綜合模擬2018年注冊會計師考試《會計》試題及答案

2018年注冊會計師考試《會計》試題及答案

(14)含答案

2018年注冊會計師考試《會計》試題及答案(14)

2018年注冊會計師考試《會計》試題及答案(14)

1.長發(fā)股份有限公司所有的股票均為普通股，均發(fā)行在外，每股

面值1元。長發(fā)公司2012年度部分業(yè)務(wù)資料如下。

⑴2012年初股東權(quán)益金額為24500萬元,其中股本10000萬元。

(2)2月18日，公司董事會制訂2011年度的利潤分配方案:分別

按凈利潤的10%計提法定盈余公積;分配現(xiàn)金股利500萬元，以期初

發(fā)行在外股數(shù)為基數(shù)10股配送3股的形式分配股票股利。該利潤分

配方案于4月1日經(jīng)股東大會審議通過。

(3)7月1日增發(fā)新股4500萬股。

(4)為了獎勵職工，11月1日回購本公司1500萬股。

⑸2012年度公歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤為5270萬元。

則長發(fā)公司2012年的基本每股收益為（）。

A>0.53兀

B、0.22元

C、0.35元

D、0.34元

【正確答案】C

【答案解析】本題考查知識點：基本每股收益的計算

長發(fā)公司2012年發(fā)行在外的普通股加權(quán)平均數(shù)=10

000xl30%xl2/12+4500x6/12-1500x2/12=15000（萬股）

長發(fā)公司2012年的基本每股收益=5270+15000=0.35（元）

2.A上市公司20x7年8月1日以面值發(fā)行年利率4%的可轉(zhuǎn)換公

司債券，面值10000萬元，每100元面值的債券可于兩年后轉(zhuǎn)換為1

元面值的普通股80股。20X7年A上市公司歸屬于普通股股東的凈利

潤為30000萬,20x7年發(fā)行在外的普通股加權(quán)平均數(shù)為30000萬股,

所得稅稅率25%。則A上市公司20x7年稀釋每股收益為（）。

A、0.79元/股

B、0.80元/股

C、0.78元/股

D、0.91元/股

【正確答案】A

【答案解析】本題考查知識點：每股收益的計算

基本每股收益=30000/30000=1.0（元/股）

稀釋每股收益的計算：

凈利潤的增力口=10000x4%x5/12x（l-25%）=125（萬元）

普通股股數(shù)的增加=10000/100x80=8000（萬股）

稀釋的每股收益=(30000+125)/(30000+8000)=0.79(元/股)

3.甲公司持有乙公司90%股權(quán)，2012年甲公司出售一項存貨給乙

公司，成本為400萬元，售價為500萬元，乙公司當(dāng)日支付了款項,

乙公司取得這項存貨后作為固定資產(chǎn)管理，雙方適用的增值稅稅率均

為17%,則期末甲公司編制合并現(xiàn)金流量表時就該業(yè)務(wù)進行的抵消分

錄是（）o

A、借：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金500貸：銷售商品、提

供勞務(wù)收到的現(xiàn)金500

B、借：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金585貸：銷售商品、提

供勞務(wù)收到的現(xiàn)金585

C、借：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金500

貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金500

D、借：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金585

貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金585

【正確答案】D

【答案解析】本題考查知識點：合并現(xiàn)金流量表編制。

4.2012年7月2日甲公司取得乙公司80%股權(quán)，支付款項11000

萬元，當(dāng)日的乙公司凈資產(chǎn)公允價值為13000萬元,賬面價值為12000

萬元，該合并滿足非同一控制下的免稅合并，購買日編制合并資產(chǎn)負(fù)

債表時抵消的乙公司所有者權(quán)益金額是（）。

A、13000萬元

B、12000萬元

C、12750萬元

D、10400萬元

【正確答案】C

【答案解析】本題考查知識點：免稅合并

因為屬于免稅合并，所以合并報表中要確認(rèn)遞延所得稅，乙公司

凈資產(chǎn)公允價值大于賬面價值，要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債250萬元

（1000x25%）,所以調(diào)整之后的乙公司凈資產(chǎn)=13000-250=12750（萬元），

抵消金額即是12750萬元。

5.A公司2x09年實現(xiàn)利潤總額600萬元，所得稅稅率為25%,A

公司當(dāng)年因發(fā)生違法經(jīng)營被罰款6萬元，廣告費超支20萬元，持有

的可供出售債務(wù)工具因公允價值上升轉(zhuǎn)回前期確認(rèn)的減值損失9萬

元，計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備15萬元。則A公司2x09年應(yīng)交所得稅額

為（）。

A、158萬元

B、160.25萬元

C、167萬元

D、150.5萬元

【正確答案】A

【答案解析】本題考查知識點：應(yīng)交所得稅額計算

2x09年應(yīng)交所得稅=(600+6+20-9+15)x25%=158(萬元)。

6.下列各項負(fù)債中，其計稅基礎(chǔ)為零的是（）o

A、因欠稅產(chǎn)生的應(yīng)交稅款滯納金

B、因購入存貨形成的應(yīng)付賬款

C、因確認(rèn)保修費用形成的預(yù)計負(fù)債

D、為職工計提的應(yīng)付養(yǎng)老保險金

【正確答案】C

【答案解析】本題考查知識點：負(fù)債計稅基礎(chǔ)的確定。

負(fù)債的計稅基礎(chǔ)為負(fù)債賬面價值減去未來期間可以稅前列支的

金額。選項C,企業(yè)因保修費用確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，稅法允許在以后實

際發(fā)生時稅前列支，即該預(yù)計負(fù)債的計稅基礎(chǔ)=其賬面價值-稅前列支

的金額=0。

7.甲公司2010年12月31日購入價值500萬元的設(shè)備，預(yù)計使

用年限5年，無殘值，采用年限平均法計提折舊，稅法允許采用雙倍

余額遞減法計提折舊。各年利潤總額均為1000萬元，適用所得稅稅

率為25%.甲公司下列有關(guān)所得稅會計處理表述不正確的是（）o

A、2011年末應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債為25萬元

B、2012年末累計產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異為120萬元

C、2012年遞延所得稅費用為5萬元

D、2012年利潤表確認(rèn)的所得稅費用為5萬元

【正確答案】D

【答案解析】本題考查知識點：所得稅的計算。

2011年末：賬面價值=500-500/5=400（萬元）；計稅基礎(chǔ)

=500-500x40%=300（萬元）;應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=100x25%=25（萬元）。

2012年末：賬面價值=500-500/5x2=300（萬元）；計稅基礎(chǔ)

=300-300x40%=180（萬元）;資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，累計產(chǎn)生應(yīng)納

稅暫時性差異120萬元;遞延所得稅負(fù)債余額=120x25%=30（萬元）;遞

延所得稅負(fù)債發(fā)生額=30-25=5（萬元），即遞延所得稅費用5萬元。因

不存在非暫時性差異等特殊因素，確認(rèn)的所得稅費用=1

000x25%=250（萬元）。

8.A公司20x1年1月1日發(fā)行面值總額2000萬元、票面利率8%、

分期付息、到期還本的5年期債券，取得的款項專門用于建造一項大

型生產(chǎn)用設(shè)備。該債券每年12月31日支付當(dāng)年利息。該債券年實際

利率為6%.債券發(fā)行價格為2167.92萬元，款項已存入銀行。設(shè)備于

當(dāng)年4月1日開工建造，開工時一次性支付工程價款1600萬元。當(dāng)

年5月1日至8月31日因勞動糾紛暫停施工，9月1日恢復(fù)施工。

經(jīng)批準(zhǔn)，當(dāng)年A公司將未使用的債券資金進行短期投資，月收益率

0.3%.20xl年12月31日工程尚未完工，則當(dāng)期專門借款費用化金額

為()。

A、49.55萬元

B、99.33萬元

C、69.41萬元

D、114.32萬元

【正確答案】A

【答案解析】本題考查知識點：專門借款費用化金額的計算。

專門借款費用化的金額也應(yīng)當(dāng)考慮費用化期間閑置資金的投資收益,

因此當(dāng)期專門借款利息費用化金額=2167.92x6%x(3+4)/12-2

167.92x0.3%x3-(2167.92-1600)x0.3%x4=49.55(萬元)。

2018年注冊會計師考試《會計?》試題及答案(13)

2018年注冊會計師考試《會計》試題及答案(13)

L國內(nèi)A公司超過90%的營業(yè)收入來自向各國的出口，其商品價

格一般以美元結(jié)算，主要受美元影響，其人工成本、原材料及相應(yīng)的

廠房設(shè)施、機器設(shè)備等95%以上在國內(nèi)采購并且以人民幣計價，A公

司在國外取得的收入在匯回國內(nèi)時可以自由兌換為人民幣，且A公司

對所有以外幣結(jié)算的資金往來業(yè)務(wù)都進行了套期保值操作，貝1)()o

A、A公司應(yīng)該以美元作為記賬本位幣，因為美元對其日?；顒?/p>

收入起主要作用

B、A公司應(yīng)該以美元作為記賬本位幣，因為美元在國際結(jié)算中

風(fēng)險較低

C、A公司應(yīng)該以人民幣作為記賬本位幣，因為人民幣對其日常

活動支出起主要作用

D、A公司應(yīng)該以人民幣為記賬本位幣，因為人民幣對其日常活

動支出起主要作用且其已經(jīng)對外幣交易進行了套期保值操作

【正確答案】D

【答案解析】本題考查知識點為記賬本位幣的選擇。

A公司的業(yè)務(wù)中，美元對其日?；顒邮杖肫鹬饕饔茫嗣駧?/p>

對其日?；顒又С銎鹬饕饔?，單憑這兩點無法判定其記賬本位幣，

需要考慮其他因素，A公司已經(jīng)對外幣交易進行了套期保值操作，則

外幣的匯率變動影響可以基本消除，所以這里應(yīng)該選擇人民幣作為記

賬本位幣。

2.M公司的記賬本位幣為人民幣。20x7年10月6日，M公司以

每股8美元的價格購入C公司10000股股票作為可供出售金融資產(chǎn)，

當(dāng)日即期匯率為1美元=6.8元人民幣。20x7年11月M公司得知C

公司生產(chǎn)的A產(chǎn)品因不符合國家質(zhì)量要求被禁止出售，當(dāng)年12月31

日C公司股票市價下跌為每股5美元,M公司預(yù)計此下跌為非暫時性

下跌，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.75元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費。

20x7年12月31日，M公司應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額為（）o

A、206500兀

B、204000元

C、202500元

D、201300T￡

【正確答案】A

【答案解析】本題考查知識點：外幣金融資產(chǎn)減值。

M公司應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額=8x10000x6.8-5x10

000x6.75=206500（元）。

3.甲公司與乙公司簽訂一項銷售合同，出售一項存貨，售價為550

萬元，該存貨的成本為400萬元，公允價值為580萬元，同時簽訂一

項補充協(xié)議，將該存貨租回，租期為3年，每年支付租金30萬元，

與市場租金一致。甲公司因銷售業(yè)務(wù)確認(rèn)的遞延收益的金額為（）o

A、0

B、150萬元

C、180萬元

D、30萬元

【正確答案】A

【答案解析】本題考查知識點：售后租回遞延收益的確認(rèn)。租期

3年，租金為每年30萬元，則屬于經(jīng)營租賃，這里屬于售后租回形

成經(jīng)營租賃的情況，且售價小于公允價值未來無補償，此時要按照售

價確認(rèn)收入，并相應(yīng)地結(jié)轉(zhuǎn)成本，不確認(rèn)遞延收益。

4.甲租賃公司2011年12月31日將一臺公允價值為240萬元的

設(shè)備以融資租賃的方式租賃給乙公司，從2012年1月1日起，租期

為三年，每年末支付租金90萬元，預(yù)計租賃期滿設(shè)備的余值為30萬

元，承租人擔(dān)保余值為15萬元，獨立第三方的擔(dān)保公司擔(dān)保余值為

5萬元。甲公司另支付2萬元的初始直接費用，假設(shè)不考慮一年內(nèi)到

期的長期應(yīng)收款的重分類，則2013年末的報表中因該項業(yè)務(wù)確認(rèn)的

長期應(yīng)收款的金額為（）o（假定租賃內(nèi)含利率為7%）

A、82.75萬元

B>85.04萬元

C、77.03萬元

D^78.32萬元

【正確答案】D

【答案解析】本題考查知識點：融資租賃賬務(wù)處理。

長期應(yīng)收款的報表數(shù)等于長期應(yīng)收款余額減去未實現(xiàn)融資收益,

即長期應(yīng)收款的攤余成本，最低租賃收款額=90x3+15+5=290（萬元），

出租當(dāng)日的未實現(xiàn)融資收益=290+10-240-2=58（萬元），所以2012年初

長期應(yīng)收款攤余成本=290-58=232（萬元）,2012年末長期應(yīng)收款攤余成

本=232+232x7%-90=158.24（萬元），2013年末長期應(yīng)收款攤余成本

=158.24+158.24>7%-90=78.32（萬元）。

5.關(guān)于售后租回，下列說法錯誤的是（）o

A、售后租回形成融資租賃的，不確認(rèn)收入，售價和賬面價值的

差額予以遞延

B、售后租回形成經(jīng)營租賃，若資產(chǎn)售價大于公允價值的，應(yīng)該

按照售價和賬面價值的差額計入當(dāng)期損益

C、售后租回形成經(jīng)營租賃，若資產(chǎn)售價小于公允價值且未來無

補償?shù)模凑帐蹆r和賬面價值的差額計入當(dāng)期損益

D、售后租回形成經(jīng)營租賃，若資產(chǎn)售價小于公允價值且未來有

補償?shù)?，售價和賬面價值的差額予以遞延

【正確答案】B

【答案解析】本題考查知識點：售后租回業(yè)務(wù)判斷。

售后租回形成經(jīng)營租賃，若資產(chǎn)售價大于公允價值的，應(yīng)該按照

售價和公允價值的差額予以遞延，公允價值和賬面價值之間的差額計

入當(dāng)期損益。

6.長江公司擁有一項投資性房地產(chǎn)，采用成本模式進行后續(xù)計量。

2011年1月1日，長江公司認(rèn)為該房地產(chǎn)所在地的房地產(chǎn)交易市場

比較成熟，具備了采用公允價值模式計量的條件，決定對該項投資性

房地產(chǎn)從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式計量。2011年1月1日，該

寫字樓的原價為3000萬元，已計提折舊300萬元，賬面價值為2700

萬元，公允價值為3200萬元。假設(shè)2011年1月1日投資性房地產(chǎn)

計稅基礎(chǔ)等于原賬面價值，長江公司適用的所得稅稅率為25%,則長

江公司的下列處理正確的是（）。

A、確認(rèn)資本公積500萬元

B、確認(rèn)資本公積375萬元

C、調(diào)整留存收益500萬元

D、調(diào)整留存收益375萬元

【正確答案】D

【答案解析】本題考查知識點：會計政策變更

2011年1月1日，長江公司在將投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)為

公允價值模式時，應(yīng)作為會計政策變更，賬務(wù)處理如下：

借：投資性房地產(chǎn)——成本3000

——公允價值變動200

投資性房地產(chǎn)累計折舊300

貸：投資性房地產(chǎn)3000

遞延所得稅負(fù)債125

盈余公積37.5

利潤分配一一未分配利潤337.5

7.甲公司出售一項存貨給乙公司，賬面價值為260萬元，公允價

值為290萬元，售價300萬元，雙方另簽訂協(xié)議，甲公司又將該設(shè)備

租回，租期三年，每年支付租金30萬元，則出售時計入遞延收益的

金額為（）o

A、0

B、10萬元

C、30萬元

D、40萬元

【正確答案】B

【答案解析】本題考查知識點：售后租回遞延收益的確認(rèn)。

租期三年，每年租金30萬元，屬于經(jīng)營租賃，所以這里屬于售

后租回形成經(jīng)營租賃的情況，且售價大于公允價值，應(yīng)該按照公允價

值確認(rèn)收入，售價和公允價值之間的差額確認(rèn)為遞延收益。

8.明宇公司2012年度財務(wù)報告于2013年3月31日批準(zhǔn)報出。

公司發(fā)生的下列事項中，無需在其2012年度會計報表附注中披露的

是（）°

A、2013年2月20日，支付8200萬元購買A公司80%的股份，

并能夠?qū)ζ鋵嵤┛刂?/p>

B、2013年1月31日，公司遭受水災(zāi)造成廠房、存貨重大毀損5

000萬元

C、2013年1月10日，公司對外發(fā)行三年期，面值總額為100

萬元的債券，發(fā)行價格為120萬元

D、2013年2月1日，發(fā)現(xiàn)上年應(yīng)計入財務(wù)費用的20萬元借款

費用誤計入在建工程

【正確答案】D

【答案解析】本題考查知識點：日后事項的分類與判斷。選項D,

屬于日后調(diào)整事項，無需披露。

9.甲股份有限公司自2012年1月1日起，將所得稅核算方法由

應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算;考慮到技術(shù)進步因素，自

2012年1月1日起將一套生產(chǎn)設(shè)備的使用年限由8年改為6年，同

時將折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法。按稅法規(guī)定，該生

產(chǎn)設(shè)備的使用年限為10年，按年限平均法計提折舊，凈殘值為零。

該生產(chǎn)設(shè)備原價為1000萬元，已計提折舊3年，尚可使用年限3年，

凈殘值為零。甲公司按10%提取法定盈余公積，適用的所得稅稅率為

25%.下列會計處理中，正確的是()。

A、由于會計政策變更，產(chǎn)生的累積影響數(shù)為18.75萬元

B、由于上述變更，應(yīng)調(diào)整當(dāng)期所得稅費用18.75萬元

C、上述政策變更，應(yīng)通過"以前年度損益調(diào)整”科目進行核算

D、進行上述變更時一，不需確認(rèn)遞延所得稅

【正確答案】A

【答案解析】本題考查知識點：會計政策變更。

所得稅核算方法變更屬于會計政策變更，進行追溯調(diào)整時，資產(chǎn)

負(fù)債表債務(wù)法核算下，由于以前年度上述固定資產(chǎn)的折舊年限不一致,

在政策變更日，該項固定資產(chǎn)的賬面價值為625萬元(1000-1

0004-8x3),計稅基礎(chǔ)為700萬元(1000-1000+10x3),產(chǎn)生可抵扣暫時

性差異75萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)18.75萬元(75x25%)。所以累

積影響數(shù)為18.75萬元，選項A正確，分錄為：

借：遞延所得稅資產(chǎn)(75x25%)18.75

貸：盈余公積(18.75x10%)1.875

利潤分配一一未分配利潤(18.75x90%)16.875

10.大地公司董事會批準(zhǔn)的2012年的財務(wù)報告的批準(zhǔn)報出日為

2013年5月31日，所得稅匯算清繳日為4月15日，則該公司2012

年度的資產(chǎn)負(fù)債表日后期間為()o

A、2013年1月1日至2013年4月15日

B、2012年12月31日至2013年5月31日

C、2012年12月31日至2013年4月15日

D、2013年1月1日至2013年5月31日

【正確答案】D

【答案解析】本題考查知識點：資產(chǎn)負(fù)債表日后期間。

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋的期間是自資產(chǎn)負(fù)債表日次日起至財

務(wù)報告批準(zhǔn)報出日止的一段時間。

2018年注冊會計師考試《會計》試題及答案(12)

2018年注冊會計師考試《會計》試題及答案(12)

1.

企業(yè)購入的在活躍市場中有報價的債券投資，不可能劃分為

()°

A.交易性金融資產(chǎn)

B.持有至到期投資

C.貸款和應(yīng)收款項

D.可供出售金融資產(chǎn)

2.

2015年3月8日，甲公司以銀行存款350萬元取得一項股權(quán)投

資并作為交易性金融資產(chǎn)核算，支付的價款中包括已宣告但尚未發(fā)放

的現(xiàn)金股利20萬元，另支付相關(guān)交易費用5萬元。則甲公司該項交

易性金融資產(chǎn)的初始入賬價值為()萬元。

A.350

B.355

C.330

D.335

3.

下列關(guān)于金融資產(chǎn)重分類的說法中，表述不正確的是（）o

A.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)不能重分

類為貸款和應(yīng)收款項

B.可供出售金融資產(chǎn)可以重分類為交易性金融資產(chǎn)

C.可供出售金融資產(chǎn)不能重分類為交易性金融資產(chǎn)

D.持有至到期投資滿足一定條件時可以重分類為可供出售金融

資產(chǎn)

4.

2015年7月1日，甲公司從二級市場以3000萬元（含已到付息期

但尚未領(lǐng)取的利息100萬元）購入乙公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費

用10萬元，劃分為交易性金融資產(chǎn)。2015年12月31日，該交易性

金融資產(chǎn)的公允價值為3500萬元。假定不考慮其他因素，2015年12

月31日，甲公司應(yīng)就該資產(chǎn)確認(rèn)的公允價值變動損益為（）萬元。

A.500

B.510

C.610

D.600

5.

2015年1月1日，甲公司從證券市場上購入乙公司分期付息、

到期還本的債券10萬張，以銀行存款支付價款1058.91萬元，另支

付相關(guān)交易費用10萬元。該債券系乙公司于2014年1月1日發(fā)行,

每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為5%,購入債券

的實際年利率為4%,每年1月5日支付上年度利息。甲公司擬持有

該債券至到期。則2015年1月1日，甲公司購入該債券的初始入賬

金額為（）萬元。

A.1010

B.1068.91

C.1018.91

D.1160

6.

2015年1月1日，甲公司按面值購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的5年期

不可贖回債券，將其劃分為持有至到期投資。該債券面值為1000萬

元，票面年利率為10%,分期付息、到期一次還本，每年12月31日

支付當(dāng)年利息。2015年12月31日，該債券的公允價值上漲至1180

萬元。假定不考慮其他因素，2015年12月31日甲公司該債券投資

的賬面價值為（）萬元。

A.1000

B.1100

C.1180

D.1280

7.

2015年1月1日，甲公司從二級市場購入丙公司面值為300萬

元的債券，支付的總價款為290萬元（其中包括已到付息期但尚未領(lǐng)

取的利息5萬元），另支付相關(guān)交易費用1萬元，甲公司將其劃分為

可供出售金融資產(chǎn)。該資產(chǎn)入賬時對應(yīng)的"可供出售金融資產(chǎn)一一利

息調(diào)整〃科目的金額為（）萬元。

A.9（借方）

B.9（貸方）

C.14（借方）

D」4（貸方）

8.

甲公司于2015年11月20日自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票

100萬股，共支付價款580萬元，其中包括交易費用6萬元以及已宣

告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利10萬元，甲公司將購入的乙公司股票作為

交易性金融資產(chǎn)核算。2015年12月31日，每股收盤價為5.2元。則

2015年12月31日甲公司對該項交易性金融資產(chǎn)應(yīng)進行的會計處理

為（）°

A.確認(rèn)公允價值變動損益-44萬元

B.確認(rèn)公允價值變動損益-50萬元

C.確認(rèn)投資收益-44萬元

D.確認(rèn)資產(chǎn)減值損失-50萬元

9.

下列與可供出售金融資產(chǎn)相關(guān)的交易或事項中，不應(yīng)計入當(dāng)期損

益的是（）o

A.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失

B.可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利

C.取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)交易費用

D.外幣可供出售貨幣性金融資產(chǎn)持有期間產(chǎn)生的匯兌差額

10.

新華公司于2015年1月1日從證券市場上購入M公司于2014

年1月1日發(fā)行的債券作為可供出售金融資產(chǎn)，該債券的期限為3年，

票面年利率為5%,每年1月5日支付上年度的利息，到期一次歸還

本金和最后一次利息。購入債券時的實際年利率為6%o新華公司購

入債券的面值為2000萬元，實際支付價款為1911.52萬元，另支付

相關(guān)交易費用40萬元。2015年12月31日該債券的公允價值為2000

萬元。新華公司購入的該項債券2015年12月31日的攤余成本為（）

萬元。

A.1963.24

B.1862.61

C.2000

D.2063.34

11.

甲公司于2015年3月25日以每股8元的價格購進M公司發(fā)行

的股票100萬股，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0.3元,

另支付交易費用5萬元，甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)核算。

2015年5月10日，甲公司收到購買價款中包含的應(yīng)收股利。2015

年12月31日，該股票收盤價為每股9元。2016年5月1日以每股

9.8元的價格將股票全部售出，另支付交易費用2.5萬元。不考慮其

他因素，甲公司出售該項可供出售金融資產(chǎn)時影響營業(yè)利潤的金額為

()萬元。

A.77.5

B.177.5

C.202.5

D.232.5

12.

A公司于2015年1月2日從證券市場上購入B公司于2015年1

月1日發(fā)行的債券，該債券期限為3年，票面年利率為5%,實際年

利率為6%,到期一次歸還本金和利息。A公司購入債券的面值為1000

萬元，實際支付價款為960.54萬元，另支付相關(guān)交易費用5萬元。A

公司購入后將其劃分為持有至到期投資。2015年年末債務(wù)人發(fā)生虧

損，估計該項債券的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為900萬元。假定按年計提

利息，利息以單利計算。A公司該項持有至到期投資2015年年末應(yīng)

計提的減值準(zhǔn)備金額為（）萬元。

A.100

B.60.54

C.73.47

D.123.47

13.

下列各項中，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)的是()。

A.企業(yè)以不附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)

B.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)

束時按當(dāng)日該金融資產(chǎn)的公允價值回購

C.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂看跌期權(quán)合約，但從

合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項重大價外期權(quán)

D.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂看跌期權(quán)合約，但從

合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項重大價內(nèi)期權(quán)

14.

下列有關(guān)可供出售金融資產(chǎn)會計處理的說法中，不正確的是

()。

A.初始確認(rèn)時，應(yīng)按公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始確認(rèn)

金額

B.資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按公允價值進行后續(xù)計量

C.資產(chǎn)負(fù)債表日，確認(rèn)的可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動應(yīng)計入

當(dāng)期損益

D.可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)計入

投資收益

2018年注冊會計師考試《會計》試題及答案(11)

2018年注冊會計師考試《會計》試題及答案(11)

一、單項選擇題

1.

下列說法中錯誤的是()°

A.管理會計側(cè)重于服務(wù)企業(yè)內(nèi)部的使用者

B.財務(wù)會計側(cè)重于服務(wù)企業(yè)外部的使用者

C.財務(wù)會計有統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則予以規(guī)范和約束

D.財務(wù)會計和管理會計均有統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則予以規(guī)范和約束

2.

下列有關(guān)會計基礎(chǔ)的說法中，正確的是（）o

A.企業(yè)會計的確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)

B.權(quán)責(zé)發(fā)生制下，凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入，無論是否收到，都

應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入計入利潤表

C.收付實現(xiàn)制下，凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入，無論是否收到，都

應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入計入利潤表

D.事業(yè)單位會計應(yīng)對包括經(jīng)營業(yè)務(wù)的大部分業(yè)務(wù)采用收付實現(xiàn)

制進行會計核算

3.

資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金

額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相

關(guān)稅金后的金額計量，其會計計量屬性是（）。

A.歷史成本

B.可變現(xiàn)凈值

C.重置成本

D.現(xiàn)值

4.

A公司2015年10月份發(fā)生了一項費用，會計人員在2016年1

月才入賬，這違背了會計信息質(zhì)量要求中的（）o

A.重要性

B.可比性

C.謹(jǐn)慎性

D.及時性

5.

企業(yè)會計核算時將勞動資料劃分為固定資產(chǎn)和低值易耗品，是基

于（）信息質(zhì)量要求。

A.重要性

B.可比性

C.謹(jǐn)慎性

D.權(quán)責(zé)發(fā)生制

6.

下列事項中，能夠引起所有者權(quán)益總額發(fā)生變動的是（）o

A.以資本公積轉(zhuǎn)增資本

B.股份有限公司增發(fā)新股

C.以盈余公積彌補虧損

D.注銷庫存股

7.

企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用的計量屬性是

）。

A.重置成本

B.公允價值

C.歷史成本

D.可變現(xiàn)凈值

8.

關(guān)于利潤，下列說法中錯誤的是（）o

A.利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果

B.直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益、會

導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分

配利潤無關(guān)的利得或者損失

C.利潤項目應(yīng)當(dāng)列入利潤表

D.利潤金額的確定取決于收入和費用的計量、不涉及利得和損失

金額的計量

2018年注冊會計師考試《會計》試題及答案(10)

2018年注冊會計師考試《會計》試題及答案(10)

1.(2015年考題)在不涉及補價的情況下，下列各項交易事項中，

屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是()。

A.開出商業(yè)承兌匯票購買原材料

B.以擁有的股權(quán)投資換入專利技術(shù)

C.以應(yīng)收賬款換入對聯(lián)營企業(yè)投資

D.以作為持有至到期投資核算的債券投資換入機器設(shè)備

『正確答案』B

『答案解析』選項ACD中應(yīng)收票據(jù)、持有至到期投資、應(yīng)收賬

款均是貨幣性資產(chǎn)。

2.（2015年考題）經(jīng)與乙公司協(xié)商，甲公司以一批產(chǎn)成品換入乙公

司的一項專利技術(shù)，交換日，甲公司換出產(chǎn)品的賬面價值為560萬元,

公允價值為700萬元（等于計稅價格），甲公司將產(chǎn)品運抵乙公司并向

乙公司開具了增值稅專用發(fā)票，當(dāng)日雙方辦妥了專利技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓

手續(xù)。經(jīng)評估確認(rèn)，該專項技術(shù)的公允價值為900萬元，甲公司另以

銀行存款支付乙公司81萬元，甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，

適用的增值稅稅率均為17%,不考慮其他因素，甲公司換入專利技術(shù)

的入賬價值是（）o

A.641萬元B.781萬元C.819萬元D.900萬元

『正確答案』D

『答案解析』入賬價值=換出產(chǎn)品公允價值700+增值稅銷項稅額

700x17%+支付的銀行存款81=900（萬元）

3.下列屬于貨幣性資產(chǎn)的是（）。

A.可供出售權(quán)益工具投資

B.交易性金融資產(chǎn)

C.持有至到期投資

D.長期股權(quán)投資

『正確答案』C

4.A公司和B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均

為17%。A公司以一項固定資產(chǎn)與B公司的一項長期股權(quán)投資進行資

產(chǎn)置換，交換前后資產(chǎn)的用途不變。置換日資料如下：（1）A公司換出

的固定資產(chǎn)成本為300萬元，已計提折舊40萬元，不含稅公允價值

為270萬元，含稅公允價值為315.9萬元;（2）B公司換出的長期股權(quán)投

資賬面余額為285萬元，其中投資成本為200萬元、損益調(diào)整75萬

元、其他綜合收益5萬元（產(chǎn)生原因為被投資單位的可供出售金融資

產(chǎn)的累計公允價值變動）、其他權(quán)益變動5萬元，已計提減值準(zhǔn)備60

萬元，公允價值為350萬元。（3）A公司另向B公司支付銀行存款

34.1萬元。⑷假定該項交換具有商業(yè)實質(zhì)，A公司換入長期股權(quán)投資

而持有被投資單位40%的表決權(quán)資本，當(dāng)日被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)

的公允價值為1000萬元。下列有關(guān)A公司和B公司非貨幣性資產(chǎn)交

換的會計處理中，不正確的是（）o

A.A公司換入長期股權(quán)投資的入賬價值為400萬元

B.A公司因該項非貨幣性資產(chǎn)交換確認(rèn)營業(yè)外收入60萬元

C.B公司換入固定資產(chǎn)的入賬成本為270萬元

D.B公司換出長期股權(quán)投資確認(rèn)的投資收益為125萬元

『正確答案』D

『答案解析』A公司的會計處理：不含稅補價=350-270=80（萬元）;

換入長期股權(quán)投資的成本=270+80=350（萬元）；或

=270x1.17+34.1=350（萬元）。

"固定資產(chǎn)'轉(zhuǎn)入"固定資產(chǎn)清理〃的處理（略）。

借：長期股權(quán)投資一投資成本350

貸：固定資產(chǎn)清理(300-40)260

營業(yè)外收入（270-260）10

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（270X17%）45.9

銀行存款34.1

借：長期股權(quán)投資一投資成本（1000x40%-350）50

貸：營業(yè)外收入50

B公司的會計處理：換入固定資產(chǎn)的成本=350-80=270（萬元）;或

=350-34.l-270xl7%=270（萬元）。

借：固定資產(chǎn)270

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額）45.9

銀行存款34.1

長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備60

貸：長期股權(quán)投資285

投資收益[350-(285-60)]125

借：其他綜合收益5

資本公積一其他資本公積5

貸：投資收益10

5.A公司、B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均

為17%,A公司以庫存商品交換B公司生產(chǎn)經(jīng)營中使用的固定資產(chǎn),

交換前后資產(chǎn)的用途不變。交換日有關(guān)資料如下：（1）A公司換出庫存

商品的賬面余額為1000萬元，增值稅銷項稅額為170萬元;（2）B公司

換出固定資產(chǎn)的原值為1350萬元，累計折舊為250萬元，增值稅銷

項稅額為187萬元乂3）假定該項交換不具有商業(yè)實質(zhì)。雙方協(xié)商A公

司另向B公司支付補價100萬元（增值稅不單獨收付）。下列關(guān)于A公

司B公司對換入資產(chǎn)的會計處理中，表述正確的是（）o

A.A公司換入固定資產(chǎn)的入賬價值為1100萬元

B.A公司換出庫存商品時應(yīng)確認(rèn)收入

C.B公司換入庫存商品的入賬價值為1000萬元

D.B公司換出的固定資產(chǎn)不確認(rèn)處置損益

『正確答案』D

『答案解析』A公司換入固定資產(chǎn)的入賬價值

=1000+170-187+100=1083（萬元），A公司的會計分錄如下：

借：固定資產(chǎn)1083

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額）187

貸：庫存商品1000

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170

銀行存款100

B公司換入庫存商品的入賬價值

=（1350-250）+187-100-170=1017（萬元），B公司的會計分錄如下

借：固定資產(chǎn)清理1100

累計折舊250

貸：固定資產(chǎn)1350

借：庫存商品1017

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額）170

銀行存款100

貸：固定資產(chǎn)清理1100

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）187

6.甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，銷售建筑物等不動產(chǎn)及機

器設(shè)備等動產(chǎn)適用的增值稅稅率分別為11%和17%,甲公司的投資性

房地產(chǎn)采用成本模式計量，2015年2月10日，甲公司以投資性房地

產(chǎn)和廠房交換乙公司生產(chǎn)經(jīng)營用的C設(shè)備和D設(shè)備。有關(guān)資料如下:

⑴甲公司換出：①投資性房地產(chǎn)原值為450萬元，為2014年6月

10日購入的辦公用房并對外出租，預(yù)計使用年限為10年，采用直線

法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0；不含稅公允價值為650萬元，增值稅銷

項稅額71.5萬元;②廠房原值為200萬元，為2010年2月10日購建

完成，預(yù)計使用年限為50年，采用直線法計提折舊，預(yù)計凈殘值為

0；不含稅公允價值為300萬元，增值稅銷項稅額為33萬元。合計不

含稅公允價值為950萬元，合計含稅公允價值為1054.5萬元。（2）乙

公司換出：C設(shè)備原值為250萬元，已計提折舊50萬元，不含稅公

允價值為300萬元，增值稅銷項稅額為51萬元;D設(shè)備原值為600萬

元，已計提折舊100萬元，不含稅公允價值為600萬元，增值稅銷項

稅額為102萬元;合計不含稅公允價值為900萬元，合計含稅公允價

值為1053萬元。（3）假定該項交換具有商業(yè)實質(zhì)。（4）甲公司收到乙公

司支付的銀行存款1.5萬元（甲公司收到不含稅補價50萬元）。下列有

關(guān)甲公司會計處理的表述，不正確的是（）。

A.換入C設(shè)備的入賬價值為300萬元

B.換入D設(shè)備的入賬價值為600萬元

C.換出投資性房地產(chǎn)確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入為650萬元

D.換出廠房確認(rèn)營業(yè)外收入103萬元

『正確答案』D

『答案解析』選項A,換入C設(shè)備的入賬價值=（不含稅公允價值

950-不含稅補價50）x[300/（300+600）]=300（萬元）,或：換入C設(shè)備的

入賬價值=（不含稅公允價值950-收到銀行存款1.5+銷項稅額

（71.5+33）-可抵扣增值稅進項稅額900xl7%）x[300/（300+600）]=300（萬

元）；

選項B,換入D設(shè)備的入賬價值=（950-50）x600/900=600（萬元）；

選項C,換出投資性房地產(chǎn)確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入為650萬元;選項D,

甲公司換出廠房確認(rèn)營業(yè)外收入=300-（200-200/50x5）=120（萬元）。會

計分錄如下：

會計分錄如下：

借：固定資產(chǎn)清理180

7.資料同上。下列有關(guān)乙公司會計處理的表述，不正確的是（）。

A.換入投資性房地產(chǎn)的入賬價值為650萬元

B.換入廠房的入賬價值為300萬元

C.換出設(shè)備應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外收入為200萬元

D.換出設(shè)備應(yīng)確認(rèn)銷項稅額為102萬元

『正確答案』D

『答案解析』選項A,換入投資性房地產(chǎn)的入賬價值

=(900+50)x650/(300+650)=650(萬元);選項B,換入廠房的入賬價值

=(900+50)x300/(300+650)=300(萬元);選項C,乙公司換出設(shè)備應(yīng)確認(rèn)

的營業(yè)外收入=300-(250-50)+600-(600-100)=200(萬元);選項D,乙公司

換出設(shè)備應(yīng)確認(rèn)的銷項稅額=900xl7%=153(萬元)。會計分錄如下：

借：固定資產(chǎn)清理