第二章 政府會計的財政制度環(huán)境

第二章政府會計的財政制度環(huán)境2.1政府預算管理體制2.2政府收支分類體系22.3國庫集中收付制度目

錄一政府預算概念二政府預算體系32.1政府預算管理體制

一、政府預算概念4政府預算是指經(jīng)過法定程序核準的具有法律效力的政府年度財政收支計劃，是規(guī)范政府收支行為的工具，是提升國家治理能力、建立現(xiàn)代治理體系的重要依據(jù)。

一、政府預算概念5政府的年度財政收支計劃預算收支計劃不僅反映政府財政資金的來源與規(guī)模，而且還反映了財政資金的用途、去向以及支出安排的科學性、合理性，它對政府支出實施了有效的監(jiān)督與控制。規(guī)范政府收支行為的工具預算反映政府活動的范圍和負責任程度，以預算為中心的治理模式是法治社會的標志，由法定程序?qū)徍送ㄟ^的預算是國民意志與政府意志的統(tǒng)一，也是規(guī)范政府收支行為的工具，是民主政府治國理政的依據(jù)。

一、政府預算概念620世紀90年代以來，我國政府預算體系不斷拓展和完善，在一般公共預算基礎(chǔ)上，先后建立了政府性基金預算、國有資本經(jīng)營預算和社會保險基金預算，初步形成了由一般公共預算、政府性基金預算、國有資本經(jīng)營預算和社會保險基金預算組成的政府預算體系。新預算法進一步明確規(guī)定，政府的全部收入和支出都應當納入預算，預算由上述四本預算組成，各本預算既應當保持完整、獨立，同時也要求政府性基金預算、國有資本經(jīng)營預算、社會保險基金預算應當與一般公共預算相銜接。

二、政府預算體系(一)政府預算的組織體系7

中央預算地方預算政府預算機構(gòu)預算

部門預算

單位預算機構(gòu)預算

二、政府預算體系(一)政府預算的組織體系8我國實行一級政府、一級預算。目前，我國從中央到地方有五級政府，分別設立中央、省（自治區(qū)、直轄市）、設區(qū)的市（自治州）、縣（自治縣、不設區(qū)的市、市轄區(qū)）、鄉(xiāng)（民族鄉(xiāng)、鎮(zhèn)）五級預算。中央預算是經(jīng)過法定程序批準的中央政府的財政收支計劃。中央一般公共預算由財政部代表中央政府（國務院）匯編，經(jīng)全國人民代表大會審查批準。

中央預算政府預算

二、政府預算體系(一)政府預算的組織體系9政府預算地方預算是經(jīng)過法定程序批準的，地方各級政府的財政收支計劃的統(tǒng)稱。我國省級及其以下的四級預算，統(tǒng)稱為地方預算。地方各級一般公共預算由地方本級財政機關(guān)代表同級政府匯編，根據(jù)其涵蓋的范圍、級次，又分為本級預算和總預算。

地方預算政府預算

二、政府預算體系(一)政府預算的組織體系10特別說明的是，預算管理體制中的“財政總預算”與政府會計中的“財政總預算”是兩個相互關(guān)聯(lián)但又不完全一致的概念。府預算在預算管理體制中，“財政總預算”是相對于“本級預算”而言的，是指本級政府預算與所屬下級政府總預算合并匯總而成的預算。在政府會計中，財政總預算會計所核算的“政府財政總預算執(zhí)行情況和結(jié)果”，是指一級政府的財政總預算資金的運動，具體包括財政總預算資金的收入和支出，以及由此所形成的財政總預算資金的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余等內(nèi)容。政府預算

二、政府預算體系(一)政府預算的組織體系11

部門預算部門是指與財政直接發(fā)生預算繳撥款關(guān)系的國家行政機關(guān)、軍隊、政黨組織、社會團體及事業(yè)單位和國有（控股）企業(yè)。部門預算是以部門為依托，由主管單位匯編的、反映本部門全部收支的年度計劃。部門預算的基本單元是單位預算。單位預算指各部門下屬的機關(guān)、團體和企事業(yè)單位的年度財務收支計劃。單位預算以資金收支形式反映預算單位的各項活動，不僅反映預算單位與財政之間資金的領(lǐng)、撥、繳、銷關(guān)系，而且反映行政事業(yè)單位活動的規(guī)模和方向，是對單位一定時期內(nèi)財務收支規(guī)模、結(jié)構(gòu)、資金來源和去向所作的預計。

單位預算機構(gòu)預算12一般公共預算政府性基金預算國有資本經(jīng)營預算社會保險基金預算(二)政府預算構(gòu)成體系

二、政府預算體系13(二)政府預算構(gòu)成體系中央一般公共預算收入包括中央本級收入和地方向中央的上解收入。中央一般公共預算支出包括中央本級支出、中央對地方的稅收返還和轉(zhuǎn)移支付。地方各級一般公共預算收入包括地方本級收入、上級政府對本級政府的稅收返還和轉(zhuǎn)移支付、下級政府的上解收入。地方各級一般公共預算支出包括地方本級支出、對上級政府的上解支出、對下級政府的稅收返還和轉(zhuǎn)移支付。

二、政府預算體系一般公共預算14(二)政府預算構(gòu)成體系依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定在一定期限內(nèi)向特定對象征收、收取或者以其他方式籌集的資金，專項用于特定公共事業(yè)發(fā)展的收支預算。政府性基金預算，根據(jù)基金項目收入情況和實際支出需要，按基金項目編制，以收定支。

二、政府預算體系政府性基金預算15(二)政府預算構(gòu)成體系社會保險基金預算對社會保險繳款、一般公共預算安排和其他方式籌集的資金，專項用于社會保險的收支預算。社會保險基金預算按照統(tǒng)籌層次和社會保險項目分別編制，做到收支平衡。

二、政府預算體系國有資本經(jīng)營預算按照收支平衡的原則編制，不列赤字。國有資本經(jīng)營預算支出與一般公共預算支出統(tǒng)籌使用。國有資本經(jīng)營預算支出范圍除調(diào)入一般公共預算和補充社保基金外，限定用于解決國有企業(yè)歷史遺留問題及相關(guān)改革成本支出、對國有企業(yè)的資本金注入及國有企業(yè)政策性補貼等方面。16(三)政府預算的收支體系政府預算由收入預算和支出預算組成。各級政府的全部收入和支出都應當納入預算。各級預算遵循統(tǒng)籌兼顧、勤儉節(jié)約、量力而行、講求績效和收支平衡的原則?！额A算法》要求各級政府財政建立跨年度預算平衡機制。

二、政府預算體系一政府收支分類體系的概念二政府收支分類體系的內(nèi)容172.2政府收支分類體系政府預算收支分類體系是編制政府預算和決算、組織預算執(zhí)行以及預算單位進行會計核算的重要依據(jù)，是財政管理的重要基礎(chǔ)性工作，直接關(guān)系到預算透明度的提升，關(guān)系到預算管理的科學化和規(guī)范化。18

一、政府收支分類體系的概念19政府收支分類在財政管理中的主要應用

一、政府收支分類體系的概念編制和匯總預決算辦理預算繳、撥款組織會計核算報告預算執(zhí)行情況進行財務考核分析進行財政收支統(tǒng)計一般公共預算收入科目20轉(zhuǎn)移支付制度一般公共預算收入科目分為類、款、項、目四級，各級科目逐級遞進，內(nèi)容也逐級細化。債務收入轉(zhuǎn)移性收入

一、政府收支分類體系的概念（一）一般公共預算收支科目

二、政府收支分類體系的內(nèi)容稅收收入非稅收入收入科目21稅收收入類級科目按稅種開設款級科目，有利于反映一級政府在各稅種上取得的稅收收入信息。在增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅等稅種下區(qū)分企業(yè)的所有制性質(zhì)設置項級或目級科目，主要區(qū)分成國有企業(yè)、集體企業(yè)、股份制企業(yè)、港澳臺和外商投資企業(yè)、私營企業(yè)等，有利于反映各種稅收收入的來源結(jié)構(gòu)，或者各種所有制企業(yè)對政府稅收收入的貢獻。個人所得稅、資源稅、印花稅、關(guān)稅等稅種按照各自的特點設置項級和目級科目。在稅收收入類級科目下，稅款滯納金和罰款收入、退稅等通過單獨設置科目予以反映。

二、政府收支分類體系的內(nèi)容（一）一般公共預算收支科目收入科目稅收收入22稅收收入下設20個款級科目

二、政府收支分類體系的內(nèi)容（一）一般公共預算收支科目收入科目稅收收入增值稅企業(yè)所得稅土地增值稅車輛購置稅企業(yè)所得稅退稅消費稅個人所得稅耕地占用稅環(huán)境保護稅城鎮(zhèn)土地使用稅資源稅車船稅船舶噸稅契稅城市維護建設稅房產(chǎn)稅印花稅煙葉稅關(guān)稅其他稅收收入23非稅收入反映各級政府及其所屬部門和單位依法利用行政權(quán)力、政府信譽、國家資源、國有資產(chǎn)或提供特定公共服務征收、收取、提取、募集的除稅收和政府債務收入以外的財政收入。

二、政府收支分類體系的內(nèi)容注意：政府非稅收入是政府的財政收入，不是各執(zhí)收單位的自有收入。政府非稅收入應當納入政府財政管理，實行收支脫鉤的管理辦法，即收支兩條線的管理辦法。按照收支兩條線的管理辦法，非稅收入各執(zhí)收單位應當將按規(guī)定收取的非稅收入及時足額地上繳財政；財政將收到的非稅收入統(tǒng)一納入政府預算。各執(zhí)收單位在開展業(yè)務活動中需要使用的財政資金，應當納入單位預算。（一）一般公共預算收支科目收入科目非稅收入24非稅收入下設8個款級科目

二、政府收支分類體系的內(nèi)容（一）一般公共預算收支科目收入科目非稅收入專項收入行政事業(yè)性收費收入捐贈收入國有資本經(jīng)營收入罰沒收入國有資源（資產(chǎn)）有償使用收入政府住房基金收入其他收入25

二、政府收支分類體系的內(nèi)容債務收入轉(zhuǎn)移性收入債務收入主要包括中央政府債務收入、地方政府債務收入2個款級科目。轉(zhuǎn)移性收入反映政府間的轉(zhuǎn)移支付以及不同資金性質(zhì)之間的調(diào)撥收入，包括返還性收入、一般轉(zhuǎn)移支付收入、專項轉(zhuǎn)移支付收入、上解收入、上年結(jié)余收入、調(diào)入資金、債務轉(zhuǎn)貸收入、接受其他地區(qū)援助收入等款級科目。（一）一般公共預算收支科目收入科目26

二、政府收支分類體系的內(nèi)容一般公共服務支出外交支出國防支出公共安全支出教育支出科學技術(shù)支出金融支出社會保障和就業(yè)支出衛(wèi)生健康支出節(jié)能環(huán)保支出城鄉(xiāng)社區(qū)支出農(nóng)林水支出災害防治及應急管理支出資源勘探工業(yè)信息等支出商業(yè)服務業(yè)等支出文化旅游體育與傳媒支出援助其他地區(qū)支出自然資源海洋氣象等支出住房保障支出糧油物資儲備支出交通運輸支出預備費其他支出轉(zhuǎn)移性支出債務還本支出債務付息支出債務發(fā)行費用支出（一）一般公共預算收支科目支出功能分類科目政府性基金預算收入科目27債務收入轉(zhuǎn)移性收入非稅收入

一、政府收支分類體系的概念（二）政府性基金預算收支科目

二、政府收支分類體系的內(nèi)容反映政府間的轉(zhuǎn)移支付以及不同性質(zhì)資金之間的調(diào)撥收入。反映各級政府及其所屬部門和單位依法利用行政權(quán)力、政府信譽、國家資源、國有資產(chǎn)或提供特定公共服務征收、收取、提取、募集的除稅收和政府債務收入以外的財政收入。反映政府的各專項債務收入。收入科目28

二、政府收支分類體系的內(nèi)容（二）政府性基金預算收支科目科學技術(shù)支出文化體育與傳媒支出社會保障和就業(yè)支出節(jié)能環(huán)保支出城鄉(xiāng)社區(qū)支出農(nóng)林水支出交通運輸支出資源勘探工業(yè)信息等支出金融支出其他支出轉(zhuǎn)移性支出債務還本支出債務付息支出債務發(fā)行費用支出抗疫特別國債安排的支出支出功能分類科目29

二、政府收支分類體系的內(nèi)容（三）國有資本經(jīng)營預算收支科目國有資本經(jīng)營預算收支國有資本經(jīng)營預算收入國有資本經(jīng)營預算支出非稅收入轉(zhuǎn)移性支出國有資本經(jīng)營預算支出轉(zhuǎn)移性收入社會保障和就業(yè)支出30

二、政府收支分類體系的內(nèi)容（四）社會保險基金預算收支科目社會保險基金預算收支社會保險基金預算支出社會保險基金收入轉(zhuǎn)移性收入社會保險基金支出轉(zhuǎn)移性支出社會保險基金預算收入31支出經(jīng)濟分類是按支出的經(jīng)濟性質(zhì)和具體用途所做的一種分類，分為類、款兩級。支出經(jīng)濟分類與上述支出功能分類從不同角度以不同方式反映政府支出活動，一個是在說明政府的錢在做什么事；另一個則說明做這些事的錢是怎么花出去的。

二、政府收支分類體系的內(nèi)容（五）支出經(jīng)濟分類科目支出經(jīng)濟分類科目政府預算支出經(jīng)濟分類科目部門預算支出經(jīng)濟分類科目32

二、政府收支分類體系的內(nèi)容（五）支出經(jīng)濟分類科目政府預算支出經(jīng)濟分類（15個類級科目）機關(guān)工資福利支出機關(guān)商品和服務支出機關(guān)資本性支出（一）機關(guān)資本性支出（二）對事業(yè)單位經(jīng)常性補助對事業(yè)單位資本性補助對企業(yè)補助對企業(yè)資本性支出對個人和家庭的補助對社會保障基金補助債務利息及費用支出債務還本支出轉(zhuǎn)移性支出預備費及預留其他支出33

二、政府收支分類體系的內(nèi)容（五）支出經(jīng)濟分類科目部門預算支出經(jīng)濟分類（10個類級科目）工資福利支出商品和服務支出對個人和家庭補助債務利息及費用支出資本性支出（基本建設）資本性支出對企業(yè)補助（基本建設）對企業(yè)補助對社會保障基金補助其他支出一國庫集中收付制度的內(nèi)容二我國的國庫集中收付制度342.3國庫集中收付制度

一、國庫集中收付制度的內(nèi)容35（一）集中收入管理指所有政府預算收入的繳付者將各項收入直接繳入國庫或其授權(quán)的代理銀行，再經(jīng)過銀行清算將款項劃入國庫。集中收入管理能夠?qū)︻A算收入從取得到劃入國庫的全過程進行監(jiān)控。

一、國庫集中收付制度的內(nèi)容36（二）集中支付管理指財政部門在中央銀行設立一個統(tǒng)一的銀行賬戶。原則上所有單位的一切財政性支出都只有在實際支付行為發(fā)生時，才能由專門的國庫資金支付機構(gòu)從國庫單一賬戶中直接支付給供應商或勞務提供者，預算資金不再撥付給各單位分散保存。各預算單位可以根據(jù)自身履行職能的需要，在批準的預算項目和額度內(nèi)自行決定購買何種商品和勞務，但支付款項要由財政部門來進行財政部門不再簡單地按預算級次層層向下?lián)芨督?jīng)費。集中支付管理能對預算資金從分配到資金撥付、資金使用、銀行清算，直至資金到達商品供應商或勞務提供者賬戶的全過程進行監(jiān)督控制。

一、國庫集中收付制度的內(nèi)容37（三）集中賬戶管理指取消單位自開的銀行賬戶，按照政府預算級次，在央行及其指定的代理商業(yè)銀行建立國庫單一賬戶體系，并設置與國庫單一賬戶配套使用的國庫分類賬戶。集中賬戶管理可以對財政資金運行的全過程及所有環(huán)節(jié)進行監(jiān)督控制。

二、我國的國庫集中收付制度38（一）建立國庫單一賬戶制度財政部門在中國人民銀行開設國庫單一賬戶，按收入和支出設置分類賬，收入賬按預算科目進行明細核算，支出賬按資金使用性質(zhì)設立分賬冊。該賬戶為國庫存款賬戶，用于記錄、核算和反映納入預算管理的財政收入和支出活動，并用于對財政部門在商業(yè)銀行開設的零余額專戶進行清算，實現(xiàn)支付。

二、我國的國庫集中收付制度39（二）規(guī)范收入收繳程序適應建立現(xiàn)代國庫管理制度的要求，將財政性收入的收繳分為直接繳庫和集中匯繳。直接直接繳庫程序。直接繳庫的稅收收入，由納稅人或稅務代理人提出納稅申報，經(jīng)征收機關(guān)審核無誤后，由納稅人通過開戶銀行將稅款繳入國庫單一賬戶。集中匯繳程序。小額零散稅收和法律另有規(guī)定的應繳收入，由征收機關(guān)于收繳收入的當日匯總繳入國庫單一賬戶。劃分收入類型規(guī)范收繳方式確定收繳程序為實現(xiàn)對財政資金的統(tǒng)一管理，應按新的政府收入分類，將財政性收入分為六類，即:稅收收入、社會保障繳款、非稅收入、轉(zhuǎn)移和贈予收入、貸款回收本金和產(chǎn)權(quán)處置收入、債務收入。

二、我國的國庫集中收付制度40（三）規(guī)范支出撥付程序轉(zhuǎn)移性支出具體分為四類工資支出購買支出零星支出