關(guān)于對會計做假賬問題的探討及治理辦法

目錄摘要及關(guān)鍵詞 緒論1.1選題的目的及意義1.1.1選題的目的會計信息是反映企業(yè)經(jīng)濟資源變動狀況的記錄，高質(zhì)量的會計信息能夠及時準(zhǔn)確反映企業(yè)內(nèi)部資源變動狀況，能為財務(wù)管理決策和企業(yè)經(jīng)營決策提供可靠的信息依據(jù)。一旦企業(yè)會計做假賬隱瞞真實會計信息，則企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟資源變動不能被真實反映，可能企業(yè)會一時得益，但從長久來看這種做假賬行為不僅不利于企業(yè)自身的發(fā)展，并且對其他會計信息使用者均可能造成嚴(yán)重危害。因此對會計做假賬這一問題進行研究，歸納會計做假賬的主要手段，總結(jié)其造成的主要危害，并深入探討形成這一問題的主要原因，針對性對會計做假賬進行治理，有效實現(xiàn)規(guī)范會計業(yè)務(wù)行為，提高會計信息質(zhì)量的目的。1.1.2選題的意義本文通過對會計做假賬這一問題的研究，深入探討會計做假賬的主要手段、造成的危害，以及形成這一問題的主要原因和治理的具體措施。這一研究成果有利于揭露會計做假賬這一問題，并且防范和治理這一問題的發(fā)生，對于今后完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，強化會計監(jiān)督機制，健全內(nèi)部會計控制體系具有重要參考意義，對于保障企業(yè)會計信息質(zhì)量，保護會計信息使用者權(quán)益，營造良好經(jīng)濟運行環(huán)境具有現(xiàn)實指導(dǎo)意義。1.2國內(nèi)外研究動態(tài)SilviyaKostova（2012）認為企業(yè)會計做假賬可以用三角理論進行詮釋，機遇、非正常需求、合理性是造成現(xiàn)代企業(yè)中會計做假賬的最主要內(nèi)部因素。Tarjo（2015）認為會計想要做假賬時，需要調(diào)整企業(yè)報表中的一系列數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)通過虛假增加或減少進行反映，達到調(diào)整賬務(wù)的目的。Eliezer（2016）認為會計造假賬的問題原因涉及會計本身的造假傾向和造假機會，監(jiān)管機構(gòu)的監(jiān)管漏洞，會計師事務(wù)所不能客觀發(fā)表意見等種種因素。王婧蜓（2019）認為當(dāng)企業(yè)的經(jīng)營收入呈現(xiàn)快速增長的同時，與收入應(yīng)當(dāng)相匹配的成本和費用卻不斷下降，這種狀況下極有可能是企業(yè)會計通過做假賬的方法，調(diào)節(jié)賬面會計數(shù)據(jù)所造成。朱曉荃（2018）認為辨識企業(yè)做假賬的標(biāo)志有兩類，一類是收入成本異常，即成本增長速度遠遠低于收入增長速度，且應(yīng)收債權(quán)大規(guī)模增長時，可能存在做假賬問題；另一類是企業(yè)的現(xiàn)金周轉(zhuǎn)困難，但企業(yè)利潤顯示為較快增長時，往往存在企業(yè)做假賬粉飾經(jīng)營業(yè)績的問題。江春梅（2018）認為會計做假賬最主要的動因是貪欲，會計做假賬往往是出于追求不正當(dāng)?shù)靡娴呢澯隆?會計造假概述2.1會計造假的界定會計造假是指在會計人員有造假意圖的前提下，利用虛構(gòu)、偽造、篡改等手段，對財務(wù)報表數(shù)據(jù)進行無依據(jù)的人為調(diào)整，以幫助企業(yè)或內(nèi)部經(jīng)營者獲得利益，但會對其他會計信息使用者造成危害的行為。會計造假賬這一行為通常是在會計人員的具體操作下完成，會計人員是形成假賬的主要行為者，會計做假賬的意愿來自于自身或受到企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營者指使授意。2.2會計做假賬的主要手段歸納目前會計進行賬務(wù)造假的主要手段有4類：一、虛構(gòu)收入、成本、費用數(shù)據(jù)，會計人員在做假賬時最常用的手段就是通過構(gòu)造虛假的銷售收入、銷售成本或費用，對會計利潤進行虛增或虛減的操作，達到利用假賬實現(xiàn)不正當(dāng)利益的目的。二、利用關(guān)聯(lián)方交易偽造財務(wù)數(shù)據(jù)，會計人員利用與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)，例如子公司、分公司或同一股東控制下的不同企業(yè)，通過調(diào)整與其的業(yè)務(wù)往來，構(gòu)成虛增或虛減會計數(shù)據(jù)。三、利用資產(chǎn)重組和并購進行報表粉飾，會計人員為了達到粉飾經(jīng)營業(yè)績的目的，利用企業(yè)資產(chǎn)重組或并購的目的，虛增資產(chǎn)評估價格，以此對會計報表進行調(diào)整，形成虛假企業(yè)收益。四、提前或延后收入調(diào)節(jié)報表，會計人員通常將經(jīng)營收入的應(yīng)記賬在會計期間進行調(diào)整，通過提前或延后收入的方式，調(diào)節(jié)會計報表，并以此調(diào)整會計利潤。2.3會計做假賬的危害會計做假賬最主要危害涉及到企業(yè)、會計人員、投資者、債權(quán)人和國家宏觀經(jīng)濟等不同主體。一從企業(yè)角度來看，企業(yè)做假賬所反映的是企業(yè)內(nèi)部虛構(gòu)的內(nèi)部經(jīng)濟資源變動狀況，企業(yè)經(jīng)營者據(jù)此作出的經(jīng)營決策缺乏可靠依據(jù)，導(dǎo)致其決策錯誤，造成企業(yè)經(jīng)營的損失。二從會計人員角度來看，會計人員的做假賬行為是會計監(jiān)督職能部門治理的主要違法違規(guī)行為，一旦被發(fā)現(xiàn)，會計人員將被撤銷專業(yè)資格，嚴(yán)重的將追究法律責(zé)任，因此做假賬對于會計人員來說是得不償失的，為了一時的利益損害自身長遠的職業(yè)發(fā)展。三從投資者角度來看，投資者所依據(jù)的虛假會計報表做出的投資決策，是由于虛構(gòu)利潤造成了公司經(jīng)營業(yè)績良好的假象，導(dǎo)致投資者作出錯誤投資行為，會造成投資者的巨大損失。四從債權(quán)人角度來看，債權(quán)人在對企業(yè)提供貸款時，如果所依據(jù)的會計報表是通過做假賬形成的錯誤報表，則債權(quán)人將誤判企業(yè)債務(wù)風(fēng)險，一旦將資金借給這些企業(yè)，將可能造成資金無法收回，形成壞賬損失。五從國家宏觀經(jīng)濟層面來看，目前企業(yè)的做假賬行為已經(jīng)形成普遍社會現(xiàn)象，國家依據(jù)假賬數(shù)據(jù)所統(tǒng)計的經(jīng)濟信息存在虛假成分，而據(jù)此作出的宏觀經(jīng)濟政策也將產(chǎn)生偏差，不利于國家宏觀經(jīng)濟的發(fā)展。3會計做假賬的原因分析3.1企業(yè)追逐利益因素追求更高經(jīng)濟利益是企業(yè)的根本目標(biāo)，但一些企業(yè)為了得到更多的經(jīng)濟利益，不惜以做假賬的方式，虛構(gòu)經(jīng)濟業(yè)務(wù)，偽造虛假會計報表，以不正當(dāng)手段謀取利益。上市企業(yè)為了達到融資的目的，通過會計做假賬的方式，偽造經(jīng)營業(yè)績，以此達到調(diào)增收入和利潤的目的，通過粉飾會計報表，對資本市場和投資者形成企業(yè)經(jīng)營業(yè)績迅速增長，投資前景收益較高的假象，以此欺騙投資者，以獲得外部資金投入。這種追逐經(jīng)濟利潤的內(nèi)在需求下，一些企業(yè)往往不顧法律法規(guī)規(guī)定，指使或授意會計人員以做假賬的方式，欺詐投資者和其他會計信息使用者，在以此獲得經(jīng)濟利益的同時，也形成了違法違規(guī)的事實。3.2外部監(jiān)管不力外部會計監(jiān)督主要包括證監(jiān)會、稅務(wù)機關(guān)、銀行、財政部門、社會審計機構(gòu)等組織機構(gòu)，這些部門獨立于企業(yè)外部，由相關(guān)法律法規(guī)賦予其對企業(yè)會計業(yè)務(wù)的監(jiān)督職能，但就目前狀況來看，企業(yè)的外部會計監(jiān)督并不到位。證監(jiān)會、稅務(wù)機關(guān)、銀行、財政部門等這些國家職能部門，本身具有較多職能，會計監(jiān)督僅是其職能之一，而其對會計監(jiān)督職能的履行大多以短期抽查的方式完成，不能做到對企業(yè)全范圍的監(jiān)督，因此勢必造成一些企業(yè)鉆空子，抱著僥幸心理做假賬，以謀取不正當(dāng)利益。作為社會審計機構(gòu)的會計師事務(wù)所和實施審計的注冊會計師，均由企業(yè)支付其審計費用，與企業(yè)間存在直接利益關(guān)系，因此一些會計師事務(wù)所不能充分的履行必要的審計程序，并且發(fā)布不客觀的審計意見，為造假賬企業(yè)開綠燈，使其造假賬行為長期不能被發(fā)現(xiàn)。3.3內(nèi)部會計監(jiān)督不健全內(nèi)部會計監(jiān)督指在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立會計監(jiān)督制度、會計監(jiān)督機構(gòu)、會計監(jiān)督崗位和責(zé)任等，從會計業(yè)務(wù)的不同環(huán)節(jié)進行監(jiān)督，以防止會計做假賬等違法行為發(fā)生。目前在上市企業(yè)的披露的內(nèi)部控制報告中反映，企業(yè)往往在制度層面設(shè)置《財務(wù)管理監(jiān)督制度》、《內(nèi)部審計制度》等會計監(jiān)督制度，在會計監(jiān)督組織機構(gòu)方面設(shè)置有監(jiān)事會、獨立董事、內(nèi)部審計委員會等專業(yè)會計監(jiān)督機構(gòu)并配備相應(yīng)人員，同時明確這些機構(gòu)和人員對會計監(jiān)督的范圍和責(zé)任。但就上市企業(yè)所發(fā)生的會計做假賬事件來看，企業(yè)內(nèi)部的這些會計監(jiān)督制度、監(jiān)督機構(gòu)和人員并未在會計監(jiān)督中發(fā)揮作用，因此導(dǎo)致上市企業(yè)會計造假事件頻繁發(fā)生，甚至在長達幾年的時間內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)，給投資者造成了直接的經(jīng)濟損失，在證券市場和社會上形成嚴(yán)重影響。3.4會計人員誠信缺失在企業(yè)會計造假事件中會計人員往往直接參與財務(wù)造假事件，通過偽造變造虛假會計信息，為企業(yè)謀取不正當(dāng)利益，企業(yè)會計人員能夠直接參與這一事件就表明會計人員本身的誠信觀念淡薄，在會計人員觀念中，誠信遠不及企業(yè)與個人利益更重要。因此企業(yè)會計人員會不斷的進行財務(wù)造假，最終形成嚴(yán)重損失。當(dāng)前在會計行業(yè)中個別會計人員自身的職業(yè)道德水平較低。雖然大部分會計人員對于會計職業(yè)道德的內(nèi)容落實于會計業(yè)務(wù)工作中，能夠按照會計原則進行核算，但是也有部分會計人員不能正確認識到會計職業(yè)道德的內(nèi)容和要求，特別是對于會計職業(yè)誠信這一基本職業(yè)道德的要求，不能按照誠信規(guī)范內(nèi)容要求自身，導(dǎo)致在會計業(yè)務(wù)處理中違反誠信原則，違規(guī)處理會計業(yè)務(wù)，影響會計信息質(zhì)量。會計人員的職業(yè)誠信是其進行會計具體工作的基本操守，喪失會計誠信原則的會計人員，即使其具有高超的專業(yè)技能水平，但不能履行誠信道德規(guī)范，只會讓其利用自己所具有的專業(yè)技能，成為少部分人謀取不正當(dāng)利益的工具。會計人員是否能夠嚴(yán)格遵守誠信職業(yè)道德，對于會計信息質(zhì)量的具有重大的影響，有些會計人員喪失職業(yè)誠信原則，與不法分子勾結(jié)進行財務(wù)造假，以虛假會計信息蒙騙投資者和其他會計信息使用者，導(dǎo)致投資者和其他會計信息使用者的利益受到傷害，對于市場經(jīng)濟的正常秩序造成嚴(yán)重影響。4雅百特公司的會計造假事件4.1雅百特公司事件背景 江蘇雅百特科技股份有限公司，公司主要從事設(shè)計、制作、安裝大型金屬屋面、墻面的圍護工程。2015年2月，雅百特公司與原上市公司中聯(lián)電氣合作，以定向發(fā)行股票，以及資產(chǎn)置換的方式，借中聯(lián)電氣之殼，獲得上市機會。上市后，公司將原中聯(lián)電氣改名為雅百特，屬于新三板上市股票。根據(jù)公司對外披露的財務(wù)公告顯示，2018年公司實現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入2.29億元，凈利潤-4.6億元，資產(chǎn)總額16.44億元，負債12.74億元。4.2雅百特公司會計造假的主要手段2017年5月證監(jiān)會對外發(fā)布公告，公開對雅百特公司財務(wù)造假事件的調(diào)查結(jié)果，認為公司的賬務(wù)造假事件屬實，在2015年和2016年短短的兩年內(nèi)（表1），公司造假營業(yè)收入額高達5.8億元，虛增凈利潤2.3億元。表1雅百特2015——2016年財務(wù)造假數(shù)據(jù)表計量單位：億元項目公司報表數(shù)據(jù)造假金額實際數(shù)據(jù)虛增比例2015年營業(yè)收入92563.5548182.1744381.3852%2016年營業(yè)收入128528.4710130.24118398.238%2015年凈利潤31783.5923226.358557.2473%2016年凈利潤24103.82423.7721680.0310%數(shù)據(jù)來源：雅百特公司2015年和2016年財務(wù)報表、中國證監(jiān)會對雅百特公司行政處罰決定書。公司的會計所利用的主要造假手段有以下三種方式：4.2.1偽造虛假工程項目2015年初雅百特公司為了粉飾經(jīng)營業(yè)績，會計人員利用偽造虛假項目的方式，虛構(gòu)公司承建巴基斯坦木爾坦市公交工程建設(shè)項目，虛構(gòu)虛假營業(yè)收入3250萬元美元。2015年末在公司提供的會計報表中，會計人員采取這筆虛構(gòu)工程增加收入、成本、凈利潤和應(yīng)收賬款科目的手段，偽造當(dāng)年的經(jīng)營業(yè)績增加的假象。這一造假行為導(dǎo)致公司當(dāng)年的毛利率接近80%，而這一行業(yè)的平均毛利率僅為15%左右，與行業(yè)趨勢嚴(yán)重不符。通過證監(jiān)會的調(diào)查顯示，會計人員在虛構(gòu)會計業(yè)務(wù)時的該項工程完全屬于雅百特公司虛擬而成，坦?fàn)柲静o該項建設(shè)工程，也并未與雅百特公司進行過相關(guān)方面的合作。證監(jiān)會的調(diào)查結(jié)果反映出雅百特公司為了達到財務(wù)造假，利用在該項工程中多次造假，通過偽造工程項目、偽造官方文件、偽造工程現(xiàn)場及相關(guān)資料、偽造工程建設(shè)新聞的方式達到財務(wù)造假的目的。4.2.2利用關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)賬雅百特公司在其股東和高管名下成立多家公司，會計人員利用這些公司與企業(yè)的關(guān)聯(lián)關(guān)系多次進行資金轉(zhuǎn)賬，構(gòu)成虛假經(jīng)濟業(yè)務(wù)所形成的資金往來。在坦?fàn)柲竟还こ添椖恐?，雅百特公司會計人員通過偽造工程項目構(gòu)成虛構(gòu)業(yè)績的事由，但由此產(chǎn)生的營業(yè)收入2.1億元，以及相關(guān)營業(yè)成本0.87億元。然而據(jù)證監(jiān)會調(diào)查，所有與此項目相關(guān)的資金往來并沒有一筆來源于巴基斯坦，所有資金均由雅百特與其控制子公司，以及其他海外公司運用多個銀行賬戶，進行資金交易，形成虛假資金往來記錄。4.2.3虛構(gòu)經(jīng)濟交易虛構(gòu)經(jīng)濟交易，是雅百特公司另一主要會計造假手段，利用虛假購買合同，形成虛假資金流入和流出，據(jù)此對成本收入利潤等項目進行調(diào)整，達到偽造會計報表的目的。其主要虛構(gòu)經(jīng)濟交易方式有以下兩種：（1）虛構(gòu)國際交易。據(jù)證監(jiān)會所披露的對于雅百特事件的調(diào)查的內(nèi)容顯示，虛構(gòu)國際交易是雅百特公司的主要財務(wù)造假手段之一，利用這一方式，公司實現(xiàn)了經(jīng)營收入和經(jīng)營業(yè)績快速增長的造假目的，極大的提升了公司在市場中的投資價值。2015年初公司與海外安美國際公司簽訂建筑材料出口合同，合同金額286.86萬美元。雅百特公司向上海海關(guān)報關(guān)，在上海港口以17個集裝箱裝載銷售材料，材料在香港港口轉(zhuǎn)載重新運回國內(nèi)，事實上這批建材只是虛假發(fā)貨，簽訂銷售合同的兩家公司間，并未真正進行貨款交易。但雅百特公司以此筆銷售業(yè)務(wù)實現(xiàn)銷售收入增長1853萬元，凈利潤增長1402.93萬元的經(jīng)營業(yè)績。隨后公司又以同樣手法，報關(guān)申請出口建筑材料至巴基斯坦，但調(diào)查顯示，此次出口的2255.77萬元的建筑材料，除6個集裝箱發(fā)往巴基斯坦外，其余的112個集裝箱路經(jīng)香港、新加坡后，仍運回中國國內(nèi)。此次虛構(gòu)材料出口構(gòu)成經(jīng)營收入2255.77萬元。（2）虛構(gòu)國內(nèi)貿(mào)易2015年雅百特公司通過虛構(gòu)國內(nèi)建筑材料交易，偽造虛假出貨單、發(fā)貨、收貨憑證的手段，虛增銷售收入26147.24萬元，造成當(dāng)年利潤虛增6855.89萬元的財務(wù)造假行為。2015年雅百特利用其旗下的山東雅百特等多家子公司，以及由陸東控制的投資公司旗下的多家子公司進行虛假建筑材料交易，由此達到虛增營業(yè)收入和利潤的財務(wù)造假目的。2015年至2016年度雅百特公司憑借虛構(gòu)經(jīng)濟交易的造假手段，共虛增銷售收入58312.41萬元，虛增利潤25650.12萬元，公司的經(jīng)營業(yè)績由162779.61萬元提升至221092.02萬元，增長率達到60%。4.3雅百特公司會計造假事件的啟示4.3.1加大對造假企業(yè)的懲處力度雅百特公司的造假事件反映出，公司之所以違背法律法規(guī)規(guī)定，進行財務(wù)造假，是為了獲得非正當(dāng)利益，而公司為此所付出的違規(guī)成本較低。對于雅百特公司而言，其會計造假從本質(zhì)上是嚴(yán)重違反了法律規(guī)定，如果一開始就進行嚴(yán)格的監(jiān)督管理，這類企業(yè)財務(wù)造假事件會減少一大部分。所以對于非常嚴(yán)重、影響十分惡劣的造假事件，應(yīng)加大刑事處罰力度，對那些有造假想法的人員起到警告作用。另外對審計市場要進行規(guī)范化的管理，同時健全監(jiān)督機制。4.3.2強化信息輿論監(jiān)管作為引導(dǎo)公眾輿論，傳播各方面信息的主要媒體，應(yīng)從媒介層面承擔(dān)起對上市公司進行正確信息傳播和輿論監(jiān)督的功能。媒體具有較強的自由度，不受中介結(jié)構(gòu)及上市公司的制約，因此能進行客觀、公正的報道。媒體監(jiān)督需要一定的成本，雖然報道受到關(guān)注可以獲得商業(yè)利益，但一旦利益不足以支持所花費的成本，媒體可能就會失去了動力。因此，證監(jiān)會可以對媒體進行一定金額的獎勵，并適當(dāng)授予媒體可以深度挖掘的權(quán)利。雖然媒體的監(jiān)管成本較低，但其監(jiān)督效果較好，將會在上市公司的監(jiān)督與治理中發(fā)揮越來越重要的作用，適當(dāng)運用媒體監(jiān)督可以得到意想不到的效果。4.3.3完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)雅百特公司作為一家上市公司是有一個標(biāo)準(zhǔn)的治理體系，股東大會、董事會、監(jiān)事會的權(quán)利和義務(wù)分離，各行其職，不相互影響，無連帶關(guān)系。公司不缺乏制度，缺乏的是制度的執(zhí)行，缺乏的是對領(lǐng)導(dǎo)層的監(jiān)控。完善的內(nèi)部治理體系可以使管理、監(jiān)督、審計等職能都能有效運行，利于公司未來的發(fā)展。良好的內(nèi)部治理環(huán)境體現(xiàn)在公司利益相關(guān)者的相互制衡，首先公司應(yīng)當(dāng)改善一股獨大的現(xiàn)象，股權(quán)的高度集中容易使其凌駕于內(nèi)部控制之上，可隨意進行決策，無法發(fā)揮其他股東應(yīng)有的效應(yīng)，公司治理的效率也得不到有效提高。對于上市公司而言，獨立董事是其完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，提升治理能力，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營決策行為的重要監(jiān)督機制，上市公司應(yīng)切實保障獨立董事權(quán)益，保障其行使監(jiān)督權(quán)力，從根本上提升對財務(wù)造假行為的內(nèi)部監(jiān)督力度，防范財務(wù)造假事假的發(fā)生。5治理會計造假行為的具體對策5.1完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu) 企業(yè)追逐經(jīng)濟利益是其經(jīng)營的內(nèi)在動機，這一動機無法改變，但可以通過約束機制，規(guī)范企業(yè)正常的經(jīng)營行為，促使企業(yè)合法經(jīng)營，防止利用做假賬的違法行為獲得不正當(dāng)利益。企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不合理，無法做到權(quán)力間的制衡，因此容易導(dǎo)致企業(yè)做假賬的違法行為不斷發(fā)生。通過完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，能夠強化對企業(yè)經(jīng)營行為的監(jiān)督，對于企業(yè)會計做假賬的違法行來起到防范作用。企業(yè)會計做假賬的行為可以來看出經(jīng)營者在背后的授意或批使，因此要治理企業(yè)經(jīng)營者的操縱行為，應(yīng)防范大股東操縱現(xiàn)象發(fā)生，保持股權(quán)間的制衡關(guān)系，防范出現(xiàn)個別股東擁有過高股權(quán)，影響公司會計信息質(zhì)量。同時還應(yīng)增加中小股東席位，從完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)層面來看，應(yīng)加大中小投資者的席位比例，增加中小股東表決比例，形成對大股東的有效制衡，防范個別大股東操縱會計人員進行賬務(wù)造假，利用會計業(yè)務(wù)處理的機會進行財務(wù)舞弊。5.2強化企業(yè)會計監(jiān)管對于外部會計監(jiān)督不到位從而給企業(yè)會計人員做假賬留下較大空間的問題，應(yīng)在今后加大從外部角度的會計業(yè)務(wù)監(jiān)督管理，以行政執(zhí)法的形式加大對會計做假賬行為的治理和震懾，治理會計領(lǐng)域秩序，保障會計信息質(zhì)量。首先財政部門、銀行、稅務(wù)等行政職能部門，應(yīng)全面履行其會計業(yè)務(wù)監(jiān)督的職責(zé)，定期或不定期對企業(yè)會計業(yè)務(wù)展開質(zhì)量監(jiān)督，要求企業(yè)會計應(yīng)保證會計信息的真實性、準(zhǔn)確性和及時性。對于發(fā)現(xiàn)的違反規(guī)定，利用做假賬虛構(gòu)會計信息的行為，應(yīng)加大違法處理處罰力度，增加違規(guī)成本的層面，細化對于違背誠信原則的會計人員，提升對于其違規(guī)賠償金額的標(biāo)準(zhǔn)，罰金可以提高到造假者難以承擔(dān)的程度，以起到震懾的作用。其次從社會審計角度應(yīng)規(guī)范其執(zhí)業(yè)行為，防范注冊會計師伙同企業(yè)共同進行會計信息造假行為，注冊會計師協(xié)會應(yīng)加大對社會審計中存在的違反執(zhí)業(yè)規(guī)定行為的處理處罰，對于發(fā)現(xiàn)的違法行為應(yīng)進行嚴(yán)肅處理處罰，決不姑息放縱，加大對審計人員的約束程度，為提高會計信息的真實性提供法律保障。對于嚴(yán)重違反規(guī)定的注冊會計師，應(yīng)執(zhí)行退出制度，進行退出證券市場和行業(yè)的處理，以增大對會計人員進行會計誠信行為和企業(yè)監(jiān)管力度的約束成效，保障會計核算的真實合法性，提升會計信息質(zhì)量。5.3健全公司治理結(jié)構(gòu)從企業(yè)內(nèi)部強化會計監(jiān)督水平，有利于規(guī)范會計業(yè)務(wù)行為，防范會計監(jiān)督漏洞，從根源處扼制做假賬行為。首先應(yīng)建立完善的會計監(jiān)督機構(gòu)，目前大多數(shù)企業(yè)都為股份制公司，需要設(shè)立監(jiān)事會、獨立董事、內(nèi)部審計監(jiān)督機構(gòu)等，各企業(yè)應(yīng)在組織機構(gòu)設(shè)置中，完善會計監(jiān)督機構(gòu)，通過發(fā)揮監(jiān)事會、獨立董事和內(nèi)部審計機構(gòu)的作用，對會計業(yè)務(wù)進行監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)并治理會計做假賬行為。其次公司應(yīng)完善內(nèi)部會計控制機制，評價會計業(yè)務(wù)流程，對存在內(nèi)部控制漏洞的崗位和業(yè)務(wù)流程設(shè)置應(yīng)進行完善和調(diào)整，防止會計業(yè)務(wù)處理中可能出現(xiàn)的漏洞，不給做假賬留下任何機會。最后要強化企業(yè)經(jīng)營者對于會計信息重要性的正確認識，樹立經(jīng)營者正確經(jīng)營觀念，并非只有利用做假賬這一違法行為虛構(gòu)會計信息才能獲利。企業(yè)經(jīng)營者應(yīng)認識到做假賬所造成的嚴(yán)重危害，從認識上杜絕指使授意會計人員做假賬的觀念，為會計人員提供真實會計信息創(chuàng)造一良好工作氛圍。5.4加強對會計人員職業(yè)道德的建設(shè)誠信是對會計從業(yè)人員的基本職業(yè)首先規(guī)范要求，會計人員在進行會計核算等職業(yè)行為時應(yīng)遵循誠實守信原則，提供真實準(zhǔn)確會計信息給使用者。然而當(dāng)前頻頻出現(xiàn)的會計做假賬行為，讓會計人員職業(yè)誠信問題一再受到關(guān)注。治理這一問題應(yīng)加強對會計人員誠信的培訓(xùn)教育工作，采用宣傳、培訓(xùn)、學(xué)習(xí)等多種方式，展開對會計人員誠實守信原則的職業(yè)道德建設(shè)，從會計人員思想深處灌輸對誠信的全面認識，增強教育的效果。同時，還要注意加強對企業(yè)管理層的會計誠信內(nèi)容的宣傳，改變對會計工作不夠重視、疏于管理的狀況，認識到借助會計職業(yè)機會，通過做假賬方式，所提供虛假會計信息的嚴(yán)重后果和不利影響，從根源上杜絕利用做假賬方式獲得局部利益的問題。會計人員應(yīng)加強對法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，提高自身的誠信原則的約束力，在開展會計工作時，能嚴(yán)格執(zhí)行財經(jīng)紀(jì)律，堅持誠信原則，形成個人完善的道德規(guī)范和核心價值觀的系統(tǒng)建設(shè)，以正確的道德準(zhǔn)則指導(dǎo)會計實踐活動，忠于職守，全心全意履行會計本職職責(zé)，能夠自覺抵制利益誘惑，堅決同違法行為做斗爭，杜絕作假賬，提供虛假會計信息的不誠信的會計行為發(fā)生。6結(jié)論會計信息是反映企業(yè)經(jīng)濟資源變動狀況的記錄，高質(zhì)量的會計信息能夠及時準(zhǔn)確反映企業(yè)內(nèi)部資源變動狀況，但當(dāng)前企業(yè)為了追逐經(jīng)濟利益，以做假賬的手段提供虛假會計信息以獲得不正當(dāng)利益。本文對企業(yè)做假賬現(xiàn)象，以及導(dǎo)致做假賬現(xiàn)象發(fā)生的根本原因進行了研究分析，從企業(yè)追逐利益的因素，以及企業(yè)會計監(jiān)督不足、會計人員誠信缺失的綜合性角度分析了原因所在。在應(yīng)用分析層面，本文通過對雅百特公司的做假賬事件進行分析，探究會計做假賬時的具體手段，并借助這一事件，形成今后應(yīng)加大對造假企業(yè)的懲處力度、強化信息輿論監(jiān)管，并完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的重要啟示。最后應(yīng)企業(yè)造假賬這一違規(guī)行為的應(yīng)用分析內(nèi)容，總結(jié)提出今后治理這一行為的重要措施，應(yīng)通過采取完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、強化企業(yè)內(nèi)外部會計監(jiān)督力度、加強對會計人員職業(yè)道德的建設(shè)等多項措施，從多個層面完善機制，治理會計做假賬這一違規(guī)行為，從而促進企業(yè)合法經(jīng)營，保障會計信息質(zhì)量。參考文獻：[1]王婧蜓.新時代下我國假賬的成因危害與防治對策[J].現(xiàn)代商業(yè),2019(01):174-176.[2]劉飛.對會計假賬問題的初步探析[J].經(jīng)濟研究導(dǎo)刊,2016(24):102-103.[3]金濤.做假賬的法律責(zé)任[J].法制與社會,2014(36):289-290.[4]朱曉荃.關(guān)于會計做假賬的職業(yè)道德分析[J].時代金融,2013(26):200.[5]江春梅.企業(yè)會計假賬的危害和治理對策[J].商丘職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報，2013，12(04)：51-52.[6]程洪.試析會計誠信的現(xiàn)狀及對策[J]