高會(2014)第九章-企業(yè)合并和合并財(cái)務(wù)報(bào)表-課后作業(yè)

第九章企業(yè)合并和合并財(cái)務(wù)報(bào)表（課后作業(yè)）【案例1】華夏公司于2013年1月1日以貨幣資金3100萬元取得了泰山公司30%的所有者權(quán)益，對泰山公司能夠施加重大影響，泰山公司在該日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值是11000萬元。2013年1月1日，泰山公司除一項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值不同外，其他資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為300萬元，賬面價(jià)值為100萬元，剩余使用年限10年、采用年限平均法計(jì)提折舊，無殘值。泰山公司2013年度實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元，沒有支付股利，因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動增加資本公積200萬元。2014年1月1日，華夏公司以貨幣資金5220萬元進(jìn)一步取得泰山公司40%的所有者權(quán)益，因此取得了控制權(quán)。泰山公司在該日所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為11800萬元，其中：股本5000萬元，資本公積2200萬元，盈余公積280萬元，未分配利潤4320萬元；可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值是12300萬元。2014年1月1日，泰山公司除一項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值不同外，其他資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為390萬元，賬面價(jià)值為90萬元，剩余使用年限9年、采用年限平均法計(jì)提折舊，無殘值。原30%股權(quán)在該日的公允價(jià)值為3915萬元。華夏公司和泰山公司在2014假定不考慮所得稅和內(nèi)部交易的影響。要求：（1）華夏公司合并泰山公司屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并。簡要說明理由。（2）華夏公司合并泰山公司的購買日是哪一天，并說明理由。（3）計(jì)算2014年1月1日華夏公司追加投資后個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。（4）計(jì)算華夏公司對泰山公司投資形成的商譽(yù)的金額。（5）在購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額?！景咐?】新銳公司是一家大型的汽車生產(chǎn)制造商，其母公司為W集團(tuán)公司。新銳公司生產(chǎn)的產(chǎn)品全部面向中高端市場，為實(shí)現(xiàn)規(guī)?；?jīng)營、提升市場競爭力，多次通過資本市場融資，成功進(jìn)行了一系列的并購，迅速擴(kuò)大和提高了公司的生產(chǎn)能力和技術(shù)創(chuàng)新能力，奠定了公司在汽車制造行業(yè)的地位，實(shí)現(xiàn)了跨越式發(fā)展，在一系列并購過程中，新銳公司根據(jù)目標(biāo)公司的具體情況，主要采取了現(xiàn)金購買、承債和股份置換三種方式進(jìn)行。2014年，新銳公司的三次并購過程如下：（1）2008年，W集團(tuán)公司以增發(fā)股票的方式從集團(tuán)外部購入康達(dá)公司100%的股權(quán)（屬于非同一控制下的企業(yè)合并），并能夠控制康達(dá)公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營政策，康達(dá)公司的主營業(yè)務(wù)是汽車零配件的生產(chǎn)，其生產(chǎn)的零配件80%銷售給新銳公司。2014年1月31日，新銳公司采用承擔(dān)康達(dá)公司全部債務(wù)的方式從W集團(tuán)公司處購入康達(dá)公司100%的股權(quán)。當(dāng)日，新銳公司的股本為200億元，資本公積（股本溢價(jià)）為240億元，留存收益為100億元；（2）2014年5月31日，新銳公司以支付8億元現(xiàn)金的方式取得匯鑫公司80%可辨認(rèn)凈資產(chǎn)（賬面價(jià)值為6.4億元，公允價(jià)值為7億元），取得了控制權(quán)。匯鑫公司同為一家汽車制造企業(yè)，其生產(chǎn)的產(chǎn)品全部面向低端市場，與（3）欣欣公司是一家代理銷售汽車的公司，在國內(nèi)市場擁有特殊的市場銷售渠道，欣欣公司與新銳公司并購前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2014年6月30日，新銳公司經(jīng)批準(zhǔn)通過定向增發(fā)1億股（公允價(jià)值為5億元）換入欣欣公司的0.6億股（占欣欣公司股份的60%），控制了欣欣公司。當(dāng)日，欣欣公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為10億元。新銳公司控制欣欣公司后，通過假定不考慮其他因素。要求：（1）從并購雙方行業(yè)相關(guān)性的角度，分別指出新銳公司并購康達(dá)公司、匯鑫公司、欣欣公司屬于哪種類型的并購，并說明理由。（2）分別指出新銳公司并購康達(dá)公司、匯鑫公司和欣欣公司是屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，并逐項(xiàng)說明理由。（3）分別確定新銳公司并購康達(dá)公司、匯鑫公司和欣欣公司的合并日（或購買日），并分別說明新銳公司在合并日（或購買日）所取得的康達(dá)公司、匯鑫公司和欣欣公司的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)如何計(jì)量。（4）分別判斷新銳公司并購康達(dá)公司、匯鑫公司和欣欣公司是否產(chǎn)生商譽(yù)；如產(chǎn)生商譽(yù)，計(jì)算確定商譽(yù)的金額；如不產(chǎn)生商譽(yù)，說明新銳公司支付的合并對價(jià)與取得的被合并方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值（或被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值）份額之間差額的處理方法?！景咐?】華堂公司為一家從事家電生產(chǎn)的大型國有企業(yè)集團(tuán)公司，由于家電行業(yè)的利潤越來越薄，公司逐步跨行業(yè)發(fā)展，近年來對外股權(quán)投資業(yè)務(wù)取得重大進(jìn)展。2013年度，華堂公司發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù)如下：（1）華堂公司于2013年1月1日和B公司股東簽訂股權(quán)收購協(xié)議，合同規(guī)定以32000萬元的價(jià)格取得B公司80%的股權(quán)，使其成為子公司。1月1日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為38000萬元，賬面價(jià)值為36000萬元。（2）2013年4月20日華堂公司向控股子公司C公司銷售自己生產(chǎn)的商品，銷售價(jià)格1000萬元，銷售成本800萬元。至12月31日上述貨款均未收到，華堂公司計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100萬元。C公司將該商品作為管理用固定資產(chǎn)，按10年計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0，12月31日計(jì)提減值準(zhǔn)備50萬元。華堂公司和C公司各為獨(dú)立的納稅主體。適用的企業(yè)所得稅稅率分別為25%和15%。假定不考慮增值稅因素。（3）2013年10月31日華堂公司以現(xiàn)金1000萬元取得Z公司30%的股份，但由于存在其他的協(xié)議，致使華堂公司有權(quán)任免Z公司董事會的過半數(shù)成員。假定上述涉及的股份均具有表決權(quán)，且不考慮其他因素。要求：（1）根據(jù)資料（1），判斷華堂公司收購B公司股份是否屬于企業(yè)合并，并簡要說明理由；如果屬于企業(yè)合并，判斷屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，同時(shí)指出合并日（或購買日），并分別簡要說明理由。（2）根據(jù)資料（1），確定華堂公司在合并日（購買日）對B公司長期股權(quán)投資的初始投資資本；計(jì)算華堂公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額。（3）根據(jù)資料（2），計(jì)算并簡要說明華堂公司在編制2013年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對相關(guān)項(xiàng)目新銳公司支付的企業(yè)合并成本小于取得的欣欣公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，產(chǎn)生負(fù)商譽(yù)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入合并當(dāng)期損益（或合并當(dāng)期營業(yè)外收入）。【案例3】（1）①華堂公司收購B公司股份屬于企業(yè)合并。理由：因?yàn)槿A堂公司取得B公司的控制權(quán)，且B公司構(gòu)成一項(xiàng)業(yè)務(wù)。②屬于非同一控制下的企業(yè)合并。理由：收購前，華堂公司與B公司無關(guān)聯(lián)關(guān)系。③購買日是2013年3月31日。理由：2013年3月31日華堂公司取得了對B公司的控制權(quán)。（2）華堂公司購買日對B公司長期股權(quán)投資的初始投資成本為32000萬元，華堂公司在合財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額=32000-39000×80%=800（萬元）。（3）①抵消“營業(yè)收入”和“營業(yè)成本”項(xiàng)目1000萬元；抵消“營業(yè)成本”和“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目200萬元；抵消“遞延所得稅資產(chǎn)”和“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目50萬元。②抵消“應(yīng)收賬款”和“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目1000萬元；抵消“資產(chǎn)減值損失”和“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目100萬元；抵消“遞延所得稅資產(chǎn)”和“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目25萬元。③抵消“固定資產(chǎn)”和“管理費(fèi)用”項(xiàng)目13.33萬元；抵消“遞延所得稅資產(chǎn)”和“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目3.33萬元。④抵消“固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”和“資產(chǎn)減值損失”50萬元；抵消“遞延所得稅資產(chǎn)”和“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目7.5萬元。附相關(guān)的會計(jì)處理：借：營業(yè)收入1000貸：營業(yè)成本800固定資產(chǎn)200借：遞延所得稅資產(chǎn)50（200×25%）貸：所得稅費(fèi)用50借：應(yīng)付賬款1000貸：應(yīng)收賬款1000借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備100貸：資產(chǎn)減值損失100借：所得稅費(fèi)用25（100×25%）貸：遞延所得稅資產(chǎn)25借：固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50貸：資產(chǎn)減值損失50借：所得稅費(fèi)用7.5（50×15%）貸：遞延所得稅資產(chǎn)7.5借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊13.33（200÷10÷12×8）貸：管理費(fèi)用13.33借：所得稅費(fèi)用2（13.33×25%）貸：遞延所得稅資產(chǎn)3.33（4）華堂公司應(yīng)將Z公司納入其合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍。理由：由于華堂公司有權(quán)任免Z公司董事會的過半數(shù)成員，所以能夠決定其財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍。【案例4】（1）2012年12月31日華天公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的長期股權(quán)投資的金額=900+6000=6900（萬元）。（2）2012年12月31日華天公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額=（6000+1100）-11000×60%=500（萬元）。（3）2012年12月31日華天公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額=1100-900=200（萬元）。（4）華天公司在編制2013年合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)調(diào)減的資本公積金額=110-1000×10%=10（萬元）。【案例5】（1）2×11年度該設(shè)備相關(guān)的合并抵消分錄借：營業(yè)收入 16410貸：營業(yè)成本 14400固定資產(chǎn)——原價(jià)2010（16410－14400）借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊（2010÷4×6/12）251.25貸：管理費(fèi)用 251.25借：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 19199.7（16410+2789.7）貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 19199.7甲公司2×11年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中乙公司生產(chǎn)的設(shè)備作為固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)列報(bào)的金額=（14400＋100）－14500/4×6/12=12687.5（萬元）（2）2×13年度該設(shè)備相關(guān)的合并抵消分錄借：未分配利潤——年初 2010貸：固定資產(chǎn)——原價(jià) 2010借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 1256.25貸：未分配利潤——年初753.75（2010÷4×18/12）管理費(fèi)用 502.5（2010÷4×12/12）甲公司2×13年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)