稅法實務（第2版） 課件 第1、2章 稅法概論、增值稅實務

課程：納稅實務專業(yè)：高職會計教師：蔡宜香第一章稅法概論第二章增值稅實務第三章消費稅實務第四章關稅實務第五章企業(yè)所得稅實務第六章個人所得稅實務第七章其他稅實務第八章稅收征收管理法第一節(jié)稅收概述第二節(jié)稅法概述第三節(jié)稅法體系第一章稅法概論

教學目的與學習目標1.了解稅收的作用2.理解稅收的概念、特征、稅收法律關系3.掌握稅法構成要素4.熟悉我國的稅種分類、現行稅種思政教育

樹立納稅意識學會依法納稅——抗疫期間你看到稅收的威力了嗎？一、你知道家庭和個人在國家稅收中受益最大的方面是什么嗎？二、納稅人在稅收法律關系中具有哪些權利和義務？三、公民個人如何做到依法納稅？一、稅收的概念與特征（一）稅收的概念稅收是以國家為主體，為滿足社會公共需要，憑借政治權力，按照法律規(guī)定，強制地、無償地取得財政收入的一種形式。1．稅收的主體是國家

國家是一個以履行公共職能為基礎的公共權力機構。稅收是國家取得財政收入的一種手段，因此，稅收是由國家征收的，而不是別的什么機構和組織。其征收權力只屬于國家，包括中央政府和地方政府，具體說來，就是征稅辦法由國家立法機關制定，征稅活動由政府組織進行，稅收收入由政府支配管理。除國家政府之外，其他任何組織或機構均無征稅權。2．國家征稅的目的是滿足社會公共需要

國家在履行社會公共職能、滿足社會公共需要的過程中，必然要有相應的財力、物力保證。而國家本身并不直接創(chuàng)造物質財富，只能以稅收的形式參與社會產品的分配，取得物質財富，用于行使國家職能。同時，為了用于滿足發(fā)展科學、技術、教育、文化、衛(wèi)生、環(huán)境保護和社會保障等事業(yè)，改善人民生活，加強國防和公共安全，為國家的經濟發(fā)展、社會穩(wěn)定和人民生活提供強大的物質保障，國家也必須以稅收的形式聚積大量資金。

2020年，全國一般公共預算收入182895億元，同比下降3.9%；2020年，全國一般公共預算支出245588億元，同比增長2.8%。

在主要支出科目中，財政增加較多的有兩項：一是衛(wèi)生健康支出19201億元，同比增長15.2%。什么叫衛(wèi)生健康支出呢？指的是用于衛(wèi)生事業(yè)的財政撥款，各類疫情防控的支出都屬于這一類。二是社會保障和就業(yè)支出32581億元，同比增長10.9%。社會保障和就業(yè)支出是用于社會保障制度的運作，為居民的最低生活水準提供保障的一種支出形式，也是調節(jié)分配關系、減緩收入和財產差距、保障社會公平、維護社會安定的一種手段。這兩項支出增加說明什么呢？說明保民生、保國家重點戰(zhàn)略等支出力度只增不減。2020年不容易，大家都能感受得到，從“國家賬本”的數據上也印證了這一點。更多的財政支出用于保人民健康，保人民生活，這錢花得值！看完了2020年“國家賬本”，我們對此深有感觸——面對2020年嚴峻復雜的國內外環(huán)境，特別是新冠肺炎疫情嚴重沖擊，積極的財政政策積極有為，比如說減稅降費力度空前，專項債拉動投資給力，兜住了民生底線，穩(wěn)住了經濟大盤。3．稅收是國家籌集財政收入的主要方式

從古至今，國家取得財政收入的手段有多種多樣，如稅收、發(fā)行貨幣、發(fā)行國債、收費、罰沒等，但使用時間最長、運用范圍最廣、積累財政資金最為有效的，就是稅收這種形式。世界上絕大多數國家財政收入的90%以上都來自各種稅收。因此，稅收收入是國家財政收入最主要的來源。稅收收入規(guī)模分析表單位：億元年份財政收入總額稅收收入稅收收入占財政收入的比重201818335215640185.30%201717256714436083.66%201615955213035485.56%201515221712489281.70%201414035010376873.94%201312914311049785.56%201211721011074094.48%4．稅收借助于法律形式進行征收

法律是體現國家意志，強制性地調整人們行為的社會規(guī)范。與其他社會規(guī)范調整相比較，法律調整具有強制性、公正性和普遍適用性的特點。由于政府征稅涉及社會各階級、階層、集團的經濟利益，稅收負擔輕重關系著社會經濟發(fā)展乃至社會安定，因而決定了稅收征收與調節(jié)必須借助于法律形式進行。因此，各國政府往往都會通過立法和執(zhí)法程序使稅收制度和征管制度法律化，以便把稅收活動納入規(guī)范、有序的軌道。稅收就是國家憑借公共權力（政治權力），通過一定的法律標準和程序，向企業(yè)、單位和個人強制征收的。5．稅收是參與國民收入分配的一種特殊方式

稅收課征的對象是社會產品，但不是全部社會產品，而是社會產品中新創(chuàng)造的國民收入。稅收參與國民收入分配，是各種生產要素憑借其所有權在經濟領域對國民收入進行初次分配基礎上進行的。（二）稅收的特征無償性核心強制性保證固定性約束

稅收的無償性是指國家征稅后，稅款一律納入國家財政預算統(tǒng)一分配，而不直接向具體納稅人返還或支付報酬。是稅收這種特殊分配手段本質的體現，是這個整體的核心。

稅收的強制性是指國家憑借其公共權力以法律、法令形式對稅收征納雙方的權利（權力）與義務進行規(guī)范，依據法律進行征稅。是實現稅收無償征收的保證。

稅收的固定性是指國家征稅之前預先規(guī)定了統(tǒng)一的征稅標準，包括納稅人、課稅對象、稅率、納稅期限、納稅地點等。是無償性和強制性的必然要求。

練一練01.【判斷題】

稅收是國家憑借財產權利征收的。（×）02.【多選題】稅收是國家為實現國家職能，憑借政治權力，依據法律規(guī)定的標準，取得財政收入的一種特定分配方式，其特征有:A.強制性B．無償性C．固定性D.法律性

（ABC）小結：

1.稅收的概念稅收的主體是國家國家征稅的目的是滿足社會公共需要稅收是國家籌集財政收入的主要方式稅收借助于法律形式進行征收稅收是參與國民收入分配的一種特殊方式2.稅收的特征：強制性、無償性和固定性三、稅收的職能什么是稅收的職能？稅收的職能是稅收具有的滿足國家需要的能力，是內在于稅收分配過程中的基本功能，是稅收內在功能與國家行使職能職責的有機統(tǒng)一。

這是稅收的基本職能。稅收具有強制性、無償性、固定性的特點，籌集財政收入穩(wěn)定可靠，稅收的這些特點，使其成為世界各國政府組織財政收入的基本形式。目前，我國稅收收入已占國家財政收入的80%以上。組織財政收入的職能調節(jié)社會經濟職能1.利用稅收參與社會產品和國民收入的分配，調節(jié)納稅人物質利益，引導其改變經營方向，使之符合國家產業(yè)政策、分配政策，最終達到國家宏觀經濟調控目的。2.稅收調節(jié)經濟的主要標志：建立完善的稅收調節(jié)體系，（職能各異的稅種就構成了稅收調節(jié)體系）。3.國家借助稅收參與社會產品分配，調節(jié)各階層稅負水平，調節(jié)人民的收入，避免兩極分化，保持社會穩(wěn)定。（1）直接調節(jié)（主要方式）根據不同收入階層，設置不同所得稅率，直接調節(jié)人們的可支配收入。（2）間接調節(jié)

稅收涉及社會生產、流通、分配、消費各個領域，能夠綜合反映國家經濟運行的質量和效率。既可以通過稅收收入的增減及稅源的變化，及時掌握宏觀經濟的發(fā)展變化趨勢，也可以在稅收征管活動中了解微觀經濟狀況，發(fā)現并糾正納稅人在生產經營及財務管理中存在的問題，從而促進國民經濟持續(xù)健康發(fā)展。監(jiān)督職能四、稅收的分類——（一）按照征稅對象分類類型名稱概念典型稅種流轉稅流轉額增值稅、消費稅、關稅所得稅所得額個人所得稅、企業(yè)所得稅財產稅特定財產房產稅、車船稅、契稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等特定行為目的稅為了特定目的，針對特定行為城市維護建設稅、耕地占用稅、車輛購置稅、印花稅資源稅自然和社會資源資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅中央稅地方稅共享稅稅收管理權稅收使用權中央地方共享四、稅收的分類——（二）按照管理和使用權限分類四、稅收的分類——（三）按照管理和使用權限分類類型名稱典型稅種中央稅關稅、消費稅、海關代征的進口環(huán)節(jié)消費稅和增值稅地方稅耕地占用稅、房產稅、車船使用稅、契稅、城鎮(zhèn)土地使用稅中央與地方共享稅增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅價內稅價外稅商品稅金是否包含價格?是否價格=成本+利潤價格=成本+利潤+稅金四、稅收的分類—（四）按照稅收與價格的關系分類增值稅消費稅四、稅收的分類——（五）按計稅依據分類類型名稱典型稅種從量稅消費稅中的：成品油、啤酒、黃酒耕地占用稅城鎮(zhèn)土地使用稅從價稅增值稅、所得稅復合稅消費稅：卷煙、白酒啤酒消費稅化妝品消費稅白酒消費稅0.5元/斤+20%15%250元/噸應納稅額=實物量×單位稅額應納稅額=價值量×比例稅率應納稅額=實物量×單位稅額+價值量×比例稅率從量稅從價稅復合稅

案例四、稅收的分類——（六）稅負是否易于轉嫁間接稅01納稅人＝負稅人1.能直接轉嫁2.納稅人≠負稅人舉例：流轉稅直接稅02納稅人＝負稅人1.不能直接轉嫁2..納稅人≠負稅人舉例：所得稅練一練習題1【多選題】下列稅種中，屬于流轉稅的是（）關稅B.增值稅C.房產稅D.消費稅習題2【多選題】下列稅種中，屬于中央稅的是（）關稅B.增值稅C.房產稅D.消費稅習題3【多選題】應稅消費品中，征收消費稅時屬于執(zhí)行從價定率與從量定額相結合的復合征收方式的有（）卷煙B.電池C.涂料D.白酒課堂小結稅收概述稅收的概念稅收的特征稅收的職能稅收分類一、稅法的概念與特點二、稅收和稅法的關系三、稅法的構成要素1稅法概述了解稅法基本知識理解稅收法律關系掌握稅法構成要素學習目標：一、稅法的概念和特點（一）概念

國家權力機關及其授權的各種行政機關制定的調整稅收關系的法律規(guī)范總稱。（二）稅法的特點稅法是調整稅收關系的法稅法關系主體的單方固定性稅法是權利與義務不對等的法稅法是實體法和程序法相結合的綜合性質的法一稅法與憲法的關系三稅法與行政法的關系五稅法與刑法的關系二稅法與民法的關系四稅法與經濟法的關系六稅法與國際法的關系二、稅法與其他部門法的關系甘肅財貿職業(yè)學院稅法與憲法的關系

憲法在現代法治社會中具有最高的法律效力，是立法的基礎。稅法是國家法律的組成部分，當然也是依據憲法的原則制定的。在我國，作為國家的根本大法，《中華人民共和國憲法》（以下簡稱《憲法》）是制定所有法律、法規(guī)的依據和章程?！稇椃ā返谖迨鶙l規(guī)定：“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務?！边@里一是明確了國家可以向公民征稅，二是明確了向公民征稅要有法律依據。因此，《憲法》的這一條規(guī)定是立法機關制定稅法并據以向公民征稅以及公民必須依照稅法納稅的最直接的法律依據。稅法與民法的關系

民法是調整平等主體之間，也就是公民之間、法人之間、公民與法人之間財產關系和人身關系的法律規(guī)范，故民法調整方法的主要特點是平等、等價和有償。而稅法的本質是國家依據政治權力向公民課稅，是調整國家與納稅人關系的法律規(guī)范，這種稅收征納關系不是商品的關系，明顯帶有國家意志和強制的特點，其調整方法要采用命令和服從的方法，這是由稅法與民法的本質區(qū)別所決定的。當稅法的某些規(guī)范向民法的規(guī)范基本相同時，稅法一般援引民法條款。在征稅過程中，經常涉及大量的民事權利和義務問題。例如，印花稅中有關經濟合同關系的成立，房產稅中有關房屋的產權認定等，而這些在民法中巳予以規(guī)定，所以，稅法就不再另行規(guī)定。當涉及稅收征納關系的問題時，一般應以稅法的規(guī)范為準則。例如，兩個關聯企業(yè)之間，一方以高進低出的價格與對方進行商業(yè)交易，然后再以其他方式從對方取得利益補償，以達到避稅的目的。雖然上述交易符合民法中規(guī)定的“民事活動應遵循自愿、公平、等價有償、誠實信用”的原則，但是違反了稅法規(guī)定，在確定納稅義務時應該按照稅法的規(guī)定對此種交易的法律屬性做相應調整。稅法與行政法的關系

稅法與行政法有十分密切的聯系，主要表現在稅法具有行政法的一般特性。稅收實體法和稅收程序法中都有大量內容是對國家機關之間、國家機關與法人或自然人之間的法律關系的調整。而且稅收法律關系中居于領導地位的一方總是國家，體現國家單方面意志，不需要征納雙方意思表示完全一致。另外稅收法律關系中爭議的解決一般按照行政復議程序和行政訴訟程序進行。稅法與行政法也有一定區(qū)別，與一般行政法所不同的是，稅法具有經濟分配的性質，并且經濟利益由納稅人向國家無償單方面轉移，這是一般行政法所不具備的。社會再生產的幾乎每一個環(huán)節(jié)都有稅法的參與和調節(jié)，在廣度和深度上是一般行政法所不能比的。另外行政法大多為授權性法規(guī)，所含的少數義務性規(guī)定也不像稅法一樣涉及貨幣收益的轉移，而稅法則是一種義務性法規(guī)。稅法與刑法的關系刑法是關于犯罪、刑事責任與刑罰的法律規(guī)范的總和。稅法則是調整稅收征納關系的法律規(guī)范，其調整的范圍不同。兩者也有著密切的聯系，因為稅法和刑法對于違反稅法都規(guī)定了處罰條款。但應該指出，違反了稅法，并不一定就是犯罪。例如，《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《稅收征收管理法》）第六十二條規(guī)定：“納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或少繳的稅款、滯納金，并處不繳或少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任?！睆纳厦嬉?guī)定可以看出，兩者之間的區(qū)別就在于情節(jié)是否嚴重，輕者給予行政處罰，重者則要承擔刑事責任，給予刑事處罰。甘肅財貿職業(yè)學院稅法與經濟法的關系稅法與經濟法有著十分密切的關系稅法具有較強的經濟屬性，即在稅法運行過程中，始終伴隨著經濟分配的進行;經濟法中的許多法律、法規(guī)是制定稅法的重要依據;經濟法中的一些概念、規(guī)則、原則也在稅法中大量應用。稅法與經濟法之間也有差別從調整對象來看，經濟法調整的是經濟管理關系，而稅法調整對象則含有較多的稅務行政管理的性質;稅法屬于義務性法規(guī)，而經濟法基本上屬于授權性法規(guī);稅法解決爭議的程序適用行政復議、行政訴訟等行政法程序，而不適用經濟法中的普遍采用的協(xié)商、調解、仲裁、民事訴訟程序。稅法與國際法的關系

稅法原本是國內法，是沒有超越國家權力的約束力的。然而，隨著國際交往的加深，各國的經濟活動日益國際化，稅法與國際法的聯系越來越密切，并且在某些方面出現交叉。這種密切聯系與交叉體現在以下幾個方面：1.在跨國經濟活動中，為避免因稅收管轄權的重疊而出現國際雙重征稅以及國際間的避稅，國與國之間形成了一系列的雙邊或多邊稅收協(xié)定、國際稅收公約。這些協(xié)定或公約是國際法的重要組成部分。換一個角看，被一個國家承認的國際稅法也應是這個國家稅法的組成部分。

2.由于國際經濟合作的發(fā)展，一個國家的稅法總是有或多或少的部分較多涉及外籍納稅人，有時我們習慣于將其稱為“涉外稅法”。為了使“涉外稅法”較好地起到吸引外來投資的作用，立法時往往較多地吸取了國際法特別是國際稅法中合理的理論和原則以及有關法律規(guī)范。

3.按照國際法高于國內法的原則，被一個國家所承認的國際法不能不對其國內稅法的立法產生較大的影響和制約作用。反之，國際法也不是憑空產生的，各個國家的國內法(包括稅法)是國際法規(guī)范形成的基礎。沒有國內稅法，國際稅法就無法實施。三、稅收和稅法的關系1.稅收是國家組織財政收入的主要手段，稅法是保障稅收的法律手段，稅收遵守稅法的規(guī)定。2.稅收是稅法前提，稅法是稅收的法律依據，是稅收的法律表現形式。

四.稅收法律關系

（一）稅收法律關系的概念稅收法律關系是指國家、稅務征管機關和納稅人之間，在稅收征收和管理過程中，根據稅法規(guī)范而發(fā)生的具體的征收和管理權利義務關系。（二）稅收法律關系的特點1.主體的一方只能是國家2.體現國家單方面的意志3.權利義務關系具有不對等性4.具有財產所有權或支配權單向轉移的性質(三)稅收法律關系要素1.稅收法律關系的主體：(1)征稅主體(2)納稅主體(屬地兼屬人)2.稅收法律關系的客體：(1)實物(2)貨幣(3)行為3.稅收法律關系的內容：(1)征稅主體的權利和義務(2)納稅主體的權利和義務（四）稅收法律關系的產生、變更、消滅

1.稅收法律關系的產生

2.稅收法律關系的變更

3.稅收法律關系的消滅五、稅法的分類(一)按稅法的基本內容和效力:

稅收基本法和稅收普通法(二)按稅法的職能和作用:

稅收實體法和稅收程序法(三)按稅種管理和受益權限:

中央稅、地方稅、中央與地方共享稅(四)按稅法的征稅對象:

流轉稅稅法、所得稅稅法、資源稅稅法、財產稅稅法和行為目的稅稅法。一稅法的概念二稅法的特點三稅收與稅法的關系四稅法的分類

小結

第三節(jié)

稅法構成要素（一）納稅人

納稅人，即納稅義務人，又稱納稅主體，是指一切履行納稅義務的法人、自然人和其他組織。區(qū)分納稅人、負稅人、扣繳義務人負稅人：實際負擔稅款的人?？劾U義務人：指從納稅人的收入中扣除稅款，并代為繳納的單位或個人

舉例假設某商場售價香水，售價為100元，稅額15元/瓶。某商場顧客

銷售價=100+15=115元

付115元

納稅人

負稅人

（二）征稅對象

征稅對象又叫課稅對象、征稅客體，是指稅法規(guī)定的對什么征稅，是征納稅雙方權利義務共同指向的客體或標的物，是區(qū)別一種稅與另一種稅的重要標志。

征稅范圍

計稅依據稅目

征稅對象累進稅率舉例級數全月應納稅所得額稅率速算扣除數13000元以下的3%023000-12000元10%210312000-2500020%1410425000-3500025%2660應納稅所得額為7000元，全額累進稅率和差額累進稅率的應納稅額？實踐訓練：超額和全額累進稅率比較

全額累進稅率：應納稅額=7000×10%=700(元)超額累進稅率應納稅額=3000×3%＋(7000-3000)×10%=90＋400＝490(元)按照速算扣除數法7000×10%－210＝490(元)公式本級速算扣除數=全額累進稅率方法計算稅額-超額累進稅率方法計算稅額應納稅額=征稅對象數額×適用稅率-本級速算扣除數

（三）稅率

稅率，是對征稅對象的征收比例或征收額度。稅率是計算稅額的尺度，也是衡量稅負輕重與否的重要標志。我國現行的稅率主要有比例稅率、累進稅率和定額稅率三種。

稅率

比例稅率

累進稅率

定額稅率

（四）稅收優(yōu)惠

稅收優(yōu)惠，是指國家運用稅收政策在稅收法律、行政法規(guī)中規(guī)定對某一部分特定企業(yè)和課稅對象給予減輕或者免除稅收負擔的一種措施。稅收優(yōu)惠方式主要包括免稅、減稅、起征點、免征額等。

稅收優(yōu)惠

減免稅

起征點免征額

（五）納稅環(huán)節(jié)

納稅環(huán)節(jié)，主要是指稅法規(guī)定的征稅對象在從生產到消費的流轉過程中應當繳納稅款的環(huán)節(jié)。

納稅環(huán)節(jié)

一次課征

多環(huán)節(jié)課征

（六）納稅期限

納稅期限是負有納稅義務的納稅人向國家繳納稅款的最后時間限制。它是稅收強制性、固定性在時間上的體現。

納稅期限

納稅義務發(fā)生時間

納稅期限

繳庫期限（七）納稅地點

納稅地點是指稅法規(guī)定納稅人申報納稅的地點。規(guī)定納稅人申報納稅的地點，既有利于稅務機關實施稅源控管，防止稅收流失，又便利納稅人繳納稅款。

納稅地點

企業(yè)所在地納稅

營業(yè)行為所在地

集中納稅

稅收法律關系稅法構成要素

小結第二章增值稅實務第一節(jié)增值稅概述第二節(jié)增值稅的基本法律規(guī)定第三節(jié)增值稅的計算第五節(jié)增值稅的申報和繳納

第一節(jié)增值稅概述一.增值稅的概念

增值稅是以商品在流轉過程中產生的增值額為征稅對象征收的一種流轉稅。

增值額有理論增值額和法定增值額之分。

1.理論增值額是指生產者或者經營者于一定時期內，在商品經營過程中新創(chuàng)造的那部分價值。包括工資、獎金、利息、利潤等其他增值項目。

2.法定增值額是指各國根據各自的國情和政策需要，在其增值稅法中規(guī)定的增值額。

增值額與增值稅（稅率為13%）環(huán)節(jié)

進價

增值額

稅額

售價

稅額原料生產02002620026半成品生產

2003003950065產成品生產

50035045.5850110.5商品批發(fā)

850506.5900117商品零售

900100131000130單環(huán)節(jié)增值額＝售價－進價

各環(huán)節(jié)增值額之和＝最終售價比較：各環(huán)節(jié)售價之和應納稅額=448.5元各環(huán)節(jié)增值額之和應納稅額=1000元×13%=130元二、增值稅的類型（依據：理論增值額與法定增值額）

1.生產型增值稅（我國1994-1-1至2008-12-31）

法定增值額＞理論增值額

2.收入型增值稅（實際活動中難以操作）

法定增值額=理論增值額

3.消費型增值稅（我國從2009-1-1日起執(zhí)行）

法定增值額＜理論增值額結論：稅務處理方式——扣除項目中對外購固定資產的處理方式不同增值稅的類型生產型增值稅計算增值稅時，不允許扣除任何外購固定資產的價款。123收入型增值稅計算增值稅時，對外購固定資產的價款只允許扣除當期計入產品價值的折舊費部分。消費型增值稅計算增值稅時，允許將當期購入的固定資產價款一次全部扣除。三、增值稅的特點

1.不重復征稅，具有稅收中性

2.普遍征收，稅源廣闊3.實行稅款抵扣制度，具有可操作性

4.實行價外稅5.逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅，具有轉嫁性概念特征類型

小結單選題多選題判斷題作業(yè)P70

第二章增值稅實務第一節(jié)增值稅概述第二節(jié)增值稅的基本法律規(guī)定第三節(jié)增值稅的計算第五節(jié)增值稅的申報和繳納第二節(jié)增值稅基本法律規(guī)定一、增值稅的征稅范圍（一）一般規(guī)定

1.銷售或進口的貨物；2.提供的加工、修理修配勞務；3.銷售服務；4.銷售無形資產；5.銷售不動產（二）特殊規(guī)定

1.視同銷售行為：2.混合銷售行為

；3.兼營行為

4.其他具體規(guī)定；5.不征收增值稅項目；

（一）征稅范圍一般規(guī)定

1.銷售貨物

（1）銷售貨物是指有償轉讓貨物的所有權。

（2）貨物是指有形動產（包括電力、熱力和氣體）2.進口貨物

凡報關進入我國國境或者關境的貨物，在報關進口環(huán)節(jié)，除了依法繳納關稅外，還要繳納增值稅。

3.提供加工和修理修配勞務

加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費的業(yè)務。除此形式之外的任何形式的加工都視同受托方銷售貨物征稅。

修理修配是指對損傷或者喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀或者功能的業(yè)務。

溫馨提示：單位或個體工商戶聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務則不包括在內。銷售服務是指提供交通運輸服務、郵政服務、電信服務、建筑服務、金融服務、現代服務、生活服務。（1）交通運輸服務。是指利用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉移的業(yè)務活動。包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務和管道運輸服務。（2）郵政服務。是指中國郵政集團公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌和機要通信等郵政基本服務的業(yè)務活動。包括郵政普遍服務、郵政特殊服務和其他郵政服務。4.銷售服務（7項）

（3）電信服務。是指利用有線、無線的電磁系統(tǒng)或者光電系統(tǒng)等各種通信網絡資源，提供語音通話服務，傳送、發(fā)射、接收或者應用圖像、短信等電子數據和信息的業(yè)務活動。包括基礎電信服務和增值電信服務。（4）建筑服務。是指各類建筑物、構筑物及其附屬設施的建造、修繕、裝飾、線路、管道、設備、設施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務活動，包括工程服務、安裝服務、修繕服務、裝飾服務和其他建筑服務。（5）金融服務。是指經營金融保險的業(yè)務活動，包括貸款服務、直接收費金融服務、保險服務和金融商品轉讓。金融商品轉讓，是指轉讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權的業(yè)務活動。（6）現代服務。現代服務是指圍繞制造業(yè)、文化產業(yè)、現代物流產業(yè)等提供技術性、知識性服務的業(yè)務活動，包括研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務、商務輔助服務和其他現代服務。（7）生活服務。是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務活動。包括文化體育服務、教育醫(yī)療服務、旅游娛樂服務、餐飲住宿服務、居民日常服務和其他生活服務。5.銷售無形資產銷售無形資產，是指轉讓無形資產所有權或者使用權的業(yè)務活動。無形資產，是指不具實物形態(tài)，但能帶來經濟利益的資產，包括技術、商標、著作權、商譽、自然資源使用權和其他權益性無形資產。其中，技術，包括專利技術和非專利技術。自然資源使用權，包括土地使用權、海域使用權、探礦權、采礦權、取水權和其他自然資源使用權。其他權益性無形資產，包括基礎設施資產經營權、公共事業(yè)特許權、配額、經營權（包括特許經營權、連鎖經營權、其他經營權）、經銷權、分銷權、代理權、會員權、席位權、網絡游戲虛擬道具、域名、名稱權、肖像權、冠名權、轉會費等。6.銷售不動產

銷售不動產，是指轉讓不動產所有權的業(yè)務活動。不動產，是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括建筑物、構筑物等。其中建筑物，包括住宅、商業(yè)營業(yè)用房、辦公樓等可供居住、工作或者進行其他活動的建造物。構筑物，包括道路、橋梁、隧道、水壩等建造物。（二）征稅范圍的特殊規(guī)定1.視同銷售貨物單位或個體經營者的下列行為，視同銷售貨物：（1）將貨物交付其他單位或者個人代銷。（2）銷售代銷貨物。（3）設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外。（4）將自產、委托加工的貨物用于免稅項目、簡易計稅項目。（5）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費。（6）將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者。（7）將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者。（8）將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。2.視同銷售服務、無形資產或者不動產單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產或者不動產，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。注意：無償提供服務視同銷售的規(guī)定僅適用于單位或者個體工商戶，不適用于其他個人。無償轉讓無形資產或者不動產視同銷售的規(guī)定，不僅適用于單位或者個體工商戶，而且適用于其他個人。3.混合銷售若一項銷售行為既涉及貨物又涉及服務，則為混合銷售行為。其中服務是指交通運輸服務、郵政服務、電信服務、建筑服務、金融服務、現代服務、生活服務。貨物是指包括電力、熱力、氣體在內的有形動產。注意：混合銷售行為必須是一項行為，并且這項行為既涉及貨物又涉及服務。貨物和服務間存在從屬關系。4.兼營行為兼營行為是指納稅人兼營銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產的行為。注意：兼營行為與混合銷售行為不同的是，兼營行為是兩項或者多項行為，兼營行為中的各項行為之間是并列關系。另外，兼營行為不只局限于銷售貨物和服務，還包含提供加工修理修配勞務、銷售無形資產或者不動產等。比較混合、兼營行為的稅務處理行為區(qū)別稅務處理混合銷售強調在同一項銷售行為存在著兩類經營項目的混合，有從屬關系。按“經營主業(yè)”繳納增值稅。兼營銷售強調在同一納稅人存在兩類經營項目，但不是發(fā)生在同一銷售行為中，無從屬關系。按“核算水平”，分別核算按增值稅適用稅率；否則從高征稅。（三）不征稅項目1.根據國家指令無償提供的鐵路運輸服務、航空運輸服務，屬于單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供并用于公益事業(yè)的。2.存款利息。3.被保險人獲得的保險賠付。4.房地產主管部門或者其指定機構、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項維修資金。5.在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產、土地使用權轉讓行為。（四）免稅項目納稅人發(fā)生應稅行為適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依照稅法規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后36個月內不得再申請免稅、減稅。納稅人發(fā)生應稅行為同時適用免稅和零稅率規(guī)定的，可以選擇適用免稅或者零稅率。（五）起征點個人發(fā)生應稅行為的銷售額未達到增值稅起征點的，免征增值稅；達到起征點的，全額計算繳納增值稅。增值稅起征點僅適用于登記為小規(guī)模納稅人的個體工商戶和其他個人，不適用于登記為一般納稅人的個體工商戶。增值稅起征點幅度如下：按期納稅的，為月銷售額30000元（含本數）以上。按次納稅的，為每次（日）銷售額300~500元（含本數）。起征點的調整由財政部和國家稅務總局規(guī)定。省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）和國家稅務局應當在規(guī)定的幅度內，根據實際情況確定本地區(qū)適用的起征點，并報財政部和國家稅務總局備案。在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務、銷售服務、無形資產或者不動產，以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人。根據經營規(guī)模以及會計核算的健全程度不同，納稅人可分為小規(guī)模納稅人、一般納稅人和扣繳義務人。二.增值稅納稅人納稅人分類小規(guī)模納稅人年應征增值稅銷售額的標準從2018年5月1日起不再按企業(yè)類型劃分，統(tǒng)一調整為500萬元以下。在我國境外的單位或者個人在境內發(fā)生應稅行為，在境內未設有經營機構的，購買方為增值稅扣繳義務人。一般納稅人年應稅銷售額健全的會計核算準確的稅務資料小規(guī)模納稅人2017年7月1日起，增值稅稅率實行四檔變三檔，由17%、13%、11%、6%四檔簡并到17%、11%、6%三檔。2019年4月1日起，三檔內的前兩檔稅率下調，改為13%、9%、6%三檔。基本稅率增值稅一般納稅人自2019年4月1日起，銷售或進口貨物（除適用低稅率的貨物以及個別舊貨外）、提供加工修理修配勞務和有形動產租賃，適用基本稅率13%。2018年5月1日起，在三檔內繼續(xù)下調稅率，改為16%、10%、6%三檔。稅率（見表2-1）三、增值稅的稅率與征收率3.低稅率（1）增值稅一般納稅人自2019年4月1日起，銷售或進口下列貨物，按9%的稅率征收增值稅：（2）農產品（含糧食）、自來水、暖氣、石油液化氣、天然氣、食用植物油、冷氣、熱水、煤氣、食用鹽、農機、飼料、農藥、農膜、化肥、沼氣、二甲醚、圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物。（3）納稅人提供交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產租賃服務、銷售不動產、轉讓土地使用權、以經營租賃方式將土地出租給他人使用。（4）增值稅一般納稅人銷售或進口下列貨物，按6%的稅率征收增值稅：①銷售服務。金融、現代服務、生活服務。②銷售無形資產。轉讓商標、商譽、特許權等。3.零稅率零稅率是指出口退稅，只限于出口貨物。按國際上在消費地征稅的通行原則，對于出口的貨物退還已納的增值稅額，使出口貨物以不含稅的價格進入國際市場。零稅率和免稅不同。免稅是對某一類納稅人或某一環(huán)節(jié)免征稅款；零稅率是指不僅出口環(huán)節(jié)不必納稅，而且還可退還以前環(huán)節(jié)已納稅款，商品的整體稅負為零。因為增值稅實行鏈條式抵扣制度，單環(huán)節(jié)或單個企業(yè)的免稅實際上是沒有意義的。顯然，零稅率具有鼓勵出口的作用。但對于部分商品，如“兩高一資”產品，即高能耗、高污染、資源類產品，中國政府不鼓勵出口，不實行零稅率。（二）征收率0403020101020304小規(guī)模納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產的征收率為3%；銷售不動產（不含個體工商戶銷售購買的住房和其他個人銷售不動產），按5%的征收率征收增值稅；出租不動產（不含個人出租住房）按5%的征收率征收增值稅。增值稅征收率為3%或5%，財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外。

小結征稅范圍稅率和征收率納稅人和扣繳義務人作業(yè)P70單選題多選題判斷題第二章增值稅實務第一節(jié)增值稅概述第二節(jié)增值稅的基本法律規(guī)定第三節(jié)增值稅的計算第五節(jié)增值稅的申報和繳納第二節(jié)增值稅稅款的計算一般納稅人應納稅額的計算（一）銷項稅額的計算銷項稅額是納稅人銷售貨物或應稅勞務，按照銷售額和稅率計算并向購買方收取的增值稅額，其計算方法為：銷項稅額＝銷售額×稅率或＝組成計稅價格×稅率銷售額的確定是正確計算銷項稅額的關鍵。銷售額包括以下三項內容：

（1）向購買方收取的全部價款。

（2）向購買方收取的各種價外費用（即價外收入）。

（3）消費稅稅金（價內稅）。1.銷售額的一般規(guī)定

銷售額:是納稅人銷售貨物或提供應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用（即價外收入,如違約金、手續(xù)費、包裝費、包裝物租金、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費等）。銷售額＝價款＋價外收入（價外費用）價外費用實質為價外收入。違約金、包裝費、包裝物租金、優(yōu)質費、儲備費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費。價外費用計稅時視為含稅收入，在并入銷售額征稅時應價稅分離。價外費用不包括下列項目：受托加工應稅消費品代收代繳的消費稅；同時符合兩個條件的代墊的運費；(P37)同時符合條件代收政府性基金或行政事業(yè)性收費代辦保險向買方收取的保險費以及向買方收取的代買方繳納的車購稅、車輛牌照費。價外費用的理解：判斷銷售額是否含增值稅商場的“零售價格”一定含稅。增值稅專用發(fā)票中的“價格”一定不含稅。價稅合計金額。最終消費環(huán)節(jié)價格（如：商業(yè)零售價、生活服務價等）。普通發(fā)票上注明的銷售額（適用于考試中）。價外費用視為含稅收入。逾期包裝物押金。含稅銷售額換算公式：不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1＋稅率或征收率）【例題·計算題】某企業(yè)（一般納稅人）銷售農用機械一批，取得不含稅銷售額430,000元，另收取包裝費15,000元。計算其銷項稅額?！菊_答案】銷項稅額=【430000＋15000÷（1＋9%）】×9%＝39938.53（元）【例題·計算題】某企業(yè)銷售給乙公司同類商品15,000件，每件不含稅售價為20.5元，交給A運輸公司運輸，代墊運輸費用6,800元，運費發(fā)票已轉交給乙公司。計算其銷項稅額?！菊_答案】銷項稅＝15000×20.50×13%＝39975（元）4.特殊銷售方式的應稅銷售額——6種★★★（1）以折扣方式銷售貨物——三種折扣：

①折扣銷售(商業(yè)折扣)

Ⅰ特點：因購買方多買而給予的折扣

Ⅱ分類：價格折扣和實物折扣

Ⅲ稅務處理：

A.價格折扣

△同一發(fā)票分別注明的，可從應稅銷售額中扣除折扣額△另開發(fā)票的，不得從應稅銷售額中扣除折扣額；僅在發(fā)票“備注”欄注明折扣額，折扣額不得扣除。B.實物折扣

△不得從應稅銷售額中扣除折扣額△另按視同銷售計稅②銷售折扣（會計稱之為現金折扣)

Ⅰ特點：因購買方提前付款而給予的折扣。

Ⅱ稅務處理：不得從應稅銷售額中扣除折扣額。③銷售折讓

Ⅰ特點：因貨物品種、質量等原因給予的價格折讓。

Ⅱ稅務處理：可以通過開具紅字專用發(fā)票從應稅銷售額中扣除折讓額。區(qū)別折扣方式稅務處理折扣銷售【價格折扣】

看是否在同一張發(fā)票上分別注明①是，可以扣②不是，不能扣【實物折扣】不能扣且按視同銷售征稅銷售折扣不能扣銷售折讓可以扣【例題·計算題】甲服裝廠將10000件襯衣銷售給乙商場，每件售價80元（不含稅），由于乙商場購買數量較多，甲廠決定給予七折優(yōu)惠，開票時甲廠將銷售額與折扣額開在同一張專用發(fā)票上。計算甲服裝廠該筆業(yè)務的銷項稅額。 『正確答案』

銷售額=10000×80×70%=560000（萬元）銷項稅額=560000×13%=72800（萬元）【例題·計算題】甲企業(yè)本月銷售給某專賣商店A牌商品一批，由于貨款回籠及時，根據合同規(guī)定，給予專賣商店2%折扣，甲企業(yè)實際取得不含稅銷售額245萬元，計算銷項稅額。

『正確答案』（銷售折扣）

計稅銷售額＝245÷98%＝250（萬元）

銷項稅額＝250×13%＝32.5（萬元）【例題·計算題】東方超市為促銷菜籽油推出買一贈一的促銷方式：購買一大瓶菜籽油贈同品牌一小瓶菜籽油，大瓶進價30元/瓶，售價45.2/瓶；小瓶進價7元/瓶，售價11.3元/瓶。假設該超市2019年5月共銷售100大瓶菜籽油，超市取得銷售收入4520元，以上售價為含稅價。計算東方超市該業(yè)務的銷項稅額?！赫_答案』（實物折扣）（1）銷售額=(4520＋11.3×100瓶)÷(1+9%)=5183.49（元）（2）銷項稅額=5183.49×9%=466.51（元）

（2）以舊換新銷售貨物

①概念：是納稅人在銷售過程中，折價收回同類舊貨物，并以折價款部分沖減貨物價款的一種銷售方式。

②稅務處理：按新貨物同期銷售價格確定應稅銷售額，不得扣減舊貨收購款。特殊規(guī)定：金銀首飾可按實際收取不含稅額計稅?！纠}·計算題】某商業(yè)零售企業(yè)為增值稅一般納稅人，以舊換新方式銷售玉石首飾，舊玉石首飾作價78萬元，實際收取新舊首飾差價款共計90萬元；釆取以舊換新方式銷售原價為3500元的金項鏈200件，每件收取差價款1500元。計算上述業(yè)務的銷項稅額。『正確答案』銷項稅=（780000+90000+200×1500）÷（1+13%）×13%=13.46（萬元）

（3）還本銷售稅務處理：銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出【例題·計算題】某大型電腦銷售公司采用如下方式銷售電腦：每臺電腦售價8000元，3年后退還電腦價款的50%，5年后全部退還電腦購價款，但電腦仍歸買方所有。當月電腦公司賣出電腦20臺。請計算該電腦銷售公司的銷售額?！赫_答案』銷售額=20×8000=160000元（4）以物易物稅法規(guī)定：雙方都應作購銷處理。以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額?！咀⒁狻咳绻请p方均未開具增值稅專用發(fā)票，此業(yè)務只有銷項稅額。換入貨物抵扣進項稅額的必備條件：必須取得合法的扣稅憑證。必須是用于生產經營的貨物。東方酒廠將自產的30噸白酒與人民汽車廠換取三輛大貨車用于本廠運輸產品及材料，雙方交換的產品材料價值相等，均為不含稅價30萬元，雙方均未開具專用發(fā)票；另外該酒廠還將本廠生產的10噸白酒與利民糧油加工廠換取100噸大米用作本廠生產酒的原材料，雙方交換的產品材料價值亦相等，均為不含稅價10萬元，雙方均開具了專用發(fā)票。人民汽車廠及利民糧油加工廠將換入的白酒發(fā)給職工。假設上述企業(yè)均為一般納稅人，則東方酒廠、人民汽車廠以及利民糧油加工廠應如何進行稅務處理？【例題·分析題】東方酒廠的稅務處理：換出的白酒應計算銷項稅額；換入的汽車不得抵扣進項稅額；換入的大米可抵扣進項稅額。人民汽車廠的稅務處理：換出的汽車應計算銷項稅額；換入的白酒不得抵扣進項稅額。利民糧油加工廠的稅務處理：換出的大米應計算銷項稅額；換入的白酒不得抵扣進項稅額。（6）包裝物的應稅銷售額https://包裝物租金：作為價外費用應并入應稅銷售額征稅。包裝物押金：一般產品包裝物押金三個條件：單獨核算、押期1年以內、且未過期的。征稅辦法：同時符合三個條件不征稅。否則要征稅。逾期的界定：超過合同約定的期限或超過一年。酒類產品包裝物的押金啤酒、黃酒包裝物押金按照上述方法確定。其他酒類包裝物的押金，在當期計稅。注意：包裝物押金為含稅收入第二章增值稅實務第一節(jié)增值稅概述第二節(jié)增值稅的基本法律規(guī)定第三節(jié)增值稅的計算第五節(jié)增值稅的申報和繳納5.銷售服務：

納稅人銷售服務、無形資產或者不動產的銷售額，是指納稅人發(fā)生應稅行為取得的全部價款和價外費用。1.貸款服務：取得的全部利息及利息性質的收入為銷售額。

2.直接收費金融服務：以提供直接收費金融服務收取的手續(xù)費、傭金、酬金、管理費、服務費、經手費、開戶費、過戶費、結算費、轉托管費等各類費用為銷售額。3.經紀代理服務：以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。金融商品轉讓——差額計稅A.銷售額為賣出價扣除買入價后的余額。

轉讓金融商品出現的正負差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現負差，可結轉下一納稅期與下期轉讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現負差的,不得轉入下一個會計年度。B.金融商品的買入價,可選擇按照加權平均法進行核算。C.金融商品轉讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。(5)融資租賃和融資性售后回租：

經中國人民銀行、商務部、銀監(jiān)會批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人提供融資租賃服務：

a.提供融資租賃服務：以取得的全部價款和價外費用,扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額。

b.提供融資性售后回租服務：以取得的全部價款和價外費用（不含本金），扣除對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。

融資租賃：你買別人的東西，我租過來。融資性售后回租：你買我的東西，我租回來。

【融資租賃專業(yè)表述：出租人根據承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入有形動產或者不動產租賃給承租人，合同期內租賃物所有權屬于出租人，承租人只擁有使用權，合同期滿付清租金后，承租人有權按照殘值購入租賃物，以擁有其所有權?！咳谫Y租賃業(yè)務屬于“現代服務業(yè)”內的“租賃服務”。因為對融資租賃公司來說，他們是把自己買到手的資產實物租給你，是傳統(tǒng)租賃服務?！救谫Y性售后回租專業(yè)表述：指承租方以融資為目的，將資產出售給從事融資性售后回租業(yè)務的企業(yè)后，從事融資性售后回租業(yè)務的企業(yè)將該資產出租給承租方的業(yè)務活動?！咳谫Y性售后回租屬于“金融服務業(yè)”內的“貸款服務”。因為對融資租賃公司來說，他們相當于抵押了你的實物資產，給你一筆錢，然后你分期還本付息以保證你實物資產的使用權，是貸款服務。航空運輸服務：銷售額不包括代收的機場建設費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉付的價款。客運場站服務：銷售額為取得的全部價款和價外費用扣除支付給承運方運費后的余額，從承運方取得的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅，不得抵扣。納稅人提供旅游服務

可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。

選擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人，向旅游服務購買方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。（9）房地產開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產項目（選擇簡易計稅方法的房地產老項目除外），以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。

房地產老項目，是指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產項目。（10）納稅人從全部價款和價外費用中扣除價款，應當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。

有效憑證包括：發(fā)票、境外簽收單據、完稅憑證、財政票據、其他。6.主管稅務機關核定銷售額——兩種情況使用：1.視同銷售中無價款結算的。2.價格明顯偏低且無正當理由、無銷售額、不具有合理商業(yè)目的，銷售額確定順序及方法如下：A.有同類對外銷售的：（1）按納稅人最近時期銷售同類貨物、同類服務、無形資產或者不動產的平均價格確定。（2）按其他納稅人最近時期銷售同類貨物、同類服務、無形資產或者不動產的平均價格確定。B.無同類對外銷售的：（3）用以上兩種方法均不能確定其銷售額的情況下，可按組成計稅價格確定銷售額。

公式為：組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）組成計稅價格確定應稅銷售額（1）只征增值稅的貨物組價=成本×（1+成本利潤率）（2）征增值稅又征消費稅的貨物組價=成本+利潤+消費稅從價計稅的：組價=成本×（1+成本利潤率）÷（1-消費稅稅率）復合計稅的：

組價=［成本×（1+成本利潤率）+數量×定額稅率］÷（1-消費稅稅率）10%查表查表【例題·計算題】某企業(yè)（一般納稅人）研制一種新型食品，為了進行市場推廣和宣傳，無償贈送200件給消費者品嘗，該食品無同類產品市場價，生產成本600元/件，成本利潤率為10%。【解析】

銷項稅=200×600×（1+10%）×13%

=17160（元）第二章增值稅實務第一節(jié)增值稅概述第二節(jié)增值稅的基本法律規(guī)定第三節(jié)增值稅的計算第五節(jié)增值稅的申報和繳納（二）進項稅額的計算>進項稅額是納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產、不動產，支付或者負擔的增值稅額。>知識鏈接：進項稅的抵扣原則：對應抵扣、憑票抵扣、限額抵扣、認證抵扣、限期抵扣。1.準予抵扣的進項稅額增值稅的進項稅額實行的是憑票抵扣制度。也就是說，要想抵扣進項稅額，除了要滿足稅法規(guī)定的用途外，還必須取得合法的票據。增值稅扣稅憑證主要包括增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發(fā)票、農產品銷售發(fā)票和完稅憑證等。納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。注意：購進農產品即便取得普通發(fā)票（收購發(fā)票或銷售發(fā)票），其進項稅額也允許計算抵扣。但如果購進除農產品外的其他貨物取得普通發(fā)票，則其進項稅額不允許抵扣。準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額具體如下：從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅額。從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。納稅人購進農產品，取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關進口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用發(fā)票或海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額；從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和10%的扣除率計算進項稅額；取得（開具）農產品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，以農產品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農產品買價和10%的扣除率計算進項稅額。其進項稅額計算公式為：進項稅額=買價×扣除率買價是指納稅人購買農產品在農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。抵扣方法具體要求以票扣稅1.增值稅專用發(fā)票（包括稅局代開專用發(fā)票、含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）2.海關進口增值稅專用繳款書3.完稅憑證4.農產品收購發(fā)票5.農產品銷售發(fā)票計算抵扣取得（開具）農產品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，以農產品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農產品買價和10%的扣除率計算進項稅額。其進項稅額計算公式為：進項稅額=買價×扣除率2.不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：(1)用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。(2)非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產被依法沒收、銷毀、拆除的情形。(3)非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務和交通運輸服務。（4）非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。（5）非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。（6）購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。（7）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。上述（4）和（5）所稱貨物，是指構成不動產實體的材料和設備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通信、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備及配套設施。

3.不得抵扣進項稅額的劃分適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣進項稅額的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：主管稅務機關可以按照上述公式依據年度數據對不得抵扣的進項稅額進行清算。（三）當期的時間界定1.進項稅額當期的時間界定（1）一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票），應于開具之日起180日內辦理認證手續(xù)，并應在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額，否則不能抵扣其進項稅額。自2016年5月1日起納稅信用A級、B級納稅人對取得的增值稅專用發(fā)票可以不再進行認證。（2）一般納稅人取得海關進口增值稅繳款專用書，應于開具之日起180日內向主管稅務機關申請稽核比對，并于稽核比對結果相符后的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額，否則不能抵扣其進項稅額。（3）購進農產品時取得的收購發(fā)票或者銷售發(fā)票，以及從境外單位和個人購進服務、無形資產或者不動產的自稅務機關或者扣繳義務人處取得的完稅證明，這兩類扣稅憑證稅法沒有規(guī)定抵扣時限。2.銷項稅額當期的時間界定（1）銷項稅額確認時間為納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天，先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產、不動產過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。（2）納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。（3）納稅人從事金融商品轉讓的，為金融商品所有權轉移的當天。（4）納稅人發(fā)生視同銷售服務、無形資產或不動產行為的，其納稅義務發(fā)生時間為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為（不包括代銷行為）的，為貨物移送的當天。（5）增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。

1.進項稅額轉出概念進項稅額轉出：外購貨物在前期已抵扣的進項稅，本期改變用途或發(fā)生非正常損失，按其原抵扣的進項稅從本期進項稅中減除。2.進項稅額轉出的范圍（1）外購貨物或應稅勞務改變用途（用于免稅或非稅項目、職工福利或個人消費）；（2）外購貨物、在產品、產成品發(fā)生非正常損失；（3）因進貨退出或折讓而收回的增值稅（4）購貨方收到外購貨物返還資金；（5）外購固定資產改變用途或發(fā)生非正常損失（四）進項稅額轉出3、進項稅額轉出的計算方法(1）實際成本法轉出進項=實際成本×稅率注意：適用于整批貨物改變用途或發(fā)生非正常損失情況?！景咐磕称髽I(yè)將庫存材料用于本廠廠房基建，其實際成