2022注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》考前模擬試題（二）

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一、單項(xiàng)選擇題

1.在下列提法中，表述正確的是（）。[1分]

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)通常包括合法性和公允性兩方面的內(nèi)容，其中公允性是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表在所有方面是否公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量

B注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)目的的確定主要受到審計(jì)委托人的具體要求的制約

C注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行一般目的的審計(jì)業(yè)務(wù)和特殊目的的審計(jì)業(yè)務(wù)均需執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則

D獨(dú)立審計(jì)和政府審計(jì)的審計(jì)依據(jù)均是審計(jì)署制定的國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則

2.下列各情況中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)委托人要求按特定形式出具審計(jì)報(bào)告的是（）。[1分]

A委托人的要求沒(méi)有違反業(yè)務(wù)約定

B委托人的要求沒(méi)有違反獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定

C委托人同意在審計(jì)報(bào)告中限定審計(jì)報(bào)告的用途

D已獲取委托人出具的專(zhuān)項(xiàng)聲明

3.下列關(guān)于三種審計(jì)程序的說(shuō)法中不正確的是（）。[1分]

A在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試以支持評(píng)估結(jié)果

B僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試，以獲取內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)

C注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，作為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)

D無(wú)論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)當(dāng)針對(duì)所有重大的各類(lèi)交易、賬戶余額、列報(bào)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)

4.實(shí)質(zhì)性程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。實(shí)質(zhì)性程序不包括對(duì)（）。[1分]

A各類(lèi)交易、賬戶余額的細(xì)節(jié)測(cè)試

B內(nèi)部控制測(cè)試

C列報(bào)的細(xì)節(jié)測(cè)試

D實(shí)質(zhì)性分析程序

5.監(jiān)盤(pán)庫(kù)存現(xiàn)金是注冊(cè)會(huì)計(jì)師證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表所列現(xiàn)金是否存在的一項(xiàng)重要程序，被審計(jì)單位必須參加盤(pán)點(diǎn)的人員是（）。[1分]

A會(huì)計(jì)主管人員和內(nèi)部審計(jì)人員

B出納員和會(huì)計(jì)主管人員

C現(xiàn)金出納員和銀行出納員

D出納員和內(nèi)部審計(jì)人員

6.如果擬依賴的控制自上次測(cè)試后未發(fā)生變化，且不屬于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定是否在本期審計(jì)中測(cè)試其運(yùn)行有效性，以及本次測(cè)試與上次測(cè)試的時(shí)間間隔，但兩次測(cè)試的時(shí)間間隔不得超過(guò)（）。[1分]

A1年

B2年

C3年

D4年

7.某公司原采用直線法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，但自2022年1月1日起，對(duì)新購(gòu)入的、技術(shù)更新快的固定資產(chǎn)采用加速折舊法。如果該公司在2022年度的會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露了采用加速折舊的理由及影響，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表（）。[1分]

A無(wú)保留意見(jiàn)

B保留意見(jiàn)

C否定意見(jiàn)

D拒絕表示意見(jiàn)

8.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)被審單位財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，關(guān)于資產(chǎn)類(lèi)賬戶余額實(shí)施相關(guān)審計(jì)抽樣從而獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。下列說(shuō)法正確的是（）。[1分]

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況并運(yùn)用職業(yè)判斷，確定使用統(tǒng)計(jì)抽樣或非統(tǒng)計(jì)抽樣方法，以最有效率地獲取審計(jì)證據(jù)

B審計(jì)抽樣適用于控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試中的所有審計(jì)程序

C統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣方法的選用，影響在于樣本的審計(jì)程序的選擇

D注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序可能導(dǎo)致抽樣風(fēng)險(xiǎn)

9.下列各項(xiàng)中，不屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)應(yīng)收賬款和銷(xiāo)售的審計(jì)目標(biāo)的是（）。[1分]

A確定應(yīng)收賬款與銷(xiāo)售交易的完整性

B估計(jì)應(yīng)收賬款的收現(xiàn)期

C查明應(yīng)收賬款是否真實(shí)存在

D查明應(yīng)收賬款和銷(xiāo)售記錄是否正確

10.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所2022年3月20日簽發(fā)了Y公司2022年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告，Y公司與3月30日將已審財(cái)務(wù)報(bào)表與審計(jì)報(bào)告一同對(duì)外公布。此后，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師知悉Y公司的下列情況。其中，應(yīng)當(dāng)采取相應(yīng)行動(dòng)的是（）。[1分]

A3月25日發(fā)生火災(zāi)，損失重大

B4月5日，H公司因質(zhì)量問(wèn)題全部退回了上月21日自Y公司購(gòu)買(mǎi)的大額商品

C3月18日，法院判決Y公司因上年的技術(shù)侵權(quán)而應(yīng)向K公司支付巨額賠款

D3月31日，Y公司以比上年末暫估價(jià)略高的價(jià)格向供應(yīng)商支付了設(shè)備款

11.在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后，如果知悉Y公司在審計(jì)報(bào)告日已存在的、可能導(dǎo)致修改審計(jì)報(bào)告的事實(shí)，G注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表，并與管理層進(jìn)行討論，然后根據(jù)具體情況采取相應(yīng)的措施。下列措施中，不適當(dāng)?shù)氖牵ǎ?。[1分]

A如果管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表做了適當(dāng)修改，并采取適當(dāng)措施使所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的人士了解這一情況，可以出具標(biāo)準(zhǔn)的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告

B應(yīng)要求被審計(jì)單位在公司注冊(cè)地的新聞媒體上公布相關(guān)的事實(shí)，以保證財(cái)務(wù)報(bào)表使用者知悉相關(guān)情況

C在新的審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，提請(qǐng)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者注意財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)修改原財(cái)務(wù)報(bào)表原因的詳細(xì)說(shuō)明，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的原審計(jì)報(bào)告

D如果管理層既沒(méi)有采取必要措施確保所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的人士了解這一情況，又沒(méi)有在需要修改的情況下修改財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮在中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)指定的媒體上刊登公告，指出審計(jì)報(bào)告日已存在的，對(duì)已公布的財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大影響的事項(xiàng)及其影響

12.對(duì)基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)的區(qū)，下列說(shuō)法中不正確的是（）。[1分]

A對(duì)于基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出結(jié)論的對(duì)象一般是責(zé)任方的認(rèn)定，而對(duì)于直接報(bào)告業(yè)務(wù)提出結(jié)論的對(duì)象不是責(zé)任方的認(rèn)定

B在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，被審計(jì)單位不但對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)，同時(shí)也要對(duì)鑒證對(duì)象信息負(fù)責(zé)，而對(duì)于直接報(bào)告業(yè)務(wù)僅需要對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)

C在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，鑒證報(bào)告的引言段通常會(huì)提供責(zé)任方認(rèn)定的相關(guān)信息，而在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中直接說(shuō)明鑒證對(duì)象

D基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)一般是有限保證的業(yè)務(wù)，而對(duì)于直接報(bào)告業(yè)務(wù)通常是合理保證的業(yè)務(wù)

13.有關(guān)法規(guī)、合同遵循情況審計(jì)的下列表述中，不正確的是（）。[1分]

A只有當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師有能力對(duì)法規(guī)、合同所涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定的整體遵循情況進(jìn)行審計(jì)時(shí)，方可接受委托

B如果存在法規(guī)、合同所涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定的特殊事項(xiàng)超越注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)勝任能力，就不應(yīng)接受委托

C應(yīng)在審計(jì)報(bào)告的引言段中指明已經(jīng)對(duì)法規(guī)、合同所涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定的遵循情況進(jìn)行了審計(jì)

D應(yīng)在審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)段中指明是否發(fā)現(xiàn)法規(guī)、合同所涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定未得到遵循的情況

14.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分進(jìn)行審計(jì)時(shí)，下列做法正確的是（）。[1分]

A在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體已經(jīng)發(fā)表了否定意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)再為該組成部分出具審計(jì)報(bào)告

B在審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用重要性原則，適當(dāng)提高重要性水平，以擴(kuò)大審計(jì)測(cè)試范圍

C注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告范圍段中指明組成部分的編制基礎(chǔ)，或提及對(duì)編制基礎(chǔ)加以限定的協(xié)議，并在意見(jiàn)段中說(shuō)明所審計(jì)組成部分在所有重大方面是否按照該基礎(chǔ)進(jìn)行了公允反映

D注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分的審計(jì)報(bào)告后附送整體財(cái)務(wù)報(bào)表，以使審計(jì)報(bào)告使用人更好地理解該組成部分

15.注冊(cè)會(huì)計(jì)師欲使用PPS抽樣法從9張銷(xiāo)售發(fā)票組成的總體中選擇4張進(jìn)行測(cè)試，已知9張發(fā)票總額為5000元，總體項(xiàng)目單位的累計(jì)金額表如下：注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用系統(tǒng)選樣法選擇樣本計(jì)算的樣本間隔是1250元（5000÷4=1250），確定選樣起點(diǎn)是500，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師選取的第四個(gè)樣本屬于第（）個(gè)項(xiàng)目。[1分]

A1

B4

C7

D8

二、多項(xiàng)選擇題

1.下列各項(xiàng)中，可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出否定結(jié)論的情形有（）。[1分]

A工作范圍受到限制

B鑒證結(jié)論提及責(zé)任方的認(rèn)定，且該認(rèn)定未在所有重大方面作出公允表達(dá)

C鑒證結(jié)論直接提及鑒證對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)，且鑒證對(duì)象信息存在重大錯(cuò)報(bào)

D在承接業(yè)務(wù)后，如果發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定

2.下列關(guān)于鑒證業(yè)務(wù)的說(shuō)法正確的是（）。[1分]

A鑒證業(yè)務(wù)分為基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)

B鑒證業(yè)務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)

C鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保證和有限保證

D合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)

3.如果已發(fā)現(xiàn)尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的匯總數(shù)超過(guò)重要性水平，為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的必要措施包括（）。[1分]

A修改審計(jì)計(jì)劃，將重要性水平調(diào)整至更高的水平

B擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍，進(jìn)一步確認(rèn)匯總數(shù)是否重要

C提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表，以使匯總數(shù)低于重要性水平

D發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)

4.實(shí)物證據(jù)有時(shí)無(wú)法證明（）。[1分]

A實(shí)物資產(chǎn)的價(jià)值

B實(shí)物資產(chǎn)是否存在

C實(shí)物資產(chǎn)是否抵押

D實(shí)物資產(chǎn)是否為被審計(jì)單位所有

5.在（）情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)期初余額進(jìn)行適當(dāng)?shù)膶徲?jì)。[1分]

A被審計(jì)單位首次委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行年度審計(jì)

B被審計(jì)單位更換注冊(cè)會(huì)計(jì)師

C當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)表使用了前期會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)

D會(huì)計(jì)師事務(wù)所更換主任會(huì)計(jì)師

6.下列屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在判斷錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)是否重要時(shí)應(yīng)該考慮的情況有（）。[1分]

A錯(cuò)報(bào)對(duì)增加管理層報(bào)酬的影響程度

B相對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師所了解的以前向報(bào)表使用者傳達(dá)的信息而言，錯(cuò)報(bào)的重大程度

C錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的分部信息的影響程度

D與被審計(jì)單位發(fā)生交易的外部單位是否與被審計(jì)單位管理層的成員有關(guān)聯(lián)

7.注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核業(yè)務(wù)，下列觀點(diǎn)正確的是（）。[1分]

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的結(jié)果能否實(shí)現(xiàn)發(fā)表意見(jiàn)

B當(dāng)對(duì)管理層采用的假設(shè)的合理性發(fā)表意見(jiàn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能發(fā)表任何保證

C如果假設(shè)明顯不切實(shí)際，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕接受委托，或解除業(yè)務(wù)約定

D如果認(rèn)為預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息并不適合預(yù)定用途，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕接受委托，或解除業(yè)務(wù)約定

8.在識(shí)別和了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制的評(píng)價(jià)結(jié)論可能是（）。[1分]

A所設(shè)計(jì)的控制單獨(dú)或連同其他控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)，并得到執(zhí)行

B控制本身的設(shè)計(jì)不合理，但得到了執(zhí)行

C控制本身的設(shè)計(jì)是合理的，但沒(méi)有得到執(zhí)行

D控制本身的設(shè)計(jì)就是無(wú)效的或缺乏必要的控制

9.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)關(guān)注W公司的股東是否占用W公司的資金。下列情況均屬于違規(guī)行為的是（）。[1分]

A委托某工商銀行將閑置的資金貸款給控股股東S公司

BW公司將大額的資金委托給其控股股東S公司進(jìn)行投資活動(dòng)

C從控股股東購(gòu)買(mǎi)生產(chǎn)用材料，開(kāi)具一張大額的商業(yè)承兌匯票

D代控股股東S公司償還年底到期的銀行借款

10.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)了W公司的大股東長(zhǎng)期占用W公司的巨額資金，導(dǎo)致W公司資金周轉(zhuǎn)困難，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮。W公司管理層已采取一些改善措施，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)施以下審計(jì)程序以判斷管理層采取的改善措施是否可行，正確的有（）。[1分]

A與管理層分析和討論現(xiàn)金流量的預(yù)測(cè)、盈利預(yù)測(cè)以及其他相關(guān)預(yù)測(cè)

B如果管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的評(píng)價(jià)期間少于自大股東占用巨額資金之日起的12個(gè)月，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)管理層將評(píng)價(jià)期間延伸至12個(gè)月

C與管理層分析、討論最近的中期財(cái)務(wù)報(bào)表

D閱讀股東會(huì)會(huì)議記錄、董事會(huì)會(huì)議以及相關(guān)委員會(huì)會(huì)議有關(guān)財(cái)務(wù)困難的記錄

三、判斷題

1.當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用固定資產(chǎn)樣本量抽樣方案選取樣本并進(jìn)行檢查后，需要根據(jù)實(shí)際發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)估計(jì)總體偏差率上限，并將其與可容忍的偏差率進(jìn)行比較，然后根據(jù)比較結(jié)果決定是否接受總體。估計(jì)總體偏差率上限的方法包括公式法和查表法。使用不同的方法得到的總體偏差率上限略有不同，這種不同可能影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)總體偏差率上限與可容忍誤差比較得出的最終結(jié)論。（）[1分]

2.根據(jù)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，確定的進(jìn)一步審計(jì)程序，僅僅是指控制測(cè)試。（）[1分]

3.在直接報(bào)告的業(yè)務(wù)中責(zé)任方不但要對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)，同時(shí)也要對(duì)鑒證對(duì)象信息負(fù)責(zé)。（）[1分]

4.對(duì)按照特殊基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的引言段中指明財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基礎(chǔ)，或提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者注意財(cái)務(wù)信息附注中對(duì)編制基礎(chǔ)做出的說(shuō)明。（）[1分]

5.由于運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣選出來(lái)的樣本可能不一致，因此，對(duì)選出后的樣本應(yīng)運(yùn)用不同的審計(jì)程序。（）[1分]

6.被審計(jì)單位在附注中對(duì)主要會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更中披露：按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》規(guī)定，本年度調(diào)整了固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提方法，采用未來(lái)適用法進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以認(rèn)可其采取的方法。（）[1分]

四、簡(jiǎn)答題

1.審計(jì)人員在對(duì)XYZ股份有限公司2022年度的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，進(jìn)行了下列部分審計(jì)程序：（1）抽樣重新計(jì)算2022年度B材料的計(jì)價(jià)是否正確；（2）向管理層索取并審閱C股份有限公司的內(nèi)部控制手冊(cè)；（3）月末檢查XYZ股份有限公司是否向債務(wù)人寄發(fā)對(duì)賬單；（4）審查資產(chǎn)負(fù)債表中是否對(duì)存貨主要種類(lèi)、抵押或轉(zhuǎn)讓情況作了相應(yīng)的披露；要求：完成下列表格：[9分]

2.在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定了解被審計(jì)單位的行業(yè)狀況，以識(shí)別與行業(yè)有關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；同時(shí)，還決定了解被審計(jì)單位是否存在與下列內(nèi)容有關(guān)的目標(biāo)和戰(zhàn)略，以考慮相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。請(qǐng)回答：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要應(yīng)從哪些方面了解被審計(jì)單位的行業(yè)狀況？（2）針對(duì)被審計(jì)單位目標(biāo)與戰(zhàn)略所涉及的下列每項(xiàng)內(nèi)容，指出其可能導(dǎo)致被審計(jì)單位需要面臨的相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，填列在下表相應(yīng)空格中：（3）在上表列示的各項(xiàng)內(nèi)容中，指出最有可能產(chǎn)生財(cái)務(wù)后果，即最有可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的三項(xiàng)。[10分]

3.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師是XYZ公司2022年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人，助理審計(jì)人員B對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估有下列疑問(wèn)，請(qǐng)代A注冊(cè)會(huì)計(jì)師回答助理人員問(wèn)題：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)什么評(píng)價(jià)對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是否適當(dāng)？（2）在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，存在有重大差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何應(yīng)對(duì)？（3）在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，存在有重大偏差，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何應(yīng)對(duì)？（4）在完成審計(jì)工作前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何考慮重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)？（5）在形成審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何考慮重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)？[8分]

五、綜合題

1.G公司系一家注冊(cè)資本為15000萬(wàn)元的民營(yíng)企業(yè)，主要經(jīng)營(yíng)礦山開(kāi)采、生鐵冶煉、火力發(fā)電和公路運(yùn)輸?shù)葮I(yè)務(wù)。G公司2022年未經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表顯示，2022年12月31日資產(chǎn)總額45000萬(wàn)元，負(fù)債總額8000萬(wàn)元，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入42000萬(wàn)元，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本33600萬(wàn)元。G公司于1987年按當(dāng)時(shí)的價(jià)格以2750萬(wàn)元從當(dāng)?shù)匾患覈?guó)有礦山企業(yè)購(gòu)買(mǎi)了兩座礦山50年的開(kāi)采權(quán)，并陸續(xù)投入300萬(wàn)元修筑盤(pán)山公路。開(kāi)采后發(fā)現(xiàn)所購(gòu)礦山中煤及鐵礦的蘊(yùn)藏量十分理想。其中所開(kāi)采原煤的60%用于坑口火力發(fā)電，30%轉(zhuǎn)化為焦炭后用于煉鐵，其余的向當(dāng)?shù)仄渌髽I(yè)和居民出售；所開(kāi)采的鐵礦用于煉鐵，但這部分鐵礦僅能滿足本公司所需鐵礦的70%，其余的30%從澳大利亞進(jìn)口礦粉。G公司擁用120輛載重卡車(chē)用于礦山至廠區(qū)之間（50公里）原煤、鐵礦的運(yùn)輸和廠區(qū)至火車(chē)站之間（30公里）鐵錠的運(yùn)輸。2022年，由于能源短缺，煤炭、電力的價(jià)格有顯著上漲，冶金企業(yè)的成本大幅上升，與此同時(shí)，鋼鐵產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格也隨之大幅上升。因國(guó)際能源價(jià)格的上漲，G公司自澳大利亞進(jìn)口的鐵礦粉的價(jià)格比上提上升了70%，貨運(yùn)柴油的價(jià)格上漲了40%。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所連續(xù)多年接受G公司財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù)，該公司2022年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)仍由ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師A和B擔(dān)任G公司2022年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)小組的項(xiàng)目經(jīng)理。審計(jì)小組外勤負(fù)責(zé)人A和B及審計(jì)小組其他成員于2022年3月24日開(kāi)始執(zhí)行該公司2022年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的外勤工作。根據(jù)以往審計(jì)G公司的經(jīng)驗(yàn)并結(jié)合2022年情況，A和B確定G公司2022年度財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平為400萬(wàn)元。各主要賬戶的重要性水平如下表：資料一：2022年度，G公司出售鐵錠的收入總額為31500萬(wàn)元。所產(chǎn)鐵錠的約90%銷(xiāo)售給國(guó)內(nèi)A.B.C三家大型國(guó)有鋼鐵冶金企業(yè)和韓國(guó)、日本的兩家冶金企業(yè)D.E公司，其余的約10%銷(xiāo)售給國(guó)內(nèi)315家小型翻砂、鑄造廠。除銷(xiāo)售給A.B.C公司的67批次鐵錠采用賒銷(xiāo)方式（回款期一般為半年）外，銷(xiāo)售給A.B.C公司的其他195批次及銷(xiāo)售給D.E公司的172批次鐵錠均采用現(xiàn)銷(xiāo)方式，銷(xiāo)售給各翻砂、鑄造廠的56余批次鐵錠則一律采用預(yù)收賬款方式。G公司應(yīng)收A.B.C公司的貨款情況如下：并入國(guó)家電網(wǎng)對(duì)外銷(xiāo)售的電能采用當(dāng)月月末確認(rèn)、次月月末結(jié)算的方式進(jìn)行銷(xiāo)售。2022年確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為9000萬(wàn)元，其中1-11月的銷(xiāo)售款項(xiàng)已通過(guò)銀行結(jié)轉(zhuǎn)，12月末確認(rèn)的當(dāng)月銷(xiāo)售金額為700萬(wàn)元，至審計(jì)時(shí)也已收回。因向當(dāng)?shù)仄渌髽I(yè)和居民出售原煤而確認(rèn)的收入為1500萬(wàn)元，其中大部分收入為現(xiàn)金。具體銷(xiāo)售方式為：由大型卡車(chē)將原煤運(yùn)送到方圓百余公里的50個(gè)銷(xiāo)售點(diǎn)，由銷(xiāo)售點(diǎn)直接向當(dāng)?shù)仄渌髽I(yè)和居民零售。資料二：G公司的存貨主要包括不同標(biāo)號(hào)的鐵錠30000噸（廠區(qū)堆放10000噸、存放在火車(chē)站站臺(tái)等待發(fā)運(yùn)的5000噸、交由鐵路運(yùn)輸而尚在運(yùn)輸途中的3000噸、存放于A.B及C公司料場(chǎng)尚未交貨的5000噸、存放于塘沽港尚未裝船、等待出口的7000噸，在所有堆放場(chǎng)地均橫成行、縱成列，整齊擺放）；鐵礦石40000噸（全部堆放于廠區(qū)）；鐵礦粉15000噸（堆放于廠區(qū)2000噸、由F遠(yuǎn)洋海運(yùn)公司承運(yùn)、正在運(yùn)輸途中的13000噸；焦炭3000噸（每噸650元，放于廠區(qū)5000噸、堆放于煤礦25000噸）；原煤8000噸（每噸320元，堆放于各銷(xiāo)售點(diǎn)）以及其他存貨。資料三：A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師正在按審計(jì)計(jì)劃的規(guī)劃，對(duì)G公司庫(kù)存的乙材料進(jìn)行計(jì)價(jià)測(cè)試，以確認(rèn)其賬面金額的正確性。在此之前的2月20日，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)實(shí)施監(jiān)盤(pán)已確認(rèn)該材料的庫(kù)存數(shù)量為1692件。在進(jìn)行計(jì)價(jià)測(cè)試前，A和B注冊(cè)人計(jì)師查閱了Y公司的財(cái)務(wù)資料，資料記載的乙材料賬面總金額為10萬(wàn)元。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于先前進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及控制測(cè)試結(jié)論，決定采用PPS抽樣方法對(duì)乙材料進(jìn)行抽樣計(jì)價(jià)，并根據(jù)樣本誤差推斷總體誤差。為此，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)專(zhuān)業(yè)判斷確定的乙材料可容忍錯(cuò)報(bào)為6500元，可接受誤受風(fēng)險(xiǎn)為5%，相應(yīng)的置信系數(shù)為1.64，可接受誤拒風(fēng)險(xiǎn)為5%，相應(yīng)的置信系數(shù)為1.96，估計(jì)的乙材料總體錯(cuò)報(bào)（點(diǎn)估計(jì)值）為4340元，根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)確定的總體標(biāo)準(zhǔn)差為2.5元。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在按上述條件抽出樣本并進(jìn)行計(jì)價(jià)測(cè)試后，在樣本中沒(méi)有發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)。資料四：G公司擁有各種固定資產(chǎn)1500件。其中包括大型高爐10座，賬面價(jià)值為8000萬(wàn)元；生產(chǎn)、加工車(chē)間和辦公用房賬面價(jià)值2600萬(wàn)元；各種價(jià)值在50萬(wàn)元左右的運(yùn)輸車(chē)輛120輛，機(jī)械設(shè)備110臺(tái)；單價(jià)介于10萬(wàn)元至50萬(wàn)元的管理部門(mén)用轎車(chē)20輛；儀器、儀表30臺(tái)，價(jià)值900萬(wàn)元，包括固定資產(chǎn)裝修在內(nèi)的其他固定資產(chǎn)價(jià)值1000萬(wàn)元。要求：（一）假定G公司規(guī)定每批鐵錠出廠都要填制連續(xù)編號(hào)且標(biāo)明客戶的發(fā)貨憑證，控制測(cè)試表明相關(guān)內(nèi)部控制的可信賴程序較高。請(qǐng)按資料一中介紹的鐵錠銷(xiāo)售情況，回答下列問(wèn)題：（1）如果將G公司2022年度發(fā)生的鐵錠銷(xiāo)售業(yè)務(wù)進(jìn)行適當(dāng)分類(lèi)，請(qǐng)指出如何進(jìn)行分類(lèi)才能提高實(shí)質(zhì)性的效率？（2）在所分的各類(lèi)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將實(shí)質(zhì)性程序的重點(diǎn)放在哪一類(lèi)？（3）為了確定G公司是否存在漏記銷(xiāo)售收入的情況，針對(duì)每類(lèi)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)分別實(shí)施何種具體的實(shí)質(zhì)性程序。（二）根據(jù)資料三（1）請(qǐng)代A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定應(yīng)當(dāng)抽取測(cè)試的樣本數(shù)量。（2）請(qǐng)指出在樣本中未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的情況下，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用PPS抽樣方法推斷總體錯(cuò)報(bào)金額，進(jìn)而做出拒絕或接受總體的結(jié)論的步驟。（3）假定Y公司高估和低估的平均百分比均為100%，利用下表，按照上述步驟代A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施具體操作。（4）假定高估的平均百分比為20%，低估的平均百分比均為200%，請(qǐng)代A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定是否接受總體。（三）假定G公司生產(chǎn)的鐵錠每錠長(zhǎng)120厘米、重80公斤，按不同的標(biāo)號(hào)堆放，每堆10層，每層5錠，各層縱橫交替；礦石、焦炭經(jīng)機(jī)械及人工加工成3cm大小的均勻塊狀后，經(jīng)傳送帶提升到100米高度直接傾瀉到各個(gè)料場(chǎng)，基本呈錐形堆放。假定你是注冊(cè)會(huì)計(jì)師A和B，結(jié)合資料二，針對(duì)鐵錠、鐵礦石、鐵礦粉、焦炭、原煤等各種存貨的特點(diǎn)，指出應(yīng)當(dāng)分別實(shí)施何種具體的審計(jì)程序以證實(shí)這些存貨的數(shù)量。需要進(jìn)行監(jiān)盤(pán)的，指出現(xiàn)場(chǎng)觀察的要點(diǎn)；需要實(shí)施替代監(jiān)盤(pán)程序的，請(qǐng)指明具體程序；對(duì)于需要利用專(zhuān)家工作的，請(qǐng)具體說(shuō)明。（四）針對(duì)資料四中列示的各類(lèi)固定資產(chǎn)，G公司編制的盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃如下：（1）由各部門(mén)對(duì)本部門(mén)使用和管理的固定資產(chǎn)進(jìn)行登記，填制本部門(mén)固定資產(chǎn)分類(lèi)匯總表，3月28日前統(tǒng)一上交到總經(jīng)理辦公室；（2）由總經(jīng)理辦公室指定人員對(duì)大型高爐進(jìn)行觀察、拍照，記錄使用狀況和維護(hù)保養(yǎng)情況，向高爐生產(chǎn)值班人員詢問(wèn)并確認(rèn)原預(yù)計(jì)使用年限是否需要調(diào)整。（3）3月28日上午，由各車(chē)間及管理部門(mén)負(fù)責(zé)人對(duì)生產(chǎn)、加工車(chē)間和辦公用房進(jìn)行安全檢查，記錄使用狀況并將需要修理維護(hù)之處拍照；（4）對(duì)3月28日前返回廠區(qū)的運(yùn)輸車(chē)輛進(jìn)行觀察，并拍照車(chē)輛及其號(hào)牌，由車(chē)輛維護(hù)部門(mén)提出使用狀況的說(shuō)明，以便為判斷剩余使用年限提供依據(jù)。（5）3月28日上午，對(duì)于機(jī)械設(shè)備進(jìn)行逐臺(tái)現(xiàn)場(chǎng)觀察，登記每臺(tái)設(shè)備的型號(hào)、規(guī)格、已使用年限和維護(hù)保養(yǎng)情況，并詢問(wèn)操作人員有關(guān)使用狀況。（6）3月28日上午，對(duì)管理部門(mén)用車(chē)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)觀察，登記車(chē)牌號(hào)，復(fù)印駕駛證，向每輛車(chē)的專(zhuān)職司機(jī)詢問(wèn)使用狀況和其估計(jì)的剩余使用年限；（7）3月28日上午，召開(kāi)儀器、儀表使用管理人員的專(zhuān)門(mén)會(huì)議，由總經(jīng)理指定人員聽(tīng)取并記錄使用及管理人員對(duì)儀器、儀表狀況的匯報(bào)，由使用人員填制自己所使用的儀器的詳細(xì)情況表；（8）召開(kāi)固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)相關(guān)人員會(huì)議，對(duì)各部門(mén)盤(pán)點(diǎn)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的固定資產(chǎn)管理漏洞、使用不當(dāng)和陳舊過(guò)時(shí)等情況征求意見(jiàn)，以便提高管理水平。假定你是實(shí)施監(jiān)盤(pán)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，正在就盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃與G公司管理當(dāng)局溝通，請(qǐng)針對(duì)以上盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃的每一條指出是否存在缺陷以及所存在缺陷的內(nèi)容和改進(jìn)建議；并請(qǐng)站在審計(jì)人員的立場(chǎng)上，指出是否需要就盤(pán)點(diǎn)與監(jiān)盤(pán)的協(xié)調(diào)工作提出具體建議。如需要，請(qǐng)指出。（五）假定在存貨及固定資產(chǎn)監(jiān)盤(pán)過(guò)程中出現(xiàn)了以下情況：（1）焦炭：按監(jiān)盤(pán)計(jì)劃的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師于3月25日陪同聘請(qǐng)的專(zhuān)家赴礦區(qū)進(jìn)行監(jiān)盤(pán)。出發(fā)前G公司以生產(chǎn)安全和商業(yè)機(jī)密為由，提出以本公司專(zhuān)家更換審計(jì)小組所聘的專(zhuān)家，否則不允許進(jìn)入礦區(qū)；（2）原煤：為了對(duì)50個(gè)原煤銷(xiāo)售點(diǎn)的原煤進(jìn)行監(jiān)盤(pán)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)專(zhuān)業(yè)判斷決定采用系統(tǒng)選樣從50個(gè)銷(xiāo)售點(diǎn)中隨機(jī)抽取了15個(gè)。G公司相關(guān)人員提出，有的銷(xiāo)售點(diǎn)平是無(wú)人值班，因而希望注冊(cè)會(huì)計(jì)師提前告知15個(gè)銷(xiāo)售點(diǎn)的名稱，以便在監(jiān)盤(pán)之前提前安排人員。（3）在前往A原煤銷(xiāo)售點(diǎn)的途中，G公司陪同人員突然接到電話通知，前方道路塌方無(wú)法通行，希望就所選擇沒(méi)有抽中的B銷(xiāo)售點(diǎn)作為替代監(jiān)盤(pán)點(diǎn)。在審計(jì)人員抽中的15個(gè)銷(xiāo)售點(diǎn)中，因道路塌方無(wú)法前往的銷(xiāo)售點(diǎn)共計(jì)6個(gè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其余9個(gè)銷(xiāo)售點(diǎn)按計(jì)劃實(shí)施的監(jiān)盤(pán)程序。（4）大型運(yùn)輸卡車(chē)由于運(yùn)行在外，至3月末外勤審計(jì)結(jié)束前仍有58輛未能返回廠區(qū)。為配合審計(jì)，G公司向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供了這些車(chē)輛的購(gòu)車(chē)發(fā)票、牌照號(hào)碼、行駛證復(fù)印件和司機(jī)電話，并帶注冊(cè)會(huì)計(jì)師到當(dāng)?shù)剀?chē)輛管理部門(mén)進(jìn)行了計(jì)算機(jī)查詢，結(jié)果表明這些車(chē)輛確實(shí)歸G公司所有。經(jīng)向車(chē)管所業(yè)務(wù)人員詢問(wèn)，如果發(fā)生車(chē)輛轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢等情況，相關(guān)的計(jì)算機(jī)信息應(yīng)當(dāng)會(huì)在3個(gè)月以內(nèi)更新。請(qǐng)指出：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否同意G公司提出的更換原煤監(jiān)盤(pán)專(zhuān)家的要求，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由；（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否同意G公司提出的提前告知被選作樣本的原煤銷(xiāo)售點(diǎn)的要求，說(shuō)明理由；（3）假定沒(méi)有替代監(jiān)盤(pán)程序，指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否同意G公司人員以就近的銷(xiāo)售點(diǎn)代替因道路塌方而無(wú)法監(jiān)盤(pán)的銷(xiāo)售點(diǎn)的要求，并進(jìn)一步指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)如何確定樣本結(jié)果。（4）針對(duì)行駛在外而無(wú)法返廠的大型卡車(chē)，指出有無(wú)可供選擇的能證實(shí)這些卡車(chē)真實(shí)存在性的替代程序。如沒(méi)有，請(qǐng)說(shuō)明原因；如有，請(qǐng)具體指明。（六）假定注冊(cè)會(huì)計(jì)師因不同意更換焦炭監(jiān)盤(pán)專(zhuān)家而末能對(duì)礦區(qū)的焦炭實(shí)施監(jiān)盤(pán)，且沒(méi)有替代的監(jiān)盤(pán)程序；由于不同意G公司更換原煤銷(xiāo)售點(diǎn)的要求而未能對(duì)所選定的樣本實(shí)施監(jiān)盤(pán)，被監(jiān)盤(pán)的9個(gè)銷(xiāo)售點(diǎn)的原煤合計(jì)1440噸；在出具審計(jì)報(bào)告前所有運(yùn)行在外的大型卡車(chē)均已返廠并實(shí)施了觀察程序；除上述情況外G公司不再存在其他問(wèn)題。請(qǐng)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定審計(jì)意見(jiàn)的類(lèi)型，并簡(jiǎn)要說(shuō)明原因。[21分]

2.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托對(duì)XYZ股份有限公司2022年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，在審計(jì)時(shí)需要進(jìn)行監(jiān)盤(pán)等其他審計(jì)程序，并且發(fā)現(xiàn)了被審計(jì)單位期后的一些重大事項(xiàng)，請(qǐng)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出判斷。資料一：2022年12月31日，助理人員張某經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師趙某的安排，前去XYZ公司驗(yàn)證存貨的賬面余額。在盤(pán)點(diǎn)前，張某在過(guò)道上聽(tīng)?zhēng)讉€(gè)工人在議論，得知存貨中可能存在不少無(wú)法出售的變質(zhì)產(chǎn)品。對(duì)此，張某對(duì)存貨進(jìn)行實(shí)地檢查，并比較庫(kù)存量與最近銷(xiāo)量。檢查結(jié)果表明，存貨數(shù)量合理，收發(fā)亦較為有序。由于該產(chǎn)品技術(shù)含量較高，張某無(wú)法鑒別出存貨中是否有變質(zhì)產(chǎn)品，于是，他不得不詢問(wèn)該公司的存貨部高級(jí)主管。高級(jí)主管的答復(fù)是，該產(chǎn)品絕無(wú)質(zhì)量問(wèn)題。張某在盤(pán)點(diǎn)工作結(jié)束后，開(kāi)始編制工作底稿。在備注中，張某將聽(tīng)說(shuō)有變質(zhì)產(chǎn)品的事填入其中，并建議在下階段的存貨審計(jì)程序中，應(yīng)特別注意是否存在變質(zhì)產(chǎn)品。趙某在復(fù)核工作底稿時(shí)，再一次向張某詳細(xì)了解存貨盤(pán)點(diǎn)情況，特別是有關(guān)變質(zhì)產(chǎn)品的情況。對(duì)此，還特別對(duì)當(dāng)時(shí)議論此事的工人來(lái)進(jìn)行詢問(wèn)。但這些工人矢口否認(rèn)了此事。于是，張某于存貨部高級(jí)主管商討后，得出結(jié)論，認(rèn)為“存貨價(jià)值公允且均可出售”。底稿復(fù)核后，張某在備注欄后填寫(xiě)了“變質(zhì)產(chǎn)品問(wèn)題經(jīng)核實(shí)尚無(wú)證據(jù)，但下次審計(jì)時(shí)應(yīng)加以考慮。”由于XYZ公司總經(jīng)理抱怨趙某前幾次出了有保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，使得他們貸款遇到了不少麻煩。審計(jì)結(jié)束后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師趙某對(duì)該年的年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。兩個(gè)月后，XYZ公司資金周轉(zhuǎn)不靈，主要是存貨中存