第14章 債務(wù)重組《財務(wù)會計》教學(xué)課件

《財務(wù)會計》

第14章債務(wù)重組學(xué)習(xí)目標(biāo)：掌握債務(wù)人對債務(wù)重組的會計處理；掌握債權(quán)人對債務(wù)重組的會計處理；熟悉債務(wù)重組方式。一、債務(wù)重組的概念及其主要方式（一）債務(wù)重組的概念債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。（二）債務(wù)重組方式1、以資產(chǎn)清償債務(wù)；2、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；3、修改其他債務(wù)條件4、混合重組：以上兩種或兩種以上方式的組合。（三）債務(wù)重組日二、債務(wù)重組會計處理的一般原則原則：以公允價值為基礎(chǔ)計算債務(wù)重組損益，計入營業(yè)外收支。1、立即清償債務(wù)的情況（第1、2種情況）：方法：比較重組債務(wù)的賬面價值與清償債務(wù)的所付出的代價。例如：甲企業(yè)原欠乙公司貨款100萬元，現(xiàn)在甲企業(yè)用一批商品抵債，商品成本60萬元，計稅價格70萬元，增值稅稅率17%，另外支付商品運費0.1萬元.2、將來清償債務(wù)的（第3種情況）方法：比較重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的公允價值（現(xiàn)值）三、以現(xiàn)金清償債務(wù)1、債務(wù)人：債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為營業(yè)外收入。例1：甲公司欠乙公司貨款100萬元，因甲公司資金緊張，雙方協(xié)商用銀行存款60萬元清償債務(wù)。乙公司對該項應(yīng)收帳款計提了30萬元的壞帳準(zhǔn)備。借：應(yīng)付賬款100

貸：銀行存款60

營業(yè)外收入402、債權(quán)人：以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償某項債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價值與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損失（營業(yè)外支出）。借：銀行存款60

壞賬準(zhǔn)備30

營業(yè)外支出10

貸：應(yīng)收賬款100思考：如果乙企業(yè)對該筆應(yīng)收帳款計提了50萬元的壞賬準(zhǔn)備呢？注：債權(quán)人收到債務(wù)人清償債務(wù)的現(xiàn)金金額大于該項應(yīng)收賬款賬面價值的，應(yīng)按實際收到的現(xiàn)金金額，借記“銀行存款”等科目，按重組債權(quán)已計提的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。借：銀行存款60

壞賬準(zhǔn)備50

貸：應(yīng)收賬款100

資產(chǎn)減值損失10四、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)1、債務(wù)人：債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在符合金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時，終止確認(rèn)重組債務(wù)，并將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入），轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理：（1）非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理。按非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值確認(rèn)銷售商品收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。（2）非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的差額計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。（3）非現(xiàn)金資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，其公允價值和賬面價值的差額計入投資損益。教材P377.[例14.2]， [例14.3]2、債權(quán)人：債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，在滿足金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件時，計入當(dāng)期損益“營業(yè)外支出”。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，沖減后尚有余額的，計入“營業(yè)外支出”。債務(wù)重組損失沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。注意：（1）如果涉及多項非現(xiàn)金資產(chǎn)，債權(quán)人應(yīng)按各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值為比例分配確定各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。

（2）如果同時取得補(bǔ)價，應(yīng)從非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值中扣除；（3）如果取得投資，其中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，單獨計入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”，不計入投資成本。（4）如果取得存貨，入賬價值不包括可以抵扣的增值稅進(jìn)項稅額。教材P377.[例14.2]， [例14.3]五、以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)的會計處理1、債務(wù)人：債務(wù)人應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)重組債務(wù)，并將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本或者實收資本，股份的公允價值總額與股本或者實收資本之間的差額確認(rèn)為資本公積，重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額計入當(dāng)期營業(yè)外收入。借：應(yīng)付賬款等貸：股本或?qū)嵤召Y本營業(yè)外收入借或貸：資本公積——資（股）本溢價2、債權(quán)人：債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價值確認(rèn)為對債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價值之間的差額，比照以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的債務(wù)重組會計處理規(guī)定進(jìn)行處理。借：長期股權(quán)投資營業(yè)外支出壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款等資產(chǎn)減值損失（可能有）例題：教材P379，[例14.5]六、修改其他債務(wù)條件的會計處理（一）不涉及或有條件的情況1、債務(wù)人：債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值減記至將來應(yīng)付金額，減記的金額確認(rèn)為營業(yè)外收入。例2：甲企業(yè)2006年1月1日向銀行借入3年期借款100萬元，年利率10%。2008年12月，甲企業(yè)資金緊張，與銀行協(xié)商同意（1）免除3年利息30萬元；（2）將期限延長2年；（3）將利率下調(diào)為8%。債務(wù)重組日重組債務(wù)帳面價值

=100+100*10%*3=130（萬元）重組后債務(wù)公允價值=100（萬元）債務(wù)重組收益=130-100=30（萬元）借：長期借款130

貸：長期借款—債務(wù)重組100

營業(yè)外收入302．債權(quán)人：債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價值作為重組后債權(quán)的賬面價值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額，比照以現(xiàn)金清償債務(wù)的債務(wù)重組會計處理規(guī)定進(jìn)行處理。借：貸款――債務(wù)重組100

營業(yè)外支出30

貸：貸款100（二）涉及或有條件的情況接例2：如果合同規(guī)定，甲企業(yè)在2009年取得了利潤，后面2年應(yīng)按10%計算利息。1、債務(wù)人：應(yīng)將或有支出確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債借：長期借款130

貸：長期借款——債務(wù)重組100

預(yù)計負(fù)債4

營業(yè)外收入10如果2009年沒有利潤：借：預(yù)計負(fù)債貸：營業(yè)外收入42、債權(quán)人：或有資產(chǎn)不確認(rèn)，實際發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益（利息收入或沖減財務(wù)費用）。七