第八章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

第八章-財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)2023/12/28第八章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第八章流動(dòng)負(fù)債第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債概述第二節(jié)應(yīng)付帳款和應(yīng)付票據(jù)的核算第三節(jié)應(yīng)付工資及福利費(fèi)的核算第四節(jié)應(yīng)交稅金的核算第八章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債概述第八章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一、流動(dòng)負(fù)債的概念及特征

負(fù)債是指過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。企業(yè)所承擔(dān)的這一現(xiàn)時(shí)義務(wù)，能以貨幣計(jì)量，需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付。負(fù)債是企業(yè)的一項(xiàng)重要資金來源。適度的負(fù)債經(jīng)營(yíng)，是所有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的策略和方式。同時(shí)，由于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，也會(huì)自然產(chǎn)生一些暫收和應(yīng)付款項(xiàng)，形成企業(yè)負(fù)債。企業(yè)的負(fù)債按其流動(dòng)性可分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債兩大類。

第八章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)流動(dòng)負(fù)債是指將在1年內(nèi)（含1年）或者超過1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。流動(dòng)負(fù)債主要包括：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅金、其他暫收應(yīng)付款項(xiàng)、預(yù)提費(fèi)用和1年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款等。流動(dòng)負(fù)債具有以下特征：第一，償還期限短。第二，到期必須要用企業(yè)資產(chǎn)、提供勞務(wù)或者舉借新的負(fù)債來償還。第三，企業(yè)舉措流動(dòng)負(fù)債的目的一般是為了滿足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金周轉(zhuǎn)的需要。第四，流動(dòng)負(fù)債中的各項(xiàng)負(fù)債項(xiàng)目的數(shù)額與長(zhǎng)期負(fù)債相比，數(shù)額較小。第八章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)二、流動(dòng)負(fù)債的計(jì)價(jià)從理論上說，負(fù)債的計(jì)價(jià)應(yīng)以未來償付債務(wù)的現(xiàn)金流出量的現(xiàn)值為基礎(chǔ)，也就是應(yīng)按本來應(yīng)付金額的現(xiàn)時(shí)價(jià)值來計(jì)量。在實(shí)務(wù)上，流動(dòng)負(fù)債通常是按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入賬的。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：“各項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā)生額入賬。第八章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)三、流動(dòng)負(fù)債的分類（自學(xué)）第八章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第二節(jié)應(yīng)付帳款和應(yīng)付票據(jù)的核算第八章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一、應(yīng)付賬款的核算應(yīng)付款項(xiàng)的概念：在企業(yè)與其他單位或個(gè)人發(fā)生的經(jīng)濟(jì)往來中，由于購買商品、接受勞務(wù)供應(yīng)等商品交易和業(yè)務(wù)活動(dòng)等形成的企業(yè)承擔(dān)的必須用資產(chǎn)或勞務(wù)在短期內(nèi)償付的債務(wù)，一般稱為應(yīng)付款項(xiàng)。應(yīng)付款項(xiàng)通常包括：應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付票據(jù)、其他應(yīng)付款等。應(yīng)付賬款是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中因購買材料、商品、物資或接受勞務(wù)供應(yīng)等業(yè)務(wù)應(yīng)支付給供應(yīng)者的款項(xiàng)。這是買賣雙方在購銷活動(dòng)中取得物資與支付貨款時(shí)間上不一致而產(chǎn)生的負(fù)債。第八章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（一）應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間應(yīng)付賬款入賬時(shí)間的確認(rèn)，應(yīng)以所購貨物所有權(quán)的轉(zhuǎn)移或接受勞務(wù)已發(fā)生為標(biāo)志。在實(shí)際工作中，應(yīng)區(qū)別情況處理：貨單同時(shí)到達(dá)貨到單未到

第八章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（二）應(yīng)付賬款的入賬價(jià)值應(yīng)付賬款應(yīng)按發(fā)票記載的應(yīng)付金額入賬。存在購貨折扣的情況下，應(yīng)區(qū)別情況處理：屬于商業(yè)折扣的，購貨方應(yīng)根據(jù)發(fā)票價(jià)格，也就是按扣除了商業(yè)折扣以后的金額入賬；屬于現(xiàn)金折扣的，應(yīng)先按發(fā)票上記載的應(yīng)付金額記賬，即按不扣除折扣金額記賬，待實(shí)際發(fā)生折扣時(shí)，再將折扣金額作為沖減當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。現(xiàn)金折扣的這種處理方法，也稱為總價(jià)法。第八章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（三）應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理為了核算和監(jiān)督企業(yè)應(yīng)付賬款的發(fā)生及償還情況，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付賬款”賬戶。該賬戶貸方登記企業(yè)因購貨、接受勞務(wù)供應(yīng)而產(chǎn)生的應(yīng)付款項(xiàng)以及因無款支付到期商業(yè)匯票轉(zhuǎn)入的應(yīng)付票據(jù)款；借方登記企業(yè)償還、抵付的應(yīng)付賬款以及轉(zhuǎn)銷無法支付的應(yīng)付賬款；余額一般在貸方，表示企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款。該賬戶應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。（用T形賬戶投影）[例8—5］教材第150頁[例8—6］教材第151頁

第八章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)二、預(yù)收賬款的核算預(yù)收賬款的概念：預(yù)收賬款是企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。它是買賣雙方協(xié)議商定，由供貨方或提供勞務(wù)方預(yù)先向購貨方或接受勞務(wù)方收取一部分貨款或定金而形成的一項(xiàng)負(fù)債。這項(xiàng)負(fù)債需要用以后的商品、勞務(wù)等償付。為了核算和監(jiān)督預(yù)收賬款的形成及結(jié)算情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶。該賬戶貸方登記企業(yè)收到購貨方預(yù)付的貨款及補(bǔ)付的貨款，借方登記企業(yè)實(shí)際發(fā)出產(chǎn)品的價(jià)稅款及退回的余額。期末貸方余額，表示企業(yè)向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng)；期末如為借方余額，表示應(yīng)由購貨單位補(bǔ)付的款項(xiàng)，即應(yīng)收款項(xiàng)。該賬戶應(yīng)按購貨單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。（用T形賬戶投影）預(yù)收賬款情況不多的企業(yè)，也可以不設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶，而直接將預(yù)收賬款并入“應(yīng)收賬款”賬戶進(jìn)行核算。[例8—7］教材第151—152頁第八章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)三、應(yīng)付票據(jù)的核算應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)簽發(fā)并承兌商業(yè)匯票而形成的債務(wù)。（一）應(yīng)付票據(jù)的入賬價(jià)值應(yīng)付票據(jù)的入賬價(jià)值，應(yīng)分兩種情況處理：不帶息應(yīng)付票據(jù)，應(yīng)按票據(jù)面值計(jì)價(jià)入賬；帶息應(yīng)付票據(jù)，企業(yè)開出承兌票據(jù)時(shí)按面值計(jì)價(jià)入賬，期末計(jì)算的應(yīng)付利息也應(yīng)列為應(yīng)付票據(jù)款計(jì)價(jià)入賬。第八章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（二）賬戶設(shè)置為了總括地核算和監(jiān)督企業(yè)商業(yè)匯票的簽發(fā)、承兌和支付情況，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”賬戶。該賬戶屬負(fù)債類賬戶，貸方登記企業(yè)簽發(fā)、承兌商業(yè)匯票的面值和帶息票據(jù)已計(jì)算的應(yīng)付利息；借方登記企業(yè)到期支付（或結(jié)轉(zhuǎn)）票款數(shù)額；余額在貸方，表示企業(yè)尚未到期的應(yīng)付票據(jù)本息。（用T形賬戶投影）第八章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

（1）企業(yè)開出并承兌商業(yè)匯票購貨或抵付應(yīng)付賬款時(shí)，借記“物資采購”、“應(yīng)交稅金”、“應(yīng)付賬款”等賬戶，貸記“應(yīng)付票據(jù)”賬戶。若企業(yè)開出承兌的是銀行承兌匯票，須按票面金額支付一定的手續(xù)費(fèi)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。（2）商業(yè)匯票到期，如期付款時(shí)，借記“應(yīng)付票據(jù)”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。若為帶息票據(jù)，應(yīng)于期末計(jì)算應(yīng)付利息，按應(yīng)計(jì)利息借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，貸記“應(yīng)付票據(jù)”賬戶。票據(jù)到期支付本息時(shí)，按票據(jù)賬面余額，借記“應(yīng)付票據(jù)”賬戶；按應(yīng)計(jì)未計(jì)的利息，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶；按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”賬戶。

（三）應(yīng)付票據(jù)的賬務(wù)處理

第八章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

（3）應(yīng)付票據(jù)到期，如企業(yè)無力支付票款，屬商業(yè)承兌匯票的，應(yīng)按應(yīng)付票據(jù)賬面余額，借記“應(yīng)付票據(jù)”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶；屬銀行承兌匯票的，應(yīng)按應(yīng)付票據(jù)賬面余額，借記“應(yīng)付票據(jù)”賬戶，貸記“短期借款”賬戶。到期不能支付的帶息應(yīng)付票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”等賬戶后，期末時(shí)不再計(jì)提利息。[例8－8]教材第153頁。[例8—9］教材第153頁。第八章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

（3）應(yīng)付票據(jù)到期，如企業(yè)無力支付票款，屬商業(yè)承兌匯票的，應(yīng)按應(yīng)付票據(jù)賬面余額，借記“應(yīng)付票據(jù)”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶；屬銀行承兌匯票的，應(yīng)按應(yīng)付票據(jù)賬面余額，借記“應(yīng)付票據(jù)”賬戶，貸記“短期借款”賬戶。到期不能支付的帶息應(yīng)付票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”等賬戶后，期末時(shí)不再計(jì)提利息。[例8－8]教材第153頁。[例8—9］教材第153頁。第八章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)【課后作業(yè)】（一）復(fù)習(xí)下列關(guān)鍵術(shù)語：負(fù)債流動(dòng)負(fù)債應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)付賬款預(yù)收賬款應(yīng)付票據(jù)（二）復(fù)習(xí)下列思考題：1．流動(dòng)負(fù)債的主要特征是什么？它主要包括哪些內(nèi)容？2．流動(dòng)負(fù)債為什么要按未來應(yīng)付金額汁價(jià)？3．帶息應(yīng)付票據(jù)的利息應(yīng)怎樣進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？4．試比較應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)在會(huì)計(jì)處理上的不同點(diǎn)第八章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)某公司2004年發(fā)生如下應(yīng)付賬款、預(yù)收貨款和應(yīng)付票據(jù)結(jié)算業(yè)務(wù)：（1）用銀行存款償還上月所欠C公司貨款20000元。（2）企業(yè)銷售乙產(chǎn)品，按合同規(guī)定預(yù)收D公司貨款8000元。（3）企業(yè)收到乙產(chǎn)品預(yù)收貨款后，將乙產(chǎn)品發(fā)給購貨單位D公司，貨款8000元，增值稅1360元，代墊運(yùn)費(fèi)240元，以銀行存款支付。（4）企業(yè)收到購貨單位開出承兌的商業(yè)匯票一張補(bǔ)付貨款1600元，期限一個(gè)月。（5）企業(yè)購買丙材料，貨款5128元，增值稅額872元。簽發(fā)帶息商業(yè)承兌匯票一張，金額6000元，期限6個(gè)月，票面利率12％（設(shè)丙材料按計(jì)劃成本核算）。（7）丙材料按計(jì)劃成本5100元驗(yàn)收入庫，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已入庫材料成本差異。（8）假設(shè)帶息的商業(yè)承兌匯票期滿，銀行通知企業(yè)付款，因企業(yè)銀行存款賬戶無款支付，銀行退回商業(yè)承兌匯票。要求：根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（三）完成下列實(shí)訓(xùn)題：第八章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三節(jié)應(yīng)付工資及福利費(fèi)的核算第八章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一、工資總額的組成工資是企業(yè)按勞動(dòng)制度規(guī)定支付給職工的勞動(dòng)報(bào)酬。企業(yè)應(yīng)付工資的核算內(nèi)容，應(yīng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)法規(guī)所確定的工資總額組成內(nèi)容來進(jìn)行。工資總額是企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)按照規(guī)定支付給全體職工的勞動(dòng)報(bào)酬總額。工資總額的組成內(nèi)容包括：（一）計(jì)時(shí)工資（二）計(jì)件工資（三）獎(jiǎng)金（四）津貼與補(bǔ)貼（五）加班加點(diǎn)工資（六）特殊情況下支付的工資第八章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)二、工資核算的原始記錄企業(yè)應(yīng)按勞動(dòng)工資制度的規(guī)定，根據(jù)原始記錄，計(jì)算各項(xiàng)工資。（一）工資卡（二）考勤記錄（三）產(chǎn)量記錄第八章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)三、工資的計(jì)算與結(jié)算（重點(diǎn)）

（一）計(jì)時(shí)工資制下應(yīng)付工資的計(jì)算計(jì)時(shí)工資是工資結(jié)算的基本形式。它適用于不能采取計(jì)件的工人、管理人員和服務(wù)人員等工資的計(jì)算。計(jì)時(shí)工資的計(jì)算方法有月薪制和日薪制兩種工資形式：1．月薪制采用月薪制計(jì)算計(jì)時(shí)工資，不論當(dāng)月實(shí)際日歷天數(shù)多少，只要職工按規(guī)定出全勤，就可以獲得固定的月標(biāo)準(zhǔn)工資。如果有缺勤，則應(yīng)按有關(guān)規(guī)定從月標(biāo)準(zhǔn)工資中扣除缺勤工資。所以，這種方法又稱為“扣缺勤法”第八章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)算公式如下：應(yīng)付計(jì)時(shí)工資=月標(biāo)準(zhǔn)工資-缺勤應(yīng)扣工資缺勤應(yīng)扣工資=缺勤日數(shù)×日工資×應(yīng)扣比例缺勤日數(shù)含職工曠工、事假及病假日數(shù)；日工資又稱日工資率，是指每個(gè)職工平均每天的標(biāo)準(zhǔn)工資。日工資=月標(biāo)準(zhǔn)工資/月工作日數(shù)第八章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

2．日薪制采用日薪制計(jì)算計(jì)時(shí)工資的企業(yè)，每月按職工月實(shí)際出勤日數(shù)和日工資率計(jì)算職工應(yīng)得計(jì)時(shí)工資。對(duì)于職工的病假，應(yīng)按前述有關(guān)規(guī)定，計(jì)發(fā)一定比例的工資。所以，這種方法又稱為“出勤工資累計(jì)法”。計(jì)算公式如下：應(yīng)付計(jì)時(shí)工資=月出勤日數(shù)×日工資+病假應(yīng)發(fā)工資病假應(yīng)發(fā)工資=病假日數(shù)×日工資×應(yīng)發(fā)比例第八章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)件工資是根據(jù)當(dāng)月產(chǎn)量記錄中的產(chǎn)品數(shù)量和規(guī)定的計(jì)件單價(jià)計(jì)算的工資。這里的產(chǎn)品數(shù)量包括實(shí)際完成的合格品產(chǎn)量以及生產(chǎn)過程中因材料不合格而造成的廢品（料廢）數(shù)量，對(duì)于因工人過失而造成的廢品（工廢），則不計(jì)付工資，其計(jì)算公式如下：應(yīng)付計(jì)件工資=∑[（合格品數(shù)量+料廢品數(shù)量）×計(jì)件單價(jià)]計(jì)件工資的計(jì)算包括個(gè)人計(jì)件工資的計(jì)算和集體計(jì)件工資的計(jì)算。1．個(gè)人計(jì)件工資的計(jì)算。個(gè)人計(jì)件工資是以個(gè)人完成的產(chǎn)品數(shù)量及規(guī)定的計(jì)件單價(jià)計(jì)算的工資。（二）計(jì)件工資制下應(yīng)付工資的計(jì)算第八章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)2．集體計(jì)件工資的計(jì)算。企業(yè)中有的產(chǎn)品生產(chǎn)是由集體（班、組）共同組織生產(chǎn)的，則計(jì)件工資就需以班、組為對(duì)象進(jìn)行計(jì)算。具體分兩步：第一步先按上述個(gè)人計(jì)件工資計(jì)算的相同方法計(jì)算出集體計(jì)件工資總額；第二步再將集體計(jì)件工資總額在小組各成員之間，按每人的工資標(biāo)準(zhǔn)和該月實(shí)際工作時(shí)間的比例進(jìn)行分配。（三）工資結(jié)算憑證的編制

第八章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

（一）“應(yīng)付工資”賬戶為了總括地核算企業(yè)應(yīng)付職工工資的結(jié)算與分配情況，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付工資”賬戶。企業(yè)包括在工資總額內(nèi)的各種工資、獎(jiǎng)金、津貼等，不論是否在當(dāng)月支付，都應(yīng)通過該賬戶核算?！皯?yīng)付工資”賬戶借方登記企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資和結(jié)轉(zhuǎn)從應(yīng)付工資中扣還的各種代墊代扣款，貸方登記本月應(yīng)發(fā)放的工資。該賬戶期末一般應(yīng)無余額。（二）工資結(jié)算的賬務(wù)處理工資結(jié)算一般包括提取現(xiàn)金、發(fā)放工資、結(jié)轉(zhuǎn)代扣款項(xiàng)等幾項(xiàng)內(nèi)容。企業(yè)發(fā)放工資，應(yīng)根據(jù)“工資結(jié)算匯總表”中的實(shí)發(fā)金額數(shù)，按規(guī)定手續(xù)向銀行提取現(xiàn)金，借記“現(xiàn)金”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。實(shí)際支付時(shí)，借記“應(yīng)付工資”賬戶，貸記“現(xiàn)金”賬戶。四、工資結(jié)算與分配的核算第八章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)于“工資結(jié)算匯總表”中的各種代扣、代墊款項(xiàng)，是企業(yè)為職工墊付或代扣的款項(xiàng)，應(yīng)在進(jìn)行工資結(jié)算時(shí)予以結(jié)轉(zhuǎn)。若為代扣款，如代扣住房公積金、家屬醫(yī)療費(fèi)、互助儲(chǔ)金等，應(yīng)借記“應(yīng)付工資”賬戶，貸記“其他應(yīng)付款”賬戶；若為代墊款，如職工借款、代墊職工房租、水電費(fèi)等，應(yīng)借記“應(yīng)付工資”賬戶，貸記“其他應(yīng)收款”賬戶；若為代扣個(gè)人所得稅，應(yīng)借記“應(yīng)付工資”賬戶，貸記“應(yīng)交稅金”賬戶；職工在規(guī)定期限未領(lǐng)取的工資，由發(fā)放單位及時(shí)交回財(cái)會(huì)部門，借記“現(xiàn)金”賬戶，貸記“其他應(yīng)付款”賬戶。[例8－18]教材第160頁。第八章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（三）工資分配的賬務(wù)處理月份終了，企業(yè)應(yīng)將本月應(yīng)付工資進(jìn)行分配。上例中的企業(yè)按本月“工資結(jié)算匯總表”中的“應(yīng)付工資”進(jìn)行分配。企業(yè)各月應(yīng)付工資應(yīng)按工資發(fā)生的部門和用途進(jìn)行分配，借記有關(guān)賬戶，其中：基本生產(chǎn)車間直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)工人的工資記入“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”賬戶，輔助車間生產(chǎn)工人的工資記入“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”賬戶，企業(yè)各車間、生產(chǎn)單位管理人員的工資記入“制造費(fèi)用”賬戶，廠行政管理人員（包括炊事人員、工會(huì)人員）及6個(gè)月以上病假人員的工資應(yīng)記入“管理費(fèi)用”賬戶，企業(yè)應(yīng)由采購、銷售費(fèi)用開支的人員工資應(yīng)記入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”賬戶，醫(yī)務(wù)福利人員的工資記入“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶，應(yīng)由工程負(fù)擔(dān)的人員工資記入“在建工程”等賬戶，清理固定資產(chǎn)工人工資應(yīng)記入“固定資產(chǎn)清理”賬戶；貸記“應(yīng)付工資”賬戶。［例8－19］教材第161頁

第八章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

（一）應(yīng)付福利費(fèi)的核算1．應(yīng)付福利費(fèi)的內(nèi)容企業(yè)用于職工福利方面的費(fèi)用，稱為職工福利費(fèi)。其來源是企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，按照工資總額的一定比例計(jì)提形成的。企業(yè)按期計(jì)提的職工福利費(fèi)，在沒有使用之前屬企業(yè)對(duì)職工的一項(xiàng)負(fù)債，所以稱為“應(yīng)付福利費(fèi)”。企業(yè)職工福利費(fèi)主要用于職工的醫(yī)藥費(fèi)、醫(yī)療機(jī)構(gòu)及生活福利部門等的人員工資、醫(yī)務(wù)費(fèi)用、職工因公負(fù)傷外出就醫(yī)路費(fèi)、職工生活困難補(bǔ)助以及按規(guī)定開支的其他職工福利支出。但不包括職工集體福利設(shè)施支出。計(jì)提職工福利費(fèi)的計(jì)算公式為：職工福利費(fèi)提取額=工資總額×計(jì)提比例企業(yè)計(jì)提職工福利費(fèi)的基數(shù)為應(yīng)付工資總額，與分配的工資數(shù)額一致，計(jì)提比例為14％。五、應(yīng)付福利費(fèi)和其他工資附加費(fèi)的核算第八章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)2．計(jì)提職工福利費(fèi)的賬務(wù)處理

應(yīng)付福利費(fèi)的列支與相應(yīng)的工資計(jì)入成本、費(fèi)用的去向基本一致，只是按醫(yī)務(wù)福利人員工資計(jì)提的福利費(fèi)，應(yīng)列入管理費(fèi)用。［例8－20］教材第162頁3．使用職工福利費(fèi)的賬務(wù)處理

職工福利費(fèi)只能用于職工的福利開支，不得挪作他用。企業(yè)實(shí)際支用應(yīng)付福利費(fèi)時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶，貸記有關(guān)賬戶。外商投資企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金可以用于職工獎(jiǎng)勵(lì)及生活福利兩個(gè)方面。第八章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（二）其他工資附加費(fèi)的核算1．計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)的核算計(jì)提的工會(huì)經(jīng)費(fèi)=應(yīng)付工資總額×2％企業(yè)一般于月末計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)，下月初撥交工會(huì)。企業(yè)計(jì)提的工會(huì)經(jīng)費(fèi)應(yīng)列為管理費(fèi)用，并通過“其他應(yīng)付款”賬戶核算。2．職工教育經(jīng)費(fèi)的核算企業(yè)計(jì)提職工教育經(jīng)費(fèi)作為期間費(fèi)用應(yīng)列入管理費(fèi)用。企業(yè)各期提取的職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)列入“其他應(yīng)付款——職工教育經(jīng)費(fèi)”賬戶，由企業(yè)在提取額度內(nèi)專項(xiàng)控制使用。月末計(jì)提時(shí)，記入“其他應(yīng)付款——職工教育經(jīng)費(fèi)”的貸方，按規(guī)定報(bào)支職工教育經(jīng)費(fèi)時(shí)，記入該賬戶的借方。第八章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)【課后作業(yè)】（一）復(fù)習(xí)下列關(guān)鍵術(shù)語：工資總額計(jì)時(shí)工資計(jì)件工資應(yīng)付福利費(fèi)（二）復(fù)習(xí)下列思考題：1．什么是工資總額？工資總額的組成內(nèi)容有哪些？2．簡(jiǎn)述“應(yīng)付工資”賬戶的用途和結(jié)構(gòu)。（三）完成下列實(shí)訓(xùn)題：《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)習(xí)題與解答》80頁第6題、81頁第7題、82頁第8題第八章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第四節(jié)應(yīng)交稅金的核算第八章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)交稅金是指企業(yè)按國(guó)家稅法規(guī)定應(yīng)該交納的各種稅金。它是企業(yè)對(duì)各級(jí)政府的一項(xiàng)負(fù)債，具有政策性、強(qiáng)制性、無償性等特點(diǎn)。因企業(yè)營(yíng)業(yè)活動(dòng)而形成的應(yīng)交稅金主要包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅、資源稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅、車船使用稅、車輛購置稅、所得稅等。為了總括地核算企業(yè)各種稅金的計(jì)提和交納情況，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅金”賬戶。該賬戶貸方登記企業(yè)按規(guī)定計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交的各種稅金，借方登記企業(yè)實(shí)際交納的各種稅金和應(yīng)抵扣的稅金。貸方余額，反映企業(yè)尚未交納的稅金；借方余額，一般反映企業(yè)多交的或尚未抵扣的稅金。該賬戶按應(yīng)交稅金的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行各種應(yīng)交稅金的明細(xì)分類核算。

一、企業(yè)應(yīng)交稅金的內(nèi)容第八章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)二、應(yīng)交增值稅的核算

（一）增值稅概述

增值稅是指對(duì)企業(yè)銷售收入的增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅是一種價(jià)外稅，凡在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，均應(yīng)按期交納增值稅。增值稅的納稅人按照經(jīng)營(yíng)規(guī)模及會(huì)計(jì)核算的健全程度，分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類。第八章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（二）應(yīng)交增值稅的確定一般納稅企業(yè)應(yīng)納增值稅額是根據(jù)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算確定的，其計(jì)算公式為：

應(yīng)交增值稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額若小于當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額而不足抵扣時(shí)，其不足部分可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。1．進(jìn)項(xiàng)稅額

進(jìn)項(xiàng)稅額是指企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。

企業(yè)購進(jìn)物資、存貨發(fā)生非正常損失以及購進(jìn)物資改變用途等，其購進(jìn)時(shí)已確認(rèn)的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，從“進(jìn)項(xiàng)稅額”中扣除。小規(guī)模納稅人的應(yīng)納增值稅按銷售額（不含增值稅）和規(guī)定的征收率6％計(jì)算確定。計(jì)算公式為：

應(yīng)納增值稅額=銷售額（不含增值稅）×6％因此，小規(guī)模納稅人計(jì)算確定應(yīng)交增值稅時(shí)，不必考慮進(jìn)項(xiàng)稅額。

利益的總流出。第八章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)2．銷項(xiàng)稅額

銷項(xiàng)稅額是指企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的稅率計(jì)算向購貨方或接受勞務(wù)方收取的增值稅額。企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，一般應(yīng)開具增值稅專用發(fā)票，注明貨款和銷項(xiàng)稅額，一并結(jié)算。

銷項(xiàng)稅額=銷售額×增值稅稅率“銷售額”指不含增值稅銷售額，若企業(yè)直接向消費(fèi)者銷售貨物，按規(guī)定只能開具普通發(fā)票，收取的價(jià)款中含有銷項(xiàng)稅額的，則應(yīng)先計(jì)算出不含增值稅銷售額，再據(jù)以計(jì)算銷項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：

銷售額=含增值稅銷售額÷（1+增值稅率）（教材第165頁的公式是錯(cuò)誤的）

企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，作為投資、用于集體福利消費(fèi)、贈(zèng)送他人等，應(yīng)視同銷售物資計(jì)算銷項(xiàng)稅額。第八章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

1．賬戶設(shè)置為了核算企業(yè)應(yīng)交增值稅的發(fā)生、抵扣、交納、退稅及轉(zhuǎn)出等情況，一般納稅企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個(gè)明細(xì)賬戶?！皯?yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶，應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額’、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。應(yīng)交增值稅明細(xì)賬的基本格式見教材第165頁表8——7。月份終了，企業(yè)應(yīng)將“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶的余額轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)賬戶。小規(guī)模納稅人企業(yè)，只需設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶。

（三）應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理第八章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

2．進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理（1）購進(jìn)貨物。企業(yè)采購貨物時(shí)，根據(jù)專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入采購成本的金額，借記“在途物資”或“物資采購”、“原材料”等賬戶；根據(jù)專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶；按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的總額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等賬戶。購入貨物發(fā)生退貨，應(yīng)根據(jù)有關(guān)原始憑證，作相反會(huì)計(jì)分錄。

購入免稅農(nóng)產(chǎn)品，可以按照根據(jù)買價(jià)和規(guī)定扣除率（一般為10％）計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶；按買價(jià)扣除按規(guī)定計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，借記“在途物資”或“物資采購”、“原材料”等賬戶；按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的總額，貸記“應(yīng)付賬款”、“‘銀行存款”等賬戶。

企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)所包含的增值稅額，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值；企業(yè)購進(jìn)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的，其所含增值稅額應(yīng)計(jì)入購入貨物的成本。[例8－25]教材第166頁。[例8—26]教材第166頁。第八章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（2）接受應(yīng)稅勞務(wù)。企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入加工、修理修配等物資成本的金額，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“委托加工物資”、“管理費(fèi)用”等賬戶；按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶；按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的款項(xiàng)，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等賬戶。（3）接受投資或捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入貨物。企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入貨物、接受捐贈(zèng)的貨物，應(yīng)根據(jù)對(duì)方提供的增值稅專用發(fā)票的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶；同時(shí)按照確認(rèn)的價(jià)值或發(fā)票中的不含稅價(jià)款，借記“原材料”等賬戶；按照增值稅額與貨物價(jià)值的合計(jì)數(shù)，貸記“實(shí)收資本”或“資本公積”賬戶。第八章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（4）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的賬務(wù)處理企業(yè)購進(jìn)物資、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失以及購進(jìn)物資改變用途時(shí)，其購進(jìn)時(shí)已支付的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出。企業(yè)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”、“物資采購”、“原材料”、“生產(chǎn)成本”、“庫存商品”等賬戶。[例8—27]教材第167頁。第八章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)3．銷項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理（1）銷售貨物或提供勞務(wù)企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)按實(shí)現(xiàn)的銷售收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)收賬款”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等賬戶。（2）自產(chǎn)或委托加工貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目（如固定資產(chǎn)工程項(xiàng)目、生活福利等），會(huì)計(jì)上按照貨物成本轉(zhuǎn)賬，稅收上應(yīng)視為銷售計(jì)算應(yīng)交增值稅額，借記“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”、“庫存商品”等賬戶。[例8－29]教材第167頁。第八章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（3）貨物對(duì)外投資或捐贈(zèng)。企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物對(duì)外投資或捐贈(zèng)，會(huì)計(jì)上按照貨物的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)賬，稅收上應(yīng)視同銷售計(jì)算應(yīng)交增值稅，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”或“營(yíng)業(yè)外支出”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”、“原材料”、“庫存商品”等賬戶。[例8－30]教材第167頁。（4）隨產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物和出租、出借包裝物應(yīng)納增值稅的賬務(wù)處理。隨同產(chǎn)品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按規(guī)定計(jì)算收取的增值稅，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”賬戶。出租、出借包裝物逾期未收回而沒收的押金，也應(yīng)按規(guī)定計(jì)算交納的增值稅，借記“其他應(yīng)付款”賬戶，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”賬戶。[例8—31]教材第168頁。第八章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)4．出口退稅的賬務(wù)處理按照國(guó)際慣例，出口貨物應(yīng)以不含稅價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，所以，我國(guó)規(guī)定，企業(yè)出口的貨物的增值稅適用零稅率，即出口貨物不開據(jù)增值稅專用發(fā)票，不收取銷項(xiàng)稅額。但企業(yè)在國(guó)內(nèi)采購這些貨物或者生產(chǎn)這些貨物采購原材料時(shí)已支付了進(jìn)項(xiàng)稅額，這些已支付的增值稅額應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)退還企業(yè)。企業(yè)向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，按月向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的退稅。當(dāng)企業(yè)收到退回的稅款時(shí)，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）”賬戶。

第八章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)5．交納增值稅的賬務(wù)處理按期結(jié)算后，企業(yè)“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”賬戶的貸方余額，表示應(yīng)交納的增值稅。企業(yè)在規(guī)定期限內(nèi)，以銀行存款上交稅款時(shí)，借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（已交稅金）”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。[例8—32］教材第168頁。

第八章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)6．結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交未交或多交增值稅月份終了，企業(yè)應(yīng)將本月應(yīng)交未交增值稅自“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)賬戶，借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”賬戶，貸記“應(yīng)交稅金—未交增值稅”賬戶；將本月多交的增值稅自“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)賬戶，借記“應(yīng)交稅金—未交增值稅”賬戶，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅戶賬戶?！盵例8—33]教材第168頁。小規(guī)模納稅企業(yè)需要按照銷售額的一定比例（6％）交納增值稅，不享有進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣權(quán)，其購進(jìn)貨物和接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)支付的增值稅，直接計(jì)入有關(guān)貨物和勞務(wù)的成本。[例8—34]教材第168頁。第八章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)三、應(yīng)交消費(fèi)稅的核算消費(fèi)稅是國(guó)家對(duì)某些需要限制和調(diào)節(jié)的消費(fèi)品或消費(fèi)行為征收的一種流轉(zhuǎn)稅。凡是在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，均應(yīng)按規(guī)定計(jì)算交納消費(fèi)稅。消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)定率計(jì)征和從量定額計(jì)征兩種征收辦法。第八章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（一）銷售產(chǎn)品應(yīng)交消費(fèi)稅的賬務(wù)處理消費(fèi)稅是一種價(jià)內(nèi)稅，企業(yè)銷售商品應(yīng)交納的消費(fèi)稅是對(duì)商品銷售收入的抵減，因而企業(yè)應(yīng)納的消費(fèi)稅，應(yīng)列入“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶，并通過“應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶核算。[例8—36］教材第169頁。企業(yè)隨同產(chǎn)品出售、單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物收入以及出租、出借包裝物逾期未收回而沒收的押金，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶。第八章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（二）自產(chǎn)自用產(chǎn)品應(yīng)交消費(fèi)稅的賬務(wù)處理企業(yè)將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于對(duì)外投資、在建工程、職工福利、捐贈(zèng)等，除了按規(guī)定交納增值稅外，還應(yīng)計(jì)算交納消費(fèi)稅。其應(yīng)納的消費(fèi)稅，應(yīng)借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“在建工程”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”等賬戶。[例8—37]教材第169頁。

第八章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（三）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，一般于委托方提貨時(shí)，由受托方代收代交稅款，受托方按應(yīng)交稅款金額，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶。委托加工物資收回后，直接用于銷售的，應(yīng)將代收代交的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本；委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，應(yīng)按代收代交的消費(fèi)稅，借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等賬戶。[例8—38]教材第170頁。

第八章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)四、應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的核算營(yíng)業(yè)稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人就其取得的營(yíng)業(yè)收入征收的一種流轉(zhuǎn)稅。企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”賬戶；企業(yè)提供運(yùn)輸?shù)确枪I(yè)性勞務(wù)、出租無形資產(chǎn)、發(fā)生租賃業(yè)務(wù)等，應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)借記“其他業(yè)務(wù)支出”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”賬戶；出售固定資產(chǎn)（指不動(dòng)產(chǎn)）應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)清理”賬戶，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”賬戶。企業(yè)實(shí)際上交營(yíng)業(yè)稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。[例8－39]教材第171頁。[例8－40]教材第171頁。第八章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)五、其他應(yīng)交稅金的核算（一）應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅的核算城市維護(hù)建設(shè)稅是以增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的稅額為計(jì)稅依據(jù)征收的一種稅，是一種附加稅，其納稅人為交納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人。城市維護(hù)建設(shè)稅按照納稅人所在地的不同實(shí)行地區(qū)判別稅率，具體為：市區(qū)7％，縣城、鎮(zhèn)5％，其他1%。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=（應(yīng)交增值稅+應(yīng)交消費(fèi)稅+應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅）×適用稅率企業(yè)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅，應(yīng)通過“應(yīng)交稅金——應(yīng)交城建稅”賬戶核算。應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)分業(yè)務(wù)類型計(jì)列：主營(yíng)業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅額，列入“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶；租賃、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、材料銷售、代購代銷、非工業(yè)性勞務(wù)等其他業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅額，列入“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶；出售固定資產(chǎn)（指不動(dòng)產(chǎn)）的應(yīng)納稅額，列入“固定資產(chǎn)清理”賬戶。企業(yè)實(shí)際交納城市維護(hù)建設(shè)稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交城建稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。[例8－41]教材第171頁。第八章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（二）應(yīng)交土地增值稅的核算土地增值稅是指對(duì)我國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物（即轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)）并取得收入的單位和個(gè)人征收的一種稅。土地增值稅按照轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額和規(guī)定的稅率計(jì)算征收。所謂增值額是指轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取提的收入減除規(guī)定扣除項(xiàng)目金額后的余額。為了核算土地增值稅的應(yīng)交及上交情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅金—應(yīng)交土地增值稅”賬戶，貸方登記應(yīng)交納的土地增值稅，借方登記已交納的土地增值稅，期末貸方余額為尚未交納的土地增值稅。企業(yè)計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)連同地上建筑物及附著物應(yīng)交納的土地增值稅，借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交土地增值稅”賬戶；實(shí)際交納稅款時(shí)，借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交土地增值稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。企業(yè)兼營(yíng)房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)，其房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)應(yīng)納的土地增值稅應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶。第八章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（四）應(yīng)交車輛購置稅的核算車輛購置稅應(yīng)由購置應(yīng)稅車輛的企業(yè)，在辦理車輛注冊(cè)登記前計(jì)算交納，所以，車輛購置稅不形成應(yīng)交款項(xiàng)，不必通過“應(yīng)交稅金”賬戶核算。應(yīng)由企業(yè)在購置車輛計(jì)算交納稅款時(shí)，直接計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。企業(yè)購置的減稅、免稅車輛改制后用途發(fā)生變化的，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)交車輛購置稅，企業(yè)支付補(bǔ)交稅款時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。[例8－42]教材第173頁第八章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（五）應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅和印花稅的核算企業(yè)按規(guī)定計(jì)算交納的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅應(yīng)借記“管理費(fèi)用”賬戶，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交房產(chǎn)稅（或土地使用稅、車船使用稅）”賬戶；以銀行存款上交稅款時(shí)，借記“應(yīng)交稅金”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。企業(yè)交納的印花稅，是由納稅人根據(jù)規(guī)定自行計(jì)算應(yīng)納稅額以購買并一次貼足印花稅票的方法交納的一種稅款。企業(yè)交納的印花稅，不會(huì)發(fā)生應(yīng)付未付稅款的情況，不需要預(yù)計(jì)應(yīng)納稅金額，同時(shí)也不存在與稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)算或清算的問題。因此，企業(yè)交納的印花稅不需要通過“應(yīng)交稅金”賬戶核算。企業(yè)購買印花稅票時(shí)，借記“管理費(fèi)用”賬戶，貸記“銀行存款”或“現(xiàn)金”貼戶。企業(yè)一次購買印花稅票數(shù)額較大的，為均衡費(fèi)用負(fù)擔(dān)，可通過“待攤費(fèi)用”賬戶進(jìn)行分期攤銷。第八章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)六、其他應(yīng)交款的核算（一）應(yīng)交教育費(fèi)附加的核算教育費(fèi)附加是以企業(yè)實(shí)際交納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的稅額為計(jì)算依據(jù)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收的一項(xiàng)納稅附加費(fèi)。教育費(fèi)附加征收率為4％。企業(yè)應(yīng)交納的教育費(fèi)附加應(yīng)區(qū)別業(yè)務(wù)類型列支：（1）產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)