jì)算以及本錢差異在本錢控制中的意義。了解標(biāo)準(zhǔn)本錢法的開展及優(yōu)缺點(diǎn)。8.1標(biāo)準(zhǔn)本錢及本錢差異標(biāo)準(zhǔn)本錢法是指通過制定標(biāo)準(zhǔn)本錢，將標(biāo)準(zhǔn)本錢與實(shí)際本錢進(jìn)行比較獲得本錢差異，并對(duì)本錢差異進(jìn)行因素分析，據(jù)以加強(qiáng)本錢控制的一種會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和本錢控制系統(tǒng)。便于企業(yè)編制預(yù)算和進(jìn)行預(yù)算控制。可以有效地控制本錢支出?？梢詾槠髽I(yè)的例外管理提供數(shù)據(jù)?？梢詭椭髽I(yè)進(jìn)行產(chǎn)品的價(jià)格決策和預(yù)測(cè)?？梢院喕尕浀挠?jì)價(jià)以及本錢核算的賬務(wù)處理工作。標(biāo)準(zhǔn)本錢的作用標(biāo)準(zhǔn)本錢是在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下應(yīng)該實(shí)現(xiàn)的，可以作為控制本錢開支，評(píng)價(jià)實(shí)際本錢、衡量工作效率的依據(jù)和尺度的一種目標(biāo)本錢。標(biāo)準(zhǔn)本錢的種類理想標(biāo)準(zhǔn)本錢理想標(biāo)準(zhǔn)本錢是最正確工作狀態(tài)下可以到達(dá)的本錢水平，它排除了一切失誤、浪費(fèi)、機(jī)器的閑置等因素，根據(jù)理論上的耗用量、價(jià)格以及最高的生產(chǎn)能力制定的標(biāo)準(zhǔn)本錢。這種標(biāo)準(zhǔn)本錢要求太高，通常會(huì)因達(dá)不到而影響工人的積極性，同時(shí)讓管理層感到在任何時(shí)候都沒有改進(jìn)的余地。正常標(biāo)準(zhǔn)本錢正常標(biāo)準(zhǔn)本錢是在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下應(yīng)該到達(dá)的本錢水平，它是根據(jù)正常的耗用水平、正常的價(jià)格和正常的生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度制定的標(biāo)準(zhǔn)本錢。這種標(biāo)準(zhǔn)本錢通常反映了過去一段時(shí)期實(shí)際本錢水平的平均值，反映該行業(yè)價(jià)格的平均水平、平均的生產(chǎn)能力和技術(shù)能力，在生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營管理?xiàng)l件變動(dòng)不大的情況下，它是一種可以較長時(shí)間采用的標(biāo)準(zhǔn)本錢?，F(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)本錢現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)本錢是在現(xiàn)有的生產(chǎn)條件下應(yīng)該到達(dá)的本錢水平，它是根據(jù)現(xiàn)在所采用的價(jià)格水平、生產(chǎn)耗用量以及生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度而制定的標(biāo)準(zhǔn)本錢。這種標(biāo)準(zhǔn)本錢最接近實(shí)際本錢，最切實(shí)可行，通常認(rèn)為它能鼓勵(lì)工人努力到達(dá)所制定的標(biāo)準(zhǔn)并為管理層提供衡量的標(biāo)準(zhǔn)。它與正常標(biāo)準(zhǔn)本錢不同的是，需要根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況的變化不斷進(jìn)行修改，而正常標(biāo)準(zhǔn)本錢那么可以保持一段較長時(shí)間固定不變。標(biāo)準(zhǔn)本錢是在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下應(yīng)該實(shí)現(xiàn)的，可以作為控制本錢開支，評(píng)價(jià)實(shí)際本錢、衡量工作效率的依據(jù)和尺度的一種目標(biāo)本錢。標(biāo)準(zhǔn)本錢的種類本錢差異是指實(shí)際本錢與標(biāo)準(zhǔn)本錢之間的差額，也稱標(biāo)準(zhǔn)差異。本錢差異的種類本錢差異按本錢的構(gòu)成可以分為:直接材料本錢差異直接人工本錢差異制造費(fèi)用差異制造費(fèi)用差異(即間接制造費(fèi)用差異)按其形成的原因和分析方法的不同又可分為變動(dòng)制造費(fèi)用差異和固定制造費(fèi)用差異兩局部。直接材料本錢差異、直接人工本錢差異和變動(dòng)制造費(fèi)用差異都屬于變動(dòng)本錢，決定變動(dòng)本錢數(shù)額的因素是價(jià)格和耗用數(shù)量。8.2變動(dòng)本錢差異

的計(jì)算、分析和控制直接材料本錢差異是指一定產(chǎn)量產(chǎn)品的直接材料實(shí)際本錢與直接材料標(biāo)準(zhǔn)本錢之間的差異。直接材料本錢差異直接材料本錢差異=直接材料實(shí)際本錢-直接材料標(biāo)準(zhǔn)本錢直接材料本錢是變動(dòng)本錢，其本錢差異形成的原因包括價(jià)格差異和數(shù)量差異。價(jià)格差異是實(shí)際價(jià)格脫離標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格所產(chǎn)生的差異，其計(jì)算公式如下：

材料價(jià)格差異=(實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格)×實(shí)際用量=(實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格)×實(shí)際產(chǎn)量×材料單位實(shí)際耗用量

數(shù)量差異是單位實(shí)際材料耗用量脫離單位標(biāo)準(zhǔn)材料耗用量所產(chǎn)生的差異，其計(jì)算公式如下：材料數(shù)量差異＝材料單位實(shí)際耗用量-材料單位標(biāo)準(zhǔn)耗用量)×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格材料差異綜合計(jì)算公式中盛公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件,耗用A材料900千克,A材料的實(shí)際價(jià)格為每千克100元。假設(shè)A材料的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格為每千克110元,單位甲產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)用量為5千克A材料。那么，A材料的本錢差異分析如下:例1直接人工本錢差異是指一定產(chǎn)量產(chǎn)品的直接人工實(shí)際本錢與直接人工標(biāo)準(zhǔn)本錢之間的差額。直接人工本錢差異直接人工本錢差異=直接人工實(shí)際本錢-直接人工標(biāo)準(zhǔn)本錢直接人工實(shí)際本錢等于直接人工工資率乘以直接人工工時(shí)耗用量，屬于變動(dòng)本錢，其本錢差異包括直接人工工資率差異和直接人工工時(shí)耗用量差異。直接人工工資率差異也稱直接人工價(jià)格差異，類似材料價(jià)格差異；直接人工工時(shí)耗用量差異類似材料數(shù)量差異。所以，直接人工本錢差異的分析方法類似材料本錢差異的分析方法。直接人工工資率差異是指實(shí)際工資率脫離標(biāo)準(zhǔn)工資率所產(chǎn)生的差異，其計(jì)算公式如下：

直接人工工資率差異=(實(shí)際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率)×實(shí)際工時(shí)

直接人工工時(shí)耗用量差異是指單位實(shí)際人工工時(shí)耗用量脫離單位標(biāo)準(zhǔn)人工工時(shí)耗用量所產(chǎn)生的差異，其計(jì)算公式如下：直接人工工時(shí)耗用量差異＝(實(shí)際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí))×標(biāo)準(zhǔn)工資率直接人工差異綜合計(jì)算公式中盛公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件，實(shí)際耗用人工8000小時(shí)，實(shí)際工資總額80000元，平均每工時(shí)10元。假設(shè)標(biāo)準(zhǔn)工資率9元，單位產(chǎn)品的工時(shí)耗用標(biāo)準(zhǔn)為28小時(shí)。那么，直接人工本錢差異分析如下:例2變動(dòng)制造費(fèi)用本錢差異是指一定產(chǎn)量產(chǎn)品的實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用與標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用之間的差額。變動(dòng)制造費(fèi)用本錢差異變動(dòng)制造費(fèi)用本錢差異=實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用-標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用變動(dòng)制造費(fèi)用是變動(dòng)制造費(fèi)用分配率與直接人工工時(shí)相乘之積，因此變動(dòng)制造費(fèi)用差異包括變動(dòng)制造費(fèi)用分配率差異和變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異。變動(dòng)制造費(fèi)用分配率差異類似于材料價(jià)格差異和直接人工工資率差異，變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異類似于材料用量差異和直接人工效率差異，所以其計(jì)算公式如下：變動(dòng)制造費(fèi)用分配率差異=(實(shí)際分配率-標(biāo)準(zhǔn)分配率)×實(shí)際工時(shí)

變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異=標(biāo)準(zhǔn)分配率×(實(shí)際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí))

變動(dòng)制造費(fèi)用本錢差異變動(dòng)制造費(fèi)用差異綜合計(jì)算公式中盛公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件，實(shí)際耗用人工8000小時(shí)，實(shí)際發(fā)生變動(dòng)制造費(fèi)用20000元，變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際分配率為每直接人工工時(shí)2.5元。假設(shè)變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率為3元，標(biāo)準(zhǔn)耗用人工6000小時(shí)。那么，變動(dòng)制造費(fèi)用差異分析如下:例38.3固定制造費(fèi)用

本錢差異的計(jì)算、分析和控制固定制造費(fèi)用本錢差異是指一定期間的實(shí)際固定制造費(fèi)用與標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用之間的差額。固定制造費(fèi)用本錢差異的計(jì)算固定制造費(fèi)用本錢差異=實(shí)際固定制造費(fèi)用-標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用是固定本錢，它在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)不隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而變動(dòng)。因此，固定制造費(fèi)用本錢差異不能簡單地分為價(jià)格差異和數(shù)量差異兩種類型。

根據(jù)固定制造費(fèi)用不隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而變動(dòng)的特點(diǎn)，為了計(jì)算固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率，必須設(shè)定一個(gè)預(yù)算工時(shí)，實(shí)際工時(shí)與預(yù)算工時(shí)之間的差異造成的固定制造費(fèi)用的差異叫做固定制造費(fèi)用生產(chǎn)能力利用程度差異。因此，固定制造費(fèi)用差異除了像變動(dòng)制造費(fèi)用那樣包括開支差異和效率差異外，還包括生產(chǎn)能力利用差異。固定制造費(fèi)用差異綜合計(jì)算公式中盛公司本期預(yù)算固定制造費(fèi)用為2400元，預(yù)算工時(shí)為1000小時(shí)，實(shí)際耗用工時(shí)1200小時(shí)，實(shí)際固定制造費(fèi)用為2600元，標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為1100小時(shí)。例4(1)根據(jù)公式可求出標(biāo)準(zhǔn)分配率和實(shí)際分配率。(2)根據(jù)上述公式求出開支差異、效率差異和生產(chǎn)能力利用差異。對(duì)固定制造費(fèi)用的分析和控制通常是通過編制固定制造費(fèi)用預(yù)算與實(shí)際發(fā)生數(shù)比照來進(jìn)行的。固定制造費(fèi)用本錢差異的分析和控制由于固定制造費(fèi)用是由各個(gè)部門的許多明細(xì)工程構(gòu)成的，固定制造費(fèi)用預(yù)算應(yīng)就每個(gè)部門及明細(xì)工程分別進(jìn)行編制，實(shí)際固定制造費(fèi)用也應(yīng)該就每個(gè)部門及明細(xì)工程進(jìn)行分別記錄，因此，固定制造費(fèi)用本錢差異的分析和控制也應(yīng)該就每個(gè)部門及明細(xì)工程分別進(jìn)行。8.4本錢差異的賬務(wù)處理采用標(biāo)準(zhǔn)本錢法進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，對(duì)產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)本錢與本錢差異應(yīng)分別進(jìn)行核算。采用標(biāo)準(zhǔn)本錢法時(shí)，針對(duì)各種本錢差異，應(yīng)另設(shè)置各個(gè)本錢差異賬戶進(jìn)行核算。本錢差異核算賬戶對(duì)平時(shí)領(lǐng)用的原材料、發(fā)生的直接人工費(fèi)用和各種變動(dòng)、固定制造費(fèi)用應(yīng)先在“直接材料〞、“直接人工〞和“制造費(fèi)用〞賬戶進(jìn)行歸集。本錢差異的歸集月底計(jì)算、分析本錢差異后，再將實(shí)際費(fèi)用中的標(biāo)準(zhǔn)本錢轉(zhuǎn)入各個(gè)相應(yīng)賬戶。例5根據(jù)例1的資料，月底分析計(jì)算本錢差異后，編制領(lǐng)用材料的會(huì)計(jì)分錄如下:根據(jù)例2的資料，月底分析計(jì)算本錢差異后，編制直接人工本錢差異的會(huì)計(jì)分錄如下:根據(jù)例3的資料，月底分析計(jì)算本錢差異后，編制變動(dòng)制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品本錢的會(huì)計(jì)分錄如下:根據(jù)例4的資料，月底分析計(jì)算本錢差異，編制固定制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品本錢的會(huì)計(jì)分錄如下:隨著產(chǎn)品的出售以及產(chǎn)品本錢的結(jié)轉(zhuǎn)，期末對(duì)所發(fā)生的本錢差異也應(yīng)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)和處理。期末本錢差異的賬務(wù)處理直接處理法

直接處理法是指將本期發(fā)生的各種本錢差異全部轉(zhuǎn)入“產(chǎn)品銷售本錢〞賬戶，由本期的銷售產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，并全部從損益表的銷售收入項(xiàng)下扣減，不再分配給期末在產(chǎn)品和期末庫存產(chǎn)成品。這時(shí)，期末資產(chǎn)負(fù)債表的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品工程只反映標(biāo)準(zhǔn)本錢。這種方法可以防止期末繁雜的本錢差異分配工作，同時(shí)本期發(fā)生的本錢差異全部反映在本期的利潤上，使利潤指標(biāo)能如實(shí)地反映本期生產(chǎn)經(jīng)營工作和本錢控制的全部成效，符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求。但這種方法要求標(biāo)準(zhǔn)本錢的制定要合理和切合實(shí)際并且要不斷進(jìn)行修訂，這樣期末資產(chǎn)負(fù)債表的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品工程反映的本錢才能切合實(shí)際。假設(shè)中盛公司“在產(chǎn)品〞和“產(chǎn)成品〞賬戶均無期初余額，本期投產(chǎn)的甲產(chǎn)品200件已全部完工，并已全部出售。每件銷售價(jià)格為1000元，其他資料見例1至例4。例6那么上述幾筆分錄如下:遞延法

遞延法是將本期的各種本錢差異，按標(biāo)準(zhǔn)本錢的比例分配給期末在產(chǎn)品、期末產(chǎn)成品和本期已銷售產(chǎn)品。這樣分配后，期末資產(chǎn)負(fù)債表的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品工程反映的都是實(shí)際本錢，損益表的產(chǎn)品銷售本錢反映的也是本期已銷售產(chǎn)品的實(shí)際本錢。這種方法期末差異分配非常復(fù)雜，不便于產(chǎn)品本錢計(jì)算的簡化；另外，期末資產(chǎn)負(fù)債表的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品工程反映的都是實(shí)際本錢，損益表的產(chǎn)品銷售本錢反映的也是本期已銷售產(chǎn)品的實(shí)際本錢，這樣就不便于本期本錢差異的分析和控制。思考題為什么標(biāo)準(zhǔn)本錢制度能提供更為詳盡的控制信息?在制定標(biāo)準(zhǔn)本錢時(shí)，可采取的標(biāo)準(zhǔn)有哪幾種?試述變動(dòng)本錢差異的特點(diǎn)。材料用量差異水遠(yuǎn)是生產(chǎn)主管的責(zé)任。你是否同意這句話?為什么?列舉一些產(chǎn)生不利人工效率差異的可能原因。試述固定制造費(fèi)用本錢差異的特點(diǎn)。什么是固定制造費(fèi)用生產(chǎn)能力利用程度差異?討論預(yù)算和標(biāo)準(zhǔn)本錢之間的區(qū)別。試比較直接處理法和遞延法的特點(diǎn)。案例一中盛公司正打算解雇采購員小劉。因?yàn)楣景l(fā)現(xiàn)小劉是以大量的采購來獲得價(jià)格優(yōu)惠的，這樣造成大量資金被占用在存貨上。而小劉認(rèn)為，公司的要求是到達(dá)標(biāo)準(zhǔn)，至于如何到達(dá)標(biāo)準(zhǔn)并不重要。他還強(qiáng)調(diào)，只有通過大量購進(jìn)才能到達(dá)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，否那么就會(huì)出現(xiàn)不利價(jià)格差異。