第九章外幣會計高級財務(wù)會計

第九章外幣會計高級財務(wù)會計2023/12/28第九章外幣會計高級財務(wù)會計第一節(jié)外幣會計概述一、外幣、外匯與記賬本位幣（一）外幣：除本國貨幣以外的其他國家的貨幣。（二）外匯1.外匯的概念

（1）國際貨幣基金組織：外匯是貨幣行政管理當(dāng)局以銀行存款、國庫券、長短期政府債券等形式保有的在國際收支逆差時可以使用的債權(quán)。第九章外幣會計高級財務(wù)會計（2）我國：外匯是指以外幣表示的用于國際結(jié)算的支付手段以及可用于國際支付的特殊債券和其他貨幣資產(chǎn)。（3）會計上：外匯是指記賬本位幣以外的其他貨幣。

2.外匯的分類：P233（三）記賬本位幣1.概念：記賬本位幣，是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣，是企業(yè)進(jìn)行會計核算統(tǒng)一使用的記賬貨幣。

2.選擇時需要考慮的因素：P234第九章外幣會計高級財務(wù)會計二、外幣業(yè)務(wù)（一）含義：是指企業(yè)以記賬本位幣以外的其他貨幣進(jìn)行的款項收付、往來結(jié)算等的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。（二）類型：外幣購銷、外幣投資、外幣債權(quán)債務(wù)、外幣借貸、外幣兌換、外幣報表折算等。

第九章外幣會計高級財務(wù)會計三、外匯匯率（一）概念：匯率是指一個國家貨幣兌換為另一個國家貨幣的比率。

（二）匯率的標(biāo)價

1.直接標(biāo)價法：是以一定單位的外國貨幣來表示可兌換多少本國貨幣的金額作為計價標(biāo)準(zhǔn)的匯率。（應(yīng)付標(biāo)價法）2.間接標(biāo)價法：是以一定單位的本國貨幣來表示可兌換多少外國貨幣的金額作為計價標(biāo)準(zhǔn)的匯率。（應(yīng)收標(biāo)價法）第九章外幣會計高級財務(wù)會計（三）匯率的分類

1.市場匯率、法定（官方）匯率2.買入?yún)R率、賣出匯率、中間匯率3.即期匯率、遠(yuǎn)期匯率（升水、貼水）4.現(xiàn)行匯率、歷史匯率、平均匯率5.記賬匯率、賬面匯率第九章外幣會計高級財務(wù)會計四、匯兌損益（一）含義：是指企業(yè)發(fā)生以記賬本位幣以外的貨幣進(jìn)行款項收付、往來結(jié)算和計價的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，因交易發(fā)生日與款項結(jié)算日的匯率不同而產(chǎn)生的折算金額與賬面金額之間的差額。（二）種類

1.按業(yè)務(wù)：交易損益、折算損益2.按是否實(shí)現(xiàn)：已實(shí)現(xiàn)的、未實(shí)現(xiàn)的第九章外幣會計高級財務(wù)會計（三）匯兌損益的處理

1.貨幣性項目2.非貨幣性項目：以歷史成本計量的－－歷史匯率以公允價值計量的－－公允價值變動3.外幣投入資本項目4.實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項目第九章外幣會計高級財務(wù)會計第二節(jié)外幣交易會計一、外幣交易會計處理的基本方法（一）一筆交易觀點(diǎn)（二）兩筆交易觀點(diǎn)二、外幣業(yè)務(wù)的記賬方法（一）外幣統(tǒng)賬制（二）外幣分賬制第九章外幣會計高級財務(wù)會計三、外幣業(yè)務(wù)的會計處理（一）外幣兌換業(yè)務(wù)的會計處理（二）外幣借款業(yè)務(wù)的會計處理（三）外幣購銷業(yè)務(wù)的會計處理（四）接受外幣資本業(yè)務(wù)的會計處理（五）期末外幣賬戶余額的調(diào)整－－匯兌損益的計算和核算第九章外幣會計高級財務(wù)會計第三節(jié)外幣報表折算

一、外幣財務(wù)報表折算的目的（一）外幣報表折算：是指為某種目的而將國外子公司或國外分支機(jī)構(gòu)的、以外幣表述的財務(wù)報表，轉(zhuǎn)換成以另一種貨幣重新表述的財務(wù)報表，或者以另一種貨幣重新計量財務(wù)報表項目的過程和結(jié)果。

第九章外幣會計高級財務(wù)會計（二）本質(zhì)（兩種觀點(diǎn)）：1.翻譯觀：強(qiáng)調(diào)的是報告貨幣的轉(zhuǎn)變。2.重新計量觀：強(qiáng)調(diào)的是折算過程是對子公司財務(wù)狀況、財務(wù)成果的重新計量。（三）外幣報表折算的目的1.編制合并報表的需要2.提供國際分支機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)信息的需要3.進(jìn)行國際融資的需要第九章外幣會計高級財務(wù)會計二、外幣財務(wù)報表折算的基本方法（一）外幣報表折算涉及的主要會計問題1.折算匯率的選擇2.折算差額的處理：當(dāng)期損益（利潤表）遞延（資產(chǎn)負(fù)債表）（二）外幣報表折算方法1.種類：單一匯率法、多種匯率法第九章外幣會計高級財務(wù)會計

2.折算方法（1）現(xiàn)行匯率法資產(chǎn)負(fù)債表項目：資產(chǎn)、負(fù)債項目——現(xiàn)行匯率實(shí)收資本（股本）項目——?dú)v史匯率未分配利潤項目——利潤表折算后金額利潤表項目：收入、費(fèi)用項目——加權(quán)平均匯率利潤分配——期末匯率第九章外幣會計高級財務(wù)會計（2）流動與非流動項目法資產(chǎn)負(fù)債表項目：流動性項目——現(xiàn)行匯率非流動項目——?dú)v史匯率未分配利潤項目——利潤表折算后金額利潤表項目：折舊、攤銷費(fèi)用項目——?dú)v史匯率其他項目——平均匯率

利潤分配——期末匯率第九章外幣會計高級財務(wù)會計（3）貨幣性與非貨幣性項目法資產(chǎn)負(fù)債表項目：貨幣性項目——現(xiàn)行匯率非貨幣性項目——?dú)v史匯率

未分配利潤項目——利潤表折算后金額利潤表項目：折舊、攤銷、銷售成本——?dú)v史匯率其他項目——平均匯率利潤分配——期末匯率第九章外幣會計高級財務(wù)會計（4）時態(tài)法資產(chǎn)負(fù)債表項目：貨幣性項目：現(xiàn)行匯率非貨幣性項目：按歷史成本計價的———?dú)v史匯率按現(xiàn)行成本計價的———現(xiàn)行匯率未分配利潤項目——利潤表折算后金額利潤表項目：折舊、攤銷、銷售成本——?dú)v史匯率其他項目——平均匯率利潤分配——期末匯率第九章外幣會計高級財務(wù)會計項目現(xiàn)行匯率法流動與非流動項目法貨幣與非貨幣項目法時態(tài)法應(yīng)收賬款CCCC存貨按成本按市價CCCCHHHC投資按成本按市價CCHHHHHC固定資產(chǎn)CHHH無形資產(chǎn)CHHC應(yīng)付賬款CCCC長期負(fù)債CHCC普通股HHHH留存收益****第九章外幣會計高級財務(wù)會計我國外幣會計報表的折算方法資產(chǎn)負(fù)債表項目：

所有資產(chǎn)、負(fù)債類項目:采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算為記賬本位幣；所有者權(quán)益類項目:除“未分配利潤”項目外，均采用發(fā)生時的即期匯率折算為記賬本位幣。

利潤表和利潤分配表項目：

收入和費(fèi)用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可采用按系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。折算差額在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下單獨(dú)列示第九章外幣會計高級財務(wù)會計三、外幣報表折算損益的會計處理(一)將折算損益全部作為當(dāng)期損益處理

即將本期發(fā)生的折算損益以單獨(dú)的項目列示于利潤表中。(二)將折算損益全部作為遞延處理

即將報表折算損益以單獨(dú)的項目列示于資產(chǎn)負(fù)債表的股東權(quán)益內(nèi)，作為累計遞延項目或作為調(diào)整項目。(三)根據(jù)折算的目的確定遞延或計入當(dāng)期損益第九章外幣會計高級財務(wù)會計第四節(jié)期匯合同會計一、期匯合同的概述（一）期匯合同的概念1.期匯合同2.升水與貼水（二）期匯合同的分類1.對外幣交易套期保值2.對外幣約定套期保值3.對國外分支機(jī)構(gòu)的凈資產(chǎn)套期保值4.遠(yuǎn)期外匯投機(jī)

第九章外幣會計高級財務(wù)會計套期保值：是指企業(yè)為規(guī)避外匯風(fēng)險、利率風(fēng)險、商品價格風(fēng)險、股票價格風(fēng)險、信用風(fēng)險等，指定一項或一項以上套期工具，使套期工具的公允價值或現(xiàn)金流量變動，預(yù)期抵銷被套期項目全部或部分公