管理會計(jì)課件

成本控制

任務(wù)一揭示成本控制意義及程序

成本控制意義及程序的主要內(nèi)容有：1.成本控制的意義2.成本控制的程序

一、成本控制的意義

成本控制含義

狹義：僅指生產(chǎn)過程中產(chǎn)品成本的控制，也被稱為“成本日常控制”。從現(xiàn)代控制論角度來說，就是“防護(hù)性控制系統(tǒng)”，它是整個(gè)成本管理系統(tǒng)的核心。

廣義：囊括全部成本管理系統(tǒng)的職能，對產(chǎn)品成本全過程進(jìn)行有效的事前、事中和事后控制。包括成本預(yù)測，成本決策，成本計(jì)劃，成本核算，成本日?？刂?，成本分析與考核等幾個(gè)環(huán)節(jié)。一、成本控制的意義

成本控制意義成本控制是推動改善企業(yè)經(jīng)營管理的動力

成本控制是建立健全廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的重要條件，而廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制文是實(shí)行成本控制的重要保證成本控制是成本管理的重要手段二、成本控制的程序

成本控制設(shè)計(jì)成本控制執(zhí)行總結(jié)、揭示差異控制標(biāo)準(zhǔn)、制度、歸口分級管理、信息反饋系統(tǒng)實(shí)際成本與一定的成本標(biāo)準(zhǔn)比較，揭示兩者的差異，分析成本超支或節(jié)約原因

對成本的形成過程進(jìn)行控制，執(zhí)行成本控制標(biāo)準(zhǔn)

任務(wù)2標(biāo)準(zhǔn)成本制定

標(biāo)準(zhǔn)成本制定的主要內(nèi)容有：

1.標(biāo)準(zhǔn)成本概述

2.標(biāo)準(zhǔn)成本制定一、標(biāo)準(zhǔn)成本概述——概念標(biāo)準(zhǔn)成本

標(biāo)準(zhǔn)成本是指在標(biāo)準(zhǔn)工作條件下，生產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)發(fā)生的成本。它通常是根據(jù)企業(yè)已經(jīng)達(dá)到的生產(chǎn)技術(shù)水平，經(jīng)過周密細(xì)致調(diào)查、分析和技術(shù)測定而制定的。標(biāo)準(zhǔn)成本既是成本控制的目標(biāo)，又是衡量實(shí)際成本水平的尺度。一、標(biāo)準(zhǔn)成本概述——種類現(xiàn)行可達(dá)到成本基本標(biāo)準(zhǔn)成本

理想標(biāo)準(zhǔn)成本

是指在最優(yōu)的生產(chǎn)條件下，利用現(xiàn)有的規(guī)模和設(shè)備能夠達(dá)到的最低成本。

是根據(jù)目前已經(jīng)達(dá)到的生產(chǎn)技術(shù)水平，以有效利用生產(chǎn)經(jīng)營條件為基礎(chǔ)所制定的成本。

是以實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本的第一年度或選定某一基本年度的實(shí)際成本作為標(biāo)準(zhǔn)，用以衡量將來某一不確定時(shí)期內(nèi)成本的指標(biāo)，據(jù)以觀察成本升降的趨勢。一、標(biāo)準(zhǔn)成本概述——作用

績效衡量的依據(jù)

有助于責(zé)任會計(jì)的實(shí)施

便于預(yù)算的編制

節(jié)約賬務(wù)處理成本

激勵(lì)員工士氣二、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定——直接材料直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本＝價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)×用量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)

指事先確定的購買材料應(yīng)付的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格，包括購價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)等，按各種材料分別計(jì)算。

用量標(biāo)準(zhǔn)

是指在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下生產(chǎn)單位產(chǎn)品需用的材料數(shù)量，包括構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的材料、生產(chǎn)中必要的損耗和不可避免地形成一定廢品所需用的材料等。二、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定——直接人工直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本＝小時(shí)工資率標(biāo)準(zhǔn)×工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)

是指工資率標(biāo)準(zhǔn)，采用計(jì)件工資制，就是單位產(chǎn)品應(yīng)支付的計(jì)件單價(jià)；采用計(jì)時(shí)工資制，是指每一標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)應(yīng)分配的工資，按現(xiàn)行工資制度所定的工資水平計(jì)算確定。用量標(biāo)準(zhǔn)

是指在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下生產(chǎn)單位產(chǎn)品需用的工作時(shí)間。二、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定——制造費(fèi)用

單位產(chǎn)品變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本＝每工時(shí)變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率×工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)每工時(shí)變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率＝二、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定——制造費(fèi)用單位產(chǎn)品固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本＝每工時(shí)固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率×工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)每工時(shí)固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率＝任務(wù)3成本差異揭示與分析

成本差異揭示與分析的主要內(nèi)容有：

1.直接材料成本差異

2.直接人工成本差異

3.變動制造費(fèi)用成本差異

4.固定制造費(fèi)用成本差異注：所有差異計(jì)算例題差異分析見教材。一、直接材料成本差異直接材料成本差異＝實(shí)際產(chǎn)量直接材料實(shí)際成本－實(shí)際產(chǎn)量直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本＝直接材料價(jià)格差異＋直接材料用量差異材料用量差異＝實(shí)際數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格－標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格＝標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格×（實(shí)際數(shù)量－標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）

材料用量差異＝實(shí)際數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格－標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格＝標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格×（實(shí)際數(shù)量－標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）二、直接人工成本差異直接人工成本差異＝實(shí)際產(chǎn)量直接人工實(shí)際成本－實(shí)際產(chǎn)量直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本＝直接人工工資率差異＋直接人工效率差異直接人工工資率差異＝實(shí)際人工小時(shí)數(shù)×實(shí)際工資率－實(shí)際人工小時(shí)數(shù)×標(biāo)準(zhǔn)工資率＝實(shí)際耗用工時(shí)×（實(shí)際工資率－標(biāo)準(zhǔn)工資率）直接人工工資率差異＝實(shí)際人工小時(shí)數(shù)×實(shí)際工資率－實(shí)際人工小時(shí)數(shù)×標(biāo)準(zhǔn)工資率＝實(shí)際耗用工時(shí)×（實(shí)際工資率－標(biāo)準(zhǔn)工資率）

變動制造費(fèi)用差異＝實(shí)際產(chǎn)量下的變動制造費(fèi)用－實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)變動制造費(fèi)用＝變動性制造費(fèi)用效率差異＋變動性制造費(fèi)用分配率差異變動制造費(fèi)用差異＝實(shí)際產(chǎn)量下的變動制造費(fèi)用－實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)變動制造費(fèi)用＝變動性制造費(fèi)用效率差異＋變動性制造費(fèi)用分配率差異變動制造費(fèi)用效率差異＝（實(shí)際工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)分配率）－（標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)分配率）＝（實(shí)際工時(shí)－標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)分配率

三、變動制造費(fèi)用成本差異小結(jié)：變動成本差異計(jì)算表項(xiàng)目價(jià)格用量價(jià)格差異表現(xiàn)形式用量差異表現(xiàn)形式直接材料直接材料單價(jià)直接材料用量直接材料價(jià)格差異直接材料用量差異直接人工直接人工工資率工時(shí)耗用量直接人工工資率差異直接人工效率差異變動制造費(fèi)用變動制造費(fèi)用分配率工時(shí)耗用量變動制造費(fèi)用分配率差異變動制造費(fèi)用效率差異通用公式（實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）*實(shí)際用量（實(shí)際用量-標(biāo)準(zhǔn)用量）*標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格四、固定制造費(fèi)用成本差異——兩差異法

四、固定制造費(fèi)用成本差異——三差異法

成本性態(tài)分析

任務(wù)一按經(jīng)濟(jì)職能對成本分類

【任務(wù)導(dǎo)入】

成本是企業(yè)為生產(chǎn)商品和提供勞務(wù)所發(fā)生的各種耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)。成本是商品經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，它既是企業(yè)進(jìn)行價(jià)值補(bǔ)償?shù)某叨?，也是衡量企業(yè)工作質(zhì)量重要指標(biāo)，因而也是企業(yè)管理的重要內(nèi)容。成本按經(jīng)濟(jì)職能分類是財(cái)務(wù)會計(jì)的一種重要分類方法。它有利于了解成本結(jié)構(gòu)和進(jìn)行成本分析，也能幫助劃分生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本的界限，為成本計(jì)算和管理服務(wù)。成本按經(jīng)濟(jì)職能分類是進(jìn)行成本性態(tài)劃分的基礎(chǔ)。

一、案例

【資料】以下是某富硫礦業(yè)限責(zé)任公司今年三月份發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用項(xiàng)目名稱：1.直接材料；2.間接材料；3.直接人工；4.車間技術(shù)人員薪酬；5.工廠的行政管理人員薪酬；6.工廠的財(cái)產(chǎn)稅；7.銷售人員的差旅費(fèi)；8.銷售機(jī)構(gòu)辦公費(fèi)用；9.由己方承擔(dān)的銷售保險(xiǎn)費(fèi)；10.廠部固定資產(chǎn)折舊費(fèi)；11.生產(chǎn)設(shè)備用潤滑劑；12.壞賬；13.廣告費(fèi)；14.機(jī)器設(shè)備維修費(fèi)；15.銷售機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)；16.專利的攤銷費(fèi)；17.廠部招待費(fèi)；18.車間維修領(lǐng)用材料；【工作任務(wù)】以上各項(xiàng)目，按照經(jīng)濟(jì)職能劃分，哪些屬于制造成本？哪些屬于非制造成本？【必備知識】

在制造企業(yè)中，成本按照經(jīng)濟(jì)職能劃分可以分為制造成本和非制造成本兩大類。一.制造成本

主要包括：直接材料、直接人工、制造費(fèi)用二.非制造成本主要包括：銷售成本及管理成本【任務(wù)處理】

一、成本按經(jīng)濟(jì)職能分類，如下圖：二、根據(jù)上述案例的工作任務(wù)要求，對案例資料中的“1—18”諸項(xiàng)目按經(jīng)濟(jì)職能分類：(一)案例資料項(xiàng)目中屬于“制造成本”的有以下七項(xiàng)：(下列項(xiàng)目及編號使用原案例中項(xiàng)目編號)1.直接材料；2.間接材料；3.直接人工；4.車間技術(shù)人員薪酬；6.工廠的財(cái)產(chǎn)稅；11.生產(chǎn)設(shè)備用潤滑劑；14.機(jī)器設(shè)備維修費(fèi)；其中：“1、2、3”等對應(yīng)項(xiàng)目為直接生產(chǎn)成本；“4、6、11、14、18”等對應(yīng)項(xiàng)目為制造費(fèi)用。(二)案例資料項(xiàng)目中屬于“非制造成本”的有以下十項(xiàng)

(下列項(xiàng)目及編號使用原案例中項(xiàng)目編號)5.工廠的行政管理人員薪酬；7.銷售人員的差旅費(fèi)；8.銷售機(jī)構(gòu)辦公費(fèi)用；9.由己方承擔(dān)的銷售保險(xiǎn)費(fèi)；10.廠部固定資產(chǎn)折舊費(fèi)；12.壞賬；13.廣告費(fèi)；15.銷售機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)；16.專利的攤銷費(fèi)；17.廠部招待費(fèi)；其中：“5、10、12、16、17”等對應(yīng)項(xiàng)目為管理成本；“7、8、9、13、15”等對應(yīng)項(xiàng)目為銷售成本；成本按經(jīng)濟(jì)職能分類，有助于會計(jì)人員正確分析各項(xiàng)成本性質(zhì)和用途、按用途歸集費(fèi)用和成本并正確地計(jì)算損益。任務(wù)二按性態(tài)對成本分類

【任務(wù)導(dǎo)入】成本性態(tài)又稱成本習(xí)性，是指成本總額與相關(guān)業(yè)務(wù)量之間變化的依存關(guān)系。進(jìn)行成本性態(tài)分析并不改變成本的經(jīng)濟(jì)職能和總量，但它有利于進(jìn)一步揭示成本與相關(guān)業(yè)務(wù)量之間的內(nèi)在關(guān)系。

一、案例

【資料】為方便兩種成本分類的比較，以了解不同分類的作用，本案例資料參見“任務(wù)一”的案例資料“1---18”。【任務(wù)】

1、分析“任務(wù)一”的案例資料中“1---18”各項(xiàng)目，其中哪些是屬于變動成本？哪些是屬于固定成本？哪些是屬于混合成本？2、“1---18”各項(xiàng)目中哪些是屬于酌量性固定成本？哪些是屬于約屬性固定成本？【必備知識】

按照成本對業(yè)務(wù)量的依存關(guān)系，我們通常將成本劃分為固定成本、變動成本和混合成本三大類。一、固定成本(一)定義(二)特點(diǎn)固定成本特點(diǎn)概括為以下兩點(diǎn)：1.在相關(guān)范圍之內(nèi)，固定成本總額不變，保持為一個(gè)不等于零的固定值。在平面直角坐標(biāo)圖上，固定成本總額是一條平行于橫軸的直線。2.在相關(guān)范圍之內(nèi)，單位產(chǎn)品所分?jǐn)偟墓潭ǔ杀倦S著業(yè)務(wù)量的增減成反比例變動。在平面直角坐標(biāo)圖上，單位固定成本線是一條反比例曲線。(二)固定成本的分類1.約束性固定成本2.酌量性固定成本

(三)固定成本的“相關(guān)范圍”1.它是指特定的期間。2.它是指特定的產(chǎn)量水平二、變動成本(一)定義(二)特點(diǎn)由上圖將變動成本的特點(diǎn)可以歸納如下：(1)在相關(guān)范圍內(nèi)變動成本總額隨業(yè)務(wù)量成正比例增減變動。(2)在相關(guān)范圍內(nèi)單位變動成本不隨業(yè)務(wù)量的變化而變化，即固定不變。(二)變動成本分類變動成本可以根據(jù)其發(fā)生的原因分為技術(shù)性變動成本和酌量性變動成本。(三)變動成本的“相關(guān)范圍”三、混合成本介于固定成本和變動成本兩者之間，既隨業(yè)務(wù)量變動又不成正比例變動的成本稱為混合成本。如設(shè)備維修費(fèi)、倉儲費(fèi)、機(jī)械動力費(fèi)、水電費(fèi)、檢驗(yàn)人員的薪酬等?！救蝿?wù)處理】

根據(jù)案例資料要求，對案例資料中的“1--18”對應(yīng)項(xiàng)目按成本性態(tài)作如下分類：(一)固定成本包括：(下內(nèi)容編號為“任務(wù)一”案例資料的項(xiàng)目序號，下同)4.車間技術(shù)人員薪酬；5.工廠的行政管理人員薪酬；6.工廠的財(cái)產(chǎn)稅；7.銷售人員的差旅費(fèi)；8.銷售機(jī)構(gòu)辦公費(fèi)用；9.由己方承擔(dān)的銷售保險(xiǎn)費(fèi)；10.廠部固定資產(chǎn)折舊費(fèi)；11.生產(chǎn)設(shè)備用潤滑劑；12.壞賬；13.廣告費(fèi)；15.銷售機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)；16.專利的攤銷費(fèi)；17.廠部招待費(fèi)；18.車間維修領(lǐng)用材料；(二)變動成本包括：1.直接材料；2.間接材料；3.直接人工；(三)混合成本包括：14.機(jī)器設(shè)備維修費(fèi)；任務(wù)三分解混合成本

【任務(wù)導(dǎo)入】

固定成本和變動成本在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中是諸多成本形態(tài)中的兩種極端類型。其實(shí)，大多數(shù)成本屬于半變動成本，即混合成本。因此，弄清混合成本的基本形態(tài)并對混合成本進(jìn)行有效分解，就可以把混合成本不同成份與企業(yè)的產(chǎn)量關(guān)系揭示出來，有利于企業(yè)成本控制與管理。

【必備知識】

一、混合成本分類根據(jù)混合成本的具體變動特征，一般可以將其分為四種類型：1.半變動混合成本

2.半固定混合成本3.延伸變動混合成本4.曲線式混合成本二、混合成本的分解方法混合成本的分解，一般有歷史成本分析法、工程研究法、賬戶分類法和合同認(rèn)定法。這幾種成本分解方法，各有其優(yōu)缺點(diǎn)及適應(yīng)性，在實(shí)際應(yīng)用中常常互相補(bǔ)充和印證。(一)歷史成本分析法(1)高低點(diǎn)法1)高低點(diǎn)法概念：高低點(diǎn)法是根據(jù)歷史成本資料中產(chǎn)量最高和產(chǎn)量最低期成本以及相對應(yīng)的產(chǎn)量，推算單位產(chǎn)品的增量成本，以此作為單位變動成本，然后，根據(jù)總成本和單位變動成本來確定固定成本的一種成本分解方法。2)高低點(diǎn)法公式：根據(jù)混合成本y=a+bx和高低點(diǎn)資料，列出二元一次方程組為：

根據(jù)以上方程組求得a、b如下：

a=y高－bx高或a=y低－bx低

代入a、b值，則建立Y=a+bx方程(2)散布圖法1)散布圖法概念：將有關(guān)的若干組數(shù)據(jù)在坐標(biāo)圖上一一標(biāo)出而形成的圖形稱為散布圖，再通過目測在各點(diǎn)之間畫一條反映成本隨業(yè)務(wù)量變動的變動趨勢的直線，據(jù)此確定成本中的固定成本和變動成本的一種定量分析方法。2)步驟：根據(jù)歷史資料畫出散布圖→畫出趨勢直線→確定固定成本a和單位變動成本b→建立Y=a+bx方程3)散布圖法的主要優(yōu)缺點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)是簡單直觀；缺點(diǎn)是由于混合成本是目測而來，帶有明顯的主觀性，繪制時(shí)易出誤差，所以測得數(shù)據(jù)不夠準(zhǔn)確。（3）回歸直線法

1）回歸直線法概念：根據(jù)過去一定時(shí)期的業(yè)務(wù)量成本資料，運(yùn)用最小二乘法的原理建立反映成本和業(yè)務(wù)量之間關(guān)系的回歸直線方程。

2)回歸直線公式：簡化公式：將a、b值代入原方程，建立Y=a+bx方程3)回歸直線法的主要優(yōu)缺點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)是a、b值計(jì)算更精確；缺點(diǎn)是計(jì)算較為復(fù)雜。(二)工程研究法

1．基本原理：它是由工程技術(shù)人員通過測定正常生產(chǎn)流程中投入的成本與產(chǎn)出的數(shù)量之間有規(guī)律性聯(lián)系的各種消耗量標(biāo)準(zhǔn)，并在此基礎(chǔ)上直接估算出固定成本和單位變動成本，所以，又稱技術(shù)測定法。

2．優(yōu)缺點(diǎn)：工程研究法的主要優(yōu)點(diǎn)在于確定理想的投入產(chǎn)出關(guān)系，使企業(yè)能夠建立具有較高科學(xué)性和先進(jìn)性的標(biāo)準(zhǔn)成本和預(yù)算控制。同時(shí)，它既是在缺乏歷史成本數(shù)據(jù)條件下可用的、最有效的方法，也是用于檢驗(yàn)歷史成本分析結(jié)論的最佳方法。不足是：進(jìn)行技術(shù)測定分析，通常要耗用較多的人力、物力。

3．適用性：由于其所依賴的投入、產(chǎn)出關(guān)系只存在于生產(chǎn)過程中的直接消耗部分，因而對于不能直接把成本歸屬于特定的投入、產(chǎn)出的，或者不能單獨(dú)進(jìn)行觀察的聯(lián)合過程，如各種間接成本，不能使用這種方法。(三)賬戶分類法

1．基本原理：賬戶分類法是根據(jù)各有關(guān)成本賬戶（包括明細(xì)賬）的內(nèi)容，結(jié)合其與產(chǎn)量的依存關(guān)系，判斷其比較接近哪一類成本，就視其為哪一類成本。

2．優(yōu)缺點(diǎn)：該方法雖具有簡便易行的優(yōu)點(diǎn)，但它在確定賬戶的成本性態(tài)時(shí)，由于依賴的是無法反映成本隨產(chǎn)量變動的特定產(chǎn)量水平的觀測值，所以需要分析人員做出一定的主觀判斷，容易產(chǎn)生誤差。(四)合同認(rèn)定法

1．基本原理：它是根據(jù)企業(yè)與供應(yīng)單位簽訂的各種合同、契約，以及企業(yè)內(nèi)部既定的各種管理和核算制度中所明確規(guī)定的計(jì)費(fèi)方法，分別確認(rèn)哪些費(fèi)用屬于固定成本，哪些費(fèi)用屬于變動成本。

2．優(yōu)缺點(diǎn)：特別適用于有明確計(jì)算方法的各種初始量變動成本，如電費(fèi)、水費(fèi)、煤氣費(fèi)、電話費(fèi)等各項(xiàng)公用事業(yè)費(fèi)。其賬單上的基數(shù)即為固定成本，而按耗用量多少計(jì)價(jià)部分則屬于變動成本。該方法也是在沒有歷史成本數(shù)據(jù)下可應(yīng)用的一種。缺點(diǎn)是有一定局限性?！救蝿?wù)處理】

案例1：某富硫礦責(zé)任有限公司某生產(chǎn)車間1-6月份相關(guān)范圍內(nèi)的機(jī)器設(shè)備維修工時(shí)和維修費(fèi)如表2-13所示。要求：(1)用高低點(diǎn)法對維修費(fèi)用進(jìn)行分解(2)寫出混合成本方程工作步驟：(1)分析找出資料中的高低點(diǎn)數(shù)據(jù)根據(jù)表2-13中的資料可得：高點(diǎn)業(yè)務(wù)量x高＝800高點(diǎn)混合成本y高＝10000低點(diǎn)業(yè)務(wù)量x低＝500低低點(diǎn)混合成本y低＝7000(2)應(yīng)用公式求出a、b值因?yàn)椋簩⒏叩忘c(diǎn)混合成本及業(yè)務(wù)量數(shù)據(jù)代入公式，得b＝(10000-7000)／(800-500)＝10(元／小時(shí))；將b＝10(元／小時(shí))代入公式a=y高－bx高，得a＝10000-10×800＝2000(元)(3)將a、b值代入混合成本模型y=a+bx得混合成本維修費(fèi)模型為：y=2000+10x案例2：企業(yè)新購置熱處理設(shè)備（無歷史成本資料），其電耗屬于混合成本，經(jīng)技術(shù)人員測定，該設(shè)備每天使用前需要預(yù)熱，耗電5度，每使用一小時(shí)耗電20度，電費(fèi)每度0.6元，試對該項(xiàng)成本進(jìn)行性態(tài)分析（以月為單位，按30日計(jì)算）。(1)該案例采用工程研究法。(2)預(yù)熱為固定成本，每個(gè)月為30×5×0.6＝90元。即＝90元。(3)設(shè)備使用耗電額為變動成本，假如每月共用x度(不含預(yù)熱部分)，則變動成本總額為0.6x.(4)混合成本公式為y＝a＋bx，代入可得工程研究法混合成本模型：y＝90＋0.6x◎情境綜述

◎超級鏈接

一、工程研究法應(yīng)用案例：二、賬戶分類法案例◎技能訓(xùn)練答案技能訓(xùn)練1

技能訓(xùn)練2

技能訓(xùn)練3

技能訓(xùn)練4

技能訓(xùn)練5責(zé)任會計(jì)

任務(wù)一認(rèn)識責(zé)任會計(jì)

責(zé)任會計(jì)基本概念的內(nèi)容：1.責(zé)任會計(jì)的含義2.責(zé)任會計(jì)的基本內(nèi)容3.責(zé)任會計(jì)的基本原則

一、責(zé)任會計(jì)的含義

責(zé)任會計(jì)含義

責(zé)任會計(jì)是企業(yè)內(nèi)部管理和控制的會計(jì)，主要運(yùn)用價(jià)值的形式，通過在企業(yè)內(nèi)部建立責(zé)任中心、實(shí)行目標(biāo)管理、編制責(zé)任報(bào)告和責(zé)任報(bào)表等方法，對企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中的耗費(fèi)、占用和成果進(jìn)行核算、控制、考核、評價(jià)的一套專門制度。二、責(zé)任會計(jì)的基本內(nèi)容

責(zé)任會計(jì)的基本內(nèi)容

編制責(zé)任預(yù)算

實(shí)施責(zé)任監(jiān)控設(shè)置責(zé)任中心三、責(zé)任會計(jì)的基本原則

可控性原則責(zé)任主體原則反饋原則和總體目標(biāo)最大化原則

和激勵(lì)原則任務(wù)2確立責(zé)任中心及其考核指標(biāo)

主要內(nèi)容有：

1.責(zé)任中心概述

2.責(zé)任中心的考核指標(biāo)一、責(zé)任中心定義責(zé)任中心

（1）定義：責(zé)任中心是指承擔(dān)一定經(jīng)濟(jì)責(zé)任、擁有相應(yīng)管理權(quán)力和享受相應(yīng)利益的企業(yè)內(nèi)部責(zé)任單位。（2）特征：是一個(gè)責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的實(shí)體；具有承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的能力；責(zé)任與權(quán)力都是責(zé)任中心可控的；具有獨(dú)立開展經(jīng)營活動和財(cái)務(wù)收支活動的權(quán)力。（3）類型：成本中心、利潤中心、投資中心。二、責(zé)任中心的考核指標(biāo)利潤中心指標(biāo)投資中心指標(biāo)成本中心指標(biāo)

責(zé)任成本的變動額和責(zé)任中心變動率

利潤中心不計(jì)算共同成本或可控成本的；計(jì)算共同成本或可控制成本的。

投資利潤率剩余收益任務(wù)3內(nèi)部結(jié)算價(jià)格的確定方法

主要內(nèi)容有：

1.內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格概述

2.內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的類型

一、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格概述什么是內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格：企業(yè)內(nèi)部計(jì)價(jià)結(jié)算過程中使用的價(jià)格。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的用途：內(nèi)部交易結(jié)算內(nèi)部責(zé)任轉(zhuǎn)移

內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的原則：目標(biāo)一致原則公平性原則自主性原則二、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的類型市場價(jià)格協(xié)商價(jià)格雙重價(jià)格：雙重市場價(jià)格雙重轉(zhuǎn)移價(jià)格成本價(jià)格：標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本加成標(biāo)準(zhǔn)變動成本

短期經(jīng)營決策

任務(wù)一揭示決策的類別及程序【任務(wù)導(dǎo)入】

現(xiàn)代管理科學(xué)認(rèn)為，管理的重心在于經(jīng)營，而經(jīng)營的中心在于決策。規(guī)劃和控制企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動有賴于科學(xué)的決策分析。決策的正確與否關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營的成敗。決策是行動目標(biāo)與行動結(jié)果之間的橋梁，是行動的指南。一、決策的分類決策按照不同的標(biāo)準(zhǔn)可劃分為不同的類型。 （一）按決策所涉及的時(shí)間長短，可分為短期決策和長期決策（二）按決策條件的確定性，可分為確定型決策、風(fēng)險(xiǎn)型決策和不確定型決策（三）按決策的重要程度，可分為戰(zhàn)略決策和戰(zhàn)術(shù)決策二、決策的程序（一）確定決策目標(biāo)（二）搜集資料（三）擬定方案（四）評價(jià)方案（五）方案選優(yōu)（六）實(shí)施方案三、經(jīng)營決策應(yīng)考慮的因素（一）獨(dú)立方案獨(dú)立方案又稱單一方案，是指與其他投資方案完全互相獨(dú)立、互不排斥的一個(gè)或一組方案。在方案決策過程中，選擇或拒絕某一獨(dú)立方案與其他方案的選擇毫無關(guān)系。例如，想投資開發(fā)幾個(gè)項(xiàng)目時(shí)，這些方案之間的關(guān)系就是獨(dú)立的。（二）互斥方案互斥方案是指互相關(guān)聯(lián)、互相排斥的方案，即一組方案中的各個(gè)方案彼此可以相互代替，采納方案組中的某一方案，就會自動排斥這組方案中的其他方案。（三）相關(guān)收入相關(guān)收入是指與特定決策方案相聯(lián)系的、能對決策產(chǎn)生重大影響的、在短期經(jīng)營決策中必須予以充分考慮的收入，又稱有關(guān)收入。（四）相關(guān)成本相關(guān)成本是指對企業(yè)經(jīng)營管理有影響或在經(jīng)營管理決策分析時(shí)必須加以考慮的各種形式的成本。

1.機(jī)會成本5.付現(xiàn)成本

2.差量成本6.可避免成本

3.重置成本7.可延緩成本

4.邊際成本8.專屬成本（五）無關(guān)成本

1.沉沒成本

2.不可避免成本

3.不可延緩成本

4.共同成本任務(wù)二開發(fā)新產(chǎn)品決策【任務(wù)導(dǎo)入】

生產(chǎn)決策是根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略方案及企業(yè)內(nèi)外經(jīng)營環(huán)境的狀況確定企業(yè)的生產(chǎn)方向、生產(chǎn)目標(biāo)、生產(chǎn)方針及生產(chǎn)方案的過程或職能。一、在不壓縮老產(chǎn)品產(chǎn)銷量的前提下開發(fā)新產(chǎn)品在不壓縮老產(chǎn)品產(chǎn)銷量的情況下開發(fā)新產(chǎn)品，可分為不需要追加專屬成本和需要追加專屬成本兩種情況。（一）不需要追加專屬成本新產(chǎn)品的投產(chǎn)既不需要壓縮老產(chǎn)品產(chǎn)銷量，又不需要追加專屬成本，說明僅僅是利用企業(yè)現(xiàn)有的剩余生產(chǎn)能力即可實(shí)施開發(fā)新產(chǎn)品的方案。在這種情況下，可采用單位資源貢獻(xiàn)毛益分析法或貢獻(xiàn)毛益總額分析法進(jìn)行決策。（二）需要追加專屬成本如果新產(chǎn)品的投產(chǎn)不需要壓縮老產(chǎn)品的產(chǎn)銷量,但需要追加少量專屬成本時(shí)，則無法采用單位資源貢獻(xiàn)毛益分析法和貢獻(xiàn)毛益總額分析法進(jìn)行決策，而應(yīng)采用差別損益分析法。二、在壓縮老產(chǎn)品產(chǎn)銷量的前提下開發(fā)新產(chǎn)品

在需要壓縮老產(chǎn)品產(chǎn)銷量的前提下開發(fā)新產(chǎn)品，應(yīng)把因壓縮老產(chǎn)品產(chǎn)銷量而減少的收益作為開發(fā)新產(chǎn)品的機(jī)會成本來考慮。企業(yè)應(yīng)遵循利益最大化的原則，選擇利潤總額分析法進(jìn)行決策。任務(wù)三虧損產(chǎn)品生產(chǎn)決策【任務(wù)導(dǎo)入】

企業(yè)在組織產(chǎn)品的生產(chǎn)和經(jīng)營過程中，由于各種原因，企業(yè)所產(chǎn)銷的某種或某類產(chǎn)品有時(shí)會發(fā)生虧損。而這種虧損是指按照傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)方法所確定的成本大于收入帶來的損失。及時(shí)停止虧損產(chǎn)品的生產(chǎn)，無疑對企業(yè)是有利的。但是從管理決策的角度出發(fā)，問題并非如此簡單。一、虧損產(chǎn)品的生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移當(dāng)虧損產(chǎn)品停產(chǎn)后，閑置的生產(chǎn)能力無法用于其他方面，既不能轉(zhuǎn)產(chǎn)其他產(chǎn)品，也不能用于出租或承攬零星加工業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別以下情況對虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)作出決策。（1）只要虧損產(chǎn)品的銷售單價(jià)大于單位變動成本，即單位貢獻(xiàn)毛益大于零，應(yīng)繼續(xù)生產(chǎn)，否則應(yīng)停產(chǎn)。（2）如果虧損產(chǎn)品的銷售單價(jià)大于單位變動成本，即單位貢獻(xiàn)毛益大于零，只要企業(yè)還具備增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的剩余生產(chǎn)能力，且該生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移，應(yīng)當(dāng)增產(chǎn)虧損產(chǎn)品。（3）如果虧損產(chǎn)品的銷售單價(jià)大于單位變動成本，即單位貢獻(xiàn)毛益大于零，只要企業(yè)還具備增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的剩余生產(chǎn)能力，且該生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移，但要增產(chǎn)虧損產(chǎn)品需增加專屬成本時(shí)，只要增產(chǎn)該虧損產(chǎn)品創(chuàng)造的貢獻(xiàn)毛益大于專屬成本，就應(yīng)當(dāng)增產(chǎn)虧損產(chǎn)品。二、虧損產(chǎn)品的生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移虧損產(chǎn)品停產(chǎn)后，剩余的生產(chǎn)能力可作他用，決策時(shí)必須考慮相關(guān)的機(jī)會成本。（1）虧損產(chǎn)品創(chuàng)造的貢獻(xiàn)毛益大于與其原生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)移有關(guān)的機(jī)會成本，且企業(yè)再沒有其他剩余生產(chǎn)能力時(shí)，不應(yīng)當(dāng)停產(chǎn)。否則，就應(yīng)當(dāng)停產(chǎn)，并轉(zhuǎn)移原生產(chǎn)能力。（2）當(dāng)虧損產(chǎn)品創(chuàng)造的貢獻(xiàn)毛益大于或小于與其生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)移有關(guān)的機(jī)會成本，但企業(yè)還有剩余生產(chǎn)能力增產(chǎn)虧損產(chǎn)品，或需追加一定的專屬成本即可增產(chǎn)虧損產(chǎn)品，那么，應(yīng)采用差別損益分析法，通過將增產(chǎn)虧損產(chǎn)品方案與停產(chǎn)虧損產(chǎn)品方案進(jìn)行比較，作出最終決策。任務(wù)四自制或外購產(chǎn)品決策【任務(wù)導(dǎo)入】

企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)決策時(shí)，都會遇到零部件應(yīng)該自制還是外購的問題。有些零部件，自制雖然不增加固定成本，但可在市場上買到，且價(jià)格合理，質(zhì)量有保證；有些零部件雖然可以在市場上買到，但如果由自制改為外購，其剩余生產(chǎn)能力不能轉(zhuǎn)移，而且固定成本并不因外購而減少；但有的零部件外購時(shí)，可將閑置生產(chǎn)設(shè)備對外出租，獲得一定的租金收入；還有些零部件的產(chǎn)量超過一定數(shù)量時(shí)，自制比較好，若低于這個(gè)數(shù)量，卻以外購為宜，等等。一、零部件需求量確定時(shí)自制或外購的決策差別成本分析法是指在短期經(jīng)營決策中，當(dāng)備選方案的相關(guān)收入均為零時(shí)，通過比較各方案的相關(guān)成本，以成本最小化為優(yōu)的原則，作出最終決策的一種方法。這種方法實(shí)質(zhì)上是差別損益分析法的一種特殊形式。在零部件需求量確定的情況下，可采用差別成本分析法進(jìn)行決策。差別成本分析法以相關(guān)成本作為指標(biāo)，相關(guān)成本最低者為最優(yōu)方案。二、零部件需求量不確定時(shí)自制或外購的決策成本無差別點(diǎn)法是指各備選方案的相關(guān)收入均為零，相關(guān)業(yè)務(wù)量為不確定因素時(shí)，通過判斷處于不同水平上的業(yè)務(wù)量與成本無差別點(diǎn)業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系，作出互斥方案決策的一種方法。在零部件需求量不確定的情況下，可采用成本無差別點(diǎn)法進(jìn)行決策。當(dāng)業(yè)務(wù)量小于成本無差別點(diǎn)業(yè)務(wù)量時(shí)，固定成本較低的方案為優(yōu)；當(dāng)業(yè)務(wù)量大于成本無差別點(diǎn)業(yè)務(wù)量時(shí)，固定成本較高的方案為優(yōu)。任務(wù)五產(chǎn)品深加工決策【任務(wù)導(dǎo)入】

某些產(chǎn)品的生產(chǎn)往往要經(jīng)過多個(gè)步驟，而一些在完成某步驟加工后的半成品，既可繼續(xù)加工為產(chǎn)成品后用于銷售，也可以不再加工直接對外銷售。如何對產(chǎn)品是否深加工作出決策，主要取決于其相關(guān)成本。在半成品是否進(jìn)一步加工的決策中，加工前的半成品成本，無論是固定成本還是變動成本，都是與進(jìn)一步加工決策無關(guān)的成本。相關(guān)成本只包括與進(jìn)一步加工直接有關(guān)的成本。這類決策一般采用差別損益分析法進(jìn)行決策，通過計(jì)算我們可以分析進(jìn)一步加工后的預(yù)期收入是否超過進(jìn)一步加工時(shí)所追加的成本，如果前者大于后者，則以進(jìn)一步加工的方案為優(yōu)；反之，則以直接出售半成品方案為優(yōu)。任務(wù)六最優(yōu)產(chǎn)量組合決策【任務(wù)導(dǎo)入】

企業(yè)在決定生產(chǎn)什么產(chǎn)品后，接下來就要決定生產(chǎn)多少產(chǎn)品。在確定產(chǎn)量時(shí)，除了要考慮市場的需求外，還要根據(jù)企業(yè)本身產(chǎn)品生產(chǎn)的具體情況，本著節(jié)約資源，降低消耗，提高經(jīng)濟(jì)效益的原則加以具體實(shí)施。所謂最優(yōu)產(chǎn)量組合決策，又稱經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)批量決策，是指對進(jìn)行成批生產(chǎn)的企業(yè)，全年應(yīng)分幾批組織生產(chǎn)，每批應(yīng)生產(chǎn)多少產(chǎn)品最為經(jīng)濟(jì)合理的決策。對于這類決策，主要考慮兩個(gè)相關(guān)成本因素，即調(diào)整準(zhǔn)備成本和變動儲存成本，至于生產(chǎn)過程中發(fā)生的直接材料、直接人工、制造費(fèi)用等成本，與最優(yōu)產(chǎn)量決策無關(guān)，不必加以考慮。一、數(shù)學(xué)模型法最優(yōu)產(chǎn)量的決策，采用數(shù)學(xué)模型法確定，即利用數(shù)學(xué)求極小值的方法建立一個(gè)數(shù)學(xué)公式，就可以計(jì)算出最優(yōu)生產(chǎn)批量。二、列表法對于最優(yōu)產(chǎn)量決策的問題，除了根據(jù)公式進(jìn)行直接計(jì)算外，也可以通過列表法來確定最優(yōu)產(chǎn)量。三、繪圖法在決策的過程中，除了利用公式進(jìn)行直接計(jì)算和列表法外，還可以利用繪圖法直觀地反映最優(yōu)產(chǎn)量。利用數(shù)據(jù)可以在坐標(biāo)圖上繪出年變動儲存成本、年調(diào)整準(zhǔn)備成本和年總成本線。任務(wù)七定價(jià)決策【任務(wù)導(dǎo)入】在市場經(jīng)濟(jì)中，價(jià)格機(jī)制是市場機(jī)制的核心和主要表現(xiàn)形式。為企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品制定一個(gè)合理的價(jià)格，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的一項(xiàng)重要決策。定價(jià)是否合理，將影響企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模、產(chǎn)品組合以及長期獲利能力。一、完全成本定價(jià)法完全成本定價(jià)法也稱為完全成本加成定價(jià)法，是按單位產(chǎn)品完全成本加上一定的目標(biāo)利潤制定產(chǎn)品價(jià)格的方法。其計(jì)算公式如下：單位產(chǎn)品售價(jià)＝單位產(chǎn)品完全成本＋單位產(chǎn)品目標(biāo)利潤＝單位產(chǎn)品完全成本×（1＋成本利潤率）二、變動成本定價(jià)法變動成本定價(jià)法也稱為變動成本加成定價(jià)法，即在定價(jià)時(shí)只計(jì)算變動成本，而不計(jì)算固定成本，在變動成本的基礎(chǔ)上加上預(yù)期的邊際貢獻(xiàn)。由于邊際貢獻(xiàn)會大于、等于或小于固定成本，所以企業(yè)就會出現(xiàn)盈利、保本或虧損三種情況。其計(jì)算公式如下：單位產(chǎn)品售價(jià)＝單位變動成本＋單位邊際貢獻(xiàn)＝單位變動成本1-邊際貢獻(xiàn)率三、利潤最大化定價(jià)法利潤最大化定價(jià)法是在預(yù)測產(chǎn)品處于不同價(jià)格時(shí)所涉及的銷售量的前提下，計(jì)算各種方案的利潤，最終選擇利潤最大化的定價(jià)方法。四、投資報(bào)酬率定價(jià)法投資報(bào)酬率定價(jià)法是指在考慮資本投資的前提下，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)投資報(bào)酬率的一種定價(jià)方法。采用投資報(bào)酬率定價(jià)法，既可以將售價(jià)與固定成本和變動成本聯(lián)系起來，又可以與生產(chǎn)該產(chǎn)品所需的資本聯(lián)系起來，其計(jì)算公式如下：或：五、認(rèn)知價(jià)值定價(jià)法認(rèn)知價(jià)值定價(jià)法也稱“感受價(jià)值定價(jià)法”、“理解價(jià)值定價(jià)法”。這種定價(jià)方法認(rèn)為：某一產(chǎn)品的性能、質(zhì)量、服務(wù)、品牌、包裝和價(jià)格等，消費(fèi)者在心目中都有一定的認(rèn)識和評價(jià)。情境綜述：1決策是在現(xiàn)實(shí)的客觀條件下，根據(jù)確定的目標(biāo)，對未來實(shí)踐的方向、目標(biāo)和方法等作出決定的過程。決策分析按照不同的標(biāo)準(zhǔn)可分為短期決策、長期決策，確定型決策、風(fēng)險(xiǎn)型決策、不確定型決策，戰(zhàn)略決策和戰(zhàn)術(shù)決策等。2在經(jīng)營決策的過程中，應(yīng)考慮相關(guān)的因素，包括獨(dú)立方案、互斥方案、相關(guān)收入、相關(guān)成本、無關(guān)成本等因素。其中相關(guān)成本具體包括：機(jī)會成本、差量成本、重置成本、邊際成本、付現(xiàn)成本、可避免成本、可延緩成本、專屬成本等。無關(guān)成本具體包括：沉沒成本、不可避免成本、不可延緩成本、共同成本等。3生產(chǎn)決策是指在生產(chǎn)領(lǐng)域中，對生產(chǎn)什么、生產(chǎn)多少以及如何生產(chǎn)等幾個(gè)方面的問題做出的決策，具體包括剩余生產(chǎn)能力如何運(yùn)用、虧損產(chǎn)品如何處理、零部件自制還是外購、半成品是否深加工的確定。在進(jìn)行生產(chǎn)決策時(shí)，針對不同的生產(chǎn)決策采用的方法有：單位資源貢獻(xiàn)毛益分析法、貢獻(xiàn)毛益總額分析法、差別損益分析法、利潤總額分析法、差別成本分析法和成本無差別點(diǎn)法等。4.最優(yōu)產(chǎn)量組合決策，又稱經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)批量決策，是指對進(jìn)行成批生產(chǎn)的企業(yè)，全年應(yīng)分幾批組織生產(chǎn)，每批應(yīng)生產(chǎn)多少產(chǎn)品最為經(jīng)濟(jì)合理的決策。對于這類決策，主要考慮兩個(gè)相關(guān)成本因素，即調(diào)整準(zhǔn)備成本和變動儲存成本。調(diào)整準(zhǔn)備成本每次的發(fā)生基本相等，與每批的生產(chǎn)數(shù)量（批量）沒有直接關(guān)系，而與生產(chǎn)的批次呈正比。生產(chǎn)批次越多，調(diào)整準(zhǔn)備成本就越高；反之，生產(chǎn)批次越少，調(diào)整準(zhǔn)備成本就越低。變動儲存成本與批次的多少沒有直接關(guān)系，而與生產(chǎn)數(shù)量（批量）呈正比，批量越大，全年平均的儲存量就越大，從而變動儲存成本就越高；反之，批量越少，全年平均的儲存量就越小，從而變動儲存成本就越低。5.在市場經(jīng)濟(jì)中，價(jià)格機(jī)制是市場機(jī)制的核心和主要表現(xiàn)形式。為企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品制定一個(gè)合理的價(jià)格，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的一項(xiàng)重要決策。定價(jià)是否合理，將影響企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模、產(chǎn)品組合以及長期獲利能力。針對不同的定價(jià)決策采用的方法有：完全成本定價(jià)法、變動成本定價(jià)法、利潤最大化定價(jià)法、投資報(bào)酬率定價(jià)法和認(rèn)知價(jià)值定價(jià)法等。技能訓(xùn)練參考答案

技能訓(xùn)練1，參考答案

根據(jù)已知條件，編制利潤總額分析表如下表所示：

項(xiàng)目投產(chǎn)A產(chǎn)品投產(chǎn)B產(chǎn)品產(chǎn)銷量（件）20002500單位售價(jià)400365單位變動成本280255單位貢獻(xiàn)毛益120110貢獻(xiàn)毛益總額240000275000減：機(jī)會成本專屬成本200000（100×6000÷3）8000240000（100×6000×2÷5）0稅前利潤3200035000

根據(jù)計(jì)算結(jié)果，應(yīng)當(dāng)開發(fā)B產(chǎn)品，因?yàn)殚_發(fā)B產(chǎn)品的利潤總額大于開發(fā)C產(chǎn)品的利潤總額，可使企業(yè)多獲利3000元。技能訓(xùn)練2參考答案

根據(jù)題目中的相關(guān)資料編制差量損益分析表如下表所示：

項(xiàng)目進(jìn)一步加工直接出售差量相關(guān)收入22500017500050000相關(guān)成本其中：加工成本專屬成本420003000012000042000差別損益+8000根據(jù)計(jì)算結(jié)果，應(yīng)進(jìn)一步加工后再出售，可使企業(yè)多獲利8000元。

技能訓(xùn)練3參考答案

根據(jù)已知條件，采用差別成本分析法對兩種情況作出決策：（1）依據(jù)第一種情況，編制差別成本分析表，如下表所示：項(xiàng)目自制外購差量相關(guān)成本其中：變動成本專屬成本27600024000036000300000-24000差別損益-24000（2）依據(jù)第二種情況，編制差別成本分析表，如下表所示：項(xiàng)目自制外購差量相關(guān)成本其中：變動成本專屬成本機(jī)會成本3110002400003600035000

30000011000差別損益+11000根據(jù)計(jì)算結(jié)果，對上述兩種情況分析如下：（1）在第一種情況下，自制甲零部件的相關(guān)成本低于外購甲零部件的相關(guān)成本，企業(yè)應(yīng)采取自制方案，可使企業(yè)節(jié)約成本24000元。因共同固定成本為沉沒成本，故決策時(shí)不考慮。（2）在第二種情況下，自制甲零部件的相關(guān)成本高于外購甲零部件的相關(guān)成本，企業(yè)應(yīng)采取外購方案，可使企業(yè)節(jié)約成本11000元。技能訓(xùn)練4參考答案

根據(jù)已知條件，計(jì)算分析如下：乙產(chǎn)品單位產(chǎn)品完全成本＝226＋（110000÷1000）＝336（元）乙產(chǎn)品單位銷售價(jià)格＝336×（1＋15%）＝386.40（元）根據(jù)計(jì)算結(jié)果，該公司應(yīng)把乙產(chǎn)品售價(jià)確定為386.40元，才能達(dá)到企業(yè)的目標(biāo)利潤。

預(yù)算控制

任務(wù)一認(rèn)識全面預(yù)算

認(rèn)識全面預(yù)算的主要內(nèi)容有：1.全面預(yù)算的概念2.全面預(yù)算的作用3.全面預(yù)算的內(nèi)容4.全面預(yù)算的編制程序

一、全面預(yù)算的概念

全面預(yù)算

如果把企業(yè)全部經(jīng)濟(jì)活動過程的正式計(jì)劃，用數(shù)量和嚴(yán)格管理形式反映出來，就叫做全面預(yù)算?；蛞载泿判问秸故疚磥硪惶囟ㄆ陂g內(nèi)企業(yè)全部經(jīng)營活動的各項(xiàng)目標(biāo)及其資源配置的定量說明，也稱為總預(yù)算。二、全面預(yù)算的作用

全面預(yù)算作用協(xié)調(diào)部門關(guān)系

控制日?；顒?/p>

考核評價(jià)指標(biāo)

明確工作目標(biāo)三、全面預(yù)算的內(nèi)容

全面預(yù)算內(nèi)容財(cái)務(wù)預(yù)算

專門決策預(yù)算

業(yè)務(wù)預(yù)算三、全面預(yù)算的內(nèi)容

目標(biāo)利潤銷售預(yù)算專門決策預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算銷售及管理費(fèi)用預(yù)算直接材料預(yù)算直接人工預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計(jì)損益表預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表單位產(chǎn)品成本及存貨預(yù)算全面預(yù)算體系關(guān)系圖四、全面預(yù)算的編制程序

編制程序

全面預(yù)算的編制應(yīng)采用“上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總”的方法，不斷反復(fù)和修改，最后由企業(yè)有關(guān)機(jī)構(gòu)綜合平衡，并以書面形式傳達(dá)，作為正式的預(yù)算下達(dá)到各級各部門予以執(zhí)行。任務(wù)2編制業(yè)務(wù)預(yù)算

編制業(yè)務(wù)預(yù)算的主要內(nèi)容有：銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料采購預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算及銷售及管理費(fèi)用預(yù)算的編制依據(jù)和編制方法。一、銷售預(yù)算的編制依據(jù)及方法

依據(jù)：

科學(xué)的銷售預(yù)測資料；產(chǎn)品的銷售單價(jià)；產(chǎn)品銷售的收款條件等。

編制方法：分別按產(chǎn)品的名稱、數(shù)量、單價(jià)、金額等資料編制，實(shí)際工作中，產(chǎn)品銷售往往不是現(xiàn)購現(xiàn)銷，即產(chǎn)生數(shù)額較大的應(yīng)收賬款，所以，銷售預(yù)算中還需包括計(jì)劃期間的“預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入計(jì)算表”，其目的是為日后編制現(xiàn)金預(yù)算提供必要的資料。二、生產(chǎn)預(yù)算的編制依據(jù)及方法

依據(jù)：銷售預(yù)算的預(yù)計(jì)銷售量；期初期末存貨水平。

編制方法：通常，企業(yè)的生產(chǎn)和銷售不能做到“同步同量”，生產(chǎn)數(shù)量除了滿足銷售外，還需要設(shè)置一定數(shù)量的存貨，以保證能再出現(xiàn)意外需求時(shí)按時(shí)供貨，并可保證均衡生產(chǎn)，節(jié)省趕工的額外開支。預(yù)計(jì)生產(chǎn)量的計(jì)算公式為：

預(yù)計(jì)生產(chǎn)量

=預(yù)計(jì)銷售量＋預(yù)計(jì)期末存貨量-預(yù)計(jì)期期初存貨量三、直接材料預(yù)算的編制依據(jù)及方法

依據(jù)：生產(chǎn)預(yù)算的預(yù)計(jì)生產(chǎn)量；單位產(chǎn)品的材料消耗定額；計(jì)劃期間的期初和期末存料量；材料的計(jì)劃單價(jià)；采購材料的付款條件等。

編制方法：預(yù)計(jì)購料量

=生產(chǎn)需要量＋計(jì)劃期末預(yù)計(jì)存料量-計(jì)劃期初存料量材料采購與產(chǎn)品銷售有相似之處，即貨款有可能不是馬上用現(xiàn)金支付，這樣就有可能存在一部分應(yīng)付賬款，所以在實(shí)際工作中，為了便于編制現(xiàn)金預(yù)算，材料采購預(yù)算還需附有計(jì)劃期間的“預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出計(jì)算表”。四、直接人工預(yù)算的編制依據(jù)及方法

依據(jù)：

生產(chǎn)預(yù)算中的預(yù)計(jì)生產(chǎn)量；位產(chǎn)品的工時(shí)定額；單位工時(shí)的工資率。

編制方法：預(yù)計(jì)直接人工成本總額

=預(yù)計(jì)生產(chǎn)量×∑（單位工時(shí)工資率×單位產(chǎn)品工時(shí)定額）五、制造費(fèi)用預(yù)算的編制依據(jù)及方法

依據(jù)：計(jì)劃期的一定業(yè)務(wù)量；上級管理部門下達(dá)的成本降低率；計(jì)劃期各費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目的具體情況。編制方法：對于變動費(fèi)用項(xiàng)目，一般情況下，以計(jì)劃期的一定業(yè)務(wù)量為基礎(chǔ)，規(guī)劃其具體的預(yù)算數(shù)；對于固定費(fèi)用項(xiàng)目，則根據(jù)基期的實(shí)際開支水平結(jié)合上級下達(dá)的成本降低率，折算填入預(yù)算表；正表下附有“預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出計(jì)算表”。必須注意固定資產(chǎn)折舊費(fèi)的性質(zhì)雖屬固定制造費(fèi)用，但不屬于現(xiàn)金支出項(xiàng)目，在編制附表要剔除。六、產(chǎn)品成本預(yù)算的編制依據(jù)及方法

依據(jù)：

標(biāo)準(zhǔn)成本=價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)×用量標(biāo)準(zhǔn)其中，價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)是指直接材料的計(jì)劃單價(jià)、直接人工的工時(shí)工資率、變動制造費(fèi)用的分配率；用量標(biāo)準(zhǔn)是指材料消耗定額、工時(shí)定額。成本項(xiàng)目價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)用量標(biāo)準(zhǔn)直接材料計(jì)劃單價(jià)材料消耗定額直接人工工時(shí)工資率工時(shí)定額變動制造費(fèi)用變動費(fèi)用分配率工時(shí)定額六、產(chǎn)品成本預(yù)算的編制依據(jù)及方法

編制方法：

將料、工、費(fèi)三大項(xiàng)目的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)與用量標(biāo)準(zhǔn)分別相乘，加以計(jì)總，填入預(yù)算表。實(shí)際工作中，在正表下面附有“期末存貨預(yù)算”，根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算中的期末存貨數(shù)量乘產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算得出。七、銷售及管理費(fèi)用預(yù)算的編制依據(jù)及方法

依據(jù)：計(jì)劃期的一定業(yè)務(wù)量；上級管理部門下達(dá)的成本降低率；計(jì)劃期間各費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目具體情況。

編制方法：

與制造費(fèi)用預(yù)算相同。

任務(wù)3編制財(cái)務(wù)預(yù)算

編制業(yè)務(wù)預(yù)算的主要內(nèi)容有：

1.現(xiàn)金預(yù)算的編制

2.預(yù)計(jì)利潤表的編制

3.預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的編制一、現(xiàn)金預(yù)算的編制現(xiàn)金預(yù)算

又稱為現(xiàn)金收支預(yù)算，是反映預(yù)算期企業(yè)全部現(xiàn)金收入和全部現(xiàn)金支出預(yù)算。

現(xiàn)金預(yù)算現(xiàn)金收入現(xiàn)金支出現(xiàn)金多余不足資金籌集運(yùn)用一、現(xiàn)金預(yù)算的編制

1．現(xiàn)金收入，包括期初現(xiàn)金余額和預(yù)算期銷售現(xiàn)金收入。期初現(xiàn)金余額是編制時(shí)的預(yù)計(jì)數(shù)，預(yù)算期銷售現(xiàn)金收入數(shù)則來自于銷售預(yù)算。

2．現(xiàn)金支出，包括預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)現(xiàn)金的支出。其中，材料費(fèi)用支出、人工費(fèi)用支出、制造費(fèi)用支出及銷售及管理費(fèi)用支出數(shù)分別來自于各有關(guān)預(yù)算，其余各項(xiàng)數(shù)據(jù)則是根據(jù)有關(guān)預(yù)算數(shù)計(jì)算后求得或直接來自有關(guān)預(yù)算如資本預(yù)算等。

一、現(xiàn)金預(yù)算的編制

3．現(xiàn)金余缺，指預(yù)算期內(nèi)現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的差額。如果差額是正數(shù)，說明在預(yù)算期內(nèi)現(xiàn)金有剩余，財(cái)務(wù)人員對剩余現(xiàn)金應(yīng)作出安排，如可用于提前歸還借款或進(jìn)行短期投資，以達(dá)到充分利用現(xiàn)金的目的。如果現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的差額為負(fù)數(shù)，則表明企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)現(xiàn)金不足，財(cái)務(wù)人員應(yīng)設(shè)法籌集資金，如利用向銀行短期借款，或有價(jià)證券變現(xiàn)等手法取得資金，對不足現(xiàn)金加以彌補(bǔ)。

4．資金的籌集和運(yùn)用，這部分主要反映了預(yù)算期內(nèi)向銀行借款、還款、支付利息以及進(jìn)行短期投資及投資收回等內(nèi)容。二、預(yù)計(jì)利潤表的編制

預(yù)計(jì)利潤表是在各項(xiàng)業(yè)務(wù)預(yù)算基礎(chǔ)上，按照權(quán)責(zé)發(fā)生質(zhì)的原則進(jìn)行編制的，其編制的方法與編制一般財(cái)務(wù)報(bào)表中的利潤表相同。預(yù)計(jì)利潤表揭示的是企業(yè)未來的盈利情況，企業(yè)管理當(dāng)局可據(jù)此了解企業(yè)的發(fā)展趨勢，并適時(shí)調(diào)整其經(jīng)營策略。三、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的編制

預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表反映預(yù)算期末各賬戶的預(yù)期余額。其編制方法是：在企業(yè)期初資產(chǎn)負(fù)債表的基礎(chǔ)上，經(jīng)過對業(yè)務(wù)預(yù)算和現(xiàn)金收支預(yù)算中的有關(guān)數(shù)字做適當(dāng)調(diào)整，即可編制預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表。預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表可以為企業(yè)管理當(dāng)局提供會計(jì)期末企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)期財(cái)務(wù)狀況的信息，有助于企業(yè)管理當(dāng)局預(yù)測未來期間的經(jīng)營狀況，并采取適當(dāng)?shù)母倪M(jìn)措施。任務(wù)4預(yù)算編制的特殊方法

預(yù)算編制特殊方法的主要內(nèi)容有：

1.固定預(yù)算和彈性預(yù)算

2.增量預(yù)算與零基預(yù)算

3.定期預(yù)算與滾動預(yù)算一、固定預(yù)算和彈性預(yù)算項(xiàng)目固定預(yù)算彈性預(yù)算含義指按預(yù)算期正?？蓪?shí)現(xiàn)的某一業(yè)務(wù)量水平而編制的預(yù)算。指在編制費(fèi)用預(yù)算時(shí)，編制一套能適應(yīng)多種業(yè)務(wù)量的費(fèi)用預(yù)算，以便分別反映在各該業(yè)務(wù)量情況下所應(yīng)開支的費(fèi)用水平。由于這種預(yù)算本身具有彈性，故稱為彈性預(yù)算。特點(diǎn)只按預(yù)算期間內(nèi)某一確定的業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)其相應(yīng)的數(shù)額；將預(yù)算實(shí)際執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算數(shù)進(jìn)行比較分析，并據(jù)以進(jìn)行業(yè)績評價(jià)、考核。

擴(kuò)大了預(yù)算的適用范圍，便于預(yù)算指標(biāo)的調(diào)整；性態(tài)分析為基礎(chǔ)，預(yù)算終了實(shí)際指標(biāo)與實(shí)際業(yè)務(wù)量預(yù)算額進(jìn)行對比，預(yù)算更加客觀可比。其他適用于非營利組織或業(yè)務(wù)量水平比較穩(wěn)定的企業(yè)。編制時(shí)：1）確定某一相關(guān)范圍，預(yù)計(jì)未來期間內(nèi)業(yè)務(wù)量水平將在這一相關(guān)范圍內(nèi)變動情況。正常業(yè)務(wù)量70%－110%之間；2）選擇業(yè)務(wù)量的計(jì)量單位；3）按成本性態(tài)分析將成本分為兩類，并確定線性方程；4）確定預(yù)算期內(nèi)各業(yè)務(wù)量水平的預(yù)算額。

二、增量預(yù)算與零基預(yù)算

項(xiàng)目增量預(yù)算零基預(yù)算含義基期成本費(fèi)用水平為出發(fā)點(diǎn)，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)降低成本的措施，調(diào)整有關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目而編制的預(yù)算方法。對于任何一個(gè)預(yù)算期，任何一種費(fèi)用項(xiàng)目的開支數(shù)，不是從原有的基礎(chǔ)出發(fā)，即根本不考慮基期的費(fèi)用開支水平，而是一切從原有的基礎(chǔ)出發(fā)，即根本上來考慮各個(gè)費(fèi)用項(xiàng)目的必要性及其開支的規(guī)模。

二、增量預(yù)算與零基預(yù)算

零基預(yù)算的步驟第一，根據(jù)計(jì)劃期間的戰(zhàn)略目標(biāo)和各部門的具體任務(wù)詳細(xì)討論在計(jì)劃期內(nèi)需要發(fā)生哪些費(fèi)用項(xiàng)目，并為每一費(fèi)用項(xiàng)目編寫一套開支方案，提出費(fèi)用開支的目的，以及需要開支的數(shù)額。第二，對酌量性固定成本的每一費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行“成本－效益分析”，將其所費(fèi)與所得進(jìn)行對比，用來對各個(gè)費(fèi)用開支方案進(jìn)行評價(jià)；然后把各個(gè)費(fèi)用開支方案在權(quán)衡輕重緩急的基礎(chǔ)上，分成若干層次，排出開支的先后順序。第三，按照費(fèi)用開支的層次和順序，結(jié)合計(jì)劃期間可動用的資金來源，分配資金，落實(shí)預(yù)算。三、定期預(yù)算與滾動預(yù)算

項(xiàng)目定期預(yù)算滾動預(yù)算含義即定期編制的預(yù)算（固定周期的預(yù)算）?；驹硎穷A(yù)算期永遠(yuǎn)保持十二個(gè)月，每過一個(gè)月，立即在期末增列一個(gè)月的預(yù)算，逐期向后滾動，在任何一個(gè)時(shí)期都能使預(yù)算保持十二個(gè)月的時(shí)間跨度，也稱連續(xù)預(yù)算或永續(xù)預(yù)算。優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)是與會計(jì)年度相配合，便于預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的考核與評價(jià)。缺點(diǎn)是后半期比較籠統(tǒng)執(zhí)行有困難；發(fā)生變化不能改變；在執(zhí)行一段時(shí)期后，缺乏長期打算。優(yōu)點(diǎn)是能根據(jù)預(yù)算執(zhí)行情況適時(shí)調(diào)整預(yù)算；缺點(diǎn)是預(yù)算編制工作量大。

變動成本法

任務(wù)1編制完全成本法成本計(jì)算表

完全成本法下的成本期間成本：指定一定會計(jì)期間內(nèi)的全部非生產(chǎn)成本。銷貨成本：指已銷產(chǎn)品的產(chǎn)品成本。存貨成本：指存貨中包含的產(chǎn)品成本。產(chǎn)品成本：指當(dāng)期產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的全部生產(chǎn)成本。期間成本總成本產(chǎn)品成本直接材料直接人工變動制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用變動生產(chǎn)成本（固定生產(chǎn)成本）非生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本任務(wù)2編制變動成本法成本計(jì)算表

變動成本法下的成本期間成本：指定一定會計(jì)期間內(nèi)的全部非生產(chǎn)成本及該期間的全部固定制造費(fèi)用。銷貨成本：指已銷產(chǎn)品的產(chǎn)品成本。存貨成本：指存貨中包含的產(chǎn)品成本。產(chǎn)品成本：指當(dāng)期產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的全部變動生產(chǎn)成本。總成本產(chǎn)品成本期間成本直接材料直接人工變動制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用變動生產(chǎn)成本（固定生產(chǎn)成本）非生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本直接材料直接人工變動制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用產(chǎn)品成本期間成本直接材料直接人工變動制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用任務(wù)3編制職能式利潤表

銷售毛利=銷售收入-銷貨成本稅前利潤=銷售毛利-期間成本職能式利潤表的計(jì)算步驟

銷貨成本指本期銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，包括變動生產(chǎn)成本和固定生產(chǎn)成本。只要是本期銷售的，無論是上期生產(chǎn)的產(chǎn)品還是本期生產(chǎn)的產(chǎn)品，均應(yīng)計(jì)入銷貨成本。銷貨成本=期初存貨成本+本期生產(chǎn)成本-期末存貨成本

期間成本只包括本期發(fā)生的非生產(chǎn)成本期間成本=銷售費(fèi)用+管理費(fèi)用+財(cái)務(wù)費(fèi)用任務(wù)4編制貢獻(xiàn)式利潤表

貢獻(xiàn)毛益=銷售收入-變動成本稅前利潤=貢獻(xiàn)毛益-固定成本貢獻(xiàn)式利潤表的計(jì)算步驟

變動成本包括變動生產(chǎn)成本和變動非生產(chǎn)成本兩部分：變動成本=變動生產(chǎn)成本+變動非生產(chǎn)成本變動生產(chǎn)成本=按變動成本法計(jì)算的本期銷貨成本

=期初存貨成本+本期變動生產(chǎn)成本-期末存貨成本變動非生產(chǎn)成本=變動銷售費(fèi)用+變動管理費(fèi)用

+變動財(cái)務(wù)費(fèi)用固定成本包括固定生產(chǎn)成本和固定非生產(chǎn)成本固定成本=固定生產(chǎn)成本+固定非生產(chǎn)成本

=固定制造費(fèi)用+固定銷售費(fèi)用

+固定管理費(fèi)用+固定財(cái)務(wù)費(fèi)用案例

光明公司2008年開始投產(chǎn)A產(chǎn)品，生產(chǎn)量為5000件，銷售量為49000件，期末存貨量為1000件，銷售單價(jià)為100元/件。當(dāng)期發(fā)生的有關(guān)成本資料如表：根據(jù)完全成本法計(jì)算成本

銷售費(fèi)用160000管理費(fèi)用80000財(cái)務(wù)費(fèi)用20000產(chǎn)品成本直接材料600000直接人工400000變動制造費(fèi)用100000固定制造費(fèi)用1500001250000期間成本260000單位產(chǎn)品成本？根據(jù)完全成本法計(jì)算成本

銷貨總成本=單位產(chǎn)品成本×已銷產(chǎn)品數(shù)量

=25×49000=1225000存貨總成本=單位產(chǎn)品成本×存貨產(chǎn)品數(shù)量

=25×1000=25000根據(jù)變動成本法計(jì)算成本

產(chǎn)品成本直接材料600000直接人工400000變動制造費(fèi)用100000110000固定制造費(fèi)用150000銷售費(fèi)用160000管理費(fèi)用80000財(cái)務(wù)費(fèi)用20000期間成本410000單位產(chǎn)品成本？根據(jù)變動成本法計(jì)算成本

銷貨總成本=單位產(chǎn)品成本×已銷產(chǎn)品數(shù)量

=22×49000=1078000存貨總成本=單位產(chǎn)品成本×存貨產(chǎn)品數(shù)量

=22×1000=22000編制職能式利潤表

編制貢獻(xiàn)式利潤表

任務(wù)5揭示兩種利潤表的差異及原因

固定制造費(fèi)用的處理方式不同導(dǎo)致了兩種成本法利潤的差異

完全成本法將固定制造費(fèi)用分配到產(chǎn)品成本中去，所以當(dāng)期銷售的產(chǎn)品所承擔(dān)的固定制造費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，而存貨產(chǎn)品所應(yīng)承擔(dān)的固定制造費(fèi)用不計(jì)入當(dāng)期損益，產(chǎn)品在哪期銷售計(jì)入哪期的損益。

變動成本法是將當(dāng)期發(fā)生的所有固定制造費(fèi)用均作為期間費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。一、故，有如下結(jié)論：（1）若當(dāng)期完全成本法下已銷產(chǎn)品所應(yīng)負(fù)擔(dān)的固定制造費(fèi)用，等于當(dāng)期發(fā)生的全部固定制造費(fèi)用，則兩種成本法下利潤相等；（2）若當(dāng)期完全成本法下已銷產(chǎn)品所應(yīng)負(fù)擔(dān)的固定制造費(fèi)用，大于當(dāng)期發(fā)生的全部固定制造費(fèi)用，則完全成本法下的利潤小于變動成本法下的利潤；（3）若當(dāng)期完全成本法下已銷產(chǎn)品所應(yīng)負(fù)擔(dān)的固定制造費(fèi)用，小于當(dāng)期發(fā)生的全部固定制造費(fèi)用，則完全成本法下的利潤大于變動成本法下的利潤。兩種成本法下固定制造費(fèi)用的計(jì)算完全成本法下計(jì)入當(dāng)期損益的固定制造費(fèi)用：

當(dāng)期已銷產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的固定制造費(fèi)用=期初存貨中所包含的固定制造費(fèi)用本期發(fā)生的全部固定制造費(fèi)用期末存貨中所包含的固定制造費(fèi)用－+二、變動成本法下計(jì)入當(dāng)期損益的固定制造費(fèi)用：計(jì)入當(dāng)期損益的固定制造費(fèi)用=本期發(fā)生的全部固定制造費(fèi)用兩種成本法下計(jì)入當(dāng)期損益的固定制造費(fèi)用的差額完全成本法下計(jì)入當(dāng)期損益的固定制造費(fèi)用變動成本法下計(jì)入當(dāng)期損益的固定制造費(fèi)用期初存貨中包含的固定制造費(fèi)用期末存貨中所包含的固定制造費(fèi)用－－=三、兩種成本法下利潤額的數(shù)量關(guān)系完全成本法下的利潤變動成本法下的利潤期末存貨中所包含的固定制造費(fèi)用期初存貨中所包含的固定制造費(fèi)用－－=對案例中兩種成本法下的利潤差額進(jìn)行分析完全成本法和變動成本法計(jì)算的當(dāng)期利潤的差額完全成本法下的利潤變動成本法下的利潤－=3415000－3412000=3000(元)分析兩種成本法利潤差異產(chǎn)生的原因完全成本法下的利潤3415000變動成本法下的利潤3412000期末存貨中所包含的固定制造費(fèi)用1000×3期初存貨中所包含的固定制造費(fèi)用0－－=30003000原因分析:

兩種成本法的收入相同，但計(jì)入當(dāng)期損益的銷貨成本與期間成本不同，故造成兩種成本法計(jì)算的利潤產(chǎn)生差異。

計(jì)入當(dāng)期損益的銷貨成本完全成本法：變動生產(chǎn)成本+固定制造費(fèi)用

49000×22+49000×3=12250000（元）變動成本法：變動生產(chǎn)成本49000×22=1078000（元）完全成本法較變動成本法銷貨成本高出49000×3=147000（元）即已銷產(chǎn)品承擔(dān)的固定制造費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益的期間成本完全成本法：銷售費(fèi)用+管理費(fèi)用+財(cái)務(wù)費(fèi)用160000+80000+20000=260000（元）變動成本法：銷售費(fèi)用+管理費(fèi)用+財(cái)務(wù)費(fèi)用+固定制造費(fèi)用160000+80000+20000+150000=410000（元）完全成本法較變動成本法的期間成本低150000（元）即該會計(jì)期間的全部固定制造費(fèi)用綜上，完全成本法較變動成本法在銷貨成本中多減了147000元的固定制造費(fèi)用，變動成本法較完全成本法在期間成本中多減了150000元的固定制造費(fèi)用，因此，變動成本法較完全成本法少了3000元（150000-147000）的利潤。任務(wù)6變動成本法與完全成本法的結(jié)合使用

一、變動成本法與完全成本法的優(yōu)缺點(diǎn)變動成本法的優(yōu)點(diǎn)：（1）變動成本法符合“費(fèi)用與收益相配合”的原則；（2）便于分清各部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有利于進(jìn)行成本控制與業(yè)績評價(jià)；（3）能夠促使企業(yè)管理當(dāng)局更加重視銷售環(huán)節(jié)，防止盲目生產(chǎn)；（4）能為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理提供各種有益的會計(jì)信息；（5）簡化了產(chǎn)品成本計(jì)算。變動成本法的缺點(diǎn)：（1）不適應(yīng)長期決策的需要；（2）不符合傳統(tǒng)成本概念的要求；（3）不適應(yīng)定價(jià)決策的需要；（4）改用變動成本法計(jì)算時(shí)，會影響有關(guān)方面的利益。完全成本法的優(yōu)點(diǎn)：（1）符合傳統(tǒng)的成本概念；（2）有利于調(diào)動企業(yè)生產(chǎn)的積極性。完全成本法的缺點(diǎn)：（1）成本信息不利于成本管理；（2）稅前利潤受產(chǎn)銷量雙重影響，其結(jié)果往往另人費(fèi)解，甚至?xí)偈蛊髽I(yè)版面追求產(chǎn)量，盲目生產(chǎn)；（3）不利于進(jìn)行預(yù)測，短期經(jīng)營決策；（4）成本計(jì)算煩瑣。

二、變動成本法與完全成本法的結(jié)合運(yùn)用兩種成本法結(jié)合運(yùn)用的處理方法：（1）日常成本核算應(yīng)以變動成本法為基礎(chǔ)，在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、已銷產(chǎn)品成本均按變動成本法計(jì)算，即只包括直接材料、直接人工和變動制造費(fèi)用；（2）在生產(chǎn)費(fèi)用核算中，應(yīng)設(shè)置“生產(chǎn)成本”“變動制造費(fèi)用”和“固定制造費(fèi)用”科目，分別歸集產(chǎn)品耗費(fèi)的直接費(fèi)用（即直接材料和直接工人）、變動制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用。期末，將“變動制造費(fèi)用”科目轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”科目；（3）在期間費(fèi)用核算中，應(yīng)設(shè)置“變動管理費(fèi)用”、“變動銷售費(fèi)用”、“固定管理費(fèi)用”和“固定銷售費(fèi)用”科目，分別歸集企業(yè)日常管理和產(chǎn)品銷售過程中發(fā)生的各種變動費(fèi)用和固定費(fèi)用；（4）每月的企業(yè)內(nèi)部損益表可按變動成本法編制；（5）為編制對外報(bào)表，期末按當(dāng)期產(chǎn)成品銷售量的比例，將“固定制造費(fèi)用”科目中屬于本期已銷產(chǎn)成品負(fù)擔(dān)的部分轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”科目，并列入損益表作為本期銷售收入的減除項(xiàng)目；而不屬于本期已銷產(chǎn)成品負(fù)擔(dān)的部分，仍保留在“固定制造費(fèi)用”本期科目內(nèi)，并將其按當(dāng)期生產(chǎn)量分配給資產(chǎn)負(fù)債表上的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品存貨，使之按完全成本計(jì)算和反映。

本量利分析的應(yīng)用

任務(wù)1揭示本量利分析的前提條件

一、本量利分析的基本假設(shè)(一)成本性態(tài)分析假設(shè)(二)變動成本法假設(shè)(三)相關(guān)范圍及線性假設(shè)(四)產(chǎn)銷量一致和品種結(jié)構(gòu)不變假設(shè)(五)目標(biāo)利潤假設(shè)利潤=銷售收入－變動成本－固定成本

=單價(jià)×銷售量－單位變動成本×銷售量－固定成本

=（單價(jià)－單位變動成本）×銷售量－固定成本二、本量利分析的基本公式注意：變動成本指屬于該會計(jì)期間的全部變動成本，包括變動的生產(chǎn)成本和變動的非生產(chǎn)成本；固定成本指屬于該會計(jì)期間的全部固定成本，包括固定的生產(chǎn)成本和固定的非生產(chǎn)成本。單位變動成本指該會計(jì)期間的單位變動生產(chǎn)成本和單位變動非生產(chǎn)成本。三、貢獻(xiàn)毛益及相關(guān)指標(biāo)的計(jì)算公式（一）貢獻(xiàn)毛益：指產(chǎn)品的銷售收入與相應(yīng)的變動成本之間的差額，又稱邊際貢獻(xiàn)或貢獻(xiàn)邊際。單位貢獻(xiàn)毛益是反映單位產(chǎn)品所提供的貢獻(xiàn)毛益。其計(jì)算公式如下：貢獻(xiàn)毛益=銷售收入－變動成本單位貢獻(xiàn)毛益=單價(jià)－單位變動成本（二）貢獻(xiàn)毛益率：指貢獻(xiàn)毛益總額占銷售收入的比重，又稱邊際貢獻(xiàn)率或貢獻(xiàn)邊際率。其計(jì)算公式如下：貢獻(xiàn)毛益率=貢獻(xiàn)毛益總額/銷售收入×100%=（單位貢獻(xiàn)毛益×銷售量）/（單價(jià)×銷售量）×100%=單位貢獻(xiàn)毛益/單價(jià)×100%三、變動成本率：變動成本率是指變動成本占銷售收入的比重。其計(jì)算公式：變動成本率=變動成本總額/銷售收入×100%=（單位變動成本×銷售量）/（單價(jià)×銷售量）×100%=單位變動成本/單價(jià)×100%貢獻(xiàn)毛益率+變動成本率=1四、本量利關(guān)系圖本量利關(guān)系圖是反映成本、業(yè)務(wù)量和利潤等因素之間關(guān)系的直角坐標(biāo)圖，也被稱為保本圖、盈虧平衡圖或利潤規(guī)劃圖?；镜谋玖坷P(guān)系圖P變動成本固定成本xyy=pxY=a+bxO貢獻(xiàn)式本量利關(guān)系圖變動成本固定成本利潤貢獻(xiàn)毛益利量式本量利關(guān)系利潤利潤線銷售量固定成本線盈利區(qū)貢獻(xiàn)毛益虧損區(qū)盈虧臨界點(diǎn)OP-a任務(wù)2單一產(chǎn)品的盈虧臨界模型及其應(yīng)用

一、盈虧臨界點(diǎn)的含義

盈虧臨界點(diǎn)是指企業(yè)達(dá)到盈虧平衡狀態(tài)（即利潤為零）時(shí)的銷售量或銷售額，又稱保本點(diǎn)或損益平衡點(diǎn)。若超過這個(gè)銷售量或銷售額,企業(yè)盈利；反之,則會發(fā)生虧損。二、單一產(chǎn)品盈虧臨界點(diǎn)的計(jì)算（一）單一產(chǎn)品盈虧臨界點(diǎn)銷售量的計(jì)算盈虧臨界點(diǎn)的銷售量=固定成本/（單價(jià)-單位變動成本）

=固定成本/單位貢獻(xiàn)毛益（二）單一產(chǎn)品盈虧臨界點(diǎn)銷售額的計(jì)算盈虧臨界點(diǎn)的銷售額=固定成本/貢獻(xiàn)毛益率任務(wù)3多種產(chǎn)品的盈虧臨界模型及其應(yīng)用

一、運(yùn)用聯(lián)合單位法進(jìn)行盈虧臨界分析聯(lián)合單位法是指在事先掌握多品種產(chǎn)品之間客觀存在的相對穩(wěn)定的產(chǎn)銷實(shí)物量比例的基礎(chǔ)上，確定每一聯(lián)合單位的單價(jià)和單位變動成本，進(jìn)行多品種盈虧臨界分析的一種方法。聯(lián)合單位是指按相對穩(wěn)定的產(chǎn)銷實(shí)物量比例組合的一組產(chǎn)品。例：某企業(yè)生產(chǎn)的A、B、C三種產(chǎn)品的銷售量比例為：1：2：3，則一個(gè)聯(lián)合單位的單位就相當(dāng)于一個(gè)A兩個(gè)B和三個(gè)C的組合。聯(lián)合單位的單價(jià)為：

A的單價(jià)×1+B的單價(jià)×2+C的單價(jià)×3聯(lián)合單位的單位變動成本為：A的單位變動成本×1+B的單位變動成本×2+C的單位變動成本×3固定成本盈虧臨界點(diǎn)的銷售量（聯(lián)合單位）＝聯(lián)合單位的單價(jià)-聯(lián)合單位的單位變動成本各產(chǎn)品盈虧臨界點(diǎn)的銷售量=該產(chǎn)品銷售量比×盈虧臨界點(diǎn)銷售量（聯(lián)合單位）各產(chǎn)品盈虧臨界點(diǎn)銷售額=各產(chǎn)品盈虧臨界點(diǎn)銷售量×各產(chǎn)品的單價(jià)如上例：A產(chǎn)品盈虧臨界點(diǎn)銷售量=1×盈虧臨界點(diǎn)銷售量（聯(lián)合單位）B產(chǎn)品盈虧臨界點(diǎn)銷售量=1×盈虧臨界點(diǎn)銷售量（聯(lián)合單位）C產(chǎn)品盈虧臨界點(diǎn)銷售量=1×盈虧臨界點(diǎn)銷售量（聯(lián)合單位）A產(chǎn)品盈虧臨界點(diǎn)銷售額=A產(chǎn)品盈虧臨界點(diǎn)銷售量×A產(chǎn)品單價(jià)B產(chǎn)品盈虧臨界點(diǎn)銷售額=B產(chǎn)品盈虧臨界點(diǎn)銷售量×B產(chǎn)品單價(jià)C產(chǎn)品盈虧臨界點(diǎn)銷售額=C產(chǎn)品盈虧臨界點(diǎn)銷售量×C產(chǎn)品單價(jià)二、運(yùn)用加權(quán)貢獻(xiàn)毛益法（綜合貢獻(xiàn)毛益法）進(jìn)行盈虧臨界分析加權(quán)貢獻(xiàn)毛益法是指在掌握每種產(chǎn)品本身的貢獻(xiàn)毛益率的基礎(chǔ)上，計(jì)算全部產(chǎn)品的加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率（又稱綜合貢獻(xiàn)毛益率），進(jìn)而根據(jù)加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率來確定多品種產(chǎn)品盈虧臨界點(diǎn)銷售額的方法。（一）加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率（綜合貢獻(xiàn)毛益率）的計(jì)算（二）多產(chǎn)品盈虧臨界點(diǎn)（綜合盈虧臨界點(diǎn)）的計(jì)算任務(wù)4單一產(chǎn)品的目標(biāo)利潤模型及其應(yīng)用

一、目標(biāo)利潤規(guī)劃

（一）預(yù)測目標(biāo)利潤在變動成本法下，可用下列公式進(jìn)行目標(biāo)利潤的預(yù)測：

利潤＝（單價(jià)－單位變動成本）×銷售量－固定成本＝單位貢獻(xiàn)毛益×銷售量－固定成本總額＝銷售收入總額×貢獻(xiàn)毛益率－固定成本總額

（二）保利分析保利分析是分析企業(yè)為實(shí)現(xiàn)一定的目標(biāo)利潤時(shí)本量利關(guān)系的一種定量分析方法。單一產(chǎn)品的保利分析主要是保利點(diǎn)銷售量和銷售額的計(jì)算。1、保利點(diǎn)銷售量的計(jì)算：2、保利點(diǎn)銷售額的計(jì)算二、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤應(yīng)采取的措施（一）單項(xiàng)措施1、提高單價(jià)2、降低單位變動成本3、增加銷售量4、降低固定成本（二）綜合措施1、計(jì)算銷售單價(jià)降低后實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售量

若銷售部門認(rèn)為可達(dá)到降價(jià)后的銷售量，則該方案可行；否則需進(jìn)一步分析落實(shí)。2、計(jì)算產(chǎn)銷量一定的情況下實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤所需要的單位變動成本若單位變動成本可以降低到能實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的水平，則方案可行；反之，則應(yīng)考慮降低固定成本。3、計(jì)算既定產(chǎn)銷量和單位變動成本下實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的固定成本若固定成本可降低到實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的水平，則方案可行；否則應(yīng)進(jìn)一步尋找增收節(jié)支的辦法，重新分析，分別落實(shí)。任務(wù)5多種產(chǎn)品的目標(biāo)利潤模型及其應(yīng)用

一、目標(biāo)利潤規(guī)劃（一）預(yù)計(jì)目標(biāo)利潤（二）保利分析1、保利點(diǎn)銷售量的計(jì)算（聯(lián)合單位法）

2、保利點(diǎn)銷售額的計(jì)算（加權(quán)貢獻(xiàn)毛益法）二、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤應(yīng)采取的措施多種產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤除可調(diào)整銷售單價(jià)、單位變動成本、固定成本及銷售量外，還可以通過調(diào)整產(chǎn)品的銷售結(jié)構(gòu)來實(shí)現(xiàn)。因?yàn)椋喝蝿?wù)6各因素變動對保本點(diǎn)的影響分析一、單價(jià)變動的影響在其他因素不變的情況下，如果產(chǎn)品的售價(jià)提高，則單位貢獻(xiàn)毛益將隨之增加盈虧臨界點(diǎn)降低，盈虧臨界圖上的虧損區(qū)縮小，而盈利區(qū)將會擴(kuò)大；反之，盈虧臨界點(diǎn)將會升高，盈虧臨界圖上的虧損區(qū)擴(kuò)大而盈利區(qū)將會縮小。即：盈虧臨界點(diǎn)與單價(jià)呈反方向變動。二、單位變動成本變動的影響在其他因素不變的情況下，如果產(chǎn)品的單位變動成本提高，則單位貢獻(xiàn)毛益將會減少，盈虧臨界點(diǎn)將會上升，盈虧臨界圖上的虧損區(qū)擴(kuò)大而盈利區(qū)縮?。环?/p>