公路資產(chǎn)入賬及會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)工作的思考

一、公路資產(chǎn)的相關(guān)論述（一）公路資產(chǎn)的概述公路資產(chǎn)的含義是借助建設(shè)而得到的公路基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)，對(duì)于經(jīng)濟(jì)總資產(chǎn)的組成起到重要作用。在國(guó)家發(fā)展的過(guò)程中按照相應(yīng)的法律把公路資產(chǎn)歸為公路部門(mén)和交通部門(mén)之中，主要包括含有公路橋梁、隧道和道口以及服務(wù)區(qū)等內(nèi)容的國(guó)道和省道以及縣鄉(xiāng)道路等四級(jí)以上的道路。并且在這個(gè)過(guò)程中把公路資產(chǎn)和其他資產(chǎn)進(jìn)行比較發(fā)現(xiàn)其擁有地域分布廣和公益性強(qiáng)以及資產(chǎn)規(guī)模大，還有資產(chǎn)造價(jià)較高和會(huì)計(jì)確認(rèn)主體為公路管理部門(mén)等特征[1]。（二）公路資產(chǎn)的核算現(xiàn)狀眾所周知，新疆的公路與內(nèi)地省份相比擁有里程超長(zhǎng)和價(jià)值巨大等特點(diǎn)，在這種情況下使得公路資產(chǎn)成為高價(jià)值的設(shè)施，但是這個(gè)內(nèi)容并沒(méi)有納入政府的會(huì)計(jì)核算體系之中導(dǎo)致公路資產(chǎn)管理效果處于不理想的狀態(tài)。同時(shí)新疆地區(qū)的公路存在收費(fèi)較晚和經(jīng)營(yíng)性公路缺失的問(wèn)題，而且無(wú)論是收費(fèi)公路還是不收費(fèi)公路都是屬于自治區(qū)公路局和下屬公路局的。在這種情況下使得公路工程在建設(shè)完成并且投入使用之后由公路局進(jìn)行管理和養(yǎng)護(hù)，并且結(jié)合《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的要求核算公路工程的配套的房建與設(shè)備等內(nèi)容，為公路與橋梁以及隧道等實(shí)施食物管理的方式，忽視非價(jià)值管理方式的應(yīng)用。另外公路工程在建設(shè)的過(guò)程中是由政府出資修建的。但是因?yàn)樯鲜鲆蛩氐木C合作用下導(dǎo)致公共基礎(chǔ)設(shè)備的管理并不能體現(xiàn)在政府部門(mén)的綜合財(cái)務(wù)報(bào)告之中，進(jìn)而影響政府評(píng)價(jià)財(cái)政資金的績(jī)效效果，阻礙政府部門(mén)財(cái)務(wù)管理水平的提升，最終影響城市的穩(wěn)定且合理地發(fā)展。二、公路資產(chǎn)入賬的工作內(nèi)容（一）入賬的基礎(chǔ)條件在對(duì)公路資產(chǎn)進(jìn)行入賬的時(shí)候要明確入賬的基礎(chǔ)和前提，嚴(yán)格按照財(cái)政部的（財(cái)建〔2016〕503號(hào)）也就是《基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算管理暫行辦法》的簡(jiǎn)稱。其中的第十九條“工程項(xiàng)目在竣工之后要第一時(shí)間開(kāi)展資金清算與資產(chǎn)交付手續(xù)，以工程項(xiàng)目竣工時(shí)的財(cái)務(wù)決算批復(fù)意見(jiàn)為基礎(chǔ)開(kāi)展產(chǎn)權(quán)登記和資產(chǎn)入賬與調(diào)賬等工作”的要求進(jìn)行工作。另外也要結(jié)合（財(cái)辦建〔2018〕2號(hào)）的要求保障批復(fù)確認(rèn)項(xiàng)目之中的資產(chǎn)總表和資產(chǎn)明細(xì)表等使用的合理性。在上述政策的要求下促使公路資產(chǎn)在入賬時(shí)要首先獲得財(cái)政部門(mén)以及主管部門(mén)的任一批復(fù)即可。（二）入賬準(zhǔn)備的工作內(nèi)容通常情況在對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行納入管理的時(shí)候要注意其建設(shè)的周期。因?yàn)樵诒狈降貐^(qū)由于四季分明的影響使得公路工程的假設(shè)基本處于夏秋季節(jié)，在冬春季節(jié)所有的建筑工程都是處于停工的狀態(tài)。所以北方地區(qū)的公路工程在建設(shè)的過(guò)程中基本都會(huì)存在施工周期較長(zhǎng)的特點(diǎn)，并且在前期立項(xiàng)和后期清算等步驟的影響下促使公路工程的建設(shè)周期進(jìn)一步延長(zhǎng)。另外一般情況下在公路建設(shè)完成這時(shí)候會(huì)直接投入使用，難以做到得到?jīng)Q算批復(fù)之后通車的要求。在這種情況下要求公路資產(chǎn)管理人員就要做好公路資產(chǎn)的入賬準(zhǔn)備工作，主要做到以下幾方面：首先，在建成投入使用時(shí)要開(kāi)展項(xiàng)目資產(chǎn)交接工作。在公路工程交工的時(shí)候涉及檔案管理和公路技術(shù)以及財(cái)務(wù)與其他資產(chǎn)管理等多個(gè)部門(mén)，為了保障項(xiàng)目資產(chǎn)交接的效果要求這些部門(mén)要共同開(kāi)展審核公路項(xiàng)目配套實(shí)物資產(chǎn)的工作。具體分析如下：第一公共基礎(chǔ)設(shè)施，也就是公路建設(shè)的歷程和養(yǎng)護(hù)管理以及建設(shè)價(jià)值等方面的資料信息。第二是固定資產(chǎn)，有房屋和建筑物、車輛與養(yǎng)護(hù)設(shè)備、通信系統(tǒng)設(shè)備、收費(fèi)、辦公設(shè)備、機(jī)電、其他固定資產(chǎn)等。主要是對(duì)其中的名稱和數(shù)量與價(jià)值、配套設(shè)施、設(shè)備型號(hào)、發(fā)票復(fù)印件等進(jìn)行審核。第三審核其他非固定資產(chǎn)管理的辦公和生活的家居用品有關(guān)的名稱和數(shù)量與價(jià)值、配套設(shè)施、設(shè)備型號(hào)、發(fā)票復(fù)印件等內(nèi)容。在核實(shí)上述資料的真實(shí)有效性之后簽字接受，按照原始資料的原則對(duì)其進(jìn)行保存。其次，結(jié)合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度的多種要求，一旦獲得項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算批復(fù)的及時(shí)性難以保障時(shí)，可以采用交接時(shí)的交接單當(dāng)作暫時(shí)入賬的基礎(chǔ)，按照這個(gè)內(nèi)容對(duì)接受資產(chǎn)開(kāi)展入賬和資產(chǎn)管理的工作。最后，要求公路建設(shè)過(guò)程中管理單位的人員要重視項(xiàng)目竣工的財(cái)務(wù)決算批復(fù)工作的跟進(jìn)工作，當(dāng)收到?jīng)Q算批復(fù)的第一時(shí)間就要下發(fā)到公路的管理部門(mén)。并且結(jié)合相關(guān)要求對(duì)批復(fù)中的未入賬的公路資產(chǎn)和配套的實(shí)物資產(chǎn)等進(jìn)行入賬工作，核對(duì)批復(fù)中已經(jīng)入賬的實(shí)物資產(chǎn)和交接單中的實(shí)物資產(chǎn)，一旦發(fā)現(xiàn)變化要及時(shí)根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行財(cái)務(wù)調(diào)整工作。（三）入賬會(huì)計(jì)核算的步驟在開(kāi)展公路資產(chǎn)入賬會(huì)計(jì)核算的時(shí)候要做到以下幾方面的要求：第一，在公路資產(chǎn)入賬核算單價(jià)的時(shí)候要以財(cái)政與主管等部門(mén)批復(fù)的財(cái)務(wù)決算審核表為依據(jù)以里程的方式進(jìn)行核算。同時(shí)為了方便公路的管理與維修養(yǎng)護(hù)要結(jié)合《公路基礎(chǔ)設(shè)施準(zhǔn)則》的要求對(duì)公路的造價(jià)進(jìn)行分類為大中型的橋梁和隧道，針對(duì)其中造價(jià)差異較大的特點(diǎn)開(kāi)展單獨(dú)計(jì)價(jià)的工作。同時(shí)以公路設(shè)計(jì)施工的年限為依據(jù)對(duì)公路資產(chǎn)的折舊年限進(jìn)行明確并且編制相應(yīng)的公路資產(chǎn)卡片，并把卡片交于專門(mén)管理的單位進(jìn)行管理。當(dāng)經(jīng)過(guò)財(cái)務(wù)部門(mén)核實(shí)之后，記借方為公共基礎(chǔ)設(shè)施、貸方：無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)，并且以月計(jì)提折舊的方式通歸為費(fèi)用。第二，在對(duì)公路資產(chǎn)進(jìn)行處理的過(guò)程中要以報(bào)廢和改建的批復(fù)為依據(jù)以里程的方式對(duì)其進(jìn)行折舊，核減公共基礎(chǔ)設(shè)施和累計(jì)盈余以及累計(jì)公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊等科目。第三，在面對(duì)公路資產(chǎn)日常維修費(fèi)用的時(shí)候其中包括公路和隧道以及橋梁等多個(gè)方面的小修保養(yǎng)和定期維護(hù)等多個(gè)方面的支出，核算時(shí)全部算為費(fèi)用，不會(huì)納入公路資產(chǎn)價(jià)值之中。第四，在面對(duì)公路大修和改造等改變和提高道路通行能力的支出時(shí)，要對(duì)原路線相應(yīng)路段造價(jià)進(jìn)行資本性支出的增加，并且扣除賬面價(jià)值之中替換的部分。（四）入賬過(guò)程中遇到的問(wèn)題通過(guò)對(duì)公路資產(chǎn)入賬工作進(jìn)行研究的過(guò)程中發(fā)現(xiàn)我國(guó)的公路資產(chǎn)入賬的時(shí)候還是存在以下幾方面的問(wèn)題。具體表現(xiàn)如下：首先，《公共基礎(chǔ)設(shè)施準(zhǔn)則》的附則要求對(duì)存在的公共基礎(chǔ)設(shè)施等開(kāi)展全入賬工作。在實(shí)際的公路資產(chǎn)入賬工作的時(shí)候雖然公路資產(chǎn)一直存在并且是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要內(nèi)容，擁有保障政府財(cái)務(wù)完整性與準(zhǔn)確性的作用，是一項(xiàng)正確的資產(chǎn)納入會(huì)計(jì)核算工作。但是由于公路資產(chǎn)還具備存在時(shí)間久遠(yuǎn)的特點(diǎn)使得其中大部分的檔案資料呈現(xiàn)缺失或者丟損的狀態(tài)，難以保障公路資產(chǎn)價(jià)值確認(rèn)的效果。雖然在國(guó)家發(fā)展的過(guò)程中可以借助重置成本的方式對(duì)公路的資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)，但是在這個(gè)過(guò)程中受到公路資產(chǎn)專項(xiàng)技術(shù)構(gòu)造物的影響使得重置成本工作的開(kāi)展部門(mén)成為首要問(wèn)題，影響公路資產(chǎn)的確認(rèn)結(jié)果。其次，因?yàn)楣焚Y產(chǎn)之中的公路和隧道以及橋梁等使用的構(gòu)件存在造價(jià)差異的問(wèn)題，并且所有的構(gòu)件使用年限也是不同，導(dǎo)致分類確認(rèn)工作的開(kāi)展受到影響進(jìn)而使得核算成本的難度不斷增加。雖然可以借助《公路基礎(chǔ)設(shè)施準(zhǔn)則》開(kāi)展分類確認(rèn)工作，但是其中的拆分工作卻成為會(huì)計(jì)核算的難題，進(jìn)而影響建造成本歸集過(guò)程中的核算成本工作，難以保障項(xiàng)目竣工決算審計(jì)的順利開(kāi)展。然而如果不重視分類確認(rèn)工作的進(jìn)行還會(huì)進(jìn)一步降低公路資產(chǎn)價(jià)值原貌的真實(shí)性與準(zhǔn)確性。最后，公路資產(chǎn)入賬的過(guò)程中是以公路資產(chǎn)按照一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類為基礎(chǔ)的，之后編寫(xiě)公路資產(chǎn)卡片之中的種類與信息量。但是在目前國(guó)家的發(fā)展過(guò)程中并沒(méi)有對(duì)卡片編寫(xiě)要求進(jìn)行規(guī)范，長(zhǎng)此以往就會(huì)導(dǎo)致各地區(qū)的公路資產(chǎn)管理工作呈現(xiàn)較大的差異難以保障核算數(shù)據(jù)的可比性，最終對(duì)政府綜合財(cái)務(wù)管理效果的提升起到阻礙作用。三、公路資產(chǎn)入賬會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)工作的問(wèn)題和解決措施（一）會(huì)計(jì)主體方面的問(wèn)題與解決措施在公路資產(chǎn)入賬會(huì)計(jì)核算工作開(kāi)展的過(guò)程中存在會(huì)計(jì)主體方面的問(wèn)題，具體表現(xiàn)為以下幾方面：首先，存在市級(jí)轄養(yǎng)國(guó)省道入賬歸屬不明確的問(wèn)題。通常情況下結(jié)合市編委下發(fā)的“三定方案”會(huì)把公路的養(yǎng)護(hù)和管理等方面的權(quán)利歸結(jié)為市公路局。同時(shí)結(jié)合財(cái)政預(yù)算管理體制和養(yǎng)護(hù)管理的支出預(yù)算等角度來(lái)看，公路的管理與養(yǎng)護(hù)等方面的歸屬權(quán)是市公路局的。這樣也就促使公路資產(chǎn)的記賬主體是市公路局。但是受到：第一，市編委規(guī)定公路段的實(shí)際養(yǎng)護(hù)單位是市公路局的下屬單位，并未制定明確的養(yǎng)護(hù)目標(biāo)與任務(wù)；第二，結(jié)合市公路局預(yù)算管理制度的內(nèi)容把公路的日常養(yǎng)護(hù)費(fèi)用預(yù)算統(tǒng)歸到公路段之中，所以公路日常養(yǎng)護(hù)費(fèi)用的實(shí)際主體是公路段；第三，公路段還是一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體，而且日常養(yǎng)護(hù)的支出是體現(xiàn)在公路段的核算之中；第四，行政事業(yè)單位的國(guó)有資產(chǎn)管理主體也是公路段。在實(shí)際的管理信息系統(tǒng)之中存在獨(dú)立的基礎(chǔ)信息，可以按照財(cái)政部門(mén)的要求填制和上報(bào)固定資產(chǎn)的相關(guān)信息；第五，把轄養(yǎng)的具體路段當(dāng)作公路資產(chǎn)納入公路段之中滿意促進(jìn)是績(jī)效評(píng)價(jià)工作的水平與效率顯著提高，還可以促使預(yù)算資金績(jī)效得到提升；第六，當(dāng)把公路段的相關(guān)內(nèi)容與市公路局的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行整合不會(huì)對(duì)報(bào)告原本的準(zhǔn)確性以及完整性等產(chǎn)生。在上述因素的影響下就要結(jié)合單位的會(huì)計(jì)、預(yù)算、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)和決算以及采購(gòu)等多個(gè)方面管理的銜接作用，建議工作人員在開(kāi)展公路資產(chǎn)入賬和會(huì)計(jì)核算工作的時(shí)候以縣區(qū)公路段作為記賬的主體。其次，村道在建設(shè)完成之后的會(huì)計(jì)核算管理歸屬問(wèn)題。在對(duì)村道建設(shè)過(guò)程中的法律地位和會(huì)計(jì)制度以及支撐責(zé)任等內(nèi)容進(jìn)行分析之后發(fā)現(xiàn)村道的會(huì)計(jì)核算管理權(quán)限應(yīng)該屬于政府部門(mén)。但是因?yàn)檫\(yùn)輸部門(mén)的財(cái)政事權(quán)和支出責(zé)任劃分不清問(wèn)題和農(nóng)村公路管理制度改革工作的不到位以及鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府和交通運(yùn)輸部門(mén)不存在隸屬關(guān)系，還有農(nóng)村基層組織不是行政事業(yè)性使得其不能使用《政府會(huì)計(jì)制度》等問(wèn)題的影響，使得村道的會(huì)計(jì)核算工作存在問(wèn)題進(jìn)而影響公路資產(chǎn)入賬和會(huì)計(jì)核算開(kāi)展的效果。因此，就要根據(jù)農(nóng)村公路發(fā)展中心和政府管理維護(hù)的不同采用不同的記賬方式，并且結(jié)合存量公路資產(chǎn)和縣道以及鄉(xiāng)道等方面的資產(chǎn)入賬方法幫助農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織開(kāi)展會(huì)計(jì)核算工作，并且推動(dòng)交通運(yùn)輸方面的財(cái)政事權(quán)和支出責(zé)任劃分改革和農(nóng)村公路養(yǎng)護(hù)體系的改革工作，轉(zhuǎn)變公共財(cái)產(chǎn)承擔(dān)的主體。為了激發(fā)村級(jí)組織的工作積極性與熱情可以采用委托管養(yǎng)的方式進(jìn)行，但是需要保障鄉(xiāng)鎮(zhèn)的會(huì)計(jì)主體地位。（二）初始計(jì)量方面的問(wèn)題與解決措施在公路資產(chǎn)入賬的時(shí)候存在初始計(jì)量方面的問(wèn)題，主要是因?yàn)椤皟蓚€(gè)驗(yàn)收時(shí)間”“兩個(gè)交付使用時(shí)間”“兩個(gè)交付使用對(duì)象”以及“兩個(gè)階段的管理養(yǎng)護(hù)以及支出責(zé)任等不能確定”等因素的影響使得公路資產(chǎn)的初始時(shí)點(diǎn)難以正確判斷，進(jìn)而對(duì)公路資產(chǎn)的入賬和會(huì)計(jì)核算等工作的難度增加。這時(shí)為了解決確認(rèn)初始時(shí)點(diǎn)不確定的問(wèn)題就要結(jié)合收費(fèi)公路項(xiàng)目和非收費(fèi)公路項(xiàng)目以及為交工驗(yàn)收而通車的公路項(xiàng)目等不同的類型采用不同的管理措施和入賬方式。（三）后續(xù)計(jì)量方面的問(wèn)題與解決措施在后續(xù)計(jì)量之中一直存在“不計(jì)提折舊”和“后續(xù)支出資本化范圍”以及“公路擴(kuò)建資產(chǎn)移交”和“替換分價(jià)值扣除”等問(wèn)題影響公路資產(chǎn)入賬和會(huì)計(jì)核算的效果。因此就要做到以下幾方面：第一，明確不計(jì)提折舊的具體原因；第二，結(jié)合“5號(hào)準(zhǔn)則”確定公共基礎(chǔ)設(shè)施正常的使用過(guò)程之中出現(xiàn)的養(yǎng)護(hù)和日常維修等后續(xù)的支出要放入放棄費(fèi)用之中。在因自然災(zāi)害而導(dǎo)致?lián)p害的時(shí)候要把破損部門(mén)的賬面價(jià)值減去，然后按照修復(fù)后的價(jià)值計(jì)入修復(fù)成本的方式入賬。另外在面對(duì)原設(shè)施不完善的公路在進(jìn)行完善時(shí)出現(xiàn)的新增安保工程的后續(xù)支出要計(jì)入公路資產(chǎn)成本之中。為了恢復(fù)功能而不是增加使用效果的公路養(yǎng)護(hù)之處盡量不計(jì)入公路的資產(chǎn)成本之中；第三，在改建和擴(kuò)建公路工程的時(shí)候要把資產(chǎn)的賬面價(jià)值有原本的公共基礎(chǔ)設(shè)施變?yōu)樵诮üこ痰目颇?。?dāng)養(yǎng)護(hù)和建設(shè)單位存在差異時(shí)，要求養(yǎng)護(hù)部門(mén)進(jìn)行“借：無(wú)償挑撥凈資產(chǎn)；貸：公共基礎(chǔ)設(shè)施”的操作。建設(shè)單位進(jìn)行“借：在建工程；貸：無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)”的操作；第四，在2019年之后所有的“改擴(kuò)建”的公路工程都要按照存量公路資產(chǎn)確定的方式進(jìn)行入賬，記為“在建工程”，之后對(duì)被替換的賬面價(jià)值進(jìn)行扣除。四、公路資產(chǎn)入賬及會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)工作開(kāi)展的思考（一）加強(qiáng)財(cái)政部門(mén)與交通部門(mén)的協(xié)調(diào)合作為了保障公路資產(chǎn)入賬及會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)工作的開(kāi)展效果就要加強(qiáng)財(cái)政部門(mén)和交通部門(mén)的協(xié)調(diào)合作。借助這樣的方式為公路資產(chǎn)制定入賬工作的方案和會(huì)計(jì)核算和資產(chǎn)管理等方法、確定工作推入的路徑、保障整體操作的統(tǒng)一性。在這種情況的影響下促使交通運(yùn)輸?shù)榷鄠€(gè)部門(mén)可以正確認(rèn)識(shí)公路資產(chǎn)入賬工作的開(kāi)展，為基層地區(qū)的公路資產(chǎn)核算與報(bào)告工作的進(jìn)行提供借鑒經(jīng)驗(yàn)，有助于國(guó)家實(shí)現(xiàn)政府財(cái)務(wù)報(bào)告改革的目標(biāo)。（二）推動(dòng)會(huì)計(jì)與資產(chǎn)等方面管理工作的融合在實(shí)際的公路資產(chǎn)入賬及核算開(kāi)展的過(guò)程中需要充分發(fā)揮會(huì)計(jì)和資產(chǎn)等多個(gè)方面的管理作用。但是在曾經(jīng)的公路資產(chǎn)圖章與會(huì)計(jì)核算工作開(kāi)展的過(guò)程中兩者的管理關(guān)系呈現(xiàn)互不干擾和互補(bǔ)幫助的狀態(tài)，嚴(yán)重降低公路資產(chǎn)管理的效果。因此，在未來(lái)開(kāi)展公路資產(chǎn)入賬以及會(huì)計(jì)核算工作的時(shí)候要加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理和資產(chǎn)管理的融合，減少公路資產(chǎn)確認(rèn)和記錄與報(bào)告等多個(gè)方面的重復(fù)性和遺漏性。另外要重視財(cái)政部門(mén)資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)難以錄入資產(chǎn)信息卡的問(wèn)題。通過(guò)這樣的方式促使我國(guó)未來(lái)的公路資產(chǎn)入賬及會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)工作的開(kāi)展效果得到保障。（三）推動(dòng)改革工作和資產(chǎn)報(bào)告共同發(fā)展要想促使公路資產(chǎn)入賬及會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)工作開(kāi)展的效果就要推動(dòng)改革工作和資產(chǎn)報(bào)告的共同發(fā)展。在這種情況下就要制定符合政府發(fā)展的綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度，結(jié)合行政事業(yè)性國(guó)有資產(chǎn)報(bào)告制度和交通方面財(cái)政事權(quán)和